Взаємозв’язок статей балансу з рахунками бухгалтерського обліку

Статті балансу	Код рядка	Рахунки бухгалтерського обліку згідно до плану рахунків
1	2	3
АКТИВ І. Необоротні активи
Нематеріальні активи: Залишкова вартість	010	Ряд. 012 — ряд. 011
Первісна вартість	011	Рах. 12 «Нематеріальні активи» Субрахунки: 121 «Права користування природними ресурсами» 122 «Права користування майном» 123 «Права на знаки для товарів і послуг» 124 «Права на об’єкти промислової власності» 125 «Авторські та суміжні з ними права» 127 «Інші нематеріальні активи»
Накопичена амортизація	012	Рах. 13 «Знос (амортизація) необоротних активів» Субрахунок: 133 «Накопичена амортизація нематеріальних активів»
Незавершене будівництво	020	Рах. 15 «Капітальні інвестиції» Субрахунки: 151 «Капітальне будівництво» 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів» 153 «Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів» 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів» 155 «Формування основного стада»
Основні засоби: Залишкова вартість	030	Ряд. 031 — ряд. 032

Продовження табл. 1.7

Статті балансу	Код рядка	Рахунки бухгалтерського обліку згідно до плану рахунків
1	2	3
Первісна вартість	031	Рах. 10 «Основні засоби» Субрахунки: 101 «Земельні ділянки» 102 «Капітальні витрати на поліпшення земель» 103 «Будинки та споруди» 104 «Машини та обладнання» 105 «Транспортні засоби» 106 «Інструменти, прилади та інвентар» 107 «Робоча та продуктивна худоба» 108 «Багаторічні насадження» 109 «Інші основні засоби» Рах. 11 «Інші необоротні матеріальні активи» Субрахунки: 111 «Бібліотечні фонди» 112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи» 113 «Тимчасові (нетитульні) споруди» 114 «Природні ресурси» 115 «Інвентарна тара» 116 «Предмети прокату» 117 «Інші необоротні матеріальні активи»
Знос	032	Рах. 13 «Знос (амортизація) необоротних активів» Субрахунки: 131 «Знос основних засобів» 132 «Знос інших необоротних матеріальних активів»
Довгострокові фінансові інвестиції:		Рах. 14 «Довгострокові фінансові інвестиції»
— які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств	040	Субрахунок 141 «Інвестиції пов’язаним сторонам за методом участі в капіталі»
— інші фінансові інвестиції	045	Субрахунок 142 «Інші інвестиції пов’язаним сторонам» Субрахунок 143 «Інвестиції непов’язаним сторонам»
Довгострокова дебіторська заборгованість	050	Рах. 16 «Довгострокова дебіторська заборгованість» Субрахунки: 161 «Заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду» 162 «Довгострокові векселі одержані» 163 «Інша дебіторська заборгованість»

Продовження табл. 1.7

Статті балансу	Код рядка	Рахунки бухгалтерського обліку згідно до плану рахунків
1	2	3
Відстрочені податкові активи	060	Рах. 17 «Відстрочені податкові активи»
Інші необоротні активи	070	Рах. 18 «Інші необоротні активи»
Усього за розділом І	080	Алгебраїчна сума рядків 010—070
ІІ. Оборотні активи Запаси:
Виробничі запаси	100	Рах. 20 «Виробничі запаси» Субрахунки: 201 «Сировина й матеріали» 202 «Купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби» 203 «Паливо» 204 «Тара й тарні матеріали» 205 «Будівельні матеріали» 206 «Матеріали, передані в переробку» 207 «Запасні частини» 208 «Матеріали сільськогосподарського призначення» 209 «Інші матеріали»
		Рах. 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети» Рах. 25 «Напівфабрикати»
Тварини на вирощуванні та відгодівлі	110	Рах. 21 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі» Субрахунки: 211 «Молодняк тварин на вирощуванні» 212 «Тварини на відгодівлі» 213 «Птиця» 214 «Звірі» 215 «Кролі» 216 «Сім’ї бджіл» 217 «Доросла худоба, що вибракувана з основ­ного стада» 218 «Худоба, що прийнята від населення для реалізації»
Незавершене виробництво	120	Рах. 23 «Виробництво» (за видами виробництва)
Готова продукція	130	Рах. 26 «Готова продукція» Рах. 27 «Продукція сільськогосподарського виробництва» Рах. 25 «Напівфабрикати»

Продовження табл. 1.7

Статті балансу	Код рядка	Рахунки бухгалтерського обліку згідно до плану рахунків
1	2	3
Товари	140	Рах. 28 «Товари» Субрахунки: 281 «Товари на складі» 282 «Товари в торгівлі» 283 «Товари на комісії» 284 «Тара під товарами» 285 « Торгова націнка»
Векселі одержані	150	Рах. 34 «Короткострокові векселі одержані» Субрахунки: 341 «Короткострокові векселі, одержані в національній валюті» 342 «Короткострокові векселі, одержані в іноземній валюті»
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги:
Чиста реалізаційна вартість	160	Ряд. 161 – ряд. 162
Первісна вартість	161	Рах. 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» Субрахунки: 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» 362 «Розрахунки з іноземним покупцями»
Резерв сумнівних боргів	162	Рах. 38 «Резерв сумнівних боргів» За дебіторами
Дебіторська заборгованість за розрахунками:
— з бюджетом	170	Рах. 64 «Розрахунки за податками й платежами» Субрахунки: 641 «Розрахунки за податками»
— за виданими авансами	180	Рах. 37 «Розрахунки з різними дебіторами» Субрахунок 371 «Розрахунки за виданими авансами»
— з нарахованих доходів	190	Субрахунок 373 «Розрахунки за нарахованими доходами»
— із внутрішніх розрахунків	200	Рах. 68 «Розрахунки за іншими операціями Субрахунок 682 «Внутрішні розрахунки»

Продовження табл. 1.7

Статті балансу	Код рядка	Рахунки бухгалтерського обліку згідно до плану рахунків
1	2	3
— інша поточна дебіторська заборгованість	210	Субрахунки: 372 «Розрахунки з підзвітними особами» 374 «Розрахунки за претензіями» 375 «Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків» 376 «Розрахунки за позиками членам кредитних спілок» 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» 642 «Розрахунки за обов’язковими платежами» 661 «Розрахунки із заробітної плати» Рах. 65 «Розрахунки за страхуванням»
Поточні фінансові інвестиції	220	Рах. 35 «Поточні фінансові інвестиції» Субрахунок 352 «Інші поточні фінансові інвестиції»
Грошові кошти та їх еквіваленти:
— в національній валюті	230	Рах. 30 «Каса» Субрахунок 301 «Каса в національній валюті» Рах. 31 «Розрахунки в банках» Субрахунки: 311 «Поточні рахунки в національній валюті» 313 «Інші рахунки в банку в національній валюті» Рах. 33 «Інші кошти» Субрахунки: 333 «Грошові кошти в дорозі в національній валюті» Субрахунок 351 «Еквіваленти грошових коштів»
— в іноземній валюті	240	Субрахунки: 302 «Каса в іноземній валюті»
		312 «Поточні рахунки в іноземній валюті» 314 «Інші рахунки в банку в іноземній валюті» 334 «Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті»
Інші оборотні активи	250	Рах. 33 «Інші кошти» Рах. 37 «Розрахунки з різними дебіторами» 331 «Грошові документи в національній валюті» 332 «Грошові документи в іноземній валюті» Рах. 643 «Податкові зобов’язання»
Усього за розділом ІІ	260	Алгебраїчна сума рядків 100—250
ІІІ. Витрати майбутніх періодів	270	Рах. 39 «Витрати майбутніх періодів»
Баланс	280	Алгебраїчна сама рядків 080, 260, 270.

Продовження табл. 1.7

Статті балансу		Код рядка		Рахунки бухгалтерського обліку згідно до плану рахунків
1		2		3
ПАСИВ І. Власний капітал
Статутний капітал	300		Рах. 40 «Статутний капітал»
Пайовий капітал	310		Рах. 41 «Пайовий капітал»
Додатковий вкладений капітал	320		Рах. 42 «Додатковий капітал» Субрахунок: 421 «Емісійний дохід»
Інший додатковий капітал	330		422 «Інший вкладений капітал» 423 «Дооцінка активів» 424 «Безоплатно одержані необоротні активи» 425 «Інший додатковий капітал»
Резервний капітал	340		Рах. 43 «Резервний капітал»
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)	350		Рах. 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)»
Неоплачений капітал	360		Рах. 46 «Неоплачений капітал»
Вилучений капітал	370		Рах. 45 «Вилучений капітал»
Усього за розділом І	380		Алгебраїчна сума рядків 300—380
ІІ. Забезпечення наступних витрат і платежів
Забезпечення виплат персоналу	400		Рах. 47 «Забезпечення наступних витрат і платежів» Субрахунки: 471 «Забезпечення виплат відпусток» 472 «Додаткове пенсійне забезпечення»
Інші забезпечення	410		Субрахунки: 473 «Забезпечення гарантійних зобов’язань» 474 «Забезпечення витрат і платежів»
Цільове фінансування	420		Рах. 48 «Цільове фінансування і цільові надходження»
Усього за розділом ІІ	430		Сума рядків 400—420

Продовження табл. 1.7

Статті балансу		Код рядка		Рахунки бухгалтерського обліку згідно до плану рахунків
1		2		3
ІІІ. Довгострокові зобов’язання
Довгострокові кредити банків	440		Рах. 50 «Довгострокові позики» Субрахунки: 501 «Довгострокові кредити банків у національній валюті» 502 «Довгострокові кредити банків в іноземній валюті» 503 «Відстрочені довгострокові кредити банків у національній валюті» 504 «Відстрочені довгострокові кредити банків в іноземній валюті»
Довгострокові фінансові зобов’я­зання	450		Субрахунки: 505 «Інші довгострокові позики в національній валюті» 506 «Інші довгострокові позики в іноземній валюті» Рах. 51 «Довгострокові векселі видані» Субрахунки: 511 «Довгострокові векселі, видані в національній валюті» 512 «Довгострокові векселі, видані в іноземній валюті Рах. 52 « Довгострокові зобов’язання за облігаціями» Субрахунки: 521 «Зобов’язання за облігаціями» 522 «Премія за випущеними облігаціями» Рах. 53 Довгострокові зобов’язання з оренди» 531 «Зобов’язання з фінансової оренди» 532 «Зобов’язання з оренди майнових цілісних комплексів»
Відстрочені податкові зобов’язання	460		Рах. 54 «Відстрочені податкові зобов’язання»
Інші довгострокові зобов’язання	470		Рах. 55 «Інші довгострокові зобов’язання»
Усього за розділом ІІІ	480		Сума рядків 440—470

Продовження табл. 1.7

Статті балансу		Код рядка		Рахунки бухгалтерського обліку згідно до плану рахунків
1		2		3
IV. Поточні зобов’язання
Короткострокові кредити банків	500		Рах. 60 «Короткострокові позики» Субрахунки: 601 «Короткострокові кредити банків у національній валюті» 602 «Короткострокові кредити банків в іноземній валюті» 603 «Відстрочені короткострокові кредити банків у національній валюті» 604 «Відстрочені короткострокові кредити банків в іноземній валюті» 605 «Прострочені позики в національній валюті» 606 «Прострочені позики в іноземній валюті» 607 «Інші короткострокові позики»
Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язан­нями	510		Рах. 61 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями» Субрахунки: 611 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями в національній валюті» 612 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями в іноземній валюті»
Векселі видані	520		Рах. 62 «Короткострокові векселі видані»
			Субрахунки: 621 «Короткострокові векселі, видані в національній валюті» 622 «Короткострокові векселі, видані в іноземній валюті»
Кредиторська забор­гованість за товари, роботи, послуги	530		Рах.63 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» Субрахунки: 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальникам» 632 «Розрахунки з іноземними постачальниками»
Поточні зобов’язан­ня за розрахунками:
— з одержаних авансів	540		Рах. 68 «Розрахунки за іншими операціями» Субрахунок 681 «Розрахунки за авансами одержаними»

Закінчення табл. 1.7

Статті балансу		Код рядка		Рахунки бухгалтерського обліку згідно до плану рахунків
1		2		3
— з бюджетом	550		Рах. 64 «Розрахунки за податками й платежами» Субрахунки: 641 «Розрахунки за податками» 642 «Податкові зобов’язання»
— з позабюджетних платежів	560		Субрахунок 642 «Розрахунки за обов’язковими платежами»
— зі страхування	570		Рах. 65 «Розрахунки за страхуванням» Субрахунки: 651 «За пенсійним забезпеченням» 652 «За соціальним страхуванням» 653 «За страхуванням на випадок безробіття» 654 «За індивідуальним страхуванням» 655 «За страхуванням майна»
— з оплати праці	580		Рах. 66 «Розрахунки з оплати праці» Субрахунки: 661 «Розрахунки за заробітною платою» 662 «Розрахунки з депонентами»
— з учасниками	590		Рах. 67 «Розрахунки з учасниками» Субрахунки: 671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами» 672 «Розрахунки за іншими виплатами»
— із внутрішніх розрахунків	600		Рах. 68 «Розрахунки за іншими операціями» Субрахунки: 682 «Внутрішні розрахунки» 683 «Внутрішньогосподарські розрахунки»
Інші поточні зобов’язання	610		684 «Розрахунки за нарахованими відсотками» 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» Рах. 372 «Розрахунки з підзвітними особами» 644 «Податковий кредит»
Усього за розділом IV	620		Сума рядків 50—610
V. Доходи майбутніх періодів	630		Рах. 69 «Доходи майбутніх періодів»
Баланс		640		Алгебраїчна сума рядків 380, 430, 480, 620, 630

Датою балансу є кінець звітного періоду.

Баланс — це звіт про фінансовий стан підприємства, який відображає на певну дату його активи, зобов’язання і власний капітал.

Елементами балансу, що використовуються в аналізі фінансового стану підприємства, є активи, зобов’язання, власний капітал.

Згідно з п. 4 П(С)БО 2 активи — це ресурси господарюючого суб’єкта, які контролюються ним у результаті минулих подій та використання яких у майбутньому, як очікується, приведе до збіль­шення економічних вигод. З погляду Комітету з Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку, право власності (право володіння, користування, розпорядження) не є істотним для визначення активів. Головним є контроль, очікування вигоди від використання активів і пов’язаний із цим ризик, який переймає госпо­дарюючий суб’єкт. Саме так і визначено активи у П(С)БО 2. Активи мають у майбутньому принести користь підприємству і тому утримуються в його балансі, інакше вони не потрібні. Обов’яз­ковою є достовірна оцінка активів.

Характеристику статей власного капіталу та порядок їх відображення у фінансовій звітності визначено в П(С)БО 5 «Звіт про власний капітал».

Зобов’язання — це заборгованість підприємства, що виникла внаслідок минулих подій і погашення якої, як очікується, призведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють у собі економічні вигоди. Оцінка їх має бути достовірно визначена.

Новим є віднесення до зобов’язань забезпечень. У деяких випадках у момент виникнення зобов’язання його сума визначається із застосуванням попередніх аналітичних оцінок. Такі зобов’я­зання називають забезпеченнями. Наприклад, фірма, яка реалізує продукцію з гарантією, бере на себе зобов’язання забезпечувати її ремонт або заміну протягом гарантійного терміну. Оскільки конкретна сума витрат та час їх виникнення залежать від майбутніх подій, у звітному періоді, коли було реалізовано продукцію, фірма змушена створити відповідний резерв, виходячи з попереднього досвіду та прогнозних оцінок фахівців. Такі види зобов’язань відображуються у ІІ розділі пасиву балансу «Забезпечення наступ­них витрат і платежів».

Детально питання забезпечень визначаються в МСБО 37 «Забезпечення, непередбачені зобов’язання та активи» та в П(С)БО 11 «Зобов’язання».

Таким чином, за даними ф. № 1 «Баланс» оцінюються:

• склад і структура активів підприємства (необоротних активів, оборотних активів, запасів, дебіторської заборгованості);

• склад і структура пасивів підприємства (власного капіталу, довгострокових і поточних зобов’язань, кредиторської заборгованості);

• ступінь його ліквідності;

• ліквідність підприємства за її відносними показниками;

• наявність власних оборотних коштів;

• показники фінансової стійкості;

• із залученням даних ф. № 2 «Звіт про фінансові результати» показники оборотності різних видів капіталу підприємства, рентабельності активів та власного капіталу.

Ці дані використовуються для оцінювання фінансового стану підприємств, його кредитоспроможності, ділової активності та інвестиційної привабливості. Надається можливість розглядати та оцінювати показники в динаміці.

Джерелом інформації для проведення фінансового аналізу виступає також «Звіт про фінансові результати» (ф. № 2).

Важливою формою вираження ділової активності підприємства є величина поточного фінансового результату за певний період — прибутку, який одержують від операційної, інвестиційної та фінансової діяльності. У всьому діловому світі відомості про формування і використання прибутку розглядаються як найважливіша частина бухгалтерського (фінансового) звіту підприємства, яка доповнює і розвиває інформацію, подану в балансі лише у вигляді остаточно оформленого результату.

Форму та зміст звіту про фінансові результати визначено Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку № 3 «Звіт про фінансові результати», що є аналогом звіту про доходи та збитки згідно з Міжнародним стандартом бухгалтерського обліку.

Цим Положенням (стандартом) визначаються зміст і форма Звіту про фінансові результати, а також загальні вимоги до розкриття його статей. Норми Положення (стандарту) стосуються звітів про фінансові результати підприємств, організацій та інших юридичних осіб (далі — підприємства) усіх форм власності (крім банків і бюджетних установ).

Особливості складання консолідованого звіту про фінансові результати визначаються окремим Положенням (стандартом).

Терміни, використовувані у Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку № 3 «Звіт про фінансові результати», наводяться нижче.

Асоційоване підприємство — підприємство, в якому інвестору належить блокувальний (понад 25 %) пакет акцій (голосів) і яке не є дочірнім або спільним підприємством інвестора.

Витрати — зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов’язань, які призводять до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками).

Власний капітал — частина в активах підприємства, що залишається після вирахування його зобов’язань.

Доходи — збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов’язань, які приводять до зрос­тання власного капіталу (крім зростання капіталу за рахунок внес­ків власників).

Збиток — перевищення суми витрат над сумою доходу, для отримання якого були здійснені ці витрати.

Звичайна діяльність — будь-яка основна діяльність підприємства, а також операції, які її забезпечують або виникають внаслідок її проведення.

Метод участі в капіталі — метод обліку інвестицій, згідно з яким балансова вартість інвестицій відповідно збільшується або зменшується на суму збільшення або зменшення частки інвестора у власному капіталі об’єкта інвестування.

Надзвичайна подія — подія або операція, яка відрізняється від звичайної діяльності підприємства та повторювання якої не очікується періодично або в кожному наступному звітному періоді.

Операційна діяльність — основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, які не є інвестиційною чи фінансовою діяльністю.

Основна діяльність — операції, пов’язані з виробництвом або реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг), що є головною метою створення підприємства і забезпечують основну частку його доходу.

Прибуток — сума, на яку доходи перевищують пов’язані з ними витрати.

Метою складання звіту про фінансові результати є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про доходи, витрати, прибутки і збитки від діяльності підприємства за звітний період.

Форма Звіту про фінансові результати є додатком до цього Положення (стандарту).

Для малих підприємств передбачається скорочена форма звіту про фінансові результати.

Розглянемо визнання доходів і витрат.

За умови, що оцінку доходу може бути достовірно визначено, дохід у Звіті про фінансові результати відображується в момент надходження активу або погашення зобов’язання, які приводять до збільшення власного капіталу підприємства (крім зростання капіталу за рахунок внесків учасників).

За умови, що оцінку витрат може бути достовірно визначено, витрати відображуються у Звіті про фінансові результати в момент вибуття активу або збільшення зобов’язання, які призводять до зменшення власного капіталу підприємства (крім зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками).

Якщо актив забезпечує економічні вигоди протягом кількох звітних періодів, то витрати відображуються у Звіті про фінансові результати на основі систематичного та раціонального їх розподілу (наприклад, у вигляді амортизації) протягом тих звітних періодів, коли надходять відповідні економічні вигоди.

Витрати слід негайно відображати у звіті про фінансові результати, якщо економічні вигоди не відповідають або перестають відповідати такому стану, за якого вони визнаються активами підприємства.

Згортання доходів і витрат не дозволяється, крім випадків, передбачених відповідними положеннями (стандартами). Показники про непрямі податки, вирахування з доходу, собівартість, витрати і збитки наводяться у дужках.

Розглянемо визначення прибутку (збитку) за звітній період.

Доходи і витрати, які відповідають критеріям, викладеним вище, наводять у Звіті про фінансові результати з метою визначення чистого прибутку або збитку звітного періоду (крім випадків, коли відповідні положення (стандарти) передбачають винятки з цього правила).

У статті «Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» відображується загальний дохід (виручка) від реалізації продукції, товарів, робіт або послуг, тобто без вирахування наданих знижок, повернення проданих товарів і непрямих податків (податку на додану вартість, акцизного збору тощо). Організації, основною діяльністю яких є торгівля цінними паперами, у цій статті відображають вартість, за якою реалізовано цінні папе­ри, та суму винагороди за виконання інших організацій, пов’яза­них із розміщенням, купівлею і продажем цінних паперів.

У статті «Податок на додану вартість» відображується сума податку на додану вартість, яка включена до складу доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).

У статті «Акцизний збір» підприємства платники акцизного збору відображають суму, яка врахована у складі доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).

Підприємства, які сплачують інші збори або податки з обороту, показують їх суму у вільному рядку звіту про фінансові результати. Підприємства, які відповідно до законодавства є страхувальниками, у цьому рядку наводять виплати страхових сум та страхових відшкодувань.

У статті «Інші вирахування з доходу» відображуються надані знижки, повернення товарів та інші суми, що підлягають вирахуванню з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), без непрямих податків. Зокрема, у цій статті відображують одержані підприємством від інших осіб суми доходів, що за договорами належать комітентам, принципалами тощо.

Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) визначається шляхом вирахування з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) відповідних податків, зборів, знижок тощо.

У статті «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» показується виробнича собівартість реалізованої продук­ції (робіт, послуг) або собівартість реалізованих товарів. Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) визначається згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку № 9 «Запаси», 16 «Витрати». У цій статті організації, основною діяль­ністю яких є торгівля цінними паперами, відображають балансову вартість реалізованих цінних паперів.

Валовий прибуток (збиток) розраховується як різниця між чис­тим доходом від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) і собівартістю реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг).

У статті «Інші операційні доходи» відображуються суми інших доходів від операційної діяльності підприємства, крім доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг): дохід від операційної оренди активів; дохід від операційних курсо­вих різниць; відшкодування раніше списаних активів; дохід від реалізації оборотних активів (крім фінансових інвестицій) тощо.

У статті «Адміністративні витрати» відображуються загальногосподарські витрати, пов’язані з управлінням та обслуговуванням підприємства.

У статті «Витрати на збут» відображуються витрати підприємства, пов’язані з реалізацією продукції (товарів) — витрати на утримання підрозділів, що займаються збутом продукції (товарів), рекламу, доставку продукції споживачам тощо.

У статті «Інші операційні витрати» відображуються собівартість реалізованих виробничих запасів; відрахування на створення резерву сумнівних боргів і суми списаної безнадійної дебіторської заборгованості відповідно до п. 11 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку № 10 «Дебіторська заборгованість»; втра­ти від знецінення запасів; втрати від операційних курсових різниць; визнані економічні санкції; відрахування для забезпечення наступних операційних витрат, а також усі інші витрати, що виникають у процесі операційної діяльності підприємства (крім витрат, які включаються до собівартості продукції, товарів, робіт, послуг).

Прибуток (збиток) від операційної діяльності визначається як алгебраїчна сума валового прибутку (збитку), іншого операційного доходу, адміністративних витрат, витрат на збут та інших операційних витрат.

У статті «Дохід від участі в капіталі» відображується дохід, отриманий від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, облік яких ведеться за методом участі в капіталі.

У статті «Інші фінансові доходи» показуються дивіденди, проценти та інші доходи, отримані від фінансових інвестицій (крім доходів, які обліковуються за методом участі в капіталі).

У статті «Інші доходи» показується дохід від реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів і майнових комплексів; дохід від неопераційних курсових різниць та інші доходи, які виникають у процесі звичайної діяльності, але не пов’язані з операційною діяльністю підприємства.

У статті «Фінансові витрати» показуються витрати на проценти та інші витрати підприємства, пов’язані із залученням позикового капіталу.

У статті «Втрати від участі в капіталі» відображується збиток, спричинений інвестиціями в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, облік яких провадиться за методом участі в капіталі.

У статті «Інші витрати» відображуються собівартість реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів, майнових комп­лексів; втрати від неопераційних курсових різниць; втрати від уцінки фінансових інвестицій та необоротних активів; інші витрати, які виникають у процесі звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов’язані з операційною діяльністю підприємства.

Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування визначається як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від основної діяльності, фінансових та інших доходів (прибутків), фінансових та інших витрат (збитків).

У статті «Податки на прибуток» показується сума податків на прибуток від звичайної діяльності, визначена згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку № 17 «Податок на прибуток».

Прибуток від звичайної діяльності визначається як різниця між прибутком від звичайної діяльності до оподаткування та сумою податків з прибутку. Збиток від звичайної діяльності дорівнює збитку від звичайної діяльності до оподаткування та сумі податків на прибуток.

У статтях «Надзвичайні доходи» і «Надзвичайні витрати» відображуються відповідно: невідшкодовані збитки від надзвичайних подій (стихійного лиха, пожеж, техногенних аварій тощо), включаючи витрати на запобігання виникненню втрат від стихійного лиха та техногенних аварій, які визначені за вирахуванням суми страхового відшкодування та покриття втрат від надзвичайних ситуацій за рахунок інших джерел; прибутки або збитки від інших подій та операцій, які відповідають визначенню надзвичайних подій, наведеному у цьому Положенні (стандарті). Збитки від надзвичайних подій відображуються за вирахуванням суми, на яку зменшується податок на прибуток від звичайної діяльності внаслідок цих збитків. Зміст і вартісна оцінка доходів або витрат від кожної надзвичайної події слід окремо розкривати в примітках до фінансових звітів.

У статті «Податки з надзвичайного прибутку» відображується сума податків, що підлягає сплаті з прибутку від надзвичайних подій.

Чистий прибуток (збиток) розраховується як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від звичайної діяльності та надзвичайного прибут­ку, надзвичайного збитку та податків з надзвичайного прибутку.

У розділі II Звіту про фінансові результати «Елементи операційних витрат» наводяться відповідні елементи операційних витрат (на виробництво і збут, управління та інші операційні витрати), яких зазнало підприємство в процесі своєї діяльності протягом звітного періоду, за вирахуванням внутрішнього обороту, тобто за вирахуванням тих витрат, які становлять собівартість продукції (робіт, послуг), що вироблена і спожита самим підприємством. Собівартість реалізованих товарів, запасів, іноземної валюти у цьому розділі не наводяться.

У розділ III Звіту про фінансові результати «Розрахунок показ­ників прибутковості акцій» заповнюють акціонерні товариства, прості акції або потенційні прості акції яких відкрито продаються та купуються на фондових біржах, включаючи товариства, які перебувають у процесі випуску таких акцій. У проміжній (квартальній) фінансовій звітності наводяться показники, передбачені у пунктах 42 і 43 цього положення (стандарту).

У статті «Середньорічна кількість простих акцій» наводиться середньозважена кількість простих акцій, які перебували в обігу протягом звітного періоду. У статті «Скоригована середньорічна кількість простих акцій» наводиться середньорічна кількість прос­тих акцій в обігу, скоригована на середньорічну кількість потенційних простих акцій.

Згідно з п. 42 цього Положення у статті «Чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію» наводиться показник, що розраховується діленням різниці між сумою чистого прибутку (збитку) і сумою дивідендів на привілейовані акції на середньорічну кількість простих акцій в обігу.

Згідно з п. 43 цього стандарту в статті «Скоригований чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію» відображується показник, який розраховується діленням скоригованого чистого прибутку (збитку) на скориговану середньорічну кількість простих акцій в обігу.

У статті «Скоригована середньорічна кількість простих акцій» показується середньорічна кількість простих акцій в обігу, скоригована на кількість простих акцій, що можуть бути випущені в обіг згідно з укладеними угодами (опціон, ф’ючерсний контракт тощо).

У статті «Чистий прибуток, що припадає на одну просту акцію» наводиться показник, який розраховується шляхом ділення суми чистого прибутку або збитку, який належить власникам простих акцій, на середньорічну кількість простих акцій.

У статті «Скоригований чистий прибуток, що припадає на одну просту акцію» відображується показник, який розраховується діленням скоригованої суми чистого прибутку, що належить влас­никам простих акцій, на скориговану середньорічну кількість простих акцій.

Розрахунок середньорічної кількості акцій, чистого прибутку, який належить власникам простих акцій, та їх коригування здійснюються згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку № 24 «Прибуток на акцію».

У статті «Дивіденди на одну просту акцію» відображується показ­ник, який розраховується шляхом ділення суми оголошених дивідендів на кількість простих акцій, за якими сплачуються дивіденди.

Макет форми звіту про фінансові результати відповідно до додатку до П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати» наведено у додатку 2.

Звіт про фінансові результати, визначений П(С)БО 3, є аналогом звіту про прибутки та збитки за МСБО.

Перший розділ звіту про фінансові результати дотримує всі вимоги МСБО — виділяються показники, які дають змогу визначити фінансовий результат від надзвичайної та звичайної діяльності з розподілом її на операційну, фінансову та інвестиційну.

Суттєво змінився якісний склад показників. Насамперед, це стосується визначення доходів і витрат. Разом із тим збережено підхід до відображення доходу від реалізації продукції (робіт, послуг) за методом брутто з подальшим вирахуванням ПДВ, АЗ, інших вирахувань з доходу.

Витрати від операційної діяльності подані за функціональною належністю — виробництво, управління, збут.

Собівартістю реалізованої продукції є виробнича собівартість реалізації. Решта витрат є іншими операційними, адміністративними, збутовими.

Другий розділ звіту дає можливість проаналізувати структуру витрат на виробництво, управління і збут та інших операційних витрат за економічними елементами.

Третій розділ звіту стосується лише акціонерних товариств. Це новий розділ, який відповідає вимогам МСБО.

Доходи і витрати включаються до складу звіту про фінансові результати на підставі принципів нарахування і відповідності.

Визначення доходів і витрат у фінансових звітах під час використання припущення нарахування:

— доходи, які підлягали отриманню та отримані у звітному періо­ді, а також які підлягали отриманню, але не були отримані у звітному періоді, відносяться до доходів звітного періоду і відображуються у звіті про фінансові результати. Доходи, які були отримані, але не підлягали отриманню у звітному періоді, відносяться до доходів майбутніх періодів і відображуються у розділі V пасиву балансу;

— витрати, які підлягали сплаті та були сплачені у звітному періоді, а також які підлягали сплаті, але не сплачені у звітному періоді, є витратами звітного періоду і відображуються у звіті про фінансові результати. Витрати, які були сплачені, але не підлягали сплаті у звітному періоді, є витратами майбутніх періодів і відображуються у ІІІ розділі активу балансу.

Витрати визнаються у звіті про фінансові результати:

— на момент зменшення активу або збільшення зобов’язання, які призводять до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками;

— оцінка витрат може бути достовірно визначена (див. п. 8 П(С)БО 3).

Доходи відображуються у звіті про фінансові результати, якщо збільшуються економічні вигоди у вигляді надходження активів або зменшуються зобов’язання, що приводить до зростання власного капіталу (за винятком збільшення капіталу за рахунок внесків власників) та оцінка доходів може бути достовірно визначена (див. п. 7 П(С)БО 3).

Доходи (прибутки), витрати (збитки) у звіті про фінансові результати поділяються за видами діяльності, функціями (розділ І) та елементами операційних витрат (розділ ІІ).

Фінансові результати поділяються за видами діяльності — від звичайної та надзвичайної.

Звичайна діяльність — це будь-яка діяльність господарюючого суб’єкта, а також операції, які її обслуговують та забезпечують або викликаються внаслідок здійснення такої операції. Наприклад, виробництво продукції, її реалізація, розрахунки з постачальниками за отримані матеріали, паливо, розрахунки із замовниками, виплати заробітної плати робітникам, розрахунки з банками, списання знецінених запасів, економічні санкції за порушення умов постачання тощо.

Сутність надзвичайної діяльності виходить із визначення надзвичайної події (див. П(С)БО 3).

До надзвичайної діяльності належать техногенні аварії, пожежі, стихійне лихо тощо.

Звичайна діяльність поділяється на операційну, фінансову та інвестиційну.

Визначення цих видів діяльності наведені в П(С)БО 3 та в П(С)БО 4 «Звіт про рух грошових коштів». Операційна діяльність поділяється на основну та іншу. Основна діяльність — це, так би мовити, статутна діяльність підприємства. Для виробничого підприємства — це операції, пов’язані з виробництвом та реалізацією продукції, що є визначальною метою створення підприємства. Дохід від операційної діяльності господарюючого суб’єкта забезпечує основну частку його доходу.

Передбачається, що склад доходів і витрат для кожної галузі національної економіки буде розроблений у методичних рекомен­даціях до застосування П(С)БО 3.

Порядок заповнення ф. № 2 наведено в таблиці 1.8.

За даними ф. № 2 «Звіт про фінансові результати» визначаються та аналізуються:

• склад і структура доходів підприємства;

• склад і структура витрат підприємства;

• абсолютні показники фінансових результатів від операційної, фінансової, інвестиційної діяльності та надзвичайних подій;

• відносні показники ефективності діяльності — різні показники рентабельності;

• показники оборотності різних видів капіталу підприємства із залученням даних ф. № 1 «Баланс».

Усі ці показники можна розглядати в динаміці за звітний та попередній періоди.

Таблиця 1.8