Відображення в обліку операцій нематеріальних активів і гудвілу
|
№ пор. |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція рахунків | |
|
Дебет |
Кредит | ||
|
Облік нематеріальних активів і негативного гудволу | |||
|
1 |
Придбано нематеріальні активи (на умовах авансової оплати) |
|
|
|
а) за договором |
154 «Придбання (створення) нематеріальних активів» |
63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» | |
|
б) ПДВ |
644 «Податковий кредит» |
| |
|
2 |
Зараховано придбаний об’єкт до складу нематеріальних активів |
12 «Нематеріальні активи» |
154 «Придбання (створення) нематеріальних активів» |
|
3 |
Відображено витрати на створення програмного забезпечення для власних потреб |
154 «Придбання (створення) нематеріальних активів» |
Рахунки різних активів і зобов’язань |
Продовження табл. 6.1
|
№ пор. |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція рахунків | |
|
Дебет |
Кредит | ||
|
4 |
Зараховано до складу нематеріальних активів програмне забезпечення, створене власними силами |
125 «Авторські та суміжні з ними права» |
154 «Придбання (створення нематеріальних активів») |
|
5 |
Відображено витрати на дослідження можливості технічного вдосконалення виробництва |
941 «Витрати на дослідження і розробки» |
Рахунки різних активів і зобов’язань |
|
6 |
Відображено витрати на модернізацію програмного забезпечення |
154 «Придбання (створення) нематеріальних активів» |
Рахунки різних активів і зобов’язань |
|
7 |
Списано витрати на модернізацію програмного забезпечення |
125 «Авторські та суміжні з ними права» |
154 «Придбання (створення) нематеріальних активів» |
|
8 |
Нараховано амортизацію нематеріальних активів за звітний період |
Рахунки відповідних витрат (90 «Собівартість реалізації», 91 «Загальновиробничі витрати», 93 «Витрати на збут» та ін.) |
133 «Знос нематеріальних активів» |
|
9 |
Придбано підприємство (в тому числі гудвіл), майно якого зараховано на баланс покупця: |
|
|
|
а) сплачено кошти |
377 «Розрахунки з іншими дебіторами» |
31 «Рахунки в банках» | |
|
б) прийнято на баланс кредиторську заборгованість (постачальником) придбаного підприємства |
377 «Розрахунки з іншими дебіторами» |
63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» | |
|
10 |
Зараховано на баланс покупця майно придбаного підприємства: |
|
377 «Розрахунки з іншими дебіторами» |
|
а) основні засоби |
15 «Капітальні інвестиції» | ||
|
б) матеріали |
20 «Виробничі запаси» | ||
|
в) дебіторську заборгованість покупців |
36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» | ||
|
г) гудвіл |
19 «Гудвіл при при- дбанні» | ||
|
11 |
Нараховано амортизацію гудвілу |
92 «Амортизаційні витрати» |
133 «Накопичена амортизація нематеріальних активів» |
Закінчення табл. 6.1
|
№ пор. |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція рахунків | |
|
Дебет |
Кредит | ||
|
12 |
Придбано підприємство (з негативним гудвілом), діяльність якого прогнозується із обчислювальними збитками у майбутньому: |
|
|
|
а) сплачено кошти |
|
31 «Рахунки в банках» | |
|
|
б) негативний гудвіл |
377 «Розрахунки з іншими дебіторами» |
19 «Гудвіл при придбанні» |
|
13 |
Зараховано на баланс покупця майно придбаного підприємства: |
|
377 «Розрахунки з іншими дебіторами» |
|
а) основні засоби |
15 «Капітальні інвестиції» | ||
|
б) готову продукцію |
26 «Готова продукція» | ||
|
в) дебіторську заборгованість покупців |
36 «Розрахунки з покупцями та за- мовниками» | ||
|
14 |
Відображено частину негативного гудвілу, визнану доходом звітного періоду |
19 «Гудвіл при придбанні» |
746 «Інші доходи від звичайної діяльності» |
У разі придбання нематеріальних активів за умов авансованої оплати має бути зроблено запис:
Д-т 154 «Придбання, створення нематеріальних активів»
К-т 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»;
Д-т 644 «Податковий кредит»
К-т 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» на суму ПДВ.
Зарахування нематеріального активу до складу нематеріальних активів виконується записом:
Д-т 12 «Нематеріальні активи»
К-т 154 «Придбання, створення нематеріальних активів».
Нарахування амортизації нематеріальних активів супроводжується таким записом:
Д-т 90 «Собівартість реалізації», 91 «Загальновиробничі витати, 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати» та ін. (рахунки відповідних витрат)
К-т 133 «Накопичена амортизація нематеріальних активів».
Завершальним етапом аудиту об’єктів нематеріальних активів є підготовка висновку, що включає пропозиції для клієнта.
Схематично алгоритм аудиту об’єктів нематеріальних активів можна подати так (рис. 6.1).
Рис. 6.1. Алгоритм аудиту об’єктів нематеріальних активів
Отже, характерною особливістю аудиту об’єктів нематеріальних активів є експертиза офіційних охоронних документів і аналіз дійсності документів по придбанню майнових прав та прав на використання.
При проведенні аудиту нематеріальних активів, що має специфіку, необхідно залучати як консультантів патентних повірених і юристів, які працюють у цій галузі.
Проведення аудиторської перевірки за алгоритмом, що пропонується, дає змогу значно скоротити трудові витрати, оскільки у разі виявлення відсутності об’єктів нематеріальних активів або його нетотожності об’єкту, що відображується в документах, подальша перевірка втрачає сенс (немає об’єкта — немає і прав, що з нього випливають).
Під час аудиту об’єктів інтелектуальної власності — прав на літературні, художні та наукові твори, а також всі інші права, що стосуються інтелектуальної діяльності у виробничій, науковій, літературній і художній галузях, необхідно встановити наявність акта приймання-передачі, який підтверджує факт отримання підприємством даного об’єкта інтелектуальної власності та правильність їх вартості.