Методичні рекомендації до вивчення теми.
При визначенні податкової системи важливо розмежувати два підходи до її розуміння, сукупність яких і дають узагальнене поняття «податкова система».
З одного боку, податкова система є сукупністю податків, зборів, платежів і виступає як діючий механізм законодавчо закріплених важелів з акумуляції доходів держави.
З іншого боку, податкова система включає досить широкий спектр процесуальних відносин по встановленню, зміні, відміні податків, забезпеченню їх сплати, організації контролю і відповідальності за порушення податкового законодавства.
В сучасних умовах виділяється 3 політико-урядових чинників, що визначають податкову систему:
існуючі в країні пропорції в розподілі функцій між центральними і місцевими органами державної влади і управління;
питома вага податків, зборів і інших обов'язкових платежів серед джерел доходів бюджету;
ступінь контролю держави органів місцевої влади.
Податкова система України в економічному значенні визначається як врегульована нормами права сукупність податків, які стягуються на території України, а також форм і методів їх побудови.
Умовами оподаткування, що характеризують податкову систему України в цілому, є: порядок встановлення і введення в дію податків, тобто затвердження всіх видів податків Верховною Радою України; види податків, тобто закріплення всіх видів стягуваних податків і зборів законодавчо; права і обов'язки платників податків; порядок розподілу податків між бюджетами різних рівнів, тобто між верхнім і нижнім рівнем регулювання податкових потоків, що встановлюється відповідно до податкового законодавства і Закону України «Про Державний бюджет на ... рік»; відповідальність учасників податкових відносин.
У Податковому кодексі України закріплено 11 принципів побудови сучасної податкової системи, а саме:
1. загальність оподаткування - кожна особа зобов'язана сплачувати встановлені Кодексом, законами з питань митної справи податки та збори, платником яких вона є згідно з положеннями Кодексу;
2. рівність усіх платників перед законом, недопущення будь-яких проявів податкової дискримінації - забезпечення однакового підходу до всіх платників податків незалежно від соціальної, расової, національної, релігійної приналежності, форми власності юридичної особи, громадянства фізичної особи, місця походження капіталу;
3. невідворотність настання визначеної законом відповідальності у разі порушення податкового законодавства;
4. презумпція правомірності рішень платника податку в разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу;
5. фіскальна достатність - встановлення податків та зборів з урахуванням необхідності досягнення збалансованості витрат бюджету з його надходженнями;
6. соціальна справедливість - установлення податків та зборів відповідно до платоспроможності платників податків;
Рис. 1. Порівняльний характеристика понять “податкова система” і “система оподаткування” до 2011р.
Порівняльний аналіз сукупності податків і зборів України до і після прийняття Податкового кодексу представлено на рис. 2 і 3.