Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.

Вопросы для самоконтроля к теме 1

1.Когда зародился аудит в современном понимании?

2.Этапы развития современного аудита в России.

3.Дайте определение аудиторской деятельности.

4.Перечислите основные цели аудита.

5.Назовите основные виды аудита.

6.Назовите критерии обязательного аудита.

7.Перечислите принципы аудита.

8.Дайте определение предмета аудита.

9.Перечислите услуги, сопутствующие аудиту.

10.Чем отличается внешний аудит от внутреннего?

11.Отличия аудита от ревизии.

23

Тест по теме 1 «Аудит как объект организации и управления»

1.Аудиторская проверка может быть:

1)инициативной;

2)обязательной;

3)комплексной;

4)выборочной;

5)верно все перечисленное.

2.По объектам аудит делится на:

1)банковский;

2)аудит страховых организаций;

3)общий;

4)государственный;

5)верно все перечисленное.

3.По назначению аудит делится на:

1)аудит финансовой отчетности;

2)налоговый;

3)аудит на соответствие требованиям;

4)верно 1 и 2;

5)верно 1, 2, 3.

4.По характеру проверки аудит делится на:

1)подтверждающий;

2)системно-ориентированный;

3)аудит, базирующийся на риске;

4)верно все перечисленное;

5)верно 1 и 2.

5.Отличительными чертами аудита является:

1)независимость;

2)платность;

3)конфиденциальность;

4)верно все перечисленное;

5)верно 1 и 2.

6.По инициатору проведения аудит делится на:

1)инициативный;

2)обязательный;

3)индивидуальный;

4)верно все перечисленное;

5)верно 1 и 2.

7.По объекту изучения выделяется:

1)финансовый аудит;

2)аудит на соответствие;

3)финансовый;

4)верно все перечисленное;

5)верно 1 и 2.

24

8.В зависимости от уровней проведения аудит подразделяется:

1)на межотраслевой;

2)отраслевой;

3)внутрихозяйственный;

4)верно все перечисленное;

5)верно 1 и 2.

9.По периодичности осуществления аудиторских проверок различают аудит:

1)оперативный;

2)первоначальный;

3)периодический;

4)верно 1, 2, 3;

5)верно 2 и 3.

10.Обязательной аудиторской проверке подлежат:

1)все ООО;

2)все ЗАО;

3)все ПБЮЛ;

4)все ОАО;

5)только ЗАО.

11.Обязательной аудиторской проверке подлежат организации, у которых объем выручки:

1)больше 500 000 МРОТ;

2)больше 400 000 МРОТ;

3)больше 200 000 МРОТ;

4)больше 300 000 МРОТ;

5)больше 100 000 МРОТ.

12.Обязательной аудиторской проверке подлежат организации, у которых сумма активов:

1)больше 500 000 МРОТ;

2)больше 400 000 МРОТ;

3)больше 200 000 МРОТ;

4)больше 300 000 МРОТ;

5)больше 100 000 МРОТ.

13.Внешний аудитор должен действовать в интересах:

1)всех пользователей финансовой отчетности;

2)экономического субъекта;

3)государственной налоговой службы;

4)в интересах органов власти;

5)нет верного ответа.

14.Обязательные аудиторские проверки обычно проводятся:

1)за 6 месяцев отчетного года;

2)за 9 месяцев отчетного года;

3)за 12 месяцев отчетного года;

4)за 3 месяцев отчетного года;

5)за любой указанный период.

25

Тема 2. Нормативное регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации

2.1. Правовые основы аудиторской деятельности

Современная система нормативного регулирования аудита в России состоит из пяти уровней и представлена в таблице 2.2.1 .

К документам первого уровня относится «Закон об аудиторской деятельности». Для России это особенно важно, поскольку исторически государственный надзор превалировал над другими видами контроля. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» – это основной законодательный акт прямого действия, определяющий правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации. Он был принят Государственной Думой 13.07.01 и одобрен Советом Федерации 20.07.01. Значение закона состоит в том, что он подтвердил окончательное становление системы Российского аудита и определил перспективы его дальнейшего развития. Это концептуальный документ, в котором сосредоточены правовые и нормативные положения аудиторской деятельности. Он должен рассматриваться в контексте других важнейших правовых актов: Гражданского кодекса Российской Федерации, Налогового кодекса Российской Федерации, федеральных законов «О бухгалтерском учете», «О лицензировании отдельных видов деятельности» и др. В него включено всего 22 статьи, определяющих основные понятия и аспекты аудиторской деятельности. Именно принятие закона позволяет считать, что становление аудита в России состоялось.

К документам второго уровня относятся распоряжения Президента, постановления Правительства Российской Федерации, приказы Минфина Российской Федерации, например, такие, как:

-Постановление Правительства Российской Федерации от 06.02.02 № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации»;

-Постановление Правительства Российской Федерации от 29.03.02 № 190 «О лицензировании аудиторской деятельности».

В некоторых источниках дается другая классификация уровней регулирования аудита.

26

Третий уровень системы нормативного регулирования аудиторской деятельности представлен Федеральными стандартами (правилами) аудиторской деятельности. Основное назначение стандартов – установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансовохозяйственной деятельности, прежде всего – арбитражным судом. Они содержат основные правила проведения аудиторской проверки и составления аудиторского заключения и определяют критерии, с помощью которых можно оценить качество проведенной работы. С их помощью аудитор сможет выбрать как необходимые масштаб и глубину аудиторской проверки, так и целесообразную методику.

К документам четвертого уровня относятся методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления проверок применительно к конкретным отраслям, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям. К этому же уровню относятся внутренние стандарты, устанавливаемые профессиональными аудиторскими объединениями для своих членов. Требования этих стандартов не могут быть ниже требований федеральных стандартов и не могут противоречить им. В настоящее время такие стандарты разработаны лишь отдельными аудиторскими организациями.

Документы пятого уровня относятся документы, необходимы для реализации стандартов. Они должны содержать сведения по применению стандартов, организации на основе стандартов аудиторской деятельности (внутрифирменные стандарты). Их разработку регламентирует Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организации», одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 20.10.99, протокол № 6.

Функции федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, определяемый Правительством Российской Федерации. Положение о федеральном органе утверждает Правительство Российской Федерации. Его основными функциями являются:

-издание в пределах своей компетенции нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;

-разработка и представление на утверждение Правительству Российской Федерации федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

-организация в установленном законодательством Российской Федерации порядке системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации, лицензирование аудиторской деятельности;

-построение системы надзора за соблюдением аудиторскими организациями

ииндивидуальными аудиторами лицензионных требований и условий;

-контроль над соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

-определение объема и разработка порядка представления уполномоченному федеральному органу отчетности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов;

-ведение государственных реестров аттестованных аудиторов аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, профессиональных аудиторских объединений и учебно-методических центров, а также предоставление информации, содержащейся в реестрах, всем заинтересованным лицам;

-аккредитация профессиональных аудиторских объединений.

27

2.2. Профессиональные аудиторские объединения и их роль в регулировании аудиторской деятельности

Для российского менталитета негосударственное регулирование аудиторской деятельности является новацией. Между тем во многих странах с развитой экономикой такая форма регулирования успешно действует и приносит хорошие результаты, принимая на себя заботы государства.

В статье 20 «Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения» закона «Об аудиторской деятельности» освещены вопросы организации таких объединений, в которые входят аудиторы, индивидуальные аудиторы и аудиторские организации. Перечислены их основные права, которые свидетельствуют о том, что такие объединения могут заниматься вопросами регулирования аудиторской деятельности наряду с государственным федеральным органом.

Аккредитованное профессиональное аудиторское объединение – общест-

во аудиторов, индивидуальных аудиторов, аудиторских организаций, созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации, получившее аккредитацию в уполномоченном федеральном органе. Его целью является обеспечение условий аудиторской деятельности своих членов, защита их интересов. Оно действует на некоммерческой основе, устанавливает обязательные для своих членов правила (стандарты) осуществления профессиональной деятельности и этики, осуществляет систематический контроль над их соблюдением.

Профессиональное аудиторское объединение, удовлетворяющие указанным в пункте 1 статьи 20 требованиям, членами которого являются не менее 1000 аттестованных аудиторов и (или) не менее 100 аудиторских организаций, вправе подать в уполномоченный федеральный орган заявление о своей аккредитации.

Под аккредитацией в уполномоченном федеральном органе понимаются официальное признание и регистрация профессиональных объединений.

Порядок получения аккредитации, отказа в выдаче и отзыва аккредитации, права и обязанности аккредитованных профессиональных аудиторских объединений определяются уполномоченным федеральным органом с учетом требований закона «Об аудиторской деятельности» и рекомендаций Совета по аудиторской деятельности.

Любая аудиторская организация и любой индивидуальный аудитор могут являться членами по крайней мере одного аккредитованного профессионального аудиторского объединения.

Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения имеют право:

•участвовать в аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, проводимой уполномоченным федеральным органом;

•в соответствии с квалификационными требованиями уполномоченного федерального органа разрабатывать учебные программы и планы, осуществлять профессиональную подготовку аудиторов;

•самостоятельно или по поручению уполномоченного федерального органа проводить проверки качества работы аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов, являющихся их членами;

•по итогам проведенных проверок применять меры воздействия к виновным лицам и (или) обращаться в уполномоченный федеральный орган с мотивированным ходатайством о наложении взыскания на таких лиц;

28