
- •Курсовий проект
- •Обліково-аналітичне забезпечення оподаткування зобов’язань підприємства (на матеріалах ТзОв «Гор-Агро»)
- •Розділ 1.Теоретичні основи оподаткування податку на додану вартість
- •1.1 Історичні передумови формування сучасної системи оподаткування податком на додану вартість
- •Переваги і недоліки пдв
- •1.2 Оцінка нормативно-правового забезпечення податком на додану вартість
- •1.3 Сучасний механізм оподаткування податком на додану вартість, відображення в обліку і звітності об’єктів оподаткування
- •Розділ 2. Обліково-аналітичне забезпечення пдв на ТзОв «Гор-Агро»
- •2.1. Економіко-організаційна характеристика ТзОв «Гор-Агро»
- •Номенклатура виготовленої продукції (наданих послуг, виконаних робіт)
- •Аналіз структури доходів ТзОв «Гор-Агро»
- •Аналіз структури витрат ТзОв «Гор-Агро»
- •2.2. Практика документування, аналітичний та синтетичний облік податку на додану вартість
- •2.3. Облікове забезпечення формування податкових декларацій в аспекті досліджуваних операцій
- •3.1. Впровадження антикризових управлінських заходів при формуванні Декларації з податку на додану вартість
- •3.2. Розробка проекту оптимального механізму складання податкових декларацій з урахуванням взаємодії чинних податкових систем оподаткування
- •Висновки
- •Список використаних джерел:
3.2. Розробка проекту оптимального механізму складання податкових декларацій з урахуванням взаємодії чинних податкових систем оподаткування
В останні кілька років гостро постала проблема заборгованості бюджету по відшкодуванню ПДВ. Досить часто підприємства спеціально незаконно створюють ситуацію, коли держава повинна їм відшкодовувати ПДВ. Для цього розробляються і впроваджуються спеціальні схеми, єдиною метою яких є формування від'ємного значення по зобов'язаннях з ПДВ. Важливою складовою цих махінацій є діяльність фіктивних фірм, які виписують фальшиві податкові накладні, що дають право легальному підприємству на збільшення свого податкового кредиту[14]
Державна цільова програма розвитку «українського села» на період 2015 року передбачає поступову трансформацію непрямої державної підтримки сільськогосподарських товаровиробників з урахуванням вимог СОТ. З огляду на це, пропонується на період дестабілізації економічної обстановки у світі зберегти існуючий режим акумуляції коштів ПДВ. Така позиція дозволить максимально зберегти непряму підтримку на певний час, механізм якої практично виключає адміністративне втручання розподілу дотацій селянам. Водночас слід зауважити, що в умовах тенденції зростання цін на сільськогосподарську продукцію та харчові продукти сума, яку акумулюють сільськогосподарські підприємства на своїх спеціальних рахунках, постійно зростатиме і може досягти рівня, який перевищить дозволений відповідно до вимог СОТ (це складає близько 4,5 млрд. грн.). Після закінчення терміну дії режиму акумуляції сум ПДВ для сільськогосподарських підприємств слід передбачити наступні режими справляння даного податку:
- загальний порядок адміністрування ПДВ, при цьому передбачається розробити спеціальний механізм, що враховуватиме специфіку галузі: системний характер перевищення вхідного ПДВ над його надходженнями у складі реалізованої продукції в певні періоди операційного циклу. Удосконалення механізму справляння ПДВ у сфері сільського господарства, насамперед, передбачає упорядкування бюджетного відшкодування по даному податку щодо особливої категорії його платників, якими є сільськогосподарські підприємства, для нівелювання негативних вад ПДВ необхідним є встановлення об'єктивних термінів відшкодування дебетового сальдо з ПДВ. Найбільш прийнятний варіант - формування відповідної бюджетної цільової програми (вона підпадатиме під заходи «зеленої скриньки»);
- спрощений режим адміністрування ПДВ у сфері сільського господарства, який передбачає відсутність розрахунків з бюджетом по ПДВ при реалізації сільськогосподарської продукції, продуктів її первинної переробки та надання супутніх послуг для суб'єктів малого підприємництва.[16]
Як варіант, можна розглянути також досвід Росії, де Податковий кодекс передбачає для окремих груп товарів сільськогосподарської продукції ставку ПДВ 10 % при загальній ставці 18 %. При цьому імпортна продукція також оподатковується за пільговою ставкою. Досвід є цікавим з огляду на те, що не тільки сільськогосподарська продукція, а й продукція перероблення визначених (соціальних) груп харчових продуктів оподатковується за ставкою 10%. При цьому слід врахувати мету, яку ставила перед собою Росія, а саме: насичення внутрішнього ринку харчовими продуктами як вітчизняного, так і імпортного походження. Також при цьому слід враховувати низький рівень вартості ресурсів, а також можливості бюджету.
Природа ПДВ, а особливо механізм його справляння, має складний характер, що призводить до зловживань, як зі сторони платників цього податку, так і зі сторони держави, котра не завжди відшкодовує, або своєчасно відшкодовує ПДВ. Крім того, існує певний фактор соціальної несправедливості, що стосується пересічного покупця (фізичної особи), яка скажімо купуючи готову продукцію - продукти харчування, автоматично стає платником ПДВ, суму якого лічені особи компенсують, оскільки процедура досить складна і тривала. [15]
Навіть якщо максимально вдосконалити механізм справляння даного податку, виключивши можливості зловживань, все одно залишаться певні недоліки, які неможливо виправити. Тому, на нашу думку, в середньостроковій перспективі, необхідно замінити ПДВ на соціальний податок з продажу (реалізації). В умовах України ставка такого податку може бути на рівні 6-7 %. Даний податок сприятиме посиленню соціального захисту населення та зниженню рівня інфляції.
Одним із варіантів може бути зміна теперішніх первинних документів і реєстрів аналітичного обліку та приведення їх у відповідність із встановленими потребами щодо відображення платежів у бюджеті. Зокрема, ми пропонуємо дещо вдосконалити типові форми податкових накладних, зміст яких далекий від досконалості. [17]
В майбутньому сподіваємось на прийняття Верховною Радою України нового податкового законодавства, яке, можливо, в більшій мірі буде відповідати прийнятим стандартам бухгалтерського обліку, проте, як показує досвід розвинутих країн, відмінності між бухгалтерським та податковим обліком існуватимуть і надалі, тобто актуальність даного питання не зменшиться.
Таким чином, антикризове управління ґрунтується на глибокому аналізі фінансово-господарського стану підприємства та розробці антикризових заходів, що дозволяє підприємству передбачити й уникнути банкрутства, а також підвищити ефективність його діяльності.
Виходячи із поставленої мети дослідження, слід зазначити, що антикризове управління дає можливість одержати надійні відомості про реальні проблеми підприємства та забезпечити управлінський персонал рекомендаціями, які дозволять регулювати та контролювати фінансовий стан та платоспроможність, а також застосовувати необхідні саме в даному випадку методи запобігання банкрутству.
Отже, дослідивши недоліки функціонування ПДВ за можливе запропонувати напрями вдосконалення механізму справляння ПДВ [13]:
– спростити механізм справляння податку на додану вартість, а саме – виключити з бази оподаткування інші податки і збори та обов’язкові платежі;
– змінити дату виникнення податкового зобов’язання і відповідно податкового кредиту;
– посилити контроль за здійсненням відшкодування ПДВ з бюджету;
– обмежити перелік пільг, залишити тільки пільги, що стосуються предметів першої необхідності.
Таблиця 3.2 .1
№ |
Зміст господарської операції |
Сума Грн.. |
Д-т |
К-т |
ПЗ з ПДВ |
ПК з ПДВ |
Под. Дох. |
Под. В-ти |
1 |
Відвантажено продукцію А ТзОВ «АВС» 460 шт. по 510 грн(в т.ч. ПДВ) |
234600 |
36 |
701 |
39100 |
|
195500 |
|
39100 |
701 |
641 | ||||||
195500 |
701 |
791 | ||||||
2 |
Відвантажено продукцію В ТзОВ «СДС» 540 шт по 550 грн (в т.ч. ПДВ) |
297000 |
36 |
701 |
49500 |
|
247500 |
|
49500 |
701 |
641 | ||||||
247500 |
701 |
79 | ||||||
3 |
Відвантажено продукцію С ПАТ „КЛВ” 525 шт по 535 грн (в т.ч. ПДВ) |
280875 |
361 |
701 |
46812,5 |
|
234062,5 |
|
468125 |
701 |
641 | ||||||
234062,5 |
701 |
791 | ||||||
4 |
Відвантажено Дочірньому підприємству «ДДД» продукцію В 300шт по 650 грн (в т.ч. ПДВ) |
195000 |
36 |
701 |
32500 |
|
162500 |
|
32500 |
701 |
641 | ||||||
162500 |
701 |
79 | ||||||
5 |
Відвантажено ФОП Назаренко С.П. 120 шт по 470 грн(платник єдиного податку) продукцію С (в т.ч. ПДВ) |
56400 |
36 |
701 |
9400 |
|
47000 |
|
9400 |
701 |
641 | ||||||
47000 |
701 |
791 | ||||||
6 |
Відображено собівартість реалізованої продукції (с/в 1-ці продукції- продукція А – 370грн, В – 530грн, С – 460грн) |
|
|
|
|
|
|
697900 |
170200 |
90 |
26 | ||||||
286200 |
90 |
26 | ||||||
241500 |
90 |
26 | ||||||
7 |
Отримано аванс від ПрАТ «ТНК» 365000 грн( в т. ч. ПДВ) |
365000 |
311 |
361 |
60833,3 |
|
365000 |
|
643 |
641 | |||||||
8 |
Оплачено продукцію ТзОВ «АВС»
|
234600 |
311 |
361 |
|
|
|
|
Продовження таблиці 3.2.1
9 |
Отримано кошти від орендаря ДП «ССС» за оренду складу53000 грн (в т. ч. ПДВ), Витрати на утримання складу – 28000 грн, амортизаційні відрахування – 4500 грн |
53000 |
377 |
713 |
|
|
|
4500 |
8833,33 |
713 |
641 |
|
| ||||
53000 |
31 |
377 |
|
| ||||
44166,67 |
713 |
79 |
|
| ||||
|
949 |
13,63 |
|
| ||||
4500 |
|
|
|
| ||||
28000 |
|
|
|
| ||||
10 |
Отримано на баланс безоплатно від органу місцевої влади приміщення під магазин 75000 грн |
75000 |
10 |
424 |
|
|
75000 |
|
11 |
Реалізовано прості векселя 7 шт по 18000грн |
126000 |
377 |
73 |
|
|
|
|
73 |
79 | |||||||
- собівартість придбання векселя – 17 000 грн |
119000 |
95 |
34 |
|
|
|
| |
12 |
Одержано неустойку від ТзОВ «МММ» за порушення умов контракту 34000 грн |
34000 |
36 |
715 |
|
|
34000 |
|
13 |
Оплачено за дозвіл на здійснення торгівельної діяльності у приміщенні під магазин 5400 грн |
5400 |
93 |
311 |
|
|
|
5400 |
|
|
|
|
|
|
|
| |
14 |
Отримано сировину для виготовлення продукції А від ТзОВ «ННН» 160шт по 190грн (в т.ч. ПДВ) |
30400 |
23 |
63 |
|
5066,67 |
25333,33 |
|
641 |
63 | |||||||
15 |
Оплачено за сировину ТзОВ «ННН» |
30400 |
63 |
311 |
|
|
|
|
16 |
Отримано кредит від ПАТ «Приватбанк» в сумі 150000 грн терміном на 6 місяців під 20 % річних |
150000 |
31 |
60 |
|
|
|
|
17 |
Нараховано відсотки за користування кредитом «Дельта –Банк» 5900
Грн.
|
5900 |
95 |
684 |
|
|
|
5900 |
18
|
Отримано сировину для виготовлення продукції В від ТзОВ «ЛДБ» 580шт по 590 грн в т. ч. ПДВ
|
342200 |
20
|
63
|
|
57033,3 |
|
|
57033,3 |
641 |
63 | ||||||
|
Оплачено за сировину ТзОВ «ЛДБ» |
342200 |
63 |
31 |
|
|
|
|
19 |
|
|
|
|
|
| ||
20 |
Сплачено плату за землю 7000 грн |
7000 |
54 |
31 |
|
|
|
7000 |
21 |
Перераховано кошти для цільового використання музею 38000 (оподатковуваний прибуток за попередній звітний рік – 200000 грн.) |
38000 |
949 |
31 |
|
|
|
|
22 |
Створено резерв сумнівних боргів 6700 грн |
6700 |
944 |
38 |
|
|
|
6700 |
|
|
680,00 |
92 |
685 |
|
|
|
|
23 |
Оплачено рахунки постачальника послуг з Інтернет - зв’язку ,680грн в т. ч. ПДВ |
113,33 |
641 |
685 |
|
566,67 |
|
|
566,67 |
685 |
31 | ||||||
24 |
Оплачено аванс постачальнику ПрАТ «КНТ» за поставку сировини ,470000 грн в т. ч. ПДВ |
470000 |
631 |
31 |
|
78333,33 |
|
|
78333,33 |
643 |
644 | ||||||
25 |
Загальновиробничі витрати: |
|
|
|
|
|
|
|
- ЗП + ЄСВ, 17000 грн |
17000 |
91 |
66 |
|
|
|
17000 | |
91 |
65 | |||||||
- Послуги з постачання енергоносіїв,22000 грн в т.ч. ПДВ |
220000 |
91 |
63 |
|
|
|
220000 | |
- Паливо 16000 грн (в т. ч. понаднормове списання – 2000 грн.)
|
16000 |
91 |
203 |
|
|
|
3100 |
Продовження таблиці 3.2.1
|
- Амортизація 4700 грн
|
4700 |
91 |
131 |
|
|
|
4700 |
- Витрати на спецодяг і спецвзуття 3100 грн (в т.ч. понаднормова видача – 500 грн.) |
3100 |
91 |
22 |
|
|
|
3100 | |
26 |
Адміністративні витрати: |
|
|
|
|
|
|
|
- ЗП + ЄСВ , 16000 грн |
16000 |
92 |
661 |
|
|
|
16000 | |
92 |
65 | |||||||
- Витрати на відрядження працівників 3300 грн |
3300 |
92 |
372 |
|
|
|
33000 | |
- Витрати на відрядження керівника 2400 грн (добові – 350 грн. за відрядження на 3 дні ) |
2400 |
92 |
372 |
|
|
|
2400 | |
- Амортизація офісних приміщень і техніки 2600 грн |
2600 |
92 |
131 |
|
|
|
2600 | |
- Використані запаси 3100 грн |
3100 |
92 |
201 |
|
|
|
3100 | |
27 |
Витрати на збут: |
|
|
|
|
|
|
|
- ЗП + ЄСВ 4500 грн |
4500 |
93 |
66 |
|
|
|
4500 | |
93 |
65 | |||||||
- Послуги з обслуговування РРО 1700 грн |
1700 |
93 |
631 |
|
|
|
1700 | |
- Паливо 3100 грн (в т. ч. понаднормове списання – 800 грн.) |
3100 |
93 |
20 |
|
|
|
3100 | |
- Амортизація 2200 грн |
2200 |
93 |
131 |
|
|
|
2200 | |
- Витрати на сплату торгових патентів 2000 грн |
2000 |
93 |
31 |
|
|
|
2000 | |
- Витрати на рекламу 2400 грн |
2400 |
93 |
68 |
|
|
|
2400 |