5. Оценка результатов аудиторских процедур и формулирование выводов.

Важнейшим этапом проведения аудита любого раздела отчетности является документирование проведенных процедур, оценка их результатов и формулирование выводов. В курсовой работе студенты должны продемонстрировать навыки составления рабочей документации аудитора, способность организовывать связи (перекрестные ссылки) между различными документами аудиторского файла для обоснования своих выводов.

Все результаты аудиторских процедур должны быть должным образом зафиксированы и задокументированы в соответствии с требованиями с ПСАД №2 «Документирование аудита».

Поскольку целью аудита является выражение аудитором мнения о достоверности финансовой (бух­галтерской) отчетности экономического субъекта, рабочие документы долж­ны отражать процедуры сбора аудиторских доказательств, подтверждаю­щих это мнение. Аудиторская проверка должна проводиться в соответствии со стандартами, поэтому рабочие документы, по сути, должны представ­лять собой протоколирование проведения проверки, а значит отражать ход планирования, выполнение процедур, формулировки выводов, логику под­готовки данного конкретного аудиторского заключения. Аудиторские файлы также являются Документом, подтверждающим проведение аудита как такового и позволя­ющим руководителю проверки или внешнему проверяющему убедиться в том, что все необходимые процедуры в ходе аудита были соблюдены.

Объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в слу­чае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог исклю­чительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора.

Данное требование является фундаментальным для документирова­ния аудита. Дело в том, что аудитор готовит аудиторские файлы не просто в угоду некоторым требованиям регламентирующих документов, и не для некоего возможного внешнего проверяющего, а в первую очередь для удоб­ства собственной работы: чтобы более четко планировать аудит и не за­быть проанализировать на стадии планирования все обязательные моменты, наглядно изложить свои рассуждения и, перечитав написанное, убедиться в их непротиворечивости, четко ставить задачу подчиненным и иметь воз­можность по всей строгости спрашивать с них, если что-то было сделано не совсем так, иметь весомые аргументы в спорах с представителями прове­ряемой стороны, и самое главное, чтобы на следующий год быстро восста­новить в памяти все нюансы и особенности данного аудиторского задания и провести аудит следующего года еще более эффективно, чем преды­дущего.

Кроме того, надлежащее документирование позволяет руководителю аудиторской организации легко убедиться в обоснованности сделанных в аудиторском заключении выводов (перед его подписанием) и почерпнуть в файле необходимую информацию для аргументации в ходе переговоров с руководством клиента сделанных оговорок, да и на случай возможного судебного разбирательства, если к аудиторской фирме постфактум воз­никнут претензии. Добросовестно оформленный файл является большим подспорьем и в ситуации, когда по каким-либо причинам (болезнь, кадро­вые перемещения) происходит смена руководителя аудиторской проверки данного конкретного клиента.

В соответствии с требованиями ПСАД № 2 порядок состав­ления и систематизации рабочих документов должен отвечать обстоятель­ствам каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. В целях повышения эффективности подготовки и проверки рабочих документов ПСАД рекомендует разработать в аудиторской организации типовые формы документации (например, стандартную струк­туру аудиторского файла (папки) рабочих документов, бланки, вопросники, типовые письма и обращения и т.п.). Такая стандартизация документи­рования облегчает процесс распределения работы между подчиненными и одновременно позволяет надежно контролировать ее выполнение. ПСАД не приводит рекомендованной структуры файла, оставляя аудиторским фир­мам возможность для творчества.

Вместе с тем разработка структуры и рубрикации переменного аудиторского файла, системы нумерации листов, порядка оформления - достаточно сложная задача, поэтому предлагаем рассмотреть возможный порядок оформления рабочих документов аудита и подготовки аудиторского файла.

Рекомендуется в текущем аудиторском файле выделить пять раз­делов, обозначенных римскими цифрами.

Подразделы внутри каждого раздела можно обозначать латинскими буквами. Рекомендуемое оглавление текущего аудиторского файла может быть следующим

Структура аудиторского файла и кодировка бланков