- •2. Резервный капитал: понятие, первичный, синтетический и аналитический учет,отражение информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
- •21. Амортизация долгосрочных активов: понятие, первичный, синтетический и аналитический учет, отражение информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
- •24. Общехозяйственные затраты: понятие, первичный, синтетический и аналитический учет, отражение информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
- •25. Общепроизводственные затраты: понятие, первичный, синтетический и аналитический учет, отражение информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Уставный капитал: понятие, первичный, синтетический и аналитический учет, отражение информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Неоплаченная часть уставного капитала. Собственные акции (доли в уставном капитале).
К собственным источникам хозяйственных средств относятся:– уставный фонд – это стоимость средств в натуральной или денежной форме, переданная организации собственниками (государством, акционерами, учредителями) для осуществления хозяйственной деятельности, оговоренной в уставе;
Размер уставного фонда отражается в учредительных документах и фиксируется при регистрации организации в государственных органах. Размер уставного фонда в иностранной валюте фиксируется в национальной валюте Республики Беларусь по курсу Национального банка на день подписания договора. Сроки формирования уставного фонда регулируются законодательством.
Состояние и движение уставного фонда (капитала) ведется на пассивном счете 80 «Уставный фонд». По кредиту этого счета отражаются операции, связанные с созданием и увеличением уставного фонда, а по дебету - операции, связанные с уменьшением уставного фонда. Сальдо (остаток) этого счета должно точно соответствовать размеру уставного фонда. Аналитический учет по счету должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации об учредителях организации и стадиях формирования фонда по видам акций (в акционерных обществах). С этой целью организации при разработке учетной политики и рабочего плана счетов должны предусмотреть к счету 80 «Уставный фонд» субсчета для обособленного учета каждого из образуемых фондов:
- 80/1 «Уставный фонд объявленный»;
- 80/2 «Уставный фонд образованный";
- 80/3«Уставный фонд изъятый».
После государственной регистрации по кредиту счета 80 «Уставный фонд» отражается величина уставного фонда в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Величина уставного фонда не меняется под влиянием хозяйственных операций. Все операции по формированию уставного фонда участниками (учредителями) отражаются с использованием субсчета 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд». Вносимые учредителями материальные ценности (основные средства, нематериальные активы, материалы и другие неденежные вклады) принимаются к учету (без НДС) в оценке, согласованной между учредителями на дату принятия решения о создании организации
В учете отражение и формирование уставного фонда производится бухгалтерскими записями.
- 80/11 «Уставный фонд объявленный белорусских учредителей»;
- 80/12 «Уставный фонд объявленный иностранных инвесторов";
- 80/21 «Уставный фонд образованный белорусские учредителей»;
- 80/22 «Уставный фонд образованный иностранных инвесторов
Реализованные ранее акции акционерных обществ продаются и покупаются на рынках ценных бумаг. Однако акционерные общества могут выкупать собственные акции, реализованные ранее. Для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, предназначен активный счет 81 «Собственные акции (доли)». Акции могут выкупаться у акционеров по цене, отличной от их номинальной стоимости, а аннулируются или перепродаются по цене, отличной от стоимости выкупа. Для доведения стоимости акций (долей) до номинальной стоимости, а также при последующей реализации акций по цене отличной от номинальной стоимости используется счет 92 «Внереализационные доходы и расходы».
2. Резервный капитал: понятие, первичный, синтетический и аналитический учет,отражение информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Организации имеют право за счет чистой прибыли создавать фонды и резервы. Виды, величина, порядок образования и назначения фондов и резервов, создаваемых за счет прибыли, определяются нормативно законодательными актами Республики Беларусь и учредительными документами.
Резервный фонд по своей природе является страховым и предназначен для начисления заработной платы работникам в случае простоя организации, для возмещения (покрытия) возможных убытков организации от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов инвесторам и кредиторам в случае отсутствия или недостатка прибыли на эти цели.
Акционерные общества и организации с иностранным капиталом в уставном фонде производят обязательные отчисления в резервный фонд в установленных процентах от уставного фонда за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.
Другие организации также могут формировать резервные фонды за счет чистой прибыли и отражать их формирование и направления использования в учетной политике. Размер резервного фонда в этом случае определяется учредительными документами (или последующими протоколами обших собраний).
Резервный фонд подразделяется на резервный фонд, создаваемый организациями в обязательном порядке, и другие, необязательные резервные фонды. Эти резервные фонды в балансе должны учитываться раздельно.
Резервный фонд учитываются на пассивном счете 82 «Резервный фонд», который имеет субсчета по видам создаваемых резервов.
Суммы, направляемые на формирование резервного фонда, уменьшают чистую прибыль, остающуюся в распоряжении организации.
Резервный фонд создается для обеспечения выплат причитающейся работникам заработной платы, а также установленных законодательством, коллективным и трудовым договорами гарантийных и компенсационных выплат в случае банкротства или неплатежеспособности нанимателя, ликвидации организации и в других предусмотренных законодательством случаях.
Средства резервного фонда могут направляться на погашение убытков, для начисления и выплаты дивидендов учредителям, увеличение уставного фонда и другие законные цели. При этом величина резервного фонда уменьшается.
Использование резервного фонда отражается в зависимости от направления расходования средств фонда.
Добавочный капитал: понятие, первичный, синтетический и аналитический учет, отражение информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Добавочный фонд - это источник собственных средств, образуемый за счет переоценки статей баланса, за счет разницы от продажи собственный акций акционерными обществами при первичном их размещении по цене, превышающей номинальную стоимость.
Источниками формирования добавочного фонда могут быть:
• прирост стоимости основных средств, выявляемый по результатам инвентаризации, выявляемый по результатам их переоценки, проведенной в соответствии с законодательством Республики Беларусь;
• сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного фонда акционерного общества, по цене, превышающей номинальную стоимость (при первичном размещении акций);
Предназначен пассивный счет 83 «Добавочный фонд».
Причем аналитический учет по этому счету должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств добавочного фонда. С этой целью организации при разработке учетной политики и рабочего плана счетов должны предусмотреть к счету 83 «Добавочный фонд» субсчета для обособленного учета каждого из образуемых фондов:
- 83/1 «Фонд переоценки активов"- который используется для отражения прироста стоимости имущества по переоценке:
- 83/2 «Эмиссионный фонд(доход)» - предназначен для отражения разницы между продажной ценой и номинальной стоимостью при первичном размещении акций;
- 83/3 - Фонд в основных средствах» - который предназначен для учета стоимости основных, приобретенных за счет прибыли или фонда накопления организации;
- 83/4 «Фонд целевого финансирования использованный» ~ на котором учитываются основные средств, приобретенные организацией за счет средств целевого финансирования;
- 83/5 «Фонд безвозмездно полученных основных средств» - но нацией безвозмездно в пределах одного собственника и др
Аналитический учет по счету 83 ведут по направлениям формирования и использования средств.
4-5. Кредиты и займы: понятие, виды, первичный, синтетический и аналитический учет, отражение информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Различают банковский кредит и коммерческий кредит (заем).
Банковский кредит - выданные банком денежные средства на определенный срок и определенные цели на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банки имеют специальные разрешения (лицензии) на проведение банковских операций. Учреждения банков предоставляют кредиты субъектам хозяйствования, имеющим самостоятельный баланс.
Коммерческий кредит предоставляется одной организацией другой в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора кроме денег могут быть вещи. По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Отличительные особенности кредитного договора от договора займа следующие:
• по своей юридической природе договор кредита вступает в силу не с момента передачи заемщику денежных средств, а сразу после того, как сторонами будет достигнуто соответствующее соглашение.
• в роли заимодавца по кредитному договору может выступать только банк или иная кредитная организация, имеющая соответствующую лицензию на совершение данного вида банковских операций;
• предметом кредитного договора могут быть только деньги, но не иное имущество.
В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают краткосрочные или долгосрочные кредиты.
Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организации, на цели, связанные с созданием и движением внеоборотных активов, и предоставляется, как правило, на срок до 12 месяцев.
Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации (для строительства или приобретения основных средств, расширения и совершенствования производства и др.) и выдается на срок более 12 месяцев.
Для учета операций по получению и погашению кредитов в бухгалтерии используются пассивные субсчета 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» и 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка».
На субсчете 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» аккумулируется информация о состоянии расчетов по краткосрочным кредитам, полученным на срок до 12 месяцев.
На субсчете 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» аккумулируется информация о состоянии расчетов по долгосрочным кредитам, полученным на срок более 12 месяцев.
Аналитический учет ведется дифференцированно по каждому полученному кредиту.
Начисленные суммы процентов учитываются на субсчетах 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» или 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» обособленно от суммы основного долга. В бухгалтерском балансе отражается общая сумма задолженности по кредитам вместе с процентами.
Для учета расчетов по полученным займам {товарным и денежным) используются субсчета 66/2 «Расчеты по краткосрочным займам» и 67/2 «Расчеты по долгосрочным займам».
Операции по поступлению и возврату займов и банковских кредитов отражаются по единому принципу.
Аналитический учет долгосрочных/краткоср. кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам.
Долгосрочные обязательства: понятие, виды, первичный, синтетический и аналитический учет, отражение информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Долгосрочные обязательства представляют собой обязательства,срок исполнения которых превышает 12 месяцев. Долгосрочныеобязательства это задолженность организации по кредитам изаймам. К долгосрочным обязательствам также относятся отложенныеналоговые обязательства. Оценивая финансовое состояниеорганизации, имеющей долгосрочные заимствования, нельзя сказать,что их наличие является отрицательным. Кроме того, долгосрочныеобязательства могут быть приравнены к собственным средствам.Также учитывая инфляционные процессы, можно считать, что наличиедолгосрочных обязательств является выгодным фактором для организации, так как их реальная стоимость вмомент получения существенно отличается от стоимости в момент оплаты.
Виды долгосрочных обязательств
кредиты и займы со сроком погашения, превышающим 12 месяцев;
векселя, выданные со сроком погашения, превышающим 12 месяцев;
облигации, выпущенные на срок более 12 месяцев;
отсроченные налоговые обязательства.
Если налоги, например, налог на прибыль, уплачивается чаще 1 раза в год (в квартальном,
полугодовоми т. д. балансе), то называть такие обязательства долгосрочными будет некорректно. В таком случаеналоговые суммы переносятся в раздел текущих обязательств).
При оценке финансового состояния предприятия долгосрочные обязательства принято делить на
две группы:
часть долгосрочной кредиторской задолженности, которая будет погашена более чем через 12
месяцев после отчетной даты;
часть долгосрочной кредиторской задолженности, которая будет погашена до истечения
ближайших 12 месяцев после отчетной даты.
Долгосрочные кредиты и займы - 510, счет 67 (за исключением процентов по долгосрочным кредитам и займам)
Долгосрочные обязательства по лизинговым платежам - 520, счет 76
Отложенные налоговые обязательства - 530, счет 65
Доходы будущих периодов – 540, счет 98
Резервы предстоящих платежей – 550, счет 96
Прочие долгосрочные обязательства – 560, счета 60, 76, 79 и другие счета учета расчетов, кроме сальдо счетов, показанные по строкам 510-550
ИТОГО по разделу IV =(строка 510 + строка 520 + строка 530 + строка 540 + строка 550 + строка 560) - 590
Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам.
Краткосрочные обязательства: понятие, виды, первичный, синтетический и аналитический учет, отражение информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Краткосрочные обязательства - сумма кредиторской задолженности, краткосрочных займов и
различного рода накопившихсяобязательств, которые должны быть погашены в течение
одного года.
Краткосрочная кредиторская задолженность – 630 (строка 631(в том числе: поставщикам, подрядчикам, исполнителям(счет 60)) + строка 632(по авансам полученным-62) + строка 633(по налогам и сборам-68) + строка 634(по социальному страхованию и обеспечению-69) + строка 635(по оплате труда-70) + строка 636(по лизинговым платежам-76) + строка 637(собственнику имущества (учредителям, участникам)-75,70) + строка 638(прочим кредиторам-71,73,66 (проценты по краткосрочным кредитам и займам),67 (проценты по долгосрочным кредитам и займам), 76, 79 (в обособленных подразделениях, имеющих отдельный баланс)
Обязательства, предназначенные для реализации – 640, 76
Доходы будущих периодов – 650, 98
Резервы предстоящих платежей – 660, 96
Краткосрочные кредиты и займы – 610, 66 (за исключением процентов по краткосрочным кредитам и займам)
Краткосрочная часть долгосрочных обязательств – 620, 67 (за исключением процентов по краткосрочной части долгосрочных обязательств)
Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.
Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам: понятие, первичный, синтетический и аналитический учет, отражение информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
В бухгалтерском учете налоговые вычеты по НДС отражаются на счете 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам».
К счету 18 могут быть открыты субсчета:
18-1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам»;
18-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;
18-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам»;
18-4 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам» и др.
Контрпассивные счета уточняют стоимость, как правило, на пассивных счетах, а сами являются активными. Например, по дебету активного счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» отражается НДС входящий, а по кредиту пассивного счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» показывается сумма начисленного НДС. Если вычесть из начисленного НДС входящий НДС, то разность покажет сумму НДС для перечисления в бюджет.
По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.
(12) Денежные средства и их эквиваленты: понятие, первичный, синтетический и аналитический учет, отражение информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
К денежным средствам относятся денежные средства в кассе и на банковских депозитах до востребования.
Эквиваленты денежных средств – это краткосрочные высоколиквидные инвестиции, которые можно легко конвертировать в известные суммы денежных средств и которые подвержены лишь незначительному риску изменения стоимости. Под краткосрочным подразумевается период в три месяца с момента приобретения инвестиции, оставшийся до ее погашения.
Эквиваленты денежных средств служат для краткосрочных денежных обязательств, а не для инвестиций или других целей.
При составлении отчета о движении денежных средств, денежные средства и их эквиваленты суммируются и учитываются общей суммой. Отчет о движении денежных средств является перечнем денежных поступлений и выплат, которые позволяют согласовать входящий и исходящий остатки денежных средств и их эквивалентов на балансе, что позволяет оценить изменения чистых активов компании, ее финансовой структуры, а также способность компании влиять на объемы (и сроки) денежных потоков.
Потоки денежных средств – притоки (поступления) и оттоки (выплаты) денежных средств и их эквивалентов.
В Отчете о движении денежных средств представляются потоки денежных средств и эквивалентов денежных средств за отчетный период, сгруппированные в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
Операционная деятельность – основная приносящая выручку деятельность компании и прочие виды деятельности, не отнесенные к инвестиционной или финансовой деятельности.
Инвестиционная деятельность представляет собой приобретение и реализацию долгосрочных активов и прочих вложений, не относящихся к эквивалентам денежных средств.
Финансовая деятельность – деятельность, которая приводит к изменению в размере и составе собственного капитала и заемных средств компании.
Отчет о движении денежных средств предоставляет информацию, которая позволяет оценить:
изменения чистых активов компании;
изменения финансовой структуры (в том числе ликвидность и платежеспособность компании);
способность компании контролировать объемы и время возникновения денежных потоков.
10-11-6-7. Дебиторская задолженность: понятие, виды, первичный, синтетический и аналитический учет, отражение информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Относится к оборотным средствам или средствам текущего использования.
Дебиторская задолженность - это задолженность покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных лиц и т.д., которую организация планирует получить в течение определенного периода времени. В составе дебиторской задолженности отражается также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам.
Краткосрочная дебиторская задолженность - это задолженность, платежи по которой согласно условиям договора ожидаются в течение срока, менее 12 месяцев.
Дебиторская задолженность отражается на счетах:60, 62 «Расчеты и покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналам по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
Дебиторская задолженность при истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов. Списание задолженности оформляется приказом руководителя. В бухгалтерском учете оформляются записи:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счетов 62, 76;
Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит счетов 62, 76.
Списанная дебиторская задолженность в целях контроля отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» и учитывается там в течение пяти лет.
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей — по каждому поставщику и подрядчику.
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику.
75 «Расчеты с учредителями» К счету 75 «Расчеты с учредителями» могут быть открыты субсчета:
75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»,
75-2 «Расчеты по выплате доходов» и др.
Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю (участнику), кроме учета расчетов с акционерами — собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.
(15-16) Запасы: понятие, виды, первичный, синтетический и аналитический учет, отражение информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Материально-производственные запасы — активы, используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), приобретаемые непосредственно для перепродажи, а также используемые для управленческих нужд организации.
Относится к оборотным средствам или средствам текущего использования.
В процессе производства продукции, выполнения работ и оказания услуг кроме средств труда используются предметы труда, которые, как правило, потребляются полностью в одном производственном цикле и их стоимость целиком переносится на готовую продукцию (работы, услуги). Основной задачей бухгалтерского учета производственных запасов является: контроль за поступлением; контроль за соблюдением норм производственного расхода; обеспечение сохранности; обеспечение разумной экономии средств; правильное распределение материалов по объектам калькулирования. В зависимости от назначения производственных запасов они подразделяются на следующие группы.
В соответствии с данной классификацией к активному счету 10 «Материалы» открываются субсчета. Например: 10-1 «Сырье и материалы», 10- 3 «Топливо», 10-5 «Запасные части» и др.
Способы оценки при отпуске производственных запасов:
При отпуске производственных запасов в производство и на другие нужды их оценка может производиться одним из следующих способов:
• по фактической себестоимости;
• по средневзвешенным ценам;
• по учетным ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости;
• по ценам первой партии приобретения (метод ФИФО);
• по ценам последней партии приобретения (метод ЛИФО).
Использование того или иного способа (метода) оценки отражается в учетной политике предприятия на весь хозяйственный год.
Учет материалов по учетным ценам ведется в бухгалтерии на активном счете 10 «Материалы» без налога на добавленную стоимость, кроме этого используются дополнительные счета: Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
При учете материалов по учетным ценам все расходы, связанные с заготовлением материалов, сначала относятся в дебет счета 15 с кредита 60, 76, 71 и других счетов. Затем материалы таксируются по учетным ценам (цена учетная умножается на фактическое количество материала из накладной) и списываются в дебет счета 10 с кредита счета 15. Разница между фактической себестоимостью поступившего материала и его учетной стоимостью списывается на отклонения в дебет счета 16 с кредита счета 15. Таким образом, счет 15 закрывается, а сумма на счете 10 «Материалы» и счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» и составляет фактическую себестоимость материалов.
Вложения в долгосрочные активы: понятие, виды, первичный, синтетический и аналитический учет, отражение информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Вложения во внеоборотные активы – долгосрочные инвестиции организации в приобретение (строительство) основных средств, создание и приобретение нематериальных активов.
Под вложениями в долгосрочные активы понимают капитальные вложения, свидетельствующие об объеме долгосрочных инвестиций в развитие, расширение, обновление, реконструкцию основных средств и нематериальных активов. Источниками финансирования вложений в долгосрочные активы могут быть: средства республиканского бюджета, средства местных бюджетов, средства инвестиционного фонда, средства организаций, средства иностранных кредитов, средства населения, средства иностранных инвесторов.
К счету 08 «Вложения в долгосрочные активы» могут быть открыты следующие субсчета.
По дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» отражаются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов.
Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и др., принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» в дебет счета 01 «Основные средства».
Сальдо по счету 08 «Вложения в долгосрочные активы» отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции по приобретению или созданию основных средств, инвестиционной недвижимости, предметов финансовой аренды (лизинга), нематериальных активов, по формированию основного стада. налитический учет по счету 08 «Вложения в долгосрочные активы» ведется:
1.по затратам, связанным с приобретением и созданием основных средств, инвестиционной недвижимости, нематериальных активов, – по каждому приобретаемому или создаваемому объекту основных средств, инвестиционной недвижимости, нематериальных активов;
2.по затратам, связанным с приобретением предметов финансовой аренды (лизинга), – по каждому приобретаемому предмету финансовой аренды (лизинга);
3.по затратам, связанным с формированием основного стада, – по видам животных
Доходные вложения в материальные активы: понятие, виды, первичный, синтетический и аналитический учет, отражение информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Счет 03 "Доходные вложения в материальные активы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в имущество, имеющее материально-вещественную форму (далее - материальные активы), предоставляемое организацией во временное пользование (временное владение и пользование) в качестве инвестиционной недвижимости, по договорам финансовой аренды (лизинга), а также по договорам аренды (за исключением договоров финансовой аренды (лизинга)) имущества (за исключением инвестиционной недвижимости), если деятельность по сдаче данного имущества в аренду (за исключением финансовой аренды (лизинга)) относится к инвестиционной деятельности согласно учетной политике организации.
Первоначальная стоимость материальных активов, поступивших в организацию для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) в качестве инвестиционной недвижимости, по договорам финансовой аренды (лизинга), а также по договорам аренды (за исключением договоров финансовой аренды (лизинга)) имущества (за исключением инвестиционной недвижимости), если деятельность по сдаче данного имущества в аренду (за исключением финансовой аренды (лизинга)) относится к инвестиционной деятельности согласно учетной политике организации, отражается по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные активы" и кредиту счета 08 "Вложения в долгосрочные активы". При выбытии материальных активов, учитываемых на счете 03 "Доходные вложения в материальные активы", их остаточная стоимость отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и других счетов и кредиту счета 03 "Доходные вложения в материальные активы". Аналитический учет по счету 03 "Доходные вложения в материальные активы" ведется по отдельным объектам материальных активов и организациям, которым предоставлены
Основные средства: понятие, виды, первичный, синтетический и аналитический учет, отражение информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
К основным средствам или средствам долгосрочного использования относятся: основные средства; нематериальные активы; вложения во внеоборотные активы; доходные вложения в материальные ценности; прочие внеоборотные активы.
К основным средствам относятся средства труда, которые многократно, продолжительное время участвуют в процессе производства, не меняя своей вещественной формы, и по частям переносят свою стоимость на готовую продукцию
В состав основных средств включаются: здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, вычислительная техника, приборы, инвентарь, многолетние насаждения и др. сроком службы более одного года и стоимостью более 30 базовых величин за единицу (объект).
К нематериальным активам относятся активы, не имеющие вещественной формы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход в течение определенного времени. Это патенты на изобретения, права пользования природными ресурсами, лицензии, торговые марки и знаки, стоимость программного обеспечения ЭВМ, «ноу-хау», объекты интеллектуальной собственности и др.
Нематериальные активы, как и основные средства, служат более одного года, постепенно путем начисления амортизации переносят свою стоимость на готовую продукцию (услуги).
Вложения во внеоборотные активы включают в себя расходы на возведение и приобретение основных средств и нематериальных активов, приобретение земельных участков, объектов природопользования, формирование основного стада животных, выполнение научно- исследовательских работ и др.
Доходные вложения в материальные ценности (здания, оборудование, транспортные средства и другие ценности), взятые в долгосрочную аренду или лизинг с выкупом. По окончании срока аренды арендованные основные средства либо возвращаются арендодателю, либо переходят в состав собственных основных средств.
Прочие внеоборотные активы могут включать в себя долгосрочные финансовые вложения, сроком действия более 12 месяцев (акции, депозитные сертификаты).
Для синтетического учета основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, Типовым планом счетов предусмотрен активный счет 01 «Основные средства». На этом счете учитываются основные средства после введения их в эксплуатацию по их первоначальной (восстановительной) стоимости.
Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по видам, принадлежности, признаку использования и назначению основных средств. При разработке учетной политики и рабочего плана счетов субъекты хозяйствования для обособленного учета основных средств могут предусмотреть к счету 01 «Основные средства» следующие субсчета:
01/1 «Основные средства в эксплуатации»;
01/2 «Основные средства в ремонте»;
01/3 «Основные средства в запасе»;
01/4 «Основные средства на консервации»;
01/5 «Основные средства, сданные в аренду»;
01/6 "Основные средства, полученные в аренду» и т.д.
Аналитический учет основных средств по субсчетам необходим для правильного определения источника погашения стоимости основных средств (при начислении амортизации).
Для учета выбытия объектов основных средств (продажа, списание, частичная ликвидация, безвозмездное выбытие и др.) открывается отдельный субсчет, который в рабочем плане может иметь номер:
01/9 «Выбытие основных средств» - на этом субсчете формируется остаточная стоимость выбывающих объектов основных средств. Налог на добавленную стоимость (НДС), включенный в закупочную стоимость основных средств (оборудования, работ и услуг) и принятый к оплате, у предприятия-покупателя учитывается обособленно от стоимости основных средств (если это оговорено в учетной политике субъекта хозяйствования) на счете 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам», к которому предусмотрены субсчета;
18/1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам»;
1812 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нема-
18/3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товар-но-материальным ценностям, работам, услугам»;
18/4 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам».
Нематериальные активы: понятие, виды, первичный, синтетический и аналитический учет, отражение информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Под нематериальными активами понимают объекты долгосрочного пользования, а также долгосрочные затраты, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку. К нематериальным активам относятся: патенты на изобретения, лицензии, торговые марки, товарные знаки, полезные модели, права по использованию научной и производственной информации, земли и природных ресурсов, программные продукты для ЭВМ, созданные на предприятии, селекционные достижения, ноу-хау (секреты производства) и др.
Принимаются к учету по первонач. стоимости.
Для отражения информации о наличии и движении нематериальных активов предназначен активный счет 04 «Нематериальные активы», на котором учет ведется по первоначальной стоимости. К счету 04 «Нематериальные активы» могут быт открыты следующие субсчета по видам (группам) нематериальных активов, закрепленных в учетной политике:
- 04/1 «Организационные расходы, связанные с регистрацией не
- 04/2 «Права на пользование имуществом»;
- 04/3 «Права на осуществление лицензируемых видов деятельно-
- 04/4 «Права на объекты интеллектуальной собственности»'
- 04/5 «Товарные знаки, знаки обслуживания и т.п.";
- 04/6 «Научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы».
Для учета выбытия объектов нематериальных активов (продажа, списание, безвозмездное выбытие и др.) открывается отдельный субсчет, который в рабочем плане может иметь номер:
- 04/9 «Выбытие нематериальных активов».
Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов (формирование их первоначальной стоимости) относятся к долгосрочным активам и отражаются (собираются) по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», который имеет субсчета для обособленного ведения учета затрат по поступлению нематериальных активов.
- 08/6«Приобретение и создание нематериальных активов»-,
- 08/9 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».
После завершения формирования первоначальной стоимости приобретенных или созданных нематериальных активов они приходуются в состав нематериальных активов и учитываются по Дебету счета 04 «Нематериальные активы» в сумме фактических затрат.