2. На основе какого балансового уравнения строится отчет о движении денежных средств?

Отчет о движении денежных средств - основной источник информации для анализа движения денежных потоков, представляющих собой приток и отток денежных средств и их эквивалентов.

Отчет о движении денежных средств, строится на основе следующего балансового уравнения: ДСн + ДСп - ДСв = ДСк, где

ДСн - остаток денежных средств на начало отчетного периода;

ДСп - поступило денежных средств, в течение отчетного периода;

ДСв - выбыло денежных средств, в течение отчетного периода;

ДСк - остаток денежных средств на конец отчетного периода.

3. Какие методы применяются при построении отчета о движении денежных средств?

Существует два метода составления отчета о движении денежных средств:

- прямой метод

- косвенный метод

При этом нужно учесть, денежные потоки от инвестиционной и финансовой деятельности отражаются только прямым методом.

Прямой метод показывает влияние операционной деятельности на денежные средства и информацию о валовых поступлениях и платежах по основным хозяйственным операциям.

Суть прямого метода заключается в осуществлении последовательного просмотра всех бухгалтерских записей по счетам учета денежных средств и отнесении каждой из них к одному из трех указанных выше видов деятельности, исходя о из экономического смысла операции или вида корреспондирующего счета. Все суммы, приходящие по дебету счетов учета денежных средств (приток денежных средств) разносятся по соответствующим статьям раздела «Поступление денежных о средств», а суммы, приходящие по кредиту счетов (отток денежных средств), разносятся по статьям раздела «Выбытие к денежных средств». Остаток денежных средств на начало периода определяется по данным бухгалтерского учета, а остаток на конец отчетного периода выводится расчетным путем и подтверждается данными бухгалтерского учета. Поскольку просматриваются все бухгалтерские записи, расчетное значение выходного остатка денежных средств и его значение по данным бухгалтерского учета должны быть идентичными.

Прямой метод поощряется Международным стандартом финансовой отчетности (ІА8) 7 «Отчет о движении денежных средств» как более информативный.

Для построения отчета о движении денежных средств прямым методом можно использовать два подхода:

- Первый подход, хорошо известен в учетной практике как «кассовый метод» и основывается на механизме анализа счета денежных средств и может применяться в компаниях с небольшим количеством денежных операций, так как о каждой из них имеется полная информация.

- Другой подход, мало известный нашим бухгалтерам, когда сумма движения денежных средств рассчитывается путем корректировки каждой статьи «Отчета о прибылях и убытках» на изменения сальдо взаимосвязанных счетов бухгалтерского баланса. По существу, это корректировка сумм доходов и расходов, рассчитанных по методу начисления, в суммы, рассчитанные по кассовому методу.

Косвенный метод представляет собой корректировку чистой прибыли, отраженной в отчете о прибылях и убытках отчетного периода, на доходы и расходы неденежного характера, любых отложенных или начисленных прошлых или будущих денежных поступлений или платежей по операционной деятельности.

Суть косвенного метода заключается в том, что по тем операциям, где прибыль получена, а деньги не поступили, делается отрицательная корректировка на сумму непоступления; в случае, когда определенные расходы списаны на себестоимость, а реального оттока денежных средств не наблюдается (например, амортизация), делается положительная корректировка. Теоретически откорректировав прибыль на поступление (выбытие) денежных средств, можно выйти на текущее сальдо по счетам учета денежных средств. Косвенным методом может быть составлена только операционная часть отчета о движении денежных средств.

В качестве чистого финансового результата для целей составления отчета косвенным методом можно использовать чистую (нераспределенную) прибыль (убыток) отчетного периода, отражаемую в отчете о прибылях и убытках.

Составление отчета начинается с корректировки чистой прибыли, которые включают в себя:

- Корректировки на показатели неденежных статей (например, амортизация);

- Корректировки на прибыли и убытки от продажи или выбытия активов;

- Корректировки по переходу от метода начисления к кассовому методу (текущие активы и обязательства);

Корректировки на показатели неденежных статей.

В расчет чистой прибыли входят статьи, которые не влияют на движение денежных средств. Например, расходы на износ основных средств, амортизация нематериальных активов, расходы на создание резерва по безнадежным долгам. Поскольку, с одной стороны, в отчете о прибылях и убытках при расчете чистой прибыли они ее уменьшали, а, с другой стороны, такое уменьшение не означает оттока денежных средств, то их величина должна быть прибавлена к чистой прибыли для расчета денежных средств от операционной деятельности.

Корректировки на прибыли и убытки от продажи или выбытия активов.

Некоторые статьи, вошедшие в расчет чистой прибыли, не имеют отношения к операционной деятельности: это прибыли и убытки от инвестиционной и финансовой деятельности. Поэтому, при корректировке чистой прибыли для получения денежных средств от операционной деятельности такие прибыли должны быть вычтены, а убытки – прибавлены.

Корректировки по переходу от метода начисления к кассовому методу.

В данном случае существует общее правило:

- увеличение текущих активов вычитается из чистой прибыли, а уменьшение – прибавляется;

- увеличение текущих обязательств прибавляется к чистой прибыли, а уменьшение – вычитается.

Экономический смысл таких корректировок можно проиллюстрировать на примере счетов к получению и начисленных процентов:

- увеличение счетов к получению за период означает, что выручка, рассчитанная для отчета о прибылях и убытках на основе метода начисления, больше, чем поступление денежных средств. Поэтому чистая прибыль, полученная на основе этой выручки, должна быть уменьшена на сумму увеличения счетов к получению;

- увеличение начисленных процентов означает, что на расходы отнесено больше, чем выплачено денежных средств, т.е. при расчете чистой прибыли была вычтена большая величина, чем израсходованные денежные средства, следовательно, эта сумма должна быть прибавлена к чистой прибыли.

В отличие от прямого метода, раскрывающего информацию о поступлениях и платежах, т.е. использующего учетные данные о денежных потоках, косвенный метод представления информации о денежных потоках от операционной деятельности рассматривает не только статьи денежных средств, но и все остальные статьи активов и пассивов, изменение которых влияет на финансовые потоки организации.

Чистый денежный поток от операционной деятельности представлен в отчете, составленным косвенным методом, как результат использования всех экономических ресурсов организации, что позволяет оценить управленческие решения, относящиеся к денежным потокам, в первую очередь с точки зрения достаточности получаемой прибыли для осуществления планируемых платежей.

Таким образом, для составления отчета о движении денежных средств косвенным методом используются данные не только отчета о движении денежных средств, построенного прямым методом, но и бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и примечаний к финансовой отчетности.