5.2 Учет доходов и расходов банка.

Доходы и расходы банка в зависимости от видов операций, характера и экономической сущности доходов и расходов классифицируются следующим образом:

- процентные доходы, процентные расходы;

- комиссионные доходы, комиссионные расходы;

- прочие банковские доходы, прочие банковские расходы;

- операционные доходы, операционные расходы;

- уменьшение резервов, отчисления в резервы;

- поступления по ранее списанным долгам, долги, списанные с баланса;

- налог на прибыль (доходы)

и имеют значение, определенные Инструкцией по признанию в бухгалтерском учете доходов и расходов в Национальном банке Республики Беларусь и банках Республики Беларусь, утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.07.2009 № 125.

Доход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1. право на получение дохода вытекает из условий договора, требований законодательства или подтверждено иным соответствующим образом;

2. сумма дохода может быть надежно определена;

3. существует безусловная (высокая) вероятность получения дохода;

4. в результате конкретной операции по выбытию активов (за исключением финансовых активов), выполнению работ, оказанию услуг право собственности на поставляемый актив перешло от Банка к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана.

Расход признаётся в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1. расход производится (возникает) в соответствии с договором, требованиями законодательства или обычаями делового оборота;

2. сумма расхода может быть надежно определена;

3. существует вероятность выплаты.

Каждый вид дохода и расхода признается в бухгалтерском учете отдельно, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

Расходы, относящиеся к предыдущим отчетным периодам текущего года и подтверждаемые первичными учетными документами, поступившими по истечении этих периодов, могут признаваться в бухгалтерском учете в том отчетном периоде текущего года, в котором указанные первичные учетные документы поступили.

При этом в последний рабочий день года и при составлении годового отчета расходы, относящиеся к данному отчетному году, должны быть признаны в бухгалтерском учете.

Процентные доходы отчетного периода от осуществления активных операций, связанных с размещением (предоставлением) денежных средств, процентные доходы по корреспондентским и иным счетам в других банках, дисконт по операциям предоставления финансирования под уступку денежного требования (факторинг), доходы по ценным бумагам в виде процентного или дисконтного дохода признаются в бухгалтерском учете в последний рабочий день отчетного месяца.

Порядок начисления процентных доходов определяется в соответствии с Правилами начисления процентов в ЗАО «МТБанк».

В случае отнесения задолженности (основной долг) клиента (эмитента) по активным межбанковским операциям, совершаемым с юридическими лицами (кроме банков), индивидуальными предпринимателями, физическими лицами и по приобретаемым ценным бумагам, признаваемым в учете по цене приобретения к:

- 1-й группе риска, то вероятность получения процентного дохода находится в диапазоне от 70 до 100 процентов и считается безусловной (высокой).

- 2-й – 5-й группе риска; задолженности клиента (эмитента), списанной с баланса за счет сформированного по ней специального резерва на покрытие возможных убытков; задолженности (вне зависимости от группы риска) клиента (эмитента), по которой имеются начисленный, просроченный, безнадежный процентный доход, числящийся на внебалансовых счетах или просроченный процентный доход, числящийся на балансовых счетах; при наличии просроченной задолженности клиента (эмитента) по уплате любого дохода по всем (любым) сделкам с Банком, то вероятность получения процентного дохода находится в диапазоне от 0 до 70 процентов и считается проблемной (низкой).

Начисленные за отчетный период проценты, отнесенные к безусловной (высокой) вероятности получения процентного дохода в день начисления и обязательно в последний рабочий день месяца относятся на счета 8 класса:

Дебет Балансовые счета по учету начисленных процентов

Кредит 8 класс

Начисленные за отчетный период проценты, отнесенные к проблемной (низкой) вероятности получения процентного дохода в последний рабочий день месяца относятся на внебалансовые счета по учету начисленных процентов:

Приход 99871, 99872, 99873.

При неисполнении клиентом, эмитентом обязательств по уплате начисленного процентного дохода в срок, предусмотренный законодательством или договором, не позднее следующего рабочего дня:

- неполученные суммы, учтенные на балансовых счетах, относятся на балансовые счета по учету просроченных процентов:

Дебет Балансовые счета по учету просроченных процентов

Кредит Балансовые счета по учету начисленных процентов;

- неполученные суммы, учтенные на внебалансовых счетах, относятся на внебалансовые счета по учету просроченных процентов:

Приход Внебалансовые счета по учету просроченных процентов

Расход Внебалансовые счета по учету начисленных процентов.

Процентные расходы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете в последний рабочий день месяца. Порядок начисления процентных расходов определяется Правилами начисления процентов в ЗАО «МТБанк».

Комиссионные доходы в день начисления и обязательно в последний рабочий день месяца относятся банком на счета доходов:

Дебет Балансовые счета по учету начисленных комиссионных доходов

Кредит Балансовые счета 8 класса.

При неисполнении клиентом обязательств по уплате комиссионного дохода в срок, предусмотренный законодательством или договором, не позднее следующего рабочего дня начисленные комиссионные доходы переносятся на балансовые счета по учету просроченных комиссионных доходов:

Дебет Балансовые счета по учету просроченных комиссионных доходов

Кредит Балансовые счета по учету начисленных комиссионных доходов

Для дальнейшей работы по их взысканию.

Также банк получает операционные доходы, прочие банковские доходы и несет операционные и прочие банковские расходы.

К уменьшению резервов и отчислениям в резервы относятся доходы и расходы, связанные с аннулированием (восстановлением) и формированием резервов в соответствии с Положением «О порядке формирования и использования специального резерва на покрытие возможных убытков по активам и условным обязательствам ЗАО «МТБанк» подверженным кредитному риску».

Уменьшение (аннулирование, восстановление) резервов, признается в бухгалтерском учете в качестве доходов в том отчетном периоде, в котором оно происходит.

Отчисления в резервы признаются в бухгалтерском учете в качестве расходов в том отчетном периоде, в котором происходит формирование (увеличение) резервов.

Доходы, возникающие в результате исправления ошибок, при расторжении или изменении условий договоров, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

- получение (начисление) доходов – по балансовым счетам по учету доходов 8-го класса в зависимости от вида операций, характера и экономической сущности доходов;

- возврат излишне полученных (начисленных) доходов – по балансовым счетам по учету расходов 9-го класса (группы 909Х «Прочие процентные расходы», 919Х «Комиссионные расходы по прочим операциям», 929Х «Прочие банковские расходы», 939Х «Прочие операционные расходы»).

Расходы, возникающие в результате исправления ошибок, при расторжении или изменении условий договоров, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

- оплата (начисление) расходов – по балансовым счетам по учету расходов 9-го класса в зависимости от вида операций, характера и экономической сущности расходов;

- уменьшение расходов – по балансовым счетам по учету доходов 8-го класса (группы 809Х «Прочие процентные доходы», 819Х «Комиссионные доходы по прочим операциям», 829Х «Прочие банковские доходы», 839Х «Прочие операционные доходы»).