ЦБ для_эл_учебника

отраслевые департаменты финансирования оборонного комплекса и др.;

департаменты финансирования иностранных кредитов и внешнего долга;

департаменты налоговых реформ;

департаменты государственных ценных бумаг и финансового рынка и др.

Важным подразделением Министерства финансов выступает Главное управление федерального казначейства,

отвечающее за кассовое исполнение бюджета.

Контроль за правильным исчислением, полнотой и своевременностью взносов в бюджет всех обязательных платежей возложен на Государственную налоговую службу РФ и ее органы на местах - налоговые инспекции.

Налоговые инспекции обязаны:

1.действовать в строгом соответствии с законодательством;

2.осуществлять контроль за соблюдением налогового законодательства по вопросам правильного исчисления, полноты и своевременности внесения налогов в бюджет и во внебюджетные фонды;

3.вести в установленном порядке учет налогоплательщиков;

4.проводить проверки налогоплательщиков;

5.ежемесячно представлять финансовым органам и органам федерального Казначейства сведения о фактически поступивших суммах налогов и других платежей в бюджет;

6.информировать Министерство финансов обо всех случаях неуплаты предприятиями налогов;

7.осуществлять возврат излишне уплаченных налоговых сумм и неправильно изъятых с налогоплательщиков штрафов и пеней.

Органы Казначейства призваны осуществлять государственную бюджетную политику; управлять процессом исполнения федерального бюджета, осуществляя при этом жесткий контроль за поступлением, целевым и экономным использованием государственных средств.

Также органы Казначейства совместно с Банком России осуществляют контроль за состоянием государственного внутреннего и внешнего долга РФ.

Особая роль в осуществлении финансового контроля принадлежит Центральному Банку России. Как орган государственного управления, наделенный властными полномочиями, он организует и контролирует денежно-

кредитные отношения в стране.

Центральный Банк России осуществляет надзор за деятельностью коммерческих банков. С этой целью создано специальное подразделение - Департамент банковского надзора, который проверяет соблюдение коммерческими банками банковского законодательства и установленных Центральным Банком России нормативов банковской деятельности.

При установлении фактов нарушений или при предоставлении банками неполной или недостоверной информации Центральный Банк в зависимости от вида нарушения вправе прибегнуть к определенным методам воздействия:

штраф в размере от 0, 1 до 1% от минимальной величины уставного капитала;

выполнение требований Центрального Банка России по финансовому оздоровлению, реорганизации, замене руководства коммерческого банка;

91

применение более жестких нормативов;

запрет на проведение отдельных операций и на открытие филиалов на срок до одного года;

назначение Центральным Банком России временной администрации банка на срок до полутора лет;

крайняя мера - отзыв лицензии и ликвидация банка.

Правопорядок в налогово-бюджетной сфере является одной из основных частей государственного управления в сфере экономической и социальной деятельности.

Органами общего надзора за законностью и правопорядком в налоговой сфере являются органы

государственного финансового контроля:

Счетная палата Федерального Собрания Российской Федерации,

Минфин Российской Федерации,

Центральный Банк Российской Федерации,

другие органы в сфере финансового контроля,

органы налогового регулирования и контроля: органы государственной налоговой службы и налоговой

полиции,

органы прокуратуры Российской Федерации,

судебные органы: суды общей юрисдикции, арбитражные суды, Конституционный Суд Российской

Федерации.

К правовым актам, которые регулируют бюджетно-налоговую систему, относятся:

1.Бюджетный кодекс Российской Федерации;

2.Налоговый кодекс Российской Федерации;

3.банковский контроль регулируется Законом Российской Федерации «О банках и банковской деятельности» и «О валютном регулировании и валютном контроле».

Комитет Совета Федерации по финансовым рынкам и денежному обращению рассмотрел Федеральный закон

«О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса

иприведении в соответствие с бюджетным законодательством Российской Федерации отдельных законодательных актов Российской Федерации», принятый Государственной Думой 13 апреля 2007 года, и

отмечает следующее.

Предлагаемая Федеральным законом система поправок создает правовую основу для новой организации бюджетного процесса всех бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, внедрения современных принципов и методов финансового менеджмента, повышения самостоятельности и ответственности органов государственной власти и органов местного самоуправления и, в конечном счете, для повышения эффективности

ипрозрачности управления общественными финансами.

Федеральный закон уточняет определения действующих понятий в части дефицита бюджетов и источников

его финансирования.

92

Важным нововведением, предлагаемым Федеральным законом является введение ограничения по предельному значению дефицита федерального бюджета на очередной финансовый год и плановый период,

который не может превышать размера не нефтегазового дефицита федерального бюджета.

Вводятся ограничения на источники финансирования дефицита федерального бюджета. Так, кредиты Центрального банка Российской Федерации, а также приобретенные Центральным банком Российской Федерации государственные ценные бумаги Российской Федерации при их размещении не могут быть источниками финансирования дефицита федерального бюджета.

Согласно рассматриваемому Федеральному закону выполнение Центральным банком Российской Федерации,

кредитной организацией или другой специализированной финансовой организацией функций генерального агента

(агента) Правительства Российской Федерации по обслуживанию долговых обязательств Российской Федерации, а

также их размещению, выкупу, обмену и погашению осуществляется на основе агентских соглашений,

заключенных с Министерством финансов Российской Федерации. Центральный банк Российской Федерации осуществляет функции генерального агента безвозмездно.

Центральный банк Российской Федерации до 26 августа текущего года представляет в Государственную Думу проект основных направлений единой государственной денежно-кредитной политики на очередной финансовый год и плановый период. Предварительно указанный проект направляется Президенту Российской Федерации и в Правительство Российской Федерации. В связи с этим Федеральным законом признается утратившей силу часть первая статьи 98 Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)". Также слова «Банк России» в тексте Бюджетного кодекса заменяется словами «Центральный банк Российской Федерации».

Рассматриваемый Федеральный закон определяет основы кассового обслуживания исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а так же основы бюджетного учета и бюджетной отчетности.

Бюджетные деньги сектора государственного управления должны находиться в Центральном банке. Деньги других секторов экономики должны быть в коммерческих банках.

Любые финансовые отношения между секторами осуществляются посредством банковской системы. В этой связи важно, чтобы любые потоки между сектором государственного управления и остальными секторами экономики оставляли аудиторский след, чтобы любой платеж в бюджет проходил через корреспондентские счета коммерческих банков, и любая выплата из бюджета также оставляла аудиторский след, каждый раз проходя через систему корреспондентских счетов.

Мы имеем собственный опыт, связанный с практикой смешения потоков частного и государственного секторов. В одном коммерческом банке открывается счет бюджета. В этом же банке открывают счета налогоплательщики, получатели субсидий, субвенций из соответствующих бюджетов. И все происходит внутри одного банка. Налоги якобы уплачиваются, субсидии якобы из бюджета - выплачиваются. Более того, этот банк еще якобы платит проценты по остаткам. Тут же этот же бюджет кредитуется этим же банком, получая кредит на покрытие дефицита. Понятно, что более непрозрачной системы, ведущей к тому, что мы в результате получили в

1998 г., трудно предположить.

Нам необходимо делать равные конкурентные предложения или создавать равные конкурентные возможности среди коммерческих банков. Когда мы открываем счета бюджета в коммерческом банке, то какой бы конкурс мы ни проводили - все равно из-за того, что огромный поток средств выделяется в определенную систему или в определенный коммерческий банк, создаются неконкурентные преимущества.

93

Цитата из Бюджетного послания Президента РФ «О бюджетной политике в 2004 году»: «Необходимо принять меры по максимальному сосредоточению всех средств бюджетной системы в учреждениях Банка России.

Практически это реализуемо посредством проведения операций в рамках исполнения бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов через систему федерального казначейства».

Есть еще одна проблема, которую нужно иметь в виду при обсуждении вопросов взаимодействия бюджетов и платежной системы, в том числе положений, которые сейчас регулируются Центральным банком. Это режимы счетов и форматы платежных документов, которые действуют в платежных системах.

Центральное место в системе государственных финансов занимает государственный бюджет, имеющий силу закона финансовый план государства на текущий финансовый год.

Бюджетный кодекс Российской Федерации определяет бюджет как «форму образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций

государства и местного самоуправления».

Образовывая с помощью государственного бюджета денежные средства, государство через финансовые механизмы осуществляет выполнение возложенных на него обществом политических,

экономических и социальных функций:

содержание государственного аппарата, армии, правоохранительных органов,

выполнение социальных программ,

реализация приоритетных экономических задач и т.д.

Бюджет, как фонд денежных средств, в цельном виде никогда не существует, т.к. по мере поступления доходов они обращаются на покрытие расходов. Он является лишь планом образования и использования общегосударственного фонда денежных средств, то есть росписью доходов и расходов государства,

согласованных друг с другом, как по объему, так и по срокам поступления и использования.

Перемены в экономике России и в её политическом строе, произошедшие в начале 90-х годов, вызвали серьезные изменения в финансовом механизме.

Появление новых форм собственности, новых субъектов хозяйствования повлекло изменения в системе денежных доходов и расходов; финансовые потоки стало возможным регулировать в основном косвенными методами.

Одним из важнейших направлений реформирования государственных финансов стало

расчленение единого госбюджета на три самостоятельных части:

1.федеральный бюджет,

2.бюджеты субъектов федерации

3.местные бюджеты.

Это стало важным шагом к демократизации финансовых отношений.

В этом же направлении действовали переход к налогам, как главному способу обеспечения доходов бюджета,

отмена монополии на внешнюю торговлю и валютные отношения, приватизация государственной собственности и

94

т.п. Все это привело к принципиальным изменениям в бюджетной системе Российской Федерации, и её бюджетном устройстве.

Бюджетный кодекс РФ дает следующее определение: «бюджетная система - основанная на экономических отношениях и государственном устройстве Российской Федерации, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов федерации, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов».

Под бюджетным устройством принято понимать организацию бюджетной системы и принципы её построения.

Организационное построение бюджетной системы всецело зависит от формы государственного устройства.

Бюджетная система унитарных государств включает в себя два уровня:

1.государственный бюджет

2.местные бюджеты.

Существование государства зависит от налогов. Они представляют собой ту часть финансовых отношений,

которая связана с формированием доходов государства, необходимых для выполнения им своих функций.

В мировой практике налогообложения существуют значительные различия, связанные с зависимостью от устоявшихся моделей бюджетных систем. На протяжении многих лет сложились такие бюджетные системы,

которые отражают общие конституционные, правовые и административные традиции.

В широком смысле бюджетные системы основаны на британской или французской моделях, опыте бюджетной системы США или практике латиноамериканских стран. Последняя отражает общие корни стран, говорящих на испанском языке, под влиянием административного опыта каждой отдельной страны этого региона, взявших за основу британскую и французскую модели.

Хотя у каждой из систем есть свои особенности, отражающие политические, конституционные и экономико-

политические процессы, тем не менее, для всех этих систем можно установить общие черты. Большинство бюджетов формируется за счет доходов, исчисляемых на кассовой основе, хотя в нескольких странах проводится оценка бюджетных доходов.

В рамках системы централизованного планирования в бывшем Советском Союзе государственный бюджет и централизованные фонды отраслевых министерств осуществляли массированное перераспределение ресурсов между государственными предприятиями согласно предписаниям народнохозяйственного плана страны.

Формирование и осуществление бюджетной политики в СССР характеризовалось централизацией средств в союзном бюджете, что должно было обеспечить соответствие этой политики целям выполнения плановых заданий.

Структура доходов бюджета в течение всего послевоенного периода менялась весьма незначительно.

Доходная база государственного бюджета СССР формировалась за счет следующих источников:

95

платежи из прибыли (отчисления от прибыли) государственных предприятий и организаций, плата за основные производственные и нормируемые оборотные средства, фиксированные (рентные платежи), свободный остаток прибыли;

платежи из доходов предприятий (подоходный налог с кооперативных предприятий и организаций,

подоходный налог с колхозов, лесной доход, плата за воду);

платежи, включаемые в себестоимость (отчисления на геолого-разведочные работы);

сборы и платежи за оказываемые государственными организациями услуги (государственная пошлина, сбор ГАИ, другие сборы и неналоговые платежи);

платежи, уплачиваемые населением (подоходный налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан),

сельскохозяйственный налог (платили колхозники, владельцы приусадебных участков), налог с владельцев строений, земельный налог (не платили колхозы и граждане, облагавшиеся сельскохозяйственным налогом),

налог с владельцев транспортных средств.

Принятый в октябре 1991г. Закон "Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР"

провозгласил независимость бюджетов всех уровней власти. Формально был положен конец автоматическому покрытию дефицита бюджетов нижестоящего уровня из вышестоящего. Все территориальные органы власти получили право сохранять за собой неизрасходованные к концу года остатки бюджетных средств.

Все доходы в федеративном государстве подразделяются на:

Федеральные

Территориальные

местные.

Это привело к тому, что мировой практике применяется три способа разграничения доходов внутри бюджетной системы:

1.Разделение доходов от налогов путем закрепления за каждым уровнем управления конкретной доли налога в пределах установленной единой ставки налогообложения;

2.Введение местных надбавок к федеральным и территориальным налогам;

3.Четкое разграничение видов налогов между уровнями государственного управления и местного самоуправления.

На взаимоотношения бюджетов отдельных уровней власти (федеральных, региональных и местных)

значительное влияние оказывает порядок разграничений, установленных внутри бюджетной системы каждой страны.

Трехуровневая налоговая система, которая функционирует в Российской Федерации, как и в большинстве федеральных государств, позволяет обеспечить возможность самостоятельного формирования бюджетов всем уровням управления при распределении некоторых налогов между ними.

Часть налоговой массы, аккумулируемой в федеральном бюджете, путем бюджетного регулирования перераспределяется между региональными и местными бюджетами. В связи с этим доходные источники делятся на закрепленные доходные источники и регулирующие доходные источники.

96

К федеральным регулирующим налогам относятся: НДС, акцизы на отдельные группы и виды товаров,

налог на операции с ценными бумагами, таможенные пошлины, налог на имущество предприятий (равными долями распределяется между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации), налог на прибыль предприятий и подоходный налог с физических лиц.

Различия в характере долевого участия заключаются в том, что по НДС, акцизам и подоходному налогу речь идет о разделе налогового сбора.

По налогу на прибыль - о совместном использовании налоговой базы путем введения двух ставок:

фиксированной федеральной ставки и территориальной ставки, самостоятельно устанавливаемой региональными властями, но ограниченной верхним пределом.

Часть федеральных налогов и один региональный налог (на имущество предприятий) имеют статус закрепленных доходных источников. Доходы по этим налогам полностью или в соответствующих процентах поступают в тот бюджет, за которым они закреплены. Например, Федеральный транспортный налог полностью закреплен за бюджетом субъекта Российской Федерации.

По трем федеральным налогам: гербовому сбору, государственной пошлине, налогу с наследуемого и даруемого имущества все суммы поступлений зачисляются в местный бюджет.

Взаимодействие бюджетов всех уровней и единство бюджетной системы обеспечивается посредством налоговой политики. Согласно российскому законодательству, доходы территориальных бюджетов состоят преимущественно из закрепленных за ними и регулирующих доходов, что свидетельствует об ограниченных возможностях формирования доходной части бюджетов местных органов власти, зависимости от вышестоящего уровня, непостоянстве источников территориальных доходов.

Постоянные изменения в долевом распределении доходов от НДС (от 20% до 50%) производились в основном на субъективной основе, без разработки единого метода их определения. Так в 1993г. норматив отчислений от НДС в бюджеты относительно благополучных регионов был утвержден в размере 20%, а в бюджеты дотационных регионов, 50%. Причем, в обоих случаях размер этих отчислений выбирался произвольно и не обосновывался соответствующими расчетами.

В результате из 89 бюджетов субъектов Федерации 25 получили отчисления от НДС в размере 20%, 57 - в

размере 50%, 7 - в размере до 48%. Таким образом, применение данной методологии привело к тому, что 64%

бюджетов субъектов Федерации оказались дотационными.

Более стабильным источником доходов регионов является налог на прибыль и акцизы. Доли регионов в акцизах фактически сохраняются неизменными: 50% от акцизов на алкогольные напитки, произведенные на территории Российской Федерации, и 100% от остальных под акцизных товаров, кроме акцизов на нефть, газ,

бензин и автомобили. Перераспределение налоговых доходов в пользу региональных бюджетов обуславливает повышение их доли в консолидированном бюджете.

Совершенствование межбюджетных отношений осуществляется, во-первых, путем более рационального распределения между бюджетами разных уровней закрепленных доходов, во-вторых, дифференциации нормативов отчислений от регулирующих доходов на объективной основе, в-третьих, квотирования, т.е.

закрепления части от отдельных видов налогов за бюджетами разных уровней на долговременной основе.

Способы разграничения доходов между уровнями бюджетной системы является установление каждым уровнем управления своих ставок (надбавок) по федеральному или региональному налогу в пределах,

предусмотренных законодательными актами.

97

Система бюджетных отношений играет важную роль в ослаблении действия центробежных сил, возникающих в "зажиточных" или богатых природными ресурсами регионах, поскольку она позволит удерживать эти регионы в согласованных рамках.

Если в государстве не создано открытой системы бюджетных отношений, основанной на согласованных действиях всех сторон, каждая из которых имеет свои интересы, сохранение системы неупорядоченных бюджетных договоренностей может представлять собой опасность для федерального правительства. В Российской Федерации систему участия в налогах поддержали не все субъекты.

Создание справедливой открытой системы на базе организационно-правового процесса, в котором принимают участие все регионы, способствует достижению большего согласия в вопросах долевого распределения налоговых поступлений и совершенствования системы бюджетного федерализма. Выбор оптимального решения проблемы рационального перераспределения налогов между уровнями бюджетной системы определяется только в результате достаточно длительного периода эволюции национальной бюджетной системы.

Только накопившийся собственный опыт позволяет, учитывая специфику экономических условий, определить такое сочетание конкретных видов налоговых поступлений в бюджеты различных уровней и методов их распределения, которое в максимальной степени будет соответствовать функциональному назначению тех или иных налогов и степени их влияния на процесс общественного воспроизводства.

Ресурсы из федерального бюджета направляются:

на финансирование государственных целевых комплексных программ,

на обеспечение государственных расходов, связанных с выполнением центральной властью федеральных функций,

на содержание вооруженных сил и органов управления,

осуществление общегосударственных мероприятий по стабилизации экономики,

развитие социальной сферы,

выполнение заключенных ранее международных экономических и политических соглашений.

Бюджеты субъектов Федерации предназначаются для выполнения государственных функций субъектов Федерации.

Концентрируемые в бюджетах средства распределяются в отраслевом и территориальном

разрезах в целях:

обеспечения прогрессивной структуры общественного производства,

усиления социальной направленности развития экономики,

поддержания единого уровня социальной защищенности граждан данного субъекта Федерации,

обеспечения им гарантированных конституцией прав и свобод.

Местные бюджеты все больше используются для:

регулирования экономических процессов,

влияют на размещение производительных сил,

способствуют повышению конкурентоспособности продукции, выпускаемой местными предприятиями,

созданию территориальной инфраструктуры,

98

финансированию затрат по воспроизводству трудовых ресурсов,

реализации социальных программ.

Налоговое регулирование осуществляется Министерством финансов, а его инструментом выступают федеральные налоги или некоторые из них. Размеры налоговых поступлений в государственный бюджет определяются содержанием инструментов налогового регулирования таких как:

налоги с продаж,

подоходные налоги,

акцизы,

импортные пошлины,

налоги на экспорт,

инвестиционные стимулы.

Налоги с продаж (с оборота, на добавленную стоимость, другие, включаемые в цену товара) являются бюджетными источниками особого свойства.

Налоги с продаж вводятся с целью увязки доходов бюджета с общим объемом товарного оборота в стране.

Они обеспечивают относительно высокую устойчивость доходов бюджета по сравнению с использованием прибыли в качестве объекта налогообложения.

Общий налог с оборота является основным средством обеспечения налоговых поступлений в условиях сбалансированной экономики. Для того чтобы общий налог с оборота мог играть эту роль налоговая ставка должна быть единой, а налоговая база - максимально широкой.

Налогом, который обеспечивает быстрое поступление денежных средств в бюджет является налог на добавленную стоимость (НДС). Он является одним из наиболее устойчивых и эффективных налогов в рыночной экономике. Система его сбора сравнительно проста и защищена от инфляции, а уклонение от уплаты затруднено в силу непрерывности процесса платежей и взимания его на всех стадиях движения продукции и услуг.

НДС равномерно распределяется по всем секторам экономики и поэтому не вызывает диспропорций и искажений в сравнительных ценах, которые характерны при использовании многих других налогов.

Подоходные налоги - обеспечивают налоговые поступления в бюджеты в большинстве государств.

Практически во всех развитых странах источником более 85% всех налоговых поступлений являются личный подоходный налог, взносы на социальное страхование и налоги на потребление. Верхний размер ставок этого налога в разных странах варьирует от 30% до 60%.

Акцизы - налоги на отдельные товары, которые не только выполняют роль ограничителя потребления некоторых изделий, но и является источником доходов под специальные расходы, например, для компенсации расходов на строительство и содержание дорог.

Импортные пошлины выполняют функции по обеспечению запланированного краткосрочного регулирования платежного баланса. Этого достигается путем введения низкого общего налога на импортные товары. Однако в случае решения правительства обеспечить особую защиту каких-либо конкретных национальных отраслей или секторов устанавливаются высокие ставки импортных пошлин.

99

Налоги на экспорт используются для обеспечения налоговых поступлений от сельскохозяйственного сектора, налогообложение которого сопряжено со значительными трудностями, а также для обложения случайной прибыли, полученной вследствие девальвации или экстраординарных изменений мировых цен. Однако использование налогов на экспорт может оказать отрицательное влияние на производство и объем экспорта.

Инвестиционные стимулы - инструмент налоговой политики, который оказывает влияние на содержание доходной части бюджета.

Эти стимулы приобретают форму налоговых скидок или кредитов, применяются по всем видам фондов или дифференцируются по видам оборудования, деятельности, по регионам. Двумя очевидными эффектами таких стимулов является то, что инвестиции в капитал, особенно в машины и оборудование, в значительной мере субсидируются, а реальные налоговые ставки сильно отличаются друг от друга в зависимости от конкретного предприятия. В Российской Федерации чрезмерное количество льгот на одну четвертую сокращают суммарные поступления по налогам на прибыль предприятий.

Эффективность таких налоговых стимулов основанных на низких налоговых ставках является отрицательной для доходной части бюджета. Поэтому многие страны отказываются от применения этого инструмента налогового регулирования. Однако Франция и Великобритания, напротив, предприняли ряд шагов, побуждающих к частным производительным инвестициям.

Практически все страны предусматривают льготное налогообложение доходов от прироста капитала и дивидендных доходов для работников-владельцев акций своих предприятий с целью стимулирования участия работников в собственности.

Налоговые ставки и порядок распределения средств от налогов между бюджетами разного уровня устанавливаются законодательными, а в отдельных случаях исполнительными органами власти Российской Федерации.

Органы государственной власти национально-государственных, национально - и административно-

территориальных образований могут устанавливать дополнительные льготы только о пределах сумм налогов,

зачисляемых в их бюджеты. Запрещается предоставление налоговых льгот, носящих индивидуальный характер.

Непосредственная работа по исполнению федерального бюджета РФ проводится Минфином РФ, его подразделениями и органами, а также Государственной налоговой службой РФ и Государственным таможенным комитетом РФ и их органами на местах.

Организация исполнения бюджетов и внебюджетных фондов возложена на новую структуру Минфина РФ -

Федеральное казначейство РФ. Система органов Федерального казначейства состоит из Главного управления Федерального казначейства Минфина РФ и подчиненных ему территориальных органов на местах.

Органы Казначейства взаимодействуют с органами государственного управления субъектов Федерации в процессе зачисления доходов и взаиморасчетов между бюджетами. Казначейство информирует высшие законодательные и исполнительные органы государственной власти и управления РФ ежемесячно, а министра финансов РФ - ежедневно о результатах исполнения федерального бюджета РФ, иных финансовых операций Правительства РФ, а также о состоянии внебюджетных фондов.

Органы Казначейства осуществляют:

100