Таблиця 12.1 відображення в бухгалтерському обліку зміни вартості інвестицій на дату балансу

Дебет	Кредит	Сума
975 «Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій»	142 «Інші інвестиції пов’я­заним сторонам» 143 «Інвестиції непов’яза­ним сторонам»	Втрати від зменшення корисності

Інвестиції, які перебувають у підприємства до моменту їх погашення, в обліку відображують за амортизованою собівартістю кореспонденції рахунків (табл. 12.2).

Таблиця 12.2 відображення в бухгалтерському обліку зміни вартості на дату балансу

Дебет	Кредит	Сума
952 «Інші фінансові витрати» 96 «Втрати від участі в капіталі»	352 «Інші поточні фінансові інвестиції» 142 «Інші інвестиції по­в’язаним сторонам» 143 «Інвестиції непов’я­заним сторонам»	На суму списання премії (одночасно з нарахуванням доходу від фінансових інвестицій)
142 «Інші інвестиції по­в’язаним сторонам» 143 «Інвестиції непов’я­заним сторонам» 352 «Інші поточні фінансові інвестиції»	733 «Інші доходи від фінансових операцій»	На суму амортизації дисконту (одночасно з нарахуванням доходу від фінансових інвестицій)

Інвестиції, що обліковуються за методом участі в капіталі, на дату балансу мають представляти вартість, визначену з урахуванням усіх змін у власному капіталі об’єкта інвестування, крім тих, що є результатом операцій між інвестором і об’єктом інвестування. За підсумками звітного року об’єкт інвестування може мати прибуток, збиток, можуть відбутися певні зміни у власному капіталі (табл. 12.3).

Під час аудиту обліку інвестицій в асоційовані та дочірні підприємства перевіряють дотримання П(С)БО 12. Фінансові інвестиції в асоційовані та дочірні підприємства в бухгалтерському обліку мають відображуватися в порядку, наведеному в п. 8 і 9 П(С)БО 12, якщо:

а) фінансові інвестиції придбані й утримуються виключно для продажу протягом дванадцяти місяців з дати придбання;

б) асоційовані або дочірні підприємства ведуть діяльність в умовах, які обмежують спроможність передавати кошти інвестору протягом року, що перевищує дванадцять місяців.

Аудитор має впевнитись, що фінансові інвестиції обліковуються за методом участі в капіталі на останній день місяця, в якому об’єкт інвестування відповідає визначенню асоційованого або дочірнього підприємства, а також у правильності призупинення ведення обліку з останнього дня місяця, в якому об’єкт інвестування не відповідав критеріям асоційованого або дочірнього підприємства.

Таблиця 12.3 відображення в бухгалтерському обліку зміни вартості об’єкта інвестування на дату балансу

Дебет	Кредит	Сума
Об’єкт інвестування за звітний період має прибуток
141 «Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі»	72 «Дохід від участі в капіталі»	На суму частки інвестора в чистому прибутку об’єкта інвестування за звітний рік
373 «Розрахунки за нарахованими доходами»	141 «Інвестиції пов’язаним сторонам за методом участі в капіталі»	На суму визнаних дивідендів від об’єкта інвестування
Об’єкт інвестування за звітний період має збиток
96 «Втрати від участі в капіталі»	141 «Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі»	На суму частки інвестора у збитку об’єкта інвестування
Зміни у власному капіталі об’єкта інвестування (крім змін за рахунок прибутку і збитку)
141 «Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі»	42 «Додатковий капітал»	На суму збільшення власного капіталу об’єкта інвестування
42 «Додатковий капітал»	141 «Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі»	На суму зменшення власного капіталу об’єкта інвестування, яка не перевищує статті капіталу інвестора
44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)»	На суму збільшення власного капіталу об’єкта інвестування	На суму, яка перевищує відповід­ну статтю капіталу інвестора

Аудит обліку фінансових інвестицій учасника для ведення ним спільної діяльності без створення юридичної особи покликаний встановити дотримання порядку, встановленого П(С)БО 12 щодо відображення в облікових регістрах (на окремих регістрах аналітичного обліку) і в фінансовій звітності:

а) активів, задіяних у спільній діяльності, які він (учасник) кон­тролює, або свою частку в активах, що спільно контролюється;

б) зобов’язання, які він взяв для ведення цієї діяльності;

в) свою частку в будь-яких зобов’язаннях, взятих разом з іншими учасниками відносно цієї діяльності;

г) доходи або витрати, придбані в процесі спільної діяльності.

Фінансові інвестиції у спільну діяльність з утворенням юридичної особи його учасниками мають обліковуватись за методом участі в капіталі на останній день місяця, в якому вони стали контрольними, крім випадків, коли інвестиції у спільну діяльність здійснено із створенням юридичної особи контрольними учасниками. Для останніх фінансові інвестиції, крім інвестицій, які зберігаються (утримуються) підприємством до їх погашення або обліковуються за методом участі в капіталі, на дату балансу відображуються за справедливою вартістю.

Сума збільшення або зменшення балансової вартості фінансових інвестицій на дату балансу (крім інвестицій, які обліковуються за методом участі в капіталі) відображується в складі інших доходів або інших витрат.

Фінансові інвестиції, справедливу вартість яких достовірно визначити неможливо, відображуються на дату балансу за їх собівартістю з урахуванням зменшення корисної інвестиції.

Втрати від зменшення корисності фінансових інвестицій показують у складі інших витрат з одночасним зменшенням балансової вартості фінансових інвестицій.

Такий порядок обліку спостерігається в тому разі, якщо:

а) фінансові інвестиції у спільну діяльність придбані і зберігаються виключно з метою їх подальшого продажу протягом дванадцяти місяців;

б) спільне підприємство веде свою діяльність в умовах, які обмежують його спроможність передавати кошти учаснику спільного підприємства протягом періоду, що перевищує двана- дцять місяців.

Аудитор має впевнитися в правильності призупинення обліку фінансових інвестицій за методом участі в капіталі з останнього дня місяця, в якому він перестав здійснювати спільний контроль за спільним підприємством або суттєво впливати на його діяльність.