
- •1. Конспект лекций
- •Раздел 2. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности
- •Тема 9. Анализ затрат и себестоимости продукции
- •9.1. Анализ общей суммы затрат на производство и реализацию продукции
- •9.2. Анализ прямых и косвенных затрат
- •Тема 10. Анализ финансового состояния организации
- •10.1. Анализ динамики, состава и распределения прибыли
- •10.2. Анализ рентабельности деятельности организации
- •10.3. Анализ структуры актива и пассива баланса организации
- •10.4. Оценка финансовой устойчивости
- •10.5. Анализ платежеспособности и кредитоспособности организации
- •Раздел 3. Анализ финансовой отчетности
- •Тема 11. Анализ основных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности
- •11.1. Сущность и задачи анализа финансовой отчетности
- •11.2. Анализ «Бухгалтерского баланса»
- •11.3. Анализ «Отчета о прибылях и убытках»
- •11.4. Анализ «Отчета об изменениях капитала»
- •11.5. Анализ «Отчета о движении денежных средств»
- •11.6. Анализ «Приложения к бухгалтерскому балансу»
- •Тема 12. Анализ консолидированной отчетности
- •12.1. Сущность и основные принципы составления консолидированной отчетности
- •12.2. Первичная и последующая консолидации
- •12.3. Анализ консолидированной отчетности
- •Тема 13. Сегментарная отчетность организации
- •13.1. Сущность и основное назначение сегментарной отчетности
- •13.2. Информация по отчетным сегментам
- •13.3. Этапы составления сегментарной отчетности организации
- •2. Контроль знаний
- •2.1. Контрольные вопросы
- •2.2. Курсовая работа
- •3. Глоссарий
- •4. Литература

Рассчитаем влияние факторов на уровень прямых затрат (табл. 2.2.22):
Таблица 2.2.22
Анализ влияния факторов на расходы по заработной плате
№ п/п |
Показатели |
Сумма, тыс. |
|
руб. |
|||
|
|
||
1 |
Сумма прямой заработной платы на производство продукции по |
|
|
|
производственной программе |
18726 |
|
2 |
Сумма оплаты труда по производственной программе, пересчи- |
|
|
|
танной на фактический объем выпуска продукции |
19213 |
|
3 |
Сумма оплаты труда при уровне затрат, определенной производ- |
|
|
|
ственной программой, пересчитанной на фактический выпуск |
|
|
|
продукции |
21429 |
|
4 |
Сумма фактической прямой заработной платы при уровне опла- |
|
|
|
ты труда, определенной производственной программой |
25934 |
|
5 |
Фактический уровень оплаты труда |
31133 |
Общий фактический расход прямой заработной платы выше определенной производственной программой на 12407 тыс. руб. (31100 – 18726), в том числе за
счет: |
|
|
|
|
||
1. |
Увеличения выпуска продукции |
(19213 |
– 18726) = +487 тыс. руб.; |
|||
2. |
Изменения структуры производства |
(21429 |
– 19213) |
= +2216 |
тыс. руб.; |
|
продукции |
|
|
|
|
||
3. |
Повышения трудоемкости продукции |
(25934 |
– 21429) |
= +4505 |
тыс. руб.; |
|
4. |
Повышения оплаты труда |
(31133 |
– 25934) |
= +5199 |
тыс. руб. |
|
|
|
|
Итого: |
+12407 тыс. руб. |
Далее анализируются косвенные затраты:
1.Расходы по содержанию и эксплуатации машин, оборудования и других основных средств, которые включают амортизацию машин, технологического оборудования, затраты по их содержанию и эксплуатации, расходы по внутризаводскому перемещению грузов и другие затраты.
2.Цеховые и общехозяйственные расходы, включающие заработную плату работников аппарата управления, расходы по командировкам, на охрану труда и другие расходы.
3.Коммерческие расходы включают затраты по отгрузке продукции покупателям, расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынка и т.д.
В заключении анализа затрат и себестоимости продукции определяют резервы ее снижения и тем самым повышения уровня прибыли.
Тема 10. Анализ финансового состояния организации
10.1. Анализ динамики, состава и распределения прибыли
Финансовая деятельность организации характеризуется такими показателями, как сумма прибыли и уровень рентабельности. При этом прибыль представляет собой выраженный в денежной форме чистый доход, полученный от предпринимательской деятельности, и рассчитывается как разница между суммой полученной выручки от реализации продукции, работ, услуг (за минусом налогов и других обязательных платежей) и полной себестоимостью реализованной
9

продукции. Рентабельность – показатель эффективности использования ресурсов, выражаемая отношением прибыли к затратам на производство к реализации продукции или иной базе.
Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности ор-
ганизации являются:
1)определение уровня выполнения производственной программы получения прибыли;
2)оценка влияния факторов на финансовые результаты организации;
3)выявление резервов увеличения суммы прибыли;
4)разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.
Впроцессе анализа используют различные показатели, которые классифицируются следующим образом (рис. 2.2.11).
Прибыль организации
По источникам формирования, отражаемым в учете, от
реализации продукции, работ, услуг
операционной деятельности внереализационных операций
По источникам формирования основных видов деятельности, от
|
|
текущей |
|
инвестиционной |
|
финансовой |
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
По составу элементов формирования |
||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
маржинальная |
|
балансовая |
|
|
чистая |
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
По характеру налогообложения |
|
|
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
налогооблагаемая |
|
не подлежащая налогообложению |
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
По характеру инфляционной «очистки» |
||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
номинальная |
|
|
реальная |
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
По периоду формирования |
|
|
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
предшествующего |
отчетного |
|
прогнозируемого |
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
По регулярности формирования |
|
|
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
регулярно формируемая |
|
|
чрезвычайная |
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
|
По характеру использования |
|
|
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
капитализированная |
|
потребляемая |
|
|||||
|
|
(нераспределенная) |
|
(распределенная) |
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Рис. 2.2.11. Классификация прибыли организации
Основными показателями, используемыми для анализа финансовых результатов, выступают:
– прибыль от реализации продукции, работ, услуг, которая представляет собой результат хозяйствования основной производственно-сбытовой деятельности организации;
10

–прибыль от прочей реализации – это доход от продажи используемых материальных и нематериальных активов, уменьшенных на сумму затрат, понесенных организацией в процессе обеспечения и реализации;
–прибыль от внереализационных операций определяется в виде сальдо ме-
жду полученными доходами (от паевого участия в совместных предприятиях, от ценных бумаг и т.д.) и понесенными расходами по этим операциям;
–балансовая прибыль, включающая финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг; от прочей реализации, а также прибыль от внереализационных операций;
–налогооблагаемая прибыль, представляющая собой балансовую прибыль, скорректированную на суммы льгот и другие факторы;
–чистая прибыль, т.е. прибыль, остающаяся в распоряжении организации после всех обязательных платежей и отчислений.
Вцелом систему факторов, влияющих на сумму балансовой прибыли, модно представить следующим способом (рис. 2.2.12).
Балансовая прибыль организации
Прибыль от реализации |
|
Прибыль от прочей |
|
Внереализационные |
продукции и услуг |
|
реализации |
|
финансовые результаты |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Структура товар- |
|
|
Себестоимость |
||
ной продукции |
|
|
продукции |
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Объем продажи продукции
изменение переходящих остатков годовой продукции
выпуск товарной продукции
отгруженная, но неоплаченная часть продукции
Цены
реализации
качество товарной продукции
рынки сбыта продукции
инфляция
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
прибыль от |
|
|
|
прибыль от |
|
|
при- |
|
||||||||
|
продажи |
|
|
|
реализации |
|
|
быль от |
|
||||||||
|
товарно- |
|
|
|
основных |
|
|
реали- |
|
||||||||
|
материаль- |
|
|
|
фондов и не- |
|
|
зации |
|
||||||||
|
ных ценно- |
|
|
|
материаль- |
|
|
других |
|
||||||||
|
|
стей |
|
|
|
ных активов |
|
|
активов |
|
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
прибыль |
|
|
|
при- |
|
доходы, |
|
|
доходы |
|||||||
|
от доле- |
|
|
быль от |
|
полу- |
|
|
от ва- |
||||||||
|
вого уча- |
|
|
сдачи |
|
ченные |
|
|
лютных |
||||||||
|
стия в |
|
|
имущес |
|
от цен- |
|
|
опера- |
||||||||
|
совмест- |
|
|
тва в |
|
ных |
|
|
ций и |
||||||||
|
ных |
|
|
аренду |
|
бумаг и |
|
|
другие |
||||||||
|
предпри- |
|
|
|
|
|
|
|
по де- |
|
|
виды |
|||||
|
ятиях |
|
|
|
|
|
|
|
позитам |
|
|
прибыли |
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Рис. 2.2.12. Факторы, влияющие на формирование балансовой прибыли
Как правило, основную часть прибыли организации получают от реализации продукции и услуг, т.е. от основной деятельности. В процессе анализа изучается динамика выполнения производственной программы формирования прибыли и факторы, влияющие на ее величину.
Прибыль от реализации продукции, как показано на схеме, зависит от четырех основных факторов: объема реализованной продукции, структуры продукции; себестоимости и уровня среднереализационных цен.
11

Рассмотрим влияние этих факторов на конкретном примере (табл. 2.2.23):
Таблица 2.2.23
Анализ факторов, влияющих на величину прибыли
№ п/п |
Показатели |
Сумма прибыли, |
|
тыс. руб. |
|||
|
|
||
1 |
Прибыль по производственной программе |
35202 |
|
2 |
Прибыль по производственной программе, пересчитанной на |
|
|
|
фактический объем реализации |
36504 |
|
3 |
Фактическая прибыль при ценах и себестоимости, определен- |
|
|
|
ной производственной программой |
37443 |
|
4 |
Фактическая прибыль при себестоимости по производствен- |
|
|
|
ной программе |
41305 |
|
5 |
Фактическая прибыль |
40740 |
|
Исходя из вышеприведенных данных, изменение суммы прибыли (40740 – |
|||
35202 = 5538 т.р.)произошло за счет: |
|
|
|
|
1. |
Объема реализации продукции |
36504 |
– 35202 |
= +1302 тыс. руб. |
2. |
Структуры товарной продукции |
37443 |
– 36504 |
= +939 тыс. руб. |
3. |
Средних цен реализации |
41305 |
– 37443 |
= +3862 тыс. руб. |
4. |
Себестоимости реализованной продукции |
40740 |
– 41305 |
= -565 тыс. руб. |
|
Итого: |
+5538 тыс. руб. |
Выполнение производственной программы по формированию прибыли во многом определяется и финансовыми результатами, не связанными с реализацией продукции. При этом анализируется динамика прибыли и факторы, влияющие на ее изменение. Данная прибыль формируется от:
1.Долевого участия в совместных предприятиях.
2.От сдачи в аренду основных средств.
3.Штрафов и неустоек.
4.Доходов по акциям, облигациям, депозитам.
5.Доходов от валютных операций.
6.Других поступлений.
Впроцессе анализа также разрабатываются конкретные мероприятия, направленные на предупреждение и сокращение убытков и потерь.
Функционирование организаций в условиях рыночных отношений предполагает анализ прибыли, исходя из деления затрат на переменные и постоянные, а также расчета величины маржинального дохода. В процессе анализа используется следующая модель:
ПР = К ×(Ц −С),
где ПР – сумма прибыли от реализации; К – количество реализуемой продукции; Ц – цена единицы продукции;
С – себестоимость единицы продукции.
При анализе факторов, влияющих на величину прибыли, используют определение величины маржинального дохода, который представляет собой сумму
12

прибыли и постоянных затрат организации. Преобразуя вышеприведенную формулу можно получить:
ПР = ВР−(Зпост. + Зпер. )
Исходя из этого: МД = ВР – Зпер., где ВР – выручка от реализации;
Зпост., Зпер. – соответственно общие постоянные и переменные затраты; МД – маржинальный доход.
При анализе прибыли вышеприведенные формулы преобразуются в следующий вид:
ПР = К × (Ц − Е) − Зпост . ,
где Е – переменные затраты на единицу продукции.
Данная формула позволяет определить изменение суммы прибыли за счет объема реализованной продукции (в натуральном выражении), а также уровня цены, постоянных и переменных издержек (табл. 2.2.24).
|
|
|
Факторный анализ прибыли по изделию В |
Таблица 2.2.24 |
|||||
|
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
№ |
|
|
Показатели |
|
По производственной |
|
Фактически |
|
|
п/п |
|
|
|
|
программе |
|
|
|
|
1 |
|
Объем реализации продукции, ед. |
|
27000 |
|
|
28750 |
|
|
2 |
|
Цена реализации, руб. |
|
700 |
|
|
730 |
|
|
3 |
|
Себестоимость изделия, руб. |
|
580 |
|
|
620 |
|
|
|
|
в т.ч. переменные расходы, руб. |
|
450 |
|
|
478 |
|
|
4 |
|
Сумма постоянных затрат, тыс. руб. |
|
3510 |
|
|
4082,5 |
|
|
5 |
|
Прибыль, тыс. руб. |
|
3240 |
|
|
3162,5 |
|
|
|
Исходя из вышеприведенных данных, имеем: |
|
|
|
|
||||
|
|
ППП = КПП (ЦПП − ЕПП )− Зпост.ПП = 27000(700 − 450)−3510 =3240тыс.руб. ; |
|||||||
|
|
П1 = КФ(ЦПП − ЕПП )− Зпост.ПП = 28750(700 − 450)−3510 = 3677,5тыс.руб. ; |
|||||||
|
|
П2 |
= КФ (ЦФ − ЕПП )− Зпост.ПП = 28750(730 − 450)−3510 = 4540тыс.руб.; |
||||||
|
|
П3 |
= КФ (ЦФ − ЕФ )− Зпост.ПП = 28750(730 − 478)−3510 = 3735тыс.руб. ; |
||||||
|
|
ПФ = КФ (ЦФ − ЕФ )− Зпост.Ф = 28750(730 − 478)− 4082,5 =3162,5тыс.руб. |
|||||||
|
Общее изменение прибыли по изделию В составляет: 3162,5 – 3240 = -77,5 |
||||||||
тыс. руб., в том числе за счет: |
Пр = 3677,5 – 3240 = +437,5 тыс. руб. |
||||||||
1. Объема реализованной продукции |
|||||||||
2. Изменения цены реализации |
ПЦ = 4540 – 3677,5 = +862,5 тыс. руб. |
||||||||
3. Переменных затрат на единицу |
ПЕ = 3735 – 4540 = -805 тыс. руб. |
||||||||
продукции |
|
ПЗпост. = 3162,5 – 3735 = -572,5 тыс.руб. |
|||||||
4. Постоянных затрат |
|||||||||
|
|
|
|
|
Итого: |
-77,5 тыс. руб. |
Таким образом, прибыль увеличилась за счет роста объемов реализации и повышения цены и снизилась за счет роста переменных затрат на единицу продукции и общей суммы постоянных затрат.
13

Важным являются выявление и подсчет резервов увеличения суммы прибыли и повышения рентабельности (рис. 2.2.13).
Резервы увеличения суммы прибыли
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Увеличение объема |
|
|
Повышение цен |
|
|
Снижение себестоимости |
||||||
реализованной продукции |
|
|
|
|
реализованной продукции |
|||||||
|
|
|
|
|
|
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Повышение качества |
|
|
Поиск более выгодных рын- |
|
|
|
Реализация в |
|||||
реализованной продукции |
|
|
ков сбыта и потребителей |
|
|
оптимальные сроки |
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Рис. 2.2.13. Основные факторы, влияющие на повышение суммы прибыли
Анализ прибыли предполагает рассмотрение основных направлений распределения прибыли. В целом схема формирования и распределения прибыли имеет следующий вид (рис. 2.2.14).
|
|
- налог на добавленную стоимость; |
Выручка (брутто) |
|
- акцизы; |
|
|
- другие аналогичные обязательные платежи |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Выручка (нетто) |
|
себестоимость проданных товаров, работ, услуг |
|
|
|
|
|
|
|
|
- коммерческие расходы; |
Валовая прибыль |
|
|
|
- управленческие расходы |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Прибыль (убыток) от |
|
сальдо операционных и внереализационных до- |
продаж |
|
ходов и расходов |
|
|
|
|
|
|
Прибыль (убыток) до |
|
налог на прибыль и другие аналогичные обяза- |
налогообложения |
|
тельные платежи |
|
|
|
|
|
|
Прибыль (убыток) от |
|
|
обычной деятельности |
|
|
|
|
|
|
|
|
Чистая (нераспределен- |
|
|
ная) прибыль |
|
|
|
|
|
Рис. 2.2.14. Схема формирования и распределения прибыли организации
Чистая прибыль организации распределяется согласно установленным документам и может направляться на формирование резервных фондов, а также фондов накопления и потребления.
14