3.1 Організаційні заходи створення служби внутрішнього аудиту на

підприємстві

З розвитком економіки зростають вимоги до економічного контролю,

зокрема і до аудиторського. Від служб внутрішнього аудиту чекають нових

шляхів в удосконаленні результатів діяльності підприємства, вирішенні

економічних завдань, виборі нових ефективніших варіантів діяльності

підприємства та прогнозуванні його майбутнього розвитку [40].

На сьогодні ДП «Середино – Будське лісове господарство» досягло

такого рівня розвитку, при якому виникає необхідність створення підрозділу

із декількох штатних аудиторів – служби внутрішнього аудиту.

Крім того, основною проблемою розвитку лісового господарства, яка

гальмує економічний розвиток лісопромислового виробництва та

ефективного використання лісів, є недостатня точність оцінки лісоресурсного

потенціалу, слабкий контроль за використанням лісів і недостатній об’єм

лісогосподарських заходів, обумовлений низьким технічним рівнем і

дефіцитом кадрового складу.

У загальних рисах процес організації служби внутрішнього аудиту

складається з таких етапів:

8 виявлення та чітке визначення кола питань, для вирішення яких

створюється служба внутрішнього аудиту, побудова системи цілей її

створення згідно з політикою підприємства;

8 визначення основних функцій, виконання яких необхідне для

досягнення поставлених цілей;

8 розробка схем взаємовідносин, визначення обов’язків, прав та

відповідальності для служби внутрішнього аудиту, документальне

закріплення їх у посадових інструкціях та положеннях про службу;

8 інтеграція з іншими ланками структури управління підприємством. Взаємозв’язок служби внутрішнього аудиту з іншими підрозділами

підприємства наведено в додатку Т [34].

Створення на ДП «Середино – Будське лісове господарство» служби

внутрішнього аудиту дасть змогу вирішити наступні питання:

8 забезпечення стабільного управління лісами, збереження і

підвищення їх ресурсно – екологічного потенціалу;

8 організація контролю за нормами лісовідновлення, лісоохорони та

лісовлаштування;

8 організація та координація впровадження технологій по

лісовідновленню, лісоохороні та лісовлаштуванню;

8 контроль за протипожежною і санітарною системою охорони лісу;

8 забезпечення контролю за білетами на рубку лісу;

8 контроль за якістю робіт лісовлаштування;

8 консультування користувачів лісу по питанням лісокористування,

лісовлаштування, лісовідновлення, догляду й охорони;

8 запобігання незаконної вирубки лісу;

8 мінімізація втрат, пов’язаних з лісозаготівлею, а також запобігання

шкоди іншим лісовим ресурсам;

8 організація контролю за територіями заповідних фондів;

8 задоволення потреб внутрішнього ринка у високоякісній і

конкурентоспроможній лісопродукції вітчизняного виробництва;

8 зниження частки імпортованої лісопродукції на внутрішньому ринку;

8 забезпечення екологічної безпеки і стабільного задоволення

суспільних потреб у ресурсах і послугах лісу;

8 організація раціонального, багатоцільового, безперервного та

невичерпного використання лісів.

Для даного підприємства ми пропонуємо лінійний тип структури

апарату внутрішнього аудиту, при якій внутрішні аудитори безпосередньо

підпорядковуються керівнику підприємства; та централізовану форму

організації, оскільки підприємство невелике, то в даній службі немає

необхідності створення внутрішніх підрозділів [34].Також ми пропонуємо наступний склад і структуру служби

внутрішнього аудиту на підприємстві:

1. Керівник служби (сертифікований аудитор, що передбачено

Положенням про службу внутрішнього аудиту). Складає план8графік

перевірок всіх підрозділів, визначає склад групи для перевірки,

контролює підготовку до перевірки і документальне оформлення

результатів дій, здійснює аналіз фінансово8господарської діяльності,

проводить консультації з окремих питань, контролює виконання

наказів і розпоряджень керівника головного підприємства з

господарських питань, складає загальний звіт про виконану службою

внутрішнього аудиту роботу.

2. Спеціаліст із розрахунків. Проводить аналіз фінансових потоків між

підрозділами та головним підприємством, надає консультації з

фінансових питань, бере участь у складанні загального плану і

програми внутрішнього аудиту, у поточному контролі за фінансовою

діяльністю підрозділів, складанням звітів про результати

внутрішнього аудиту.

3. Спеціаліст із документальних перевірок. Складає план8графік

перевірок підрозділів, комплектує виїзну групу, організовує і

здійснює поточний контроль роботи з підрозділами, складає

загальний план і програму внутрішнього аудиту, доводить до відома

керівника служби про основні результати аудиту, які можуть

вплинути на зміст і висновки звіту про внутрішній аудит, бере участь

у підготовці, безпосередньо здійснює і документально оформлює

результати аудиторських дій, складає звіт за результатами

внутрішнього аудиту, організовує і контролює роботу учасників

виїзної групи внутрішніх аудиторів, проводить консультації,

перевірку виконання наказів і розпоряджень керівника підприємства

з фінансово8господарських питань.

Внутрішні аудитори мають досить широкі повноваження, передбачені

внутрішніми нормативними актами. Вони проводять інвентаризацію майна та

зобов’язань, зустрічні перевірки, вимірювання обсягів виконаних робіт тощо. Статут служби формується відповідним наказом про створення певних

організаційних заходів, які наведено на рисунку 3.1.

Організаційні заходи при створенні на підприємстві служби внутрішнього аудиту

Наказ (розпорядження, постанова) керівника підприємства про створення

служби

Розробка положення з організації на підприємстві служби

Розробка та затвердження посадових інструкцій (службових обов'язків)

працівників (характеристика професійних та етичних вимог)

Створення планів та робочих документів служби внутрішнього аудиту

підприємства

Затвердження положення про службу керівником підприємства (особою, яка

має повноваження щодо прийняття господарських рішень на підприємстві)

Збір та створення власної інформаційної бази для роботи служби 8 «банку

даних» 8 норм, правил, технологічних карт, стандартів перевірки тощо

Підбір та призначення конкретної особи або осіб для роботи у службі 8

керівника відділу, головного (старшого) аудитора, аудиторів, асистентів аудитора,

ревізорів, контролерів, юристів, програмістів тощо

Рисунок 3.1 – Організаційні заходи щодо створення служби

внутрішнього аудиту

З урахуванням особливостей нашого законодавства під час розробки

внутрішніх документів, що регламентуватимуть діяльність служби

внутрішнього аудиту, серед функцій доцільно передбачати щонайменше такі:

8 поточний моніторинг;

8 здійснення аудиторських перевірок, експрес – перевірок,

контрольних оглядів тощо;

8 оцінка ефективності діючих систем внутрішнього контролю, робота

щодо їх удосконалення;

8 розробка та впровадження внутрішніх регламентів (положень,

правил, процедур); 8 контроль виконання вимог регламентів;

8 консультування працівників;

8 участь у підборі облікового персоналу (розробка професійних тестів,

проведення співбесід та тестування бухгалтерів), організації заходів

щодо підвищення його кваліфікації;

8 участь у проведенні інвентаризації та інших контрольних процедур

тощо.

Приклад Положення про службу внутрішнього аудиту наведено в

додатку У [34].

Нами визначено наступні вимоги щодо організації внутрішнього

аудиту:

8 забезпечення перевірки у мінімальних обсягах інформаційними

матеріалами, що об'єктивно відображають стан справ. Даний аспект

організації процесу внутрішнього аудиту, на наш погляд, покликаний

для забезпечення зручної роботи як служби внутрішнього аудиту, так

і працівників підрозділу, який перевіряється;

8 організація перевірок у відповідності до принципів організації

внутрішнього аудиту. При організації процесу внутрішнього аудиту

на підприємстві слід дотримуватись принципів, які забезпечать

правильність та послідовність проведеної перевірки;

8 здійснення внутрішньоаудиторських перевірок відповідно до річного

плану аудиторських перевірок та завдань керівника із забезпеченням

законності дій внутрішніх аудиторів. Оскільки основним

користувачем результатів діяльності служби внутрішнього аудиту є

управлінський персонал, то цілком логічно, що її робота покликана

виконувати завдання управлінського персоналу з дотриманням

нормативно8правових актів України та внутрішніх розпорядчих

документів;

8 забезпечення працівників служби внутрішнього аудиту чинними

нормативними документами для забезпечення нормальної роботи

служби. Для ефективного здійснення внутрішньоаудиторських

перевірок управлінському персоналу підприємства необхідно забезпечити внутрішніх аудиторів необхідними нормативно8

правовими актами та довідковою літературою з предмету

дослідження;

8 забезпечення надання достовірної інформації, необхідної для

здійснення перевірки. На нашу думку, в межах підприємства

необхідно видати розпорядчий документ, який визначатиме

відповідальність керівника структурного підрозділу, який підлягає

перевірці, про надання недостовірної інформації щодо об’єкту

перевірки;

8 забезпечення збереженості комерційної таємниці підприємства

шляхом накладення на внутрішнього аудитора відповідальності за

розголошення комерційної таємниці підприємства. Перед

проведенням перевірки службою внутрішнього аудиту та можливості

використання комерційної таємниці підприємства в ході перевірки,

слід укладати договір з працівником про нерозголошення

комерційної таємниці підприємства [55].

Результати внутрішнього аудиту подаються керівництву підприємства,

яке, своєю чергою, за участю трудового колективу, розробляє заходи з

усунення та запобігання повторенню у майбутньому вад у господарській

діяльності підприємства, а також здійснює організацію контролю за їх

виконанням [67].

Ефективність функціонування служби внутрішнього аудиту у значній

мірі залежить від наукової організації праці (НОП). Правильне визначення

НОП дозволяє аудиторам економити рух, найповніше завантажувати свій час

та інше. Це впливає позитивно на виконання службових обов’язків [34].

Заходи раціональної (наукової) організації праці на підприємстві

наведено в таблиці 3.1.

Таблиця 3.1 – Заходи раціональної організації праці на підприємстві

Групи заходів Зміст заходів

Організаційні 8 удосконалення технології облікового процесу;

8 розроблення організаційних регламентів;

8 вибір системи збору та обробки інформації та типу

структури служби внутрішнього аудиту; 8 визначення принципу поділу та кооперування праці;

8 розроблення графіків облікових робіт;

8 нормування праці та організаційна побудова служби

внутрішнього аудиту;

8 розробка раціональної організаційної структури

управління, удосконалення складу структурних

підрозділів;

8 розвиток організаційно – правового забезпечення

обліку та аудиту.

Санітарно –

гігієнічні та

ергономічні

8 організація робочого місця аудитора згідно вимогам

Державних санітарних правил і норм роботи ЕОМ;

8 встановлення норм показників мікроклімату:

температуру, вологість приміщення та вентиляцію.

8 забезпечення звукоізолювання приміщень;

8 зручність меблів;

8 кольорова гамма робочого місця. Продовження таблиці 3.1

Технічні 8 застосування комп’ютерної техніки на всіх ланках

облікового процесу та постійне її оновлення;

8 вибір бухгалтерських програм та постійне їх

удосконалення.

Соціально –

психологічні

8 забезпечення нормального соціально – психологічного

мікроклімату у колективі;

8 розроблення системи матеріального заохочення за

високопрофесійне виконання покладених обов’язків;

8 урівноваження колективних та індивідуальних

мотиваційних чинників;

8 надання керівнику служби внутрішнього аудиту

реальної можливості формувати й використовувати

систему стимулів і заохочень щодо його підлеглих.

Отже, внутрішній аудит допомагає виявленню негативних явищ та

проблемних питань у господарській діяльності підприємства, встановлює

причини їх виникнення та допомагає їх усунути, а також запобігає їх

повторенню. Виконання своїх обов’язків внутрішніми аудиторами дозволяє

керівництву підприємства мати впевненість, що його діяльність відповідає

прийнятій обліковій політиці та вимогам законодавства. Поряд з тим

внутрішній аудит забезпечує зворотній зв’язок з різними сферами діяльності

та підрозділами підприємства.