53. Налог на прибыль

Плательщиками налога на прибыль признаются организации:

- юридические лица Республики Беларусь;

- иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся ЮЛ;

- простые товарищества (участники договора о совместной деятельности);

- хозяйственные группы.

Таким образом, все белорусские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории РБ через постоянное представительство, являются плательщиками налога на прибыль. Причем плательщиками налога признаются как коммерческие, так и некоммерческие организации, в том числе бюджетные учреждения. Некоторые организации освобождены от обязанностей плательщика налога на прибыль. Это организации, применяющие особый режим налогообложения. К ним относятся организации:

- производящие с/х продукцию и уплачивающие единый налог для производителей с/х продукции

- применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН)

- осуществляющие деятельность в качестве резидентов Парка высоких технологий

Но они не освобождены от обязанностей налоговых агентов по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на прибыль при выплате дивидендов.

Объектом обложения налогом на прибыль признаются:

- валовая прибыль;

- дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные бел. организациями.

Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.

Если плательщиком является иностранная организация, которая осуществляет свою деятельность на территории РБ через постоянное представительство, то валовой прибылью для нее будет сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав этого представительства и его внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.

Составными элементами валовой прибыли являются:

1) прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств, нематериальных активов

2) прибыль (убыток) от реализации основных средств, нематериальных активов

3) внереализационные доходы.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

Ст. 131 НК определяет затраты, не учитываемые при налогообложении. При этом перечень данных затрат не является исключительным, т.к. в соответствии с п. 1.26 данной статьи при налогообложении не учитываются иные затраты, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, не учитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством.

Ставка

1. Ставка налога на прибыль устанавливается в размере 18 процентов, если иное не определено настоящей статьей.

Организации, осуществляющие производство лазерно-оптической техники, у которых доля этой техники в стоимостном выражении в общем объеме их производства составляет не менее 50 процентов, уплачивают налог на прибыль по ставке 10 процентов.

3. По ставке 5 процентов - члены научно-технологической ассоциации, созданной в соответствии с законодательством Белорусским государственным университетом, в части выручки от реализации информационных технологий и услуг по их разработке.

Ставка налога на прибыль по дивидендам устанавливается в размере 12 процентов.

Научно-технологические парки, центры трансфера технологий, резиденты научно-технологических парков уплачивают налог на прибыль по ставке 10 процентов (за исключением налога на прибыль, исчисляемого, удерживаемого и перечисляемого при исполнении обязанностей налогового агента).

Прибыль организаций, полученная от реализации товаров собственного производства, включенных в перечень высокотехнологичных товаров, облагается налогом на прибыль по ставке 10 процентов.

Ставка налога на прибыль, понижается на 50 процентов при налогообложении прибыли, полученной от реализации долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части( 9 %)

Льготы

Налоговые льготы по налогу на прибыль устанавливаются в виде:

1. - освобождения от налога;

2. – дополнительных вычетов;

3. - пониженных налоговых ставок;

4. - возмещения суммы уплаченного налога;

5. - в ином виде, установленном Президентом Республики Беларусь.

Плательщик вправе использовать налоговые льготы с момента возникновения правовых оснований для их применения, при этом он вправе не использовать налоговые льготы, отказаться от их использования либо приостановить их использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не установлено НК

Прибыль, освобождаемая от налога на прибыль:

1. прибыль организаций от изготовления протезно-ортопедических изделий (в том числе стоматологических протезов), средств реабилитации и обслуживания инвалидов;

2. прибыль организаций, использующих труд инвалидов, если численность инвалидов в них составляет не менее 50 процентов от списочной численности работников в среднем за налоговый период;

3. прибыль организаций, полученная от производства продуктов детского питания;

4. прибыль учреждений образования от приносящей доходы деятельности;

5. прибыль, полученная от реализации товаров (работ, услуг) на объектах придорожного сервиса. - в течение пяти лет с даты ввода в эксплуатацию таких объектов. Всего 15 пунктов.

Налоговая база

Исчисление налоговой базы производится по формуле:

НБ = К х (ДН – ДП), где: НБ – сумма налоговой базы; К – отношение суммы дивидендов, причитающейся плательщику, к общей сумме прибыли, распределенной в качестве дивидендов; ДН – общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов; ДП – сумма дивидендов, полученная белорусской организацией, начислившей дивиденды.

Налоговый период

Налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год. Налоговым периодом налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, признается календарный месяц. Перечисление в бюджет сумм налога на прибыль по дивидендам производится налоговыми агентами не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды.

Налоговая декларация (расчет) представляется плательщиком в налоговые органы не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения.

Методы уплаты. - 1) метод ¼ - НП уплачивается исходя из резулььтатов деятельности за прошлый год. В текущие году уплачивается 4-мя платежами

2) метод 80 % - плательщик должен предположить сумму прибыли, заявить ее в налоговый орган и исхлодя из заявленной суммы в 4 платежа. Заявленная сумма не должна быть меньше 80 % от фактически полученной прибыли. Если плательщик видит, что он некорректно уплатил сумму. Когда убыток – этот метод обязательный.

Плательщики производят уплату:

- сумм налога на прибыль, подлежащих уплате текущими платежами, – не позднее 22 апреля, 22 июня, 22 сентября и 22 декабря текущего налогового периода;

- суммы налога на прибыль по итогам истекшего налогового периода, – не позднее 22 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.