- •Введение
- •1. Учет амортизации основных фондов, общие положения
- •1.1 Понятие и сущность амортизации
- •1.2 Понятие и классификация основных фондов
- •1.3 Амортизация основных фондов в бухгалтерском учете
- •1.4 Амортизация основных фондов в налоговом учете
- •2. Способы начисления амортизации
- •2.1 Линейный способ
- •2.2 Способ уменьшаемого остатка
- •2.3 По сумме чисел лет срока полезного использования
- •2.4 Пропорционально объему продукции (работ)
- •3. Способы начисления амортизации для целей налогообложения прибыли
- •3.1 Линейный способ
- •3.2 Нелинейный способ
- •Заключение
- •Список использованной литературы
1.2 Понятие и классификация основных фондов
Согласно ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных фондов в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378 настоящего Кодекса.
Принципы учета и налогообложения операций с основными фондами в последнее время значительно усовершенствованы новыми требованиями документов, к числу которых, в частности, следует отнести:
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н (ред. от 26.03.2007г.);
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (ред. от 27.11.2006г.);
Положение по ведению бухгалтерского учета «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н (ред. от 27.11.2006г.);
Положение по ведению бухгалтерского учета «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н (ред. от 27.11.2006г.);
Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»(ред. от 18.09.2006г.);
6
Главы 21 «Налог на добавленную стоимость», 25 «Налог на прибыль», 30 «Налог на имущество» части второй Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).
Приказом от 30.03.2001г. № 26н Минфин РФ утвердил Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (ред. от 27.11.2006г.), в котором указано, что для принятия активов к учету в качестве основных средств (фондов) необходимо единовременное выполнение следующих условий (с учетом изменений, внесенных Приказом Минфина РФ от 12 декабря 2005 г. № 147н «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01):
объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации, либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
В соответствии с п.3 ПБУ 6/01 не применяется в отношении следующих фондов (они фонды входят не в основные фонды, а в фонды обращения):
машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность;
7
предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути;
капитальных и финансовых вложений.
В целях главы 25 НК РФ под основными фондами понимается «часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией».
Таким образом, налоговое законодательство в отличие от законодательства по бухгалтерскому учету определяет понятие «основные фонды» через термин «имущество» (не раскрывая термин), и не учитывает такие критерии как:
использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
8