4. Облік операцій з переробки давальницької сировини при розрахунках за послуги грошовими коштами

При оформленні ввізної вантажної митної декларації на сировину український виконавець сплачує ввізне імпортне мито, податки (у т.ч. ПДВ) і збори (крім зборів за митне оформлення) шляхом надання органам митного контролю простого векселя на суму податкових зобов’язань.

Податкова накладна виписується на дату находження коштів в оплату послуг або дату підписання акта.

Після переробки продукція відвантажується замовнику. При цьому необхідно пам’ятати про суми ПДВ, віднесені до податкового кредиту по матеріалах, що використовувалися для виробництва продукції. Такий ПДВ необхідно «відновити» у вартості використаних в процесі переробки матеріалів.

В момент митного оформлення вивізної вантажної митної декларації за готову продукцію, що вивозиться в повному обсязі (згідно договору) в установлений термін, вексель погашається і вивізне мито, податки (в тому числі ПДВ) і збори (крім зборів за митне оформлення) не сплачуються.

Бухгалтерський облік виконавця-резидента при здійсненні операцій з переробки сировини на давальницьких умовах з оплатою послуг з переробки грошовими коштами розглянуто на прикладі.

Приклад

Фірма «Джонс» (англійський замовник) 20 серпня ц. р. ввезла на територію України непідакцизну давальницьку сировину на суму 20000 дол. США для переробки та ТзОВ «Полісся» з умовою оплати послуг по переробці грошовими коштами в сумі 4000 дол. США. При ввезенні на суму мита в сумі 400 грн та ПДВ було видано простий вексель фактична собівартість переробки складала 4300 грн. Готова продукція була відвантажена замовнику 10 вересня ц. р. Кошти від замовника надійшли на валютний рахунок ТзОВ «Полісся» 20 вересня ц. р.

Курси НБУ на дати здійснення операцій

Дата	Курс НБУ, грн/дол. США
20.08	5,50
10.09	5,00
20.09	5,20

Журнал реєстрації господарських операцій ТзОВ «Полісся» за серпень – вересень ц. р.

№ оп.	Дата	Зміст господарської операції	Сума			Кореспонденція розрахунків
			дол.	грн.	Д-т		К-т
1	20.08	Довідка бухгалтерії Нараховано митний збір за митне оформлення при ввезенні давальницької сировини на митну територію України	-	50	949		642
2	20.08	Виписка банку Сплачений митний збір при ввезенні давальницької сировини на митну територію України	-	50	642		311
3	20.08	Вексель Видано простий вексель на суму ПДВ та мита (20000 х 5,5 + 400) х 0,2 + 400 = 22480	-	22480	05		-
4	20.08	Накладна Оприбутковано давальницьку сировину, яка отримана для переробки 20000 х 5,5 = 110000	20000	110000	022		-
5	10.09	Довідка бухгалтерії Виключено суму ПДВ, що відноситься до запасів, використаних в процесі виробництва «червоне сторно»	-	300	641		644
6	10.09	Довідка бухгалтерії Включено до складу собівартості суму ПДВ	-	300	23		644
7	10.09	Довідка бухгалтерії Відображено витрати, пов’язані з переробкою давальницької сировини	-	8000	23		20, 66,65
8	10.09	Довідка бухгалтерії Відображено контрактну вартість послуг з переробки 4000 х 5,0 = 20000	4000	20000	362		703
9	10.09	Довідка бухгалтерії Списано витрати, пов’язані з переробкою давальницької сировини	-	8000	903		23
10	10.09	Довідка бухгалтерії Нараховано митний збір при вивезенні готової продукції	-	60	93		642
11	10.09	Виписка банку Сплачено митний збір	-	60	642		311
12	10.09	Довідка бухгалтерії Відображено у складі фінансових результатів: - витрати, пов’язані з переробкою давальницької сировини; - суму митного збору; - дохід від надання послуг при переробці		8000 60 50 20000	791 791 791 703		903 93 949 791
13	10.09	Довідка бухгалтерії Списано вартість переробленої давальницької сировини	20000	110000	-		022
14	10.09	Вексель Погашено простий вексель при вивезенні готової продукції	-	22480	-		05
15	20.09	Виписка банку Одержано грошові кошти від фірми «Джонс» в оплату послуг з переробки давальницької сировини 4000 х 5,2 = 20800	4000	20800	314		362
16	20.09	Довідка бухгалтерії Відображено курсову різницю по дебіторській заборгованності 4000 х (5,2 – 5,0) = 800	-	800	362		714

Висновки

Давальницька сировина - сировина, матеріали напівфабрикати комплектуючі вироби, енергоносії, ввезені на митну територію України іноземним замовником (чи закуплені іноземним замовником за іноземну валюту в Україні) або вивезені за її межі українським замовником для використання у виробленні готової продукції.

Порядок відбиття в бухгалтерському обліку операцій з давальницькою сировиною у резидента-виконавця та резидента-замовника оплати послуг з переробки такий:

• грошовими коштами;

• частиною сировини;

• частиною виготовленої продукції.

Якщо виконавець-резидент за послуги з переробки одержує оплату грошовими коштами, то при оформленні ввізної вантажної митної декларації на сировину український виконавець сплачує ввізне імпортне мито, податки і збори шляхом надання органам митного контролю простого векселя на суму податкових зобов’язань.

Література

1. ЗАКОН УКРАЇНИ «Про операції з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах», 1995 р.

2. Шапошнікова О.М., Агафоненко О.Ю. – Облік і аналіз зовнішньоекономічної діяльності: Навчально-методичний посібник. – Донецьк: ДонДУУ, 2007. – 168 с.

3. Кириченко О.А. Менеджмент зовнішньоекономічної діяльності: Навчальний посібник – 3-тє видання, перероблене і доповнене – К.: Знання-Прес, 2002. – 384 с.

4. Бутинець Ф.Ф. Облік і аналіз зовнішньоекономічної діяльності:[підручник для студентів вищих навчальних закладів] /Ф.Ф.Бутинець, І.В. Жиглей, В.М.Пархоменко; за ред. проф. Ф.Ф. Бутинця; 2-е вид., доп. і перероб. – Житомир: ПП „Рута”, 2001. – 544 с.