4. Внутрихозяйственный контроль за уровнем затрат на производство и реализацию продукции

Затраты на производство и реализацию продукции определяют финансовый результат от реализации. Поэтому для обеспечения достаточного уровня прибыли и ее увеличения предприятиям необходимо держать под постоянным контролём собственные затраты. Контроль за обоснованностью затрат, относимых предприятиями на себестоимость продукции (работ, услуг), осуществляется также со стороны государственных органов, так как от этого зависят налоговые поступления в. государственный бюджет. Предприятиям утверждаются правила формирования себестоимости, устанавливаются предельные нормативы включения в нее ряда расходов (на рекламу, аудиторские услуги, на расход энергетических ресурсов и др.). Однако административные методы ограничения состава и объемов затрат не дают высокого эффекта. По оценкам специалистов, уровень затрат на производство продукции в белорусской промышленности в 2—2,5 раза превышает себестоимость аналогов продукции у зарубежных конкурентов.

В большинстве отраслей темпы роста затрат приближаются к темпам роста дохода. Такая ситуация отрицательно сказывается на финансовых результатах и зачастую влечет за собой низкую окупаемость или даже убыточность. Высокий уровень затрат в большинстве случаев вызван бесхозяйственностью отдельных субъектов хозяйствования, слабым контролем за расходованием материальных ценностей, недостаточно эффективным использованием всех элементов производства и отсутствием рациональной системы управления на многих участках хозяйственной деятельности.

Рыночная среда хозяйствования ставит предприятия в условия, когда само их выживание попадает в зависимость от экономии затрат. Этим обусловливается особая важность использования современных технологий управления затратами, применяемых в зарубежных фирмах и обеспечивающих максимальный эффект.

К таким технологиям относится контроллинг, методика проведения которого принципиально отличается от методов ныне существующего контроля за уровнем затрат на предприятиях. Если контроль за уровнем затрат фиксирует допущенные отклонения в прошлом, то контроллинг ориентирован на опережающий контроль и оперативное отслеживание текущих событий. В фокусе оценки оказывается не прошлое, а настоящее и будущее. Контроллинг действует как сигнальная система, оповещающая менеджеров о возможностях и точках негативных отклонений от намеченных планов. Это позволяет своевременно и заблаговременно скорректировать тактику, управления, принять соответствующие превентивные меры. Кроме того, контроллинг обеспечивает самоконтроль и личную ответственность каждого работника за состояние дел на его участке.

Контроллинг – новое явление в теории и практике современного управления, возникшее на стыке экономического анализа, планирования, управленческого учета и менеджмента, представляющее собой систему управления экономикой предприятия, ориенторованную на выполнение оперативных и стратегических целей и достижение заданных результатов, объединяющую информационное обеспечение, планирование, контроль и анализ.

Как известно, источником информации для контроля за затратами служат данные бухгалтерского учета. Однако они отражают уже свершившийся факт удорожания себестоимости производства, позволяют вычислить виновных и. в лучшем случае принять запоздалые меры. Не намного больший эффект в условиях нестабильной экономики дает сопоставление затрат текущего периода с прошлым периодом. Оно лишь констатирует тенденцию потери прибыли, в то время как задачей является прогнозирование результатов и принятие тактических и стратегических мер по снижению рисков потерь.

Создаются специальные отделы контроллинга, деятельность которых базируется на интеграции учета, анализа, планирования и контроля важнейших финансовых показателей, основное внимание данного отдела сосредоточено на управлении затратами.

Первоначально осуществляется сбор и анализ информации о состоянии затрат, факторах, влияющих на движение их общего уровня, в том числе решающих элементах по видам важнейших групп продукции и участков деятельности. Для обработки соответствующей информации используются технические средства и специальные программы, которые ежедекадно выдают соответствующие табуляграммы, определяющие их состояние и изменение. На основе этих данных и реализуются управленческие действия по планированию уровня затрат. Калькулирование затрат, их фактический уровень и анализ изменений производятся по признаку деления затрат на постоянные и переменные, в том числе по видам затрат (материальные, заработная плата, амортизационные отчисления и пр.). Однако главным остается расчет затрат в разрезе основных производственных участков и процессов, который предоставляет информацию о фактических затратах важнейших видов товаров, услуг, мероприятий и других управленческих действий. Это дает возможность определить в конкретном периоде не только величину затрат, но и сравнить их с предполагаемыми доходами, соответственно оценить будущие результаты от различных операций. Такой расчет выступает как инструмент контроллинга эффективности предпринимаемых действий и тем самым позволяет оптимизировать решения на отдельных уровнях управления. Одновременно это активизирует оперативное руководство деятельностью основных участков и даже конкретными операциями. Каждую декаду отдел контроллинга представляет реальные данные об уровне затрат, касающиеся приоритетных групп товаров, что способствует определению рентабельности отдельных видов товаров, работ, услуг, установлению причин и конкретного места возникновения отклонений фактических затрат от плановых.

Предвидению потенциальных эффектов по группам товаров способствуют производимые плановые и фактические калькуляции, базирующиеся не на традиционном методе калькулировании затрат, а на использовании метода «сумм покрытия», суть которого заключается в том, что по решающим группам изделий сравнивается их отпускная цена с суммарными переменными издержками. В этом случае если в целом разница между ними положительная, это подтверждает целесообразность выпуска данного вида продукции и в тоже время принятие мер по сокращению затрат на низкорентабельные виды продукции.

Для проведения контроллинга требуется применение особой формы учета показателей деятельности предприятия — управленческого учета. Он отличается от бухгалтерского учета тем, что ориентирован на внутренние потребности менёджеров в информации и потому должен отражать показатели затрат, доходов, прибыли по центрам их формирования. Именно такой принцип учета позволяет сформировать информационные потоки, достоверно отражающие изменения финансовой ситуации

Регулярность поступления управленческой информации дает возможность осуществлять мониторинг всей хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, отслеживать изменения финансовых показателей в реальном масштабе времени, выявлять вероятности возникновения рисков и принимать корректирующие решения.

Чтобы реально управлять затратами, необходимо их разделить на составляющие. Управленческий учет характерен тем, что в основе классификации затрат, лежит принцип причинно-следственной связи, т. е. все виды затрат группируются таким образом, чтобы четко была видна их зависимость от определенных решений. Это значительно повышает возможности воздействия менеджеров на конечные результаты.

Вся совокупность затрат в системе контроллинга разделяется на две группы:

• прямые (чисто производственные) или переменные затраты;

• затраты на организацию и подготовку производства или постоянные затраты.

Чисто производственные затраты являются одновременно и базой для расчета нижней границы цены продукции (работ, услуг), а превышение выручки от реализации над прямыми переменными затратами называется суммой покрытия. Эта часть цены должна покрывать постоянные затраты и обеспечивать запланированную прибыль.

При таком подходе после компенсации всех чисто производственных затрат управление прибылью концентрируется на постоянных затратах, снижение которых и является главным фактором ее роста.

Аналитическим показателем служит соотношение между суммой покрытия и чистым оборотом по реализации продукции (за вычетом НДС и других налоговых надбавок к ценам). Анализ указанного соотношения является обязательным элементом финансового менеджмента, без которого нельзя добиться оптимальных конечных результатов. Чаще всего оно осуществляется графическим методом путем нахождения точки безубыточности производства продукции, иллюстрирующей тот предел в соотношении сумм покрытия и постоянных затрат ниже которого данный вид деятельности становится бессмысленным.

На графике линия постоянных затрат проходит параллельно оси Х, что подчеркивает их неизменность. Размер постоянных затрат является главным аргументом в пользу планирования выпуска того или иного вида продукции.

Линия переменных затрат начинается от уровня постоянных затрат и поднимается соответственно росту объемов производства.

График позволяет варьировать объемами производства, ценами постоянными затратами с целью увеличения зоны прибыльности.

Однако реально это происходит только при поступлении денежных средств за реализованную продукцию. Поэтому контроллинг охватывает и сферу движения денежных потоков на предприятии с целью исключения проблем с ликвидностью.

Методология контроллинга основана на сопоставлении плановых и фактических показателей и выявлении узких места деятельности предприятия. Отклонения следует воспринимать как сигналы для внесения корректив в отдельные статьи затрат. При этом эффект приносит фактор уровня оперативности менеджмента, выражающегося в решительности и срочности вмешательства в ситуацию с целью недопущения еще больших отклонений.

Под постоянным контролем финансовых менеджеров должны находиться затраты, которые преобладают в себе стоимости продукции, хотя и все остальные затраты не должны оставаться без внимания.

В кратком виде содержание и последовательность контроллинга представлены в таблице.

Элементы системы контроллинга	Их содержание	Комментарии
1. Основная цель	Активизация системы управленческих действий, направленных на улучшение финансовых результатов	Снижение уровня затрат и максимизация прибыли
2. Объекты	2.1. уровень затрат 2.2. выручка от реализации продукции 2.3. финансовые результаты	2.1. по важнейшим участкам деятельности 2.2. своевременное поступление 2.3 увеличение уровня прибыли и рентабельности
3. Этапы контроллинга 3.1. Информационное обеспечение	Создание информационной базы	Сбор достоверной информации, ее анализ и обработка
3.2. Планирование	Калькулирование затрат, разработка текущих планов по расходам, доходам и конечным результатам	Корректировка заданий исходя из реальной внутренней и внешней ситуации
3.3. Контроль	Текущий контроль за уровнем затрат, поступлением доходов и обеспечением рентабельности главных видов продукции	Разработка краткосрочных прогнозов и контроль за их выполнением
3.4. Анализ эффективности принятых решений – основа совершенствования процесса контроллинга и его результатов	Оценка фактических результатов, принятых заданий по оптимизации расходов, увеличению доходов, достижению позитивных финансовых результатов в разрезе важнейших участков хозяйственной деятельности предприятия	Определение отклонений фактических данных от плановых, вскрытие причин. Выявление положительных и отрицательных эффектов от принятых решений