шпора бух экспертиза

Понятие "судебной бухгалтерии" становление и развитие Использование учета хозяйственной деятельности людей как достоверных доказательств в осуществляемых ими коммерческих операциях, уплате налогов, решении спорных вопросов распределения добычи от охоты и других начинается с древних времен. С развитием письменности и арифметики, когда появилась возможность ведения учета, его данные стали необходимыми в доказательстве истины. Так, в средневековье возникла профессия путешествующих писцов, которые за плату составляли отчеты феодалам, выступали их представителями в разного рода судебных инстанциях при рассмотрении имущественных споров. В это время усовершенствуется форма учета - возникает двойная бухгалтерия, которую позже великий немецкий поэт Гете назвал великим открытием человечества . В городах Северной Италии издавались книги по бухгалтерскому учету, по которым обучались специалисты. Эти книги использовались и как практические пособия при ведении бухгалтерского учета. Наиболее совершенной из них является книга "Трактат о счетах и записях" францисканского монаха - ученого-математика Луки Пачоли (1445—1515), основателя двойной бухгалтерии, которая сохранилась и до наших дней. Автор изложил учет как систему показателей хозяйственной деятельности людей. Данные учета использовались для контроля за сохранением собственности торговца, при этом применялись элементы экспертизы для проверки достоверности данных учета.Развитие товарно-денежных отношений в условиях капиталистического общества содействовало повышению бухгалтерского учета в конкурентной борьбе фирм и корпораций, использованию данных учета в охране частной собственности и ее росте. Появились аудиторские бухгалтерские фирмы, которые проводили контрольные проверки состояния учета и достоверности отчетности. «Судебная бухгалтерия»:  разрабатывает научные основы организации и проведения бухгалтерских ревизий, экспертиз, инвентаризаций; определяет круг вопросов, которые могут ставиться перед ревизором и экспертом;вырабатывает критерии оценки заключений экспертов и актов ревизий;занимается разработкой методики работы оперативных работников и следователей с документами, которые могут стать доказательствами по делу. судебно-бухгалтерская экспертиза является экономическим исследованием конфликтных ситуаций в хозяйственной деятельности, которые стали объектами рассмотрения арбитражного суда, с целью их устранения и предупреждения повторения в дальнейшем. Судебно-бухгалтерская экспертиза нашла наибольшее применение в правоохранительной деятельности, связанной с материальным ущербом. Необходимость в ее проведении возникает по значительному количеству хозяйственных операций, которые нашли отражение в бухгалтерском учете и стали объектами следственного и судебного (арбитражного) рассмотрения.

Понятие и задачи судебно бухгалтерской экспертизы Судебно-бухгалтерская экспертиза– это процессуальное действие лица, обладающего специальными учетно-экономическими познаниями по разрешению вопросов, поставленных перед ним следователем или судом с целью установления обстоятельств, имеющих существенное значение для правильного решения дела.Судебно-бухгалтерская экспертиза – это важное средство сбора доказательств по уголовным и гражданским делам. Знание ее сущности, порядка и назначения является одним из условий успешного решения задач, стоящих перед правоохранительными органами. Вместе с тем установление объективной истины по делу с использованием судебно-бухгалтерской экспертизы – одна из процессуальных гарантий, обеспечивающих защиту интересов государства и каждого гражданина. Работа эксперта-бухгалтера состоит из двух самостоятельных, но взаимосвязанных частей. Первая часть – это исследование документов и других материалов дела, представленных эксперту-бухгалтеру следователем или судом. Для этого эксперт-бухгалтер применяет свои специальные познания в области бухгалтерского учета, отраслевых видов учета и анализа хозяйственной деятельности. Вторая часть – составление заключения, которое является результатом исследования и передается следователю или суду. При этом заключение представляет собой новый источник доказательств и содержит факты, являющиеся доказательствами по делу. предметом судебно-бухгалтерской экспертизы являются хозяйственные операции, отраженные в первичных документах и учетных регистрах, ставшие объектом исследования предварительного расследования или судебного рассмотрения и относительно которых эксперт-бухгалтер дает заключение по вопросам, поставленным следователем, прокурором или судом. Задачи Выразить мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству. Задачи судебно-бухгалтерской экспертизы:1) проверка и установление факта и размера недостачи или излишков товарно-материальных ценностей, денежных средств, а также времени и места возникновения недостачи;2) проверка и определение размера материального ущерба, причиненного должностными и иными лицами в результате совершенных нарушений и злоупотреблений;3) исследование документов, содержащих обоснование списания сырья, материалов, готовой продукции и товаров;4) определение случаев нарушения финансовой дисциплины;5) проверка и определение факта совершения хозяйственной операции, не получившей должного отражения в данных бухгалтерского учета;6) определение и анализ недостатков в системе бухгалтерского учета и отчетности.Также эта экспертиза решает, правильно ли была применена методика проведения документальной ревизии, и выявляет недостатки при осуществлении предварительного, текущего и последующего финансового контроля.

Понятие и классификация учетных документов, их роль в проведении экспертизы.Основными объектами исследования для эксперта-бухгалтера являются подлинные документы бухгалтерского учета и отчетности. Обычно для решения поставленных вопросов органам, назначившим экспертизу представляются:-отчеты материально ответственных лиц (производственные, кассовые, товарные, товарно-денежные) вместе со всеми первичными документами (накладными, платежными ведомостями, кассовыми ордерами, закупочными квитанциями, счетами-фактурами, доверенностями, инвентаризационными описями, сличительными ведомостями и т. п.);-регистры бухгалтерского учета, в которых отражаются исследуемые операции (расчетные ведомости, карточки или книги складского учета, журналы-ордера, оборотные ведомости, главные книги);-документы бухгалтерской отчетности (месячные, квартальные, годовые отчеты вместе с расшифровками к ним). Кроме того, для уяснения исследуемых операций и обоснования выводов, в распоряжение эксперта представляются иные материалы дела, а именно: акты ревизий, заключения других видов экспертиз (почерковедческой, товароведческой, строительно-технической).

Понятие и принципы использования методов проверки документальных данных Нередко преступники, стремясь уйти от ответственности, фабрикуют подложные документы, по внешнему виду не отличающиеся от подлинных (бестоварная накладная). Такой документ обычно не содержит внутренних противоречий между содержанием нескольких взаимосвязанных документов. Подлог удается обнаружить путем сопоставления документа с другими, отражающими одну и ту же или взаимосвязанные хозяйственные операции. Для обнаружения подлога в этих случаях применяется два метода проверки:1) встречная проверка; 2) метод взаимного контроля. Встречная проверка — сопоставление разных экземпляров одного и того же документа. Они могут находиться в делах нескольких взаимосвязанных организаций, а иногда и структурных подразделениях одного и того же субъекта хозяйствования. Так, разные экземпляры товарно-транспортных накладных должны находиться в делах поставщика, получателя, а также в документах обслуживающей их транспортной организации. Метод взаимного контроля документов — метод, используемый для выявления признаков подлога в конкретных учетных документах. Такими признаками могут быть, во-первых, отсутствие каких-либо взаимосвязанных документов, обычно имеющихся в аналогичных случаях, во-вторых, противоречие в содержании нескольких различных документов, отражающих одну и ту же или взаимосвязанные с ней хозяйств операции.

Понятие первичных документов, как источника проведения судебной экспертизы Бухгалтерские документы выступают в качестве доказательств (в том числе вещественных) по уголовным и иным делам. Кроме того, они являются важным источником получения новых (прямых и косвенных) доказательств. Их содержание помогает выявить лиц, совершивших правонарушение, установить иные обстоятельства, подлежащие доказыванию. Бухгалтерские документы как носители юридически значимой информации обладают защитными функциями благодаря тому, что законодательно установлен порядок их оформления и составления, отклонения от которого свидетельствуют о правонарушениях, имеющих место в исследуемой организации, либо о случайных ошибках, допущенных при заполнении документов

Порядок взаимодействия должностных лиц с экспертом-бухгалтером Обязанности следователя при взаимодействии с экспертом-бухгалтером Знакомиться с планом работы эксперта Согласовывать сроки проведения экспертизы и вопросы, решаемые в первую очередь Контролировать выполнение намеченного плана Обеспечить сбор дополнительных материалов Разрешить эксперту присутствовать на допросах и задавать допрашиваемым вопросы, относящиеся к предмету экспертизы Незамедлительно проводить следственные действия, необходимость которых возникает по ходу экспертизы (допросы, выемки, обыски, другие экспертизы и т.д.)Знакомить эксперта с имеющейся информацией Присутствовать при производстве экспертизы и знакомиться со всеми установленными фактами, высказывать по ним свое мнение Ставить перед экспертом дополнительные вопросы по собственной инициативе, по ходатайству обвиняемого или по обстоятельствам, выявленным в процессе экспертизы.

Порядок внесения уточнений или дополнений в заключение эксперта-бухгалтера.Если предъявленное заключение недостаточно ясно или неполно и выявленные неточности невозможно устранить путем допроса, то назначается дополнительная экспертиза.Перед экспертом-бухгалтером ставятся новые вопросы следователем и судом. дополнительная экспертиза назначается также, если обвиняемый дает объяснения, имеющие существенное значение для дела (например, после ознакомления с заключением эксперта-бухгалтера обвиняемый представил следователю документы, не исследованные ранее экспертом и следователь поставил перед ним дополнительный вопрос о том, какие изменения он вносит в свое заключение в связи с предъявленными документами.Повторная экспертиза назначается в случае необоснованности заключения эксперта-бухгалтера или сомнений в его правильности.

Порядок проведения дополнительной судебной-бухгалтерской экспертизы.Изучив заключение эксперта-бухгалтера, следователь может прийти к выходу, что его необходимо или уточнить или дополнить его, или произвести новое исследование с составлением нового заключения.В первом случае следователь вправе допросить эксперта-бухгалтера в пределах ранее поставленных перед ним вопросов.В протоколе допроса эксперта фиксируются разъяснения и уточнения относительно уже сделанных им выводов. Ответы на уточняющие вопросы эксперт вправе изложить и собственноручно.При допросе эксперта-бухгалтера в суде участники судебного разбирательства задают ему вопросы для разъяснения и дополнения данного им заключения. Дополнительная бухгалтерская экспертиза может быть назначена и тогда, когда обвиняемый, ознакомившись с заключением эксперта, обоснованно возбуждает ходатайство о постановке перед экспертом дополнительных вопросов.В зависимости от характера вопросов и объема исследуемых материалов дополнительная экспертиза может быть проведена в судебном заседании. Она назначается в случаях, когда:-первое заключение противоречит материалам бухгалтерского учета, которые были в распоряжении эксперта;-заключение научно не обосновано, эксперт применял ненаучные методы и способы исследования бухгалтерского учета;-экспертом допущены грубые ошибки в методике и технике проведения экспертизы, и поэтому возникают обоснованные сомнения в квалификации эксперта;-установлено, что экспертом-бухгалтером нарушался процессуальный порядок ее проведения и, в частности, не соблюдались нормы, гарантирующие права обвиняемого;-по окончании бухгалтерской экспертизы у следователя появились новые материалы бухгалтерского учета, противоречащие тем, которые были в распоряжении эксперта при проведении первоначальной экспертизы.Повторная экспертиза проводится в случае необоснованности заключения эксперта или сомнений в его правильности. Необоснованным заключение эксперта может быть признано, если вызывает сомнения примененная экспертом методика, недостаточен объем проведенных экспертом исследований, выводы эксперта не вытекают из результатов исследований или противоречат им и в других подобных случаях. Сомнения в правильности заключения эксперта могут возникнуть, например, в случае несоответствия его выводов другим материалам дела, при активном оспаривании этих выводов обвиняемым или другими участниками процесса. Основное отличие между дополнительной и повторной экспертизами состоит в том, что при дополнительной экспертизе решаются вопросы, которые ранее небыли разрешены, а при повторной -- заново исследуются (перепроверяются) уже разрешенные вопросы. Поэтому различен и процессуальный порядок этих видов экспертиз.

Права подозреваемого, обвиняемого и защитника при назначении и производстве судебно-бухгалтерской экспертизыПри назначении и производстве судебной экспертизы подозреваемый, обвиняемый, его защитник вправе: 1) знакомиться с постановлением о назначении судебной экспертизы; 2) заявлять отвод эксперту или ходатайствовать о производстве судебной экспертизы в другом экспертном учреждении; 3) ходатайствовать о привлечении в качестве экспертов указанных ими лиц либо о производстве судебной экспертизы в конкретном экспертном учреждении;4) ходатайствовать о внесении в постановление о назначении судебной экспертизы дополнительных вопросов эксперту; 5) присутствовать с разрешения следователя при производстве судебной экспертизы, давать объяснения эксперту;6) знакомиться с заключением эксперта или сообщением о невозможности дать заключение, а также с протоколом допроса эксперта.

Права эксперта-бухгалтера: 1.Знакомиться с материалами дела, отн-е к предмету эксперта;2.Заявить ходатайство о предоставлении ему дополнительных материалов необходимых для дачи заключения;3.Давать на предварительном следствии показания; 4.Получить вознаграждение за выполнение своих обязанностей.

Предмет и метод судебно-бухгалтерской экспертизы Предмет бухгалтерской экспертизы – это явления, связанные с хозяйственной деятельностью предприятия, которые можно проверить по бухгалтерской отчетности, их пределы определяются вопросами, которые ставят перед экспертом.Проведение бухгалтерской экспертизы основано на использовании определенных приемов, которые необходимы для проведения данного исследования. Они делятся на: научные и специальные. Деятельность эксперта-бухгалтера регламентируется процессуальным законодательством. При нарушении процессуальных условий назначения и проведения бухгалтерской экспертизы она утрачивает характер процессуального способа собирания доказательств. Работа эксперта-бухгалтера состоит из двух частей:1) исследования документов и других материалов дела, представленных эксперту-бухгалтеру следователем или судом;2) составления заключения, которое является результатом исследования и передается следователю или суду.Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы - хозяйственные операции, отраженные в первичных документах и учетных регистрах, ставшие объектом исследования предварительного расследования или судебного рассмотрения и относительно которых эксперт-бухгалтер дает заключение по вопросам, поставленным следователем, прокурором или судом.Специальные методы — методы документального контроля с применением следующих приемов: формальной, сличительной, логической, нормативной проверок и арифметического подсчета. Метод судебно-бухгалтерской экспертизы - совокупность средств, применяемых экспертом-бухгалтером при изучении им документов, записей в счетных регистрах и других материалов дела.Эти приемы можно разделить на:1) приемы общей методики — используются при изучении материалов различных дел независимо от особенностей расследуемого преступления, отрасли экономики и специфики того предприятия, в котором совершено преступление;2) приемы частной методики — применяются для выявления правонарушений в конкретной отрасли.

Признаки подложности документов ПОДДЕЛКА ДОКУМЕНТОВ - в уголовном праве понимается изготовление подложных документов путем полного подделывания документа (изготовления или подбора всех составных частей документа: носителя информации, бланка, текста, подписей, печатей, штампов) или подделывания отдельных его элементов (противоправного изменения отдельных частей подлинного документа). Признаки подделки документов: 1) отсутствие при исполнительном документе распоряжения, дающего основание на выписку данного документа; 2) отсутствие при распорядительном документе исполнительного; 3) составление документа с нарушением установленной формы; 4) незаполнение реквизитов документа; 5) взаимное несоответствие отдельных реквизитов (на штампе и печати); 6) наличие на документах разрешительных надписей и резолюций с отступлением от установленных норм, нормативов; 7) отсутствие при документах необходимых приложений; 8) суммарное несоответствие основного документа и приложений к нему; 9) расхождения в содержании нескольких экземпляров одного и того же документа; 10) визирование документа лицами, не имеющими на это права; 11) подделка подписей, наличие разного рода подчисток, наговоренных исправлений текста

Способы хищения денежных средств при осуществлении безналичных расчетов и их выявление.1. Изменение размера остатка на банковском счете или суммы перевода при неправомерном доступе к программному обеспечению банка.2. Незаконное санкционирование операции:1) санкционирование операции посредством незаконного внесения изменений внутри базы данных системы:- модифицирование компьютерных программ;- изменение программ по начислению заработной платы;2) незаконное санкционирование операции по легально существующим каналам, связывающим базу данных с внешними терминалами системы и процессинговым центром:- передача поручений о переводе от лица:а) создание файлов с вымышленными вкладчиками;б) изъятие в хранилище кредитно-финансовых учреждений банковских пластиковых карт и ПИН-коды к ним;- незаконное использование терминала системы клиентом;- совершение операций с использованием похищенных банковских карт;- совершение операций с использованием поддельных пластиковых карт.3. Инсценирование операции.4. Санкционирование операции законным владельцем счета с последующим определением как незаконной, совершенной без уведомления реального распорядителя.

Структура заключения эксперта-бухгалтера.Заключение состоит из трех частей: вступительной, исследовательской и выводов части.Во вступительной части заключения указываются:-наименование экспертизы, ее номер, является ли она дополнительной, повторной, комиссионной или комплексной;-наименование органа, назначившего экспертизу; -сведения об эксперте; дата поступления материалов на экспертизу в экспертное учреждение и дата подписания заключения, основание для производства экспертизы;-наименование поступивших на экспертизу материалов;-обстоятельства дела и исходные данные, имеющие значение для дачи заключения, с обязательным указанием источника их получения; -ходатайства о предоставлении дополнительных материалов, заявленных экспертом, результаты их рассмотрения; -сведения о лицах, присутствовавших при производстве экспертизы; -место производства экспертизы;-вопросы, поставленные на разрешение эксперта.Вопросы экспертом приводятся в той формулировке, в какой они даны в постановлении о назначении экспертизы; изменение формулировок не допускается.В исследовательской части излагаются:-методы и приемы исследований, которые описываются доступно для понимания лицам, не имеющим бухгалтерских познаний;-обоснование и объяснение принятых при производстве расчетов величин, а также выявленных расхождений в учетных данных с ссылкой на документы, подтверждающие несогласованность исследуемых величин;-справочно-нормативные материалы, которыми эксперт руководствовался при решении поставленных вопросов с указанием даты и места их издания;-результаты следственных действий, принятые в качестве исходных данных;-ссылки на приложения и необходимые пояснения к ним;-экспертная оценка результатов исследования с развернутой мотивировкой суждения, обосновывающего вывод по решаемому вопросу.Если на некоторые из поставленных вопросов не представилось возможности дать ответ, в исследовательской части эксперт (эксперты) указывает причины этого.Выводы эксперта–результативная часть заключения излагаются в виде ответов на поставленные вопросы в той последовательности, в которой вопросы изложены в вводной части заключения. На каждый из них дается ответ по существу либо указывается на невозможность его решения по тем или иным причинам. Заключение подписывается экспертом, проводившим исследование, удостоверяется печатью экспертного учреждения и направляется органу, назначившему экспертизу, руководителем экспертного учреждения.Заключение и приложение к нему составляются в двух экземплярах: первый направляется органу, назначившему экспертизу, а второй остается в экспертном учреждении.

Судебная экспертиза в административном процессеВ случаях если при производстве по делу об административном правонарушении возникает необходимость в использовании специальных знаний в науке, технике, искусстве или ремесле, судья, орган, должностное лицо, в производстве которых находится дело, выносят определение о назначении экспертизы.Судебная экспертиза может быть назначена на любой стадии производства по делу об административном правонарушении: при возбуждении дела, в процессе подготовки его к рассмотрению и в ходе самого рассмотрения.Признав необходимым производство по делу экспертизы, судья, орган, должностное лицо, в производстве которых находится дело, выносят определение о назначении экспертизы, которое является процессуальным основанием для ее проведения. Законодатель сформулировал требования к содержанию определения. На практике такой документ обычно состоит из трех частей: вводной, описательной, резолютивной.Во вводной части указывается место и дата составления определения, данные о лице или органе, его вынесшем, данные о лице, в отношении которого ведется производство по делу, статья нормативного акта, по которой возбуждено дело об административном правонарушении.В описательной части кратко излагается фабула дела, обстоятельства, в связи с которыми возникла потребность в специальных познаниях и назначении экспертизы. В резолютивной части определения указывается род или вид экспертизы, формулируются вопросы, выносимые на разрешение эксперта, назначается эксперт или определяется экспертное учреждение, сотрудникам которого поручено производство экспертизы. В резолютивной части определения приводится также перечень материалов, предоставляемых в распоряжение эксперта.

Судебная экспертиза в арбитражном процессеПроизводство судебной экспертизы в арбитражном процессе часто может стать источником решающих доказательств. Использование экспертных данных — распространенная практика в современном арбитражном суде.Назначение экспертизы происходит по решению суда, но только на основании поданного ходатайства. Если в гражданском процессе экспертиза назначается лишь по постановлению суда, то экспертиза в арбитражном процессе может быть инициирована только участниками дела.Есть очень узкий круг вопросов, по которым суд может самостоятельно назначать экспертизу. Судебная экспертиза в арбитражном процессе проводится, к примеру, при необходимости проверить фальсификацию доказательств.Круг вопросов, выносимых на экспертную оценку, также определяется на основании ходатайства. Однако суд вправе отсеять часть вопросов (с обязательной мотивацией отклонения).У эксперта, проводящего экспертизу в арбитражном процессе, имеется довольно широкий круг полномочий. Он вправе требовать дополнительные материалы для проведения более детального анализа вопросов. Эксперт имеет доступ ко всем материалам дела. Он может задавать вопросы всем участникам дела и участвовать в заседаниях суда. При этом, за дачу заведомо ложных показаний эксперт несет уголовную ответственность.Закон предусматривает также назначение различных видов судебных экспертиз в ходе арбитражного процесса.Комиссионная экспертиза проводится несколькими экспертами одной специальности.Минимальное количество экспертов на комиссионной экспертизе – два человека. Когда осуществляется комиссионная экспертиза, на совещаниях экспертов не допускается присутствие участников арбитражного процесса. При производстве комиссионной экспертизы в арбитражном процессе может быть вынесено общее заключение всех экспертов или раздельное. Это зависит от того, сошлись ли во мнении все участники комиссии. Если мнения разделились, каждый эксперт дает собственное заключение.Комплексная экспертиза производится специалистами, обладающими знаниями из различных областей. Заключение комплексной экспертизы должно содержать выводы каждого специалиста по тому кругу вопросов, которые он исследовал. Общее заключение по результатам комплексной экспертизы производится экспертами, обладающими навыками оценки полученных результатов экспертизы.

Судебная экспертиза в гражданском процессе При рассмотрении большинства гражданских дел суд вынужден прибегать к экспертизе для вынесения окончательного приговора. В гражданско-процессуальном кодексе четко прописан порядок назначения экспертизы, права и обязанности эксперта и даже сама форма экспертного заключения.Судебная экспертиза в гражданском процессе может быть:комплексная;комиссионная;дополнительная;повторная.Различия между этими видами экспертиз очень важно понимать:1) Комплексная экспертиза проводится экспертами, специализирующимися на разных областях знаний и научных направлениях. На основании комплексного анализа делается общее заключение, ответственность за которое несут все эксперты. Если эксперт не согласен с общими выводами, он ставит подпись только под своим заключением.2) Комиссионная экспертиза проводится экспертами, специализирующимися на одной области знания. Задача экспертов — проанализировать все данные и вынести общее заключение. При этом любой эксперт может предложить и собственную версию, которая также будет вписана в общее экспертное заключение.3) Дополнительная экспертиза осуществляется, если суду необходимо получить новые сведения по рассматриваемому делу. Дополнительную экспертизу может проводить тот же самый эксперт.4) Повторная экспертиза производитсяпри необходимости проверить уже полученные данные. Экспертную оценку должен провести другой эксперт. Назначение повторной экспертизы в гражданском процессе