13.6. Облік інших операцій в іноземній валюті

1. Бухгалтерський облік кредитів, отрима­них від Національного банку України за рахунок коштів міжнародних організацій.

Розгляньмо цей різновид обліку на прикладі.

Укладено довгострокову кредитну угоду № 1 між банком «АКБ» та НБУ на суму 1000 дол. США, за умовою якої комісія в розмірі 1 % від суми кредиту утримується під час видачі кредиту відрахуванням її від загальної суми кредиту.

За аналогічними умовами укладено кредитну угоду № 2 між банком «АКБ» та його клієнтом «С» на суму 1000 дол. США з одночасним утриманням комісії у розмірі 1 % від суми кредиту.

• За кредитною угодою № 1 виконуються такі проведення:

• надання кредиту з одночасним утриманням комісії в розмірі 1 % від суми кредиту:

Д-т рахунка 1500 «Кореспондентські рахунки, які відкриті в інших банках» 990 дол. США

Д-т рахунка 7101 «Комісійні витрати на кредитне обслуговування» 10 дол. США

К-т рахунка 1325 «Довгострокові кредити, які отримано за рахунок коштів міжнародних фінансових організацій» 1000 дол. США;

• повернення кредиту згідно з кредитною угодою:

Д-т рахунка 1325 «Довгострокові кредити, які отримано за рахунок коштів міжнародних фінансових організацій» 1000 дол. США

К-т рахунка 1500 «Кореспондентські рахунки, які відкрито в інших банках» 1000 дол. США.

• За кредитною угодою № 2 виконуються такі проведення:

• надання кредиту з одночасним утриманням комісії у розмірі 1 % від суми кредиту:

Д-т рахунка 2055 «Довгострокові кредити суб’єктам господарської діяльності за експортно-імпортними операціями» 1000 дол. США

К-т рахунка 2600 «Поточні рахунки суб’єктів господарської діяльності» 990 дол. США

К-т рахунка 6111 «Комісійні доходи від кредитного обслуговування клієнтів» 10 дол. США;

• погашення кредиту згідно з кредитною угодою:

Д-т рахунка 2600 «Поточні рахунки суб’єктів господарської діяльності» 1000 дол. США

К-т рахунка 2055 «Довгострокові кредити суб’єктам господарської діяльності за експортно-імпортними операціями» 1000 дол. США.

Якщо суми комісій істотні, їх необхідно відображати на рахунках витрат майбутніх періодів та доходів майбутніх періодів, котрі протягом строку дії кредитної угоди мають бути повністю амортизовані.

2. Облік операцій за внесками в іноземній валюті до статут­ного фонду.

Розгляньмо умовний приклад.

Згідно з підписаним установчим договором статутний капітал визначено в сумі 7 840 000 грн. Курс долара США щодо гривні на дату підписання установчого договору — 5,6 (статутний фонд у доларовому вираженні — 1400000 дол. США). На дату першого внеску курс становив 5,7 грн. (сума першого внеску 700000 дол. США); на дату реєстрації — 5,8 грн., на дату остаточного внеску — 5,9 грн.

• Після реєстрації на суму зареєстрованого та фактично сплаченого внеску:

Д-т рахунка 1500 «Кореспондентські рахунки, які відкриті в інших банках» 700000 дол. США.

Гривневий еквівалент на дату внеску становить 3990000 грн.: (5,7 · 700000):

К-т рахунка 5000 «Зареєстрований статутний капітал банку» 3920000 грн.

До уваги береться вартість валюти за курсом на дату підписання установчого договору: (5,6 · 700000):

К-т рахунка 5010 «Емісійні різниці» 70000 грн.

(70000 — це різниця між вартістю іноземної валюти на день підписання установчого договору та на день першого внеску).

• На суму зареєстрованого, але ще не зробленого внеску до статутного фонду:

Д-т рахунка 5001 «Несплачений зареєстрований статутний капітал банку» 3920000 грн.

К-т рахунка 5000 «Зареєстрований статутний капітал банку» 3920000 грн.

• Внесення ще не сплаченої суми:

Д-т рахунка 1500 «Кореспондентські рахунки, які відкрито в інших банках» 700000 дол. США.

Вартість 700000 дол. США у гривнях за курсом: 1:5,9 дорівнює 4130000 грн.:

К-т рахунка 5001 «Несплачений зареєстрований статутний капітал банку» 3920000 грн.

К-т рахунка 5010 «Емісійні різниці» 210000 грн.

(4130000 – 3920000).

У наведених прикладах валюта операцій є параметром аналітичного обліку. Отже, у балансі банку всі записи проводяться в гривневому вираженні.

У таблиці 13.1 наведено основні бухгалтерські записи щодо операцій банків з іноземною валютою. Частина з них проводиться через рахунки 380 групи. У таблиці наочно показано, що відмова від записів на рахунках валютних позицій (3800, 3801) не порушує змісту господарських операцій, відображених кореспонденцією рахунків.

Таблиця 13.1