Двойное налогообложение и методы его устранения

При осуществлении внешнеэкономической деятельности субъектом хозяйствования нередко возникает ситуация двойного налогообложения. Данная проблема должна регулироваться и решаться с помощью международных соглашений. Эффективность налогообложения в регулировании международных сделок можно оценить по степени беспристрастности национального налогового законодательства, как в отношении субъектов сделок, так и видов осуществляемой деятельности. Проанализировать беспристрастность налоговых систем Украины и Беларуси можно на примере.

Пример 1.

Ставки по налогу на прибыль и дивидендам в Украине и Беларуси составляют:

Беларусь: доходы от предпринимательской деятельности – 18%

дивиденды для резидентов Беларуси – 12%.

дивиденды для резидентов Украины – 15%

Украина: доходы от предпринимательской деятельности – 18%

дивиденды для резидентов Украины – 15%

дивиденды для резидентов Беларуси – 15%.

СГД=1000, Ди=500. Див=500, Дивист=150.

Метод ограниченного налогового кредита.

А) Страна резиденции Беларусь

1. Нист = 500*0,18=90

2. Нрез=1000*0,18-500*0,18=90

3. Нал див в стране источн =150*0,15=22,5

4. Нал див в стране резид=500*0,12-150*0,12=42

5. 

Б) Страна резиденции Украина

6. Нист = 500*0,18=90

7. Нрез=1000*0,18-500*0,18=90

8. Нал див в стране источн =150*0,12=18

9. Нал див в стране резид=500*0,15-150*0,12=75-18=57

10. 

11. Ка=0,163/0,17=0,958

12. Кв=0,17/0,163=1,04

13. К нейтр =

Так как коэффициент отличен от 1, то принцип беспристрастности не соблюдается, и можно сделать вывод, что инвестор выберет ту страну, где эффективная налоговая ставка меньше, в данном случае это – Республика Беларусь.

6 Налоговое планирование

Налоговое планирование представляет собой процесс обоснования на перспективу величины налоговых обязательств с целью определения реальных доходов субъектов хозяйствования и населения, а также управления ими.

Специальные налоговые режимы представляют собой организацию исчисления и уплаты налогов и сборов на определенной территории. Среди специальных налоговых режимов выделяют в первую очередь свободные экономические зоны.

Правовой основой функционирования особых экономических зон в Украине, прежде всего, является Закон Украины от 13.10.1992 г. № 2673-ХІІ «Об общих началах создания и функционирования специальных (свободных) экономических зон».

Согласно указанному Закону специальная (свободная) экономическая зона (СЭЗ) являет собой часть территории Украины, на которой устанавливаются и действуют специальный правовой режим экономической деятельности и порядок применения и действия законодательства Украины. На территории специальной (свободной) экономической зоны внедряются льготные таможенные, валютно-финансовые, налоговые и другие условия экономической деятельности национальных и иностранных юридических и физических лиц.

По состоянию на 1 марта2013 г. на основании законов на Украине функционируют следующие СЭЗ:

• специальная (свободная) экономическая зона «Порто-франко»;

• специальная экономическая зона «Закарпатье»;

• специальная экономическая зона «Порт Крым»;

• специальная экономическая зона «Николаев»;

• специальная экономическая зона «Рени»;

• специальная экономическая зона туристическо-рекреационного типа «Курортополис Трускавец»;

• специальная экономическая зона «Сиваш»;

• специальная экономическая зона «Яворив»;

• специальная экономическая зона «Донецк» и

• специальная экономическая зона «Азов».

Целью создания СЭЗ является привлечение иностранных инвестиций и содействие им, активизация совместно с иностранными инвесторами предпринимательской деятельности для наращивания экспорта товаров и услуг, поставок на внутренний рынок высококачественной продукции и услуг, привлечения и внедрения новых технологий, рыночных методов ведения хозяйства, развития инфраструктуры рынка, улучшения использования природных и трудовых ресурсов, ускорения социально-экономического развития Украины.

http://www.ved.gov.ru/exportcountries/ua/about_ua/laws_ved_ua/special_area_ua/