2.2.5. Аудит нерозподіленого прибутку

Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) — сума прибутку, яка реінвестована у підприємство, або сума непокритого збитку.

Нерозподілений прибуток є складовою частиною власного капіталу, тобто це прибуток, який залишається у розпорядженні підприємства після виплати доходів власникам та формування резервного капіталу.

Мета аудиту — встановити дотримання чинного законодавства щодо нерозподіленого прибутку.

Основні завдання аудиту нерозподіленого прибутку — встановити правильність:

• визначення нерозподіленого прибутку (непокритого збитку);

• використання прибутку в поточному році;

• відображення операцій у бухгалтерському обліку.

Для обліку нерозподілених прибутків (непокритих збитків) поточного та минулих років, а також використаного в поточному році прибутку використовують рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)». За кредитом рахунку відображується збільшення прибутку від усіх видів діяльності, а за дебетом — збитки та використання прибутку.

Рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» має три субрахунки: 441 «Прибуток нерозподілений», 442 «Непокриті збитки», 443 «Прибуток, використаний у звітному періоді». На субрахунку 441 відображується наявність і рух нерозподіленого прибутку, на субрахунку 442 — непокриті збитки.

Фінансовий результат із рахунку 79 «Фінансові результати» переноситься на рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)»:

Д-т 442 «Непокриті збитки»

К-т 79 «Фінансові результати» — на суму збитків;

Д-т 79 «Фінансові результати»

К-т 441 «Прибуток нерозподілений» — на суму прибутків.

На субрахунку 443 відображують розподіл прибутку між власниками (нарахування дивідендів), виплати за облігаціями, відрахування до резервного капіталу та інше використання прибутку в поточному періоді.

На суму використаного прибутку виконують такий запис:

Д-т 443 «Прибуток, використаний у звітному періоді»

К-т 40 «Статутний капітал» (на поповнення статутного капіталу)

К-т 41 «Пайовий капітал» (на поповнення пайового капіталу)

К-т 43 «Резервний капітал» (направлено у резервний капітал)

К-т 67 «Розрахунки з учасниками» (нараховані дивіденди тощо).

Використання прибутку списують за рахунок прибутку:

Д-т 441 «Прибуток нерозподілений»

К-т 443 «Прибуток, використаний у звітному періоді».

Прибуток, що залишився нерозподіленим, обліковується на субрахунку 441. Якщо підприємство має збиток, то його відображують як дебетовий залишок на субрахунку 442.

2.2.6. Аудит вилученого капіталу

Вилучений капітал відображує фактичну собівартість акцій власної емісії або часток, викуплених товариством у його учасників.

Мета аудиту — встановити законність здійснених операцій щодо вилучення капіталу.

Основні завдання аудиту — встановити правильність:

• викупу власних акцій (часток) у акціонерів з метою їх перепродажу, анулювання (зменшення статутного капіталу) тощо;

• відображення в бухгалтерському обліку операцій щодо вилученого капіталу.

Перевірку вилученого капіталу аудитор має здійснити за його видами: вилучені акції, вилучені вклади й частки (паї), інший вилучений капітал.

У бухгалтерському обліку різні види вилученого капіталу мають бути відображені так. На рахунку 45 «Вилучений капітал» обліковують вилучений капітал у разі викупу власних акцій (часток) у акціонерів з метою їх перепродажу, анулювання (зменшення статутного капіталу тощо). За дебетом рахунку 45 «Вилучений капітал» відображується фактична собівартість акцій влас­ної емісії або часток, викуплених господарським товариством у його учасників, а за кредитом — вартість анульованих або перепроданих акцій (часток).

Викуплені акції власної емісії відображуються так:

Д-т 451 «Вилучення акцій»

К-т 30 «Каса» або 31 «Рахунки в банках»;

перепродаж акцій:

Д-т 30 «Каса» або 31 «Рахунки в банках»

К-т 451 «Вилучення акцій»;

анулювання акцій:

Д-т 40 «Статутний капітал»

К-т 451 «Вилучення акцій».

Аналітичний облік вилученого капіталу здійснюється за його видами, і аудитор має встановити його відповідність синтетичному.