55. Акцизы

Акцизы - это косвенный налог, который устанавливается на определенные виды товаров массового потребления. Акцизы включаются в цену товаров, поэтому бремя уплаты этого налога ложится на конечных потребителей подакцизных товаров, хотя они, как правило, не признаются плательщиками акцизов. Размеры акцизов зачастую не связаны ни со стоимостью товара, ни с затратами труда на его производство, а устанавливаются в зависимости от целей налогообложения и потребностей доходной части бюджета.

Акцизы можно условно разделить на два вида. Это "ввозной" акциз, который взимается при ввозе подакцизных товаров из-за пределов Республики Беларусь, и "внутренний" акциз, который уплачивается при реализации подакцизных товаров на территории Республики Беларусь.

Плательщиками акцизов признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- физические лица.

Объектами налогообложения акцизами признаются:

• подакцизные товары, производимые плательщиками и реализуемые (передаваемые) ими на территории Республики Беларусь

• подакцизные товары, ввозимые на территорию Республики Беларусь

• подакцизные товары, ввезенные на территорию Республики Беларусь, при реализации

• газ, используемый в качестве автомобильного топлива, реализуемый (передаваемый) на территории Республики Беларусь для заправки транспортных средств через автозаправочные станции, а также с использованием топливно-раздаточного оборудования

Законодательством предусмотрено освобождение от акцизов при ввозе отдельных видов подакцизных товаров на территорию РБ, а также при их реализации.

- подакцизные товары при реализации в магазинах беспошлинной торговли

- транспортные средства, ввезенные организациями и индивидуальными предпринимателями на территорию Республики Беларусь, по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь, при их реализации

- Спирт при его реализации (отпуске) для производства лекарственных средств белорусским организациям (см. подраздел 1.3.1.4);

- конфискованные и (или) бесхозяйные подакцизные товары (см. подраздел 1.3.1.5);

- произведенные легковые автомобили собственного производства

Перечень подакцизных товаров предусмотрен ст. 111 НК:

- спирт этиловый технический; - алкогольная продукция: этиловый спирт, получаемый из пищевого сырья, алкогольные напитки; - непищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта из всех видов сырья, иных спиртосодержащих продуктов; - пиво, пивной коктейль; - слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,2 процента и менее 7 процентов (слабоалкогольные натуральные напитки, слабоалкогольные спиртованные напитки), вина с объемной долей этилового спирта от 1,2 процента до 7 процентов; - табачные изделия; - автомобильные бензины; - дизельное и биодизельное топливо; - судовое топливо; - газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный, используемые в качестве автомобильного топлива; - масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей; - микроавтобусы и автомобили легковые, в том числе переоборудованные в грузовые; - сидры; - пищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта.

Налоговая база по акцизам может определяться либо исходя из физического объема ввезенных и (или) реализованных подакцизных товаров, либо исходя из их стоимости.

Налоговая база по акцизам определяется за каждый налоговый период.

Акциз = (себестоимость + прибыль) * ставка акциза / 100%

Акциз = (Выручка – НДС) * ставка акциза / (100% + ставка акциза)

Налоговыми вычетами признаются:

1) суммы акцизов, предъявленные (уплаченные) на территории РБ при приобретении (получении) подакцизных товаров, использованных для производства других подакцизных товаров.

суммы акцизов, уплаченные при ввозе на территорию РБ подакцизных товаров, использованных для производства других подакцизных товаров.

суммы акцизов, уплаченные плательщиком, производящим подакцизные товары из давальческого сырья, при приобретении (ввозе на территорию РБ) подакцизных товаров, использованных им в производстве подакцизных товаров из давальческого сырья.

суммы акцизов, уплаченные при ввозе на территорию РБ подакцизных товаров, в отношении которых установлены процентные ставки акцизов, при последующей реализации таких подакцизных товаров на территории РБ. Вычет указанных сумм акцизов производится в пределах сумм акцизов, исчисленных при реализации этих подакцизных товаров на территории РБ.

Для принятия к вычету сумм акцизов, предъявленных в первичных учетных документах продавцами этих товаров, факт оплаты полученных подакцизных товаров не влияет на право вычета акцизов. Обязательным и достаточным условием для вычета является предъявление этой суммы в первичных учетных документах.

При исчислении акцизов налоговым периодом признается календарный месяц.

Уплата налогов может производиться в наличном или безналичном порядке в белорусских рублях. Уплата акцизов производится разовой уплатой всей причитающейся суммы налога.

Ставки акцизов на товары могут устанавливаться в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки) или в процентах от стоимости товаров (адвалорные ставки). В настоящее время в Республике Беларусь применяются только твердые (специфические) ставки.

Плательщики акцизов представляют налоговым органам по месту нахождения налоговые декларации (расчеты) о суммах акцизов, подлежащих уплате в бюджет, по установленной форме не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

Сроки уплаты. Уплата акцизов производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

1. Метод "по оплате" с 01.01.2013 не применяется (п. 1 ст. 118 НК). Момент фактической реализации (передачи) подакцизных товаров определяется только методом "по отгрузке", т.е. с 2013 порядок определения налоговой базы по НДС и по акцизам изменяется.

2. На все подакцизные товары повышены ставки акцизов.