Тема 4. Налоги. Налоговая система

 

 

4.1. Экономическая сущность и функции налогов

Налоги в современном обществе – это основная форма доходов государства. Кроме этой сугубо фискальной функции, налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие НТП.

Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые государством (центральными и местными органами власти) с юридических и физических лиц в государственный или местные бюджеты.

Они возникают с разделением общества на классы и появлением государства. Без налогов не обходится ни одно государств. Они нужны государству для того, чтобы формировать государственный бюджет, из которого затем финансируются государственные расходы. Таким образом, по определению К. Маркса и Ф. Энгельса «…в налогах воплощено экономическое выражение существования государства».

Налоги являются специфической формой экономических отношений государства с хозяйствующими субъектами, с различными группами населения с каждым членом общества.

Эти отношения возникают в связи с перераспределением части стоимости национального дохода и образованием централизованного фонда финансовых ресурсов государства. Эти отношения неравноправные, односторонние. В них государство являлось главным, решающим действующим лицом, а плательщики налогов – пассивными исполнителями.

Специфичность этих отношений выражается, во-первых, в обязательном характере налогов (предоставляют часть НД, принудительно изымаемого государством у юридических и физических лиц); во-вторых, в безвозвратности (хотя значительная часть налогов расходуется на развитие народного хозяйства, социально-культурные и другие общегосударственные мероприятия, т.е. возвращаются плательщикам косвенно).

Взимание налогов производится властью государства при наличии соответственного налогового законодательства, т.е. в форме правовых отношений. Сущность налогов наиболее полно проявляется в их функциях:

– фискальной;

– регулирующей;

– стимулирующей.

Фискальная функция – основная, характерная изначально для всех государств. С ее помощью образуются государственные денежные фонды, т.е. материальные условия для функционирования государства. Именно эта функция обеспечивает реальную возможность перераспределения части стоимости национального дохода в пользу наименее обеспеченных социальных слоев общества.

Сущность регулирующей функции состоит в том, что государство, маневрируя налоговыми ставками, льготами, штрафами, условиями налогообложения, создает условия для ускоренного (или замедленного) развития тех или иных производств и отраслей экономики.

Стимулирующая функция проявляется в том, что с помощью налогов государство стимулирует научный прогресс, увеличение числа рабочих мест, развитие производства.

4.2. Основные элементы налогов

 

Теоретическую основу налогов составляют их элементы. Каждый налог содержит следующие основные элементы: субъект, объект, источник, единицу обложения, налоговую ставку, налоговый оклад, налоговые льготы.

Субъект налога или налогоплательщик – физическое или юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог.

Объект налога – предмет, подлежащий обложению (доход, имущество, товары). Часто название налога вытекает из объекта. Например, земельный налог, подоходный налог. Изъятие налога после получения дохода (владельцем по декларации) предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы декларации о полученных доходах.

Источник налога – доход субъекта (заработная плата, прибыль, процент), из которого уплачивается налог. По некоторым налогам (например, налог на прибыль) и объект, и источник совпадают.

Единица обложения – единица изменения объекта (по подоходному налогу – денежная единица страны; по земельному налогу – гектар, акр).

Налоговая ставка представляет собой величину налога на единицу обложения.

Налоговый оклад – сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта.

Налоговые льготы – полное или частичное освобождение от налогов субъекта в соответствии с действующим законодательством (скидки, вычеты и др.).

Самой важной налоговой льготой является необлагаемый минимум – наименьшая часть объекта, освобожденная от налога.

В зависимости от построения налогов различают твердые и долевые ставки.

Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу объекта.

Долевые ставки выражаются в определенных долях объекта обложения.

Установленные в сотых долях объекта ставки носят название процентных и подразделяются на пропорциональные и прогрессивные.

Способы взимания налога. В налоговой практике существуют три способа взимания налогов:

– кадастровый:

– изъятие налога до/после получения дохода (владельцем по декларации).

Первый способ предлагает использование кадастра.

Кадастр – это реестр, одержащий перечень типичных объектов земли, доходов, классифицируемых по внешним признакам. Он устанавливает среднюю доходность объекта обложения. К внешним признакам относятся, например, при земельном налоге размер участка, количество скота и др. Изъятие налога до получения владельцем дохода (у источника) исчисляется и удерживается бухгалтерией того юридического лица, который выплачивает доход субъекту налога. Таким путем взимается подоходный налог с заработной платы.

Изъятие налога после получения дохода (владельцем по декларации) предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы декларации о полученных доходах.

КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ

В настоящее время налоги классифицируются по многим признакам:

– по методам установления;

– по органам власти, в распоряжение которых они поступают;

– по видам плательщиков;

– по экономическому содержанию объекта налогообложения и др.

По методу установления налоги подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые налоги – это налоги на отдельные объекты имущества (земля, природные ресурсы и др.) или на доходы отдельных лиц (физических и юридических), которые уменьшают сумму доходов плательщика.

К косвенным налогам относятся платежи, включаемые в цену товара (услуги) и увеличивающие ее размеры, а в конечном итоге, уменьшающие доходы плательщиков. К косвенным налогам относятся НДС, акцизы, таможенные пошлины.

В зависимости от органов власти в распоряжение которых поступают те или иные налоги различают общегосударственные и местные налоги и сборы.

К общегосударственным относятся налоги и сборы, имеющие в основном фискальное значение, поступающие в бюджет центрального правительства. Общегосударственные налоги могут использоваться и для сбалансирования местных бюджетов в виде отчислений; в этом случае они относятся к регулирующим доходам (это прежде всего НДС и акцизы).

Общегосударственные налоги устанавливаются специальными законодательными актами центральной законодательной власти.

К местным налогам относятся налоги и сборы, устанавливаемые решениями местных органов власти и зачисляемые в местные бюджеты.

В зависимости от вида плательщиков налоги подразделяются на налоги с хозяйствующих субъектов – юридических лиц, и налоги с физических лиц.

По экономическому содержанию объекта налогообложения налоги подразделяются на три группы: налоги на доходы, потребление и имущество.

Налоги на доходы взимаются с доходов юридических и физических лиц. Непосредственными объектами налогообложения является заработная плата и другие доходы граждан, прибыль или валовой доход предприятий.

Налоги на потребление уплачиваются не при получении доходов, а при их расходовании. Они взимаются в форме косвенных налогов.

Налоги на имущество устанавливаются в отношении движимого или недвижимого имущества. Они взимаются постоянно, пока имущество находится в собственности.

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА ГОСУДАРСТВА И ПРИНЦИПЫ ЕЕ ПОСТРОЕНИЯ

Совокупность налогов и сборов (обязательных платежей), взимаемых в государстве в бюджеты всех уровней и в государственные целевые фонды в установленном законодательством порядке представляют собой налоговую систему страны.

Система налогообложения строится на определенных принципах. Основоположником теории налогообложения является шотландский экономист и философ Адам Смит.

Он разработал четыре принципа налогообложения, составления и классификации: равномерность, определенность, удобство, дешевизна.

Все эти принципы приобрели особую актуальность в настоящее время. Нарушение их приводит к обременительности налогов, тормозит инвестиционные процессы, ведет к серьезному расслоению общества.

Налоговая система Украины установлена Законом «О системе налогообложения», принятым в 1991г. В настоящее время система налогообложения строится в соответствии с Законом Украины «О системе налогообложения» от 19.02.1997г. и последующими изменениями и дополнениями к нему. В нем определены принципы построения и назначения системы налогообложения:

– стимулирование предпринимательской, производственной и инвестиционной деятельности;

– обязательность;

– равнозначность и пропорциональность;

– равенство;

– социальная справедливость;

– стабильность;

– экономическая обоснованность;

– равномерность уплаты;

– компетенция;

– единый подход;

– доступность.

Система налогообложения в Украине состоит из общегосударственных и местных налогов и сборов.

Общегосударственные налоги и сборы состоят из четырех групп: прямые и косвенные налоги; платежи за ресурсы и другие обязательные платежи; сборы в целевые фонды.

В состав этих групп входят:

а) прямые налоги:

– налог на прибыль предприятий;

– налог на доходы физических лиц;

– налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов;

– налог на недвижимое имущество;

– плата (налог) за землю;

– налог на промысел;

б) косвенные налоги:

– налог на добавленную стоимость;

– акцизный сбор;

– пошлина;

в) платежи за ресурсы и другие обязательные платежи:

– сбор за специальное использование природных ресурсов;

– сбор за геологоразведочные работы, выполненные за счет бюджета;

– отчисления и сборы на строительство, ремонт и содержание автомобильных дорог;

– Гербовый сбор;

– Государственная пошлина;

– плата за торговый патент и некоторые виды предпринимательской деятельности;

– сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства;

г) взносы в целевые фонды:

– сбор на обязательное социальное страхование;

– сбор на обязательное пенсионное страхование;

– сбор на страхование в случае безработицы;

– сбор в Государственный инновационный фонд;

– сбор за загрязнение окружающей природной среды;

К местным налогам и сборам относятся:

– налог с рекламы;

– коммунальный налог;

– гостиничный сбор;

– сбор за парковку автотранспорта;

– рыночный сбор;

– сбор за выдачу ордера на квартиру;

– курортный сбор;

– сбор за участие в бегах на ипподроме;

– сбор на выигрыш в бегах на ипподроме;

– сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме;

– сбор за право использования местной символики;

– сбор за право проведения кино- и телесъемок;

– сбор за право проведения местных аукционов, конкурсной распродажи и лотерей;

– сбор за проезд по территории приграничных областей автотранспорта, направляющегося за границу;

– сбор за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг;

– сбор с владельцев собак.

ПРЯМЫЕ НАЛОГИ

Основной формой прямого налогообложения является налог на прибыль. В зависимости от плательщиков налога он подразделяется на два вида:

– с юридических лиц;

– с физических лиц.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ

Налог на прибыль предприятий в Украине в настоящее время регламентируется Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22 мая 1997г. №283/97 – ВР с последующими изменениями и дополнениями.

Плательщиками налога на прибыль являются юридические лица – субъекты предпринимательской деятельности, а также бюджетные организации в части коммерческой деятельности.

Объектом налогообложения является прибыль, определенная путем уменьшения скорректированного валового дохода отчетного периода на сумму валовых расходов налогоплательщика и сумму амортизационных отчислений.

Прибыль налогоплательщиков, включая предприятия, основанные на собственности отдельного физического лица, облагается налогом по ставке 30% к объекту налогообложения.

Порядок начисления и сроки уплаты: налогоплательщик самостоятельно определяет сумму налога, подлежащего уплате.

За первый и второй месяц каждого квартала налог уплачивается в виде авансовых платежей (до 25 числа следующего месяца), исходя из фактически полученной суммы прибыли (по оперативным данным). После окончания квартала осуществляется перерасчет, исходя из фактической балансовой прибыли, определенной на основе бухгалтерского и налогового учета. Налог уплачивается в бюджет не поздней 20 числа месяца, следующего за отчетный кварталом.

Налогоплательщики не позднее 25 числа месяца, наступающего за отчетным кварталом, подают в налоговый орган декларацию о прибыли, рассчитанную нарастающим итогом с начала отчетного финансового года.

Суммы налога на прибыль зачисляются в бюджет территориальных общин по местонахождению налогоплательщика.

ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ С ГРАЖДАН

Подоходный налог – основной прямой налог с физических лиц в Украине.

Плательщиками налога являются физические лица независимо от возраста, гражданства и других признаков, имеющие самостоятельный источник доходов.

Объектом налогообложения являются:

– у граждан, имеющих постоянное место жительства в Украине (т.е. граждан Украины, иностранных граждан и лиц без гражданства, проживающих в Украине в целом не менее 183 дней в календарном году) – совокупный налогооблагаемый доход за календарный год (состоящий из месячных совокупных налогооблагаемых доходов), полученный из разных источников как на территории Украины, так и за ее пределами;

– у граждан, не имеющих постоянного места жительства в Украине – доход, полученный из источников в Украине 

Ставки налога. Подоходный налог из совокупного налогооблагаемого дохода граждан по месту основной работы (службы, учебы) исчисляется по следующим ставкам (см.табл.1). Эти ставки действуют с 1996г.

Табл.1

Ставки подоходного налога, взимаемого по месту  основной работы

 

Месячный совокупный налогооблагаемый доход (в необлагаемых минимумах – н.min)	Ставки и размеры налога
С дохода до 1 н.min	Не облагается
С дохода в размере от 1 н.min + 1 грн. до 5 н.min	10 % от суммы дохода, превышающей размер 1 н.min
С дохода в размере от 5 н.min + 1 грн. до 10 н.min	Налог с дохода в размере 5 н.min + 15 % от суммы, превышающий доход в размере 5 н. min
С дохода в размере от 10 н.min + 1 грн. до 60 н. min	Налог с дохода в размере 10 н.min + 20% от суммы, превышающей доход в размере 10 н. min
С дохода в размере от 60 н.min + 1 крб до 100 н. min	Налог с дохода в размере 60 н.min + 30% от суммы, превышающей доход в размере 60 н.min
С дохода в размере свыше 100 н. min	Налог с дохода в размере 100 н.min + 40 % от суммы, превышающей доход в размере 100 н.min

 

Ставки подоходного налога с граждан установлены по прогрессивной шкале (см.табл.1). Прогрессия шкалы ступенчатая: весь совокупный доход раскладывается на части и к каждой их них применяется установленная для данного интервала ставка. Сумма налога исчисляется как совокупность этих частей.

Из суммы доходов, получаемых гражданами не по месту основной работы и гражданами, которые не имеют постоянного места жительства в Украине, налог начисляется к источникам выплат по ставке 20%.

Порядок исчисления и уплаты подоходного налога зависит от вида доходов. Доходы от работы по найму облагаются налогом у источника: по месту основной работы – ежемесячно в соответствии с установленной шкалой ставок, не по месту основной работы – при выплате дохода (по ставке 20%).

По итогам года осуществляется перерасчет налога по месту основной работы, а для тех, кто имел несколько источников доходов – в налоговой инспекции по месту жительства на основании декларации.

Подоходный налог с доходов от предпринимательской деятельности (без образования юридического лица) уплачивается ежеквартально авансовыми платежами (на основании исчисленной налоговыми инспекциями ожидаемой суммы налога на год) с перерасчетом относительно фактически полученного дохода за год.

ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ

Использование земли в Украине является платным. Плата за землю взимается в виде земельного налога или арендной платы. Плательщиками налога на землю являются юридические и физические лица.

Объектом платы за землю являются земельный участок, находящийся в собственности, пользовании в т.ч. на условиях аренды.

Субъектом платы за землю (плательщиком) является собственник или землепользователь, в т.ч. арендатор.

Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности владельцев земли, землепользователей и устанавливается в виде платежей за единицу земельной площади (1 га, м2) в расчете на год.

Средние ставки земельного налога устанавливаются Верховной Радой Украины.

Законом установлена плата за земли сельскохозяйственного назначения и за земли несельскохозяйственного назначения.

Ставки налога для земель сельскохозяйственного назначения дифференцируются в зависимости:

а) от направлений использования;

– пашня и многолетние насаждения;

– сенокосы и пастбища;

б) от плодородия земель в соответствии с земельным кадастром.

Для земель несельскохозяйственного назначения:

а) от класса населенного пункта:

– в зависимости от численности жителей;

– в зависимости от коэффициента для городов государственного и областного подчинения;

б) от места расположения земельного участка в пределах населенного пункта (центр, средняя зона, периферия).

Порядок исчисления земельного налога представлен в схеме 7 (см. приложение).

Юридические лица самостоятельно исчисляют сумму налога и представляют расчеты в налоговую инспекцию до 1 февраля по состоянию на 1 января текущего года.

Для физических лиц расчет налога осуществляет налоговая инспекция. Уплата налога владельцами земли и землепользователями – производителями с/х-й и рыбной продукции, а также гражданами производится равными частями до 15 августа и 15 ноября. Всеми другими плательщиками – ежеквартально, до 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

НАЛОГ С ВЛАДЕЛЬЦЕВ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ И ДРУГИХ САМОХОДНЫХ МАШИН И МЕХАНИЗМОВ

Этот налог является видом имущественного налогообложения. Порядок его исчисления представлен на схеме 8 (см. приложение).

Полученные от взимания этого налога средства являются источником финансирования строительства, реконструкции, ремонта и содержания автомобильных дорог и проведения природоохранных мероприятий на водоемах.

Налог уплачивается по местонахождению юридических лиц и месту жительства физических лиц и зачисляется в бюджеты местного самоуправления (сельские, поселковые, городские).

Налог с владельцев транспортных средств уплачивается перед регистрацией, перерегистрацией или техническим осмотром транспортных средств.

Уплата налога производится за период до следующего технического осмотра.

Юридические лица исчисляют данный налог на основании отчетных данных о количестве транспортных средств по состоянию на 1 января текущего года. Они должны не позднее 15 марта года следующего за отчетным представить в налоговую службу по месту своего нахождения расчет суммы налога (по установленной форме).

Налог уплачивается в валюте Украины и рассчитывается по валютному (обменному) курсу НБУ на первый день квартала, в котором осуществляется уплата налога и остается неизменным в течении квартала.

Физические лица уплачивают налог по утвержденным законом ставкам; если транспортные средства приобретены во втором полугодии, то налог уплачивается в половинном размере установленной суммы.

НАЛОГ НА ПРОМЫСЕЛ

Плательщиками этого налога являются граждане, которые осуществляют несистематическую (не более 4-х раз на протяжении года) продажу изготовленной продукции, товаров, изделий.

Объектом налогообложения является общая сумма стоимости товаров по рыночным ценам, которые указываются гражданином в декларации, представленной в налоговую инспекцию по месту жительства (или месту продажи).

Ставка налога на промысел установлена в размере 10% указанной в декларации стоимости товаров, подлежащих реализации в течение трех дней; но не менее одного необлагаемого минимума доходов граждан. При увеличении срока продажи товаров до 7 дней ставка налога увеличивается.

Налог на промысел уплачивается в виде приобретения одноразового патента. Минимальный срок действия такого патента – три дня, максимальный – семь.

Налог на промысел поступает в местные бюджеты по месту приобретения одноразового патента.

4.3. Косвенные налоги - НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (НДС)

Налог на добавленную стоимость является видом универсального акциза, который устанавливается по единой ставке ко всему обороту. Это основной вид косвенного налогообложения, который обеспечивает основную массу налоговых поступлений в бюджет. Его налоговая база – стоимость, добавленная на каждой стадии производства и реализации товара.

Добавленная стоимость (прирост стоимости) включает заработную плату с начислениями, амортизацию, проценты за кредит, расходы на электроэнергию, рекламу, транспорт и др. В цену товара входит общая сумма НДС, внесенная производителем на всех стадиях продвижения товара к потребителю; таким образом, потребители являются плательщиком (носителем) этого налога.

В результате регулярного поступления в бюджет и универсальности НДС выступает как один из наиболее эффективных фискальных инструментов. Это определяется тем, что НДС присуща высокая эластичность: изменение конъюнктуры рынка и уровня цен мало отражается на налоговой базе, поскольку НДС устанавливается в виде процентной надбавки к цене.

Система уплаты НДС представлена в схеме 9 (см. приложение).

Плательщиком НДС являются все юридические и физические лица, осуществляющие от своего имени производственную или иную предпринимательскую деятельность на территории Украины. Лица, объем продажи которых не превышает 600 необлагаемых минимумов, освобождаются от уплаты НДС.

Объект налогообложения. В НДС различают номинальный и реальный объект налогообложения. Номинальный, по определению законодательством – это выручка от реализации товаров, работ, услуг. Реальным объектом налогообложения является добавленная стоимость – т.е. сумма заработной платы и прибыли, поскольку при уплате налога вычитается та его сумма, которая была уплачена плательщиком своим поставщикам.

В Украине установлена единая ставка НДС. Она имеет два выражения: 20% – включение в цены товаров, работ, услуг; 16,667% – определения суммы НДС в реализации товаров, работ, услуг по ценам включающим НДС. Кроме того, в определенных случаях предусмотрена так называемая нулевая ставка НДС (например при продаже товаров, вывезенных (экспортированных) за пределы таможенной территории Украины).

Включение НДС в цены товаров, работ, услуг осуществляется по следующей формуле (С – себестоимость, П – прибыль, АЗ – акцизный сбор):

Порядок исчисления и уплаты. НДС, подлежащий уплате в бюджет, исчисляется как разница между суммой НДС с реализации товаров, работ и услуг, и суммой НДС в приобретенных материальных ресурсах, энергии, оплаченных услугах и т.п.

НДС уплачивается в бюджет декларациями и месячными платежами в зависимости от среднемесячной суммы налога (НДС может уплачиваться и ежеквартально).

Суммы НДС поступают в Государственный бюджет.

АКЦИЗНЫЙ СБОР

Он является видом специфических акцизов, которые устанавливаются по индивидуальным ставкам для каждого товара.

Акциз – это косвенный налог на высокорентабельные и монопольные товары, который включается в виде надбавки в цену товара и оплачивается в конечном итоге потребителем товара, а не его производителем.

Перечень подакцизных товаров и ставки акцизного сбора утверждаются Верховной Радой.

Плательщиками акцизного сбора являются отечественные производители подакцизных товаров и субъекты, которые импортируют или реализуют эти товары.

Объектом налогообложения являются: обороты с реализации подакцизных товаров, а для импортных – их таможенная стоимость.

Ставки акцизного сбора устанавливаются в процентах и твердых размерах. Процентные ставки применяются относительно к объему реализации в ценах, включающих акцизный сбор. Твердые ставки установлены в Евро на единицу товара либо определенную величину его измерения.

Исчисление и уплата акцизного сбора осуществляется двумя методами. Для вино-водочных и табачных изделий установлена уплата налога с помощью специальных акцизных марок. Для остальных товаров исчисление акцизного сбора осуществляется по установленным ставкам к объему реализации за соответствующий период (декаду, месяц, а для алкогольных напитков – ежедневно).

Структурно-логическая схема акцизного сбора представлена в схеме 10 (см. приложение).

Схема 10.   ПОШЛИНА

ПОШЛИНА

Пошлина является косвенным налогом, который взимается с товаров, перемещаемых через таможенную границу страны.

Плательщиками пошлины являются декларанты товаров, перемещаемых через границу.

Объектом налогообложения является таможенная стоимость товаров, либо их количественная оценка, в зависимости от вида установленных ставок.

Ставки пошлины устанавливаются:

– в процентах к таможенной стоимости;

– в денежном выражении в Евро на единицу товара либо определенную единицу его характеристики.

Процентные ставки пошлины установлены на трех уровнях: полные, льготные, преференционные. Их применение зависит от того какой пошлинный режим установлен для той или иной страны происхождения товаров.

Порядок исчисления и уплаты. Исчисление пошлины осуществляется на основании установленных ставок по товарным группам. Уплата осуществляется декларантом и является основанием для выпуска товаров с таможни.

4.4. Платежи за ресурсы и другие поступления

В состав платежей за ресурсы входят:

– лесной доход;

– плата за специальное использование пресных водных ресурсов;

– плата за специальное использование недров при добыче полезных ископаемых.

Направление платежей за ресурсы в бюджет определяется государственной собственностью на отечественные ресурсы.

ЛЕСНОЙ ДОХОД

Установлен в трех формах:

– плата за отпуск древесины на корню и заготовку живицы (смолы);

– плата за второстепенные лесные пользования;

– другие виды.

Основной формой является плата за отпуск древесины на корню, механизм уплаты которой представлен на схеме 11.

Плательщиками ее являются юридические и физические лица, заготавливающие древесину.

Объектом платы является объем заготовленной цельной древесины в м3.

Ставки установлены в виде таксы платы в денежном выражении за 1 м3.

Порядок исчисления и уплаты. Отпуск древесины осуществляется на основании лесорубочного билета или ордера (на разовый отпуск), в котором определяется расчет платы.

Лесозаготовительные организации уплачивают начисленную сумму платы 8 раз в год. Коллективные и частные предприятия, а также граждане уплачивают плату при получении лесорубочного ордера.

Плата за заготовку живицы исчисляется аналогично по установленным ставкам.

Плата за второстепенные лестные пользования включает:

а) плату за второстепенные лесные материалы (сучки, хворост, новогодние елки, кору и т.п.).

б) сумму от продажи лесокультурного декоративного посадочного материала, семена древесины и др.

Другие виды лесного дохода включают различного рода штрафные санкции за нарушение правил лесопользования, а также разовые поступления.

ПЛАТА ЗА СПЕЦИАЛЬНОЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРЕСНЫХ ВОДНЫХ РЕСУРСОВ (ПЛАТА ЗА ВОДУ)

Плата за воду установлена при использовании:

а) водных ресурсов для удовлетворения промышленных потребностей и потребностей населения в воде с помощью специальных устройств и установок;

б) вод без применения специальных устройств и установок, использование которых может существенно повлиять на качественные и количественные показатели состояния водных ресурсов;

в) водными объектами для потребностей гидроэнергетики и водного транспорта;

г) хозяйствами по разведению рыбы.

Плата за воду для производственных нужд исчисляется по схеме 12 (см. приложение).

ПЛАТА ЗА СПЕЦИАЛЬНОЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ НЕДР  ПРИ ДОБЫЧЕ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ (ПЛАТА ЗА ПОЛЕЗНЫЕ ИСКОПАЕМЫЕ)

Плательщиками являются предприятия добывающие полезные ископаемые (нефть, природный газ, каменный и бурый уголь, железную руду и др.).

Объектом налогообложения является объем погашенных балансовых запасов, а для нефти, конденсата газа и гидроминеральных ресурсов – объем добытых полезных ископаемых.

Ставки платы установлены в гривнах с единицы измерения объема добытого минерального сырья (1т., 1м3). В отдельных случаях могут устанавливаться понижающие коэффициенты.

В состав других поступлений в бюджет входят:

– государственная пошлина;

– сбор за геологоразведочные работы, выполненные за счет бюджета;

– отчисления и сборы на строительство, ремонт и содержание автомобильных дорог.

Государственная пошлина – это плата за получение разного рода услуг, либо за получение документов юридического значения в судебных, нотариальных органах, учреждениях Загсов, органах государственного арбитража, внутренних дел и в других учреждениях и организациях, специально указанных в законодательстве о пошлине.

Плательщиками являются юридические и физические лица.

Ставки государственной пошлины установлены в процентах к сумме договора или иска, стоимости имущества, либо в твердых размерах за одну услугу.

Сбор за геологоразведочные работы, отчисления и сборы на строительство, реконструкцию, ремонт и содержание автомобильных дорог являются формой целевых поступлений в бюджет для финансирования этих расходов.

4.5. Местные налоги и сборы

Местные налоги и сборы являются источником формирования доходов местных бюджетов.

Перечень местных налогов и сборов установлен законом Украины «О системе налогообложения» от 18.02.1997г. № 77/99 –ВР.

Механизм взимания и порядок уплаты местных налогов и сборов устанавливается сельскими, поселковыми и городскими советами в соответствии с перечнем и в рамках предельных размеров ставок, установленных законом Украины.

Местные советы при введении местных налогов и сборов должны руководствоваться Декретом Кабинета Министров от 20.05.1993г. №56-93 «О местных налогах и сборах», с изменениями и дополнениями.

Местные советы имеют право вводить только такие местные налоги и сборы, которые предусмотрены Законом Украины «О системе налогообложения», т.е. они могут сокращать перечень местных налогов и сборов, но не увеличивать его. При этом, согласно законодательству, коммунальный налог и сборы: за парковку автотранспорта, рыночный, за выдачу ордера на квартиру, за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг, с владельцев собак – подлежат обязательному введению на территориях тех территориальных общин, где есть объекты налогообложения или сложились условия для их введения.

Любые другие местные налоги и сборы могут вводится местными советами по их усмотрению.

Органы местного самоуправления в пределах своей компетенции имеют право устанавливать льготные налоговые ставки, полностью отменять отдельные местные налоги и сборы, или освобождать от них отдельные категории плательщиков и разрешать отсрочки в уплате местных налогов и сборов.

Местные налоги и сборы зачисляются в бюджеты местного самоуправления в порядке, определенном Советами народных депутатов, которыми они установлены.

Иностранные юридические и физические лица уплачивают местные налоги и сборы на одинаковых условиях с отечественными юридическими и физическими лицами, если иное не предусмотрено международными договорами и законодательством Украины.

Ответственность за правильность исчисления и своевременность уплаты возлагается на плательщиков, а контроль остающейся налоговые органы.

Юридические лица уплачиваю местные налоги и сборы за счет прибыли, осуществляющейся в их распоряжении.

Отдельные налоги и сборы с юридических лиц (гостиничный сбор, сбор за парковку автотранспорта, налог с рекламы, сбор за использование местной символики) относятся на себестоимость продукции