- •1. Экономическое содержание и задачи учета основных средств
- •2. Классификация и оценка основных средств.
- •3. Документальное оформление поступления и выбытия основных средств.
- •Учет поступления ос.
- •Учет выбытия ос
- •Пообъектный учет ос
- •4. Учет поступления основных средств.
- •5. Учет амортизации (износа) основных средств.
- •6. Учет выбытия основных средств.
- •7. Учет ремонта основных средств.
- •1. Списание расходов на ремонт на себестоимость
- •8. Инвентаризация основных средств и отражение ее результатов в бухгалтерском учете.
5. Учет амортизации (износа) основных средств.
Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Амортизация есть постепенное перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ и услуг. Амортизационные отчисления – денежное выражение размера амортизации основных средств включаемого в себестоимость продукции, работ и услуг.
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).
Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:
линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов начисление амортизации по группе однородных объектов ОС производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Объекты ОС стоимостью не более 40 тыс. рублей (с 1.01.2011г.), а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты производства по мере отпуска их в производство или эксплуатацию или просто относить к МПЗ.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:
при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости или восстановительной стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации;
при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости или восстановительной стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном пассивном счете 02 «Амортизация основных средств». Начисленные суммы амортизации отражаются по кредиту счета, а по дебету счета показывают списание начисленной суммы амортизации за время эксплуатации основных средств при их выбытии.
К счету 02 могут быть открыты следующие субсчета:
1. Амортизация собственных основных средств.
2. Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств.
а) Дт 20,23,08,25,26... - Кт 02/1 - начисление амортизации по основным средствам, используемым в соответствующих производствах и хозяйствах.
б) Дт 02/1 - Кт 01/11 - списание амортизации, начисленной за время эксплуатации, при выбытии основных средств (с использованием субсчета 01/11 «Выбытие ОС»).
в) Дт 02 - Кт 01 - списаны ОС на сумму начисленной амортизации за время эксплуатации (без использования субсчета 01/11 «Выбытие ОС»).
Для учета амортизационных отчислений по ОС используются:
ведомость расчета амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам (ф. 48-АПК) (в начале года);
ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд (без автотранспорта) (ф. 49-АПК) (ежемесячно);
ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд по автотранспорту (ф. 50-АПК) (ежемесячно).
Примеры.
Линейный метод начисления:
Приобретен объект основных средств первоначальной стоимостью 600 000 руб. срок его полезного использования - 5 лет.
Годовая норма амортизации: 100 : 5 = 20%
Годовая сумма амортизации: 600 000 х 20 : 100 = 120 000 руб.
Период |
Годовая сумма амортизации |
Месячная сумма амортизации |
Накопленная сумма амортизации |
Остаточная сумма амортизации |
1 год |
120000 |
120000 : 12 = 10000 |
120000 |
480000 |
2 год |
120000 |
120000 : 12 = 10000 |
240000 |
360000 |
3год |
120000 |
120000 : 12 = 10000 |
360000 |
240000 |
4 год |
120000 |
120000 : 12 = 10000 |
480000 |
120000 |
5 год |
120000 |
120000 : 12 = 10000 |
600000 |
0 |
2. Способ уменьшаемого остатка:
Приобретен объект основных средств первоначальной стоимостью 600 000 руб. срок его полезного использования - 5 лет. Коэффициент ускорения = 2. Годовая амортизация в нашем примере - 20%, а при ускоренной амортизации : 20% х 2 = 40%
Период |
Годовая сумма амортизации |
Месячная сумма амортизации |
Накопленная сумма амортизации |
Остаточная сумма амортизации |
1 год |
600000 х 40% = 240000 |
240000:12=20000 |
240000 |
360000 |
2 год |
360000 х 40% = 144000 |
144000:12=12000 |
384000 |
216000 |
3год |
216000 х 40% = 86400 |
86400:12=7200 |
470400 |
129600 |
4 год |
129600 х 40% = 51840 |
51840: 12 =4320 |
522240 |
77760 |
5 год |
77760 |
77760:12 = 6480 |
600000 |
0 |
3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
Приобретен объект основных средств первоначальной стоимостью 600 000 руб. срок его полезного использования - 5 лет. Сумма чисел лет полезного использования равна 1+2+3+4+5=15.
Сумма амортизации определяется от первоначальной стоимости рассчитывается соответствующая доля. В 1-й год: номер последнего года делят на сумму чисел лет (5/15), во 2-й - 4/15, в 3-й - 3/15, в 4-й - 2/15, в 5-й - 1/15.
Период |
Годовая сумма амортизации |
Месячная сумма амортизации |
Накопленная сумма амортизации |
Остаточная сумма амортизации |
1 год |
600000 х 5/15= 200000 |
200000:12=16667 |
200000 |
400000 |
2 год |
600000 х 4/15 = 160000 |
160000:12=13333 |
360000 |
240000 |
3год |
600000 х 3/15 = 120000 |
120000:12=10000 |
480000 |
120000 |
4 год |
600000 х 2/15 = 80000 |
80000:12=6667 |
560000 |
40000 |
5 год |
600000 х 1/15 = 40000 |
40000:12=3333 |
600000 |
0 |
4. Способ начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции (выполнения работ)
Приобретен объект основных средств первоначальной стоимостью 600 000 руб. срок его полезного использования - 5 лет. предполагаемый объем выпуска продукции за весь нормативный период эксплуатации объекта - 1 200 000 шт.: в 1-й год - 350 000 шт., во 2-й - 300 000 шт., в 3-й - 250 000 шт., в 4-й - 200 000 шт., в 4-й - 100 000 шт.
Определяем сумму ежегодного начисления амортизации, приходящуюся на 1 шт. продукции:
600 000 : 1 200 000 = 0,5
Период |
Годовая сумма амортизации |
Месячная сумма амортизации |
Накопленная сумма амортизации |
Остаточная сумма амортизации |
1 год |
350000 х 0,5 = 175000 |
175000:12=14583 |
175000 |
425000 |
2 год |
300000 х 0,5 = 150000 |
150000:12=12500 |
325000 |
275000 |
3год |
250000 х 0,5 = 125000 |
125000:12=10417 |
450000 |
150000 |
4 год |
200000 х 0,5 = 100000 |
100000:12=8333 |
550000 |
50000 |
5 год |
100000 х 0,5 = 50000 |
50000:12=4167 |
600000 |
0 |