3.2. Розробка проекту оптимального механізму складання податкових декларацій з урахуванням взаємодії чинних податкових систем оподаткування

В останні кілька років гостро постала проблема заборгованості бюджету по відшкодуванню ПДВ. Досить часто підприємства спеціально незаконно створюють ситуацію, коли держава повинна їм відшкодовувати ПДВ. Для цього розробляються і впроваджуються спеціальні схеми, єдиною метою яких є формування від'ємного значення по зобов'язаннях з ПДВ. Важливою складовою цих махінацій є діяльність фіктивних фірм, які виписують фальшиві податкові накладні, що дають право легальному підприємству на збільшення свого податкового кредиту[14]

Державна цільова програма розвитку «українського села» на період 2015 року передбачає поступову трансформацію непрямої державної підтримки сільськогосподарських товаровиробників з урахуванням вимог СОТ. З огляду на це, пропонується на період дестабілізації економічної обстановки у світі зберегти існуючий режим акумуляції коштів ПДВ. Така позиція дозволить максимально зберегти непряму підтримку на певний час, механізм якої практично виключає адміністративне втручання розподілу дотацій селянам. Водночас слід зауважити, що в умовах тенденції зростання цін на сільськогосподарську продукцію та харчові продукти сума, яку акумулюють сільськогосподарські підприємства на своїх спеціальних рахунках, постійно зростатиме і може досягти рівня, який перевищить дозволений відповідно до вимог СОТ (це складає близько 4,5 млрд. грн.). Після закінчення терміну дії режиму акумуляції сум ПДВ для сільськогосподарських підприємств слід передбачити наступні режими справляння даного податку:

- загальний порядок адміністрування ПДВ, при цьому передбачається розробити спеціальний механізм, що враховуватиме специфіку галузі: системний характер перевищення вхідного ПДВ над його надходженнями у складі реалізованої продукції в певні періоди операційного циклу. Удосконалення механізму справляння ПДВ у сфері сільського господарства, насамперед, передбачає упорядкування бюджетного відшкодування по даному податку щодо особливої категорії його платників, якими є сільськогосподарські підприємства, для нівелювання негативних вад ПДВ необхідним є встановлення об'єктивних термінів відшкодування дебетового сальдо з ПДВ. Найбільш прийнятний варіант - формування відповідної бюджетної цільової програми (вона підпадатиме під заходи «зеленої скриньки»);

- спрощений режим адміністрування ПДВ у сфері сільського господарства, який передбачає відсутність розрахунків з бюджетом по ПДВ при реалізації сільськогосподарської продукції, продуктів її первинної переробки та надання супутніх послуг для суб'єктів малого підприємництва.[16]

Як варіант, можна розглянути також досвід Росії, де Податковий кодекс передбачає для окремих груп товарів сільськогосподарської продукції ставку ПДВ 10 % при загальній ставці 18 %. При цьому імпортна продукція також оподатковується за пільговою ставкою. Досвід є цікавим з огляду на те, що не тільки сільськогосподарська продукція, а й продукція перероблення визначених (соціальних) груп харчових продуктів оподатковується за ставкою 10%. При цьому слід врахувати мету, яку ставила перед собою Росія, а саме: насичення внутрішнього ринку харчовими продуктами як вітчизняного, так і імпортного походження. Також при цьому слід враховувати низький рівень вартості ресурсів, а також можливості бюджету.

Природа ПДВ, а особливо механізм його справляння, має складний характер, що призводить до зловживань, як зі сторони платників цього податку, так і зі сторони держави, котра не завжди відшкодовує, або своєчасно відшкодовує ПДВ. Крім того, існує певний фактор соціальної несправедливості, що стосується пересічного покупця (фізичної особи), яка скажімо купуючи готову продукцію - продукти харчування, автоматично стає платником ПДВ, суму якого лічені особи компенсують, оскільки процедура досить складна і тривала. [15]

Навіть якщо максимально вдосконалити механізм справляння даного податку, виключивши можливості зловживань, все одно залишаться певні недоліки, які неможливо виправити. Тому, на нашу думку, в середньостроковій перспективі, необхідно замінити ПДВ на соціальний податок з продажу (реалізації). В умовах України ставка такого податку може бути на рівні 6-7 %. Даний податок сприятиме посиленню соціального захисту населення та зниженню рівня інфляції.

Одним із варіантів може бути зміна теперішніх первинних документів і реєстрів аналітичного обліку та приведення їх у відповідність із встановленими потребами щодо відображення платежів у бюджеті. Зокрема, ми пропонуємо дещо вдосконалити типові форми податкових накладних, зміст яких далекий від досконалості. [17]

В майбутньому сподіваємось на прийняття Верховною Радою України нового податкового законодавства, яке, можливо, в більшій мірі буде відповідати прийнятим стандартам бухгалтерського обліку, проте, як показує досвід розвинутих країн, відмінності між бухгалтерським та податковим обліком існуватимуть і надалі, тобто актуальність даного питання не зменшиться.

Таким чином, антикризове управління ґрунтується на глибокому аналізі фінансово-господарського стану підприємства та розробці антикризових заходів, що дозволяє підприємству передбачити й уникнути банкрутства, а також підвищити ефективність його діяльності.

Виходячи із поставленої мети дослідження, слід зазначити, що антикризове управління дає можливість одержати надійні відомості про реальні проблеми підприємства та забезпечити управлінський персонал рекомендаціями, які дозволять регулювати та контролювати фінансовий стан та платоспроможність, а також застосовувати необхідні саме в даному випадку методи запобігання банкрутству.

Отже, дослідивши недоліки функціонування ПДВ за можливе запропонувати напрями вдосконалення механізму справляння ПДВ [13]:

– спростити механізм справляння податку на додану вартість, а саме – виключити з бази оподаткування інші податки і збори та обов’язкові платежі;

– змінити дату виникнення податкового зобов’язання і відповідно податкового кредиту;

– посилити контроль за здійсненням відшкодування ПДВ з бюджету;

– обмежити перелік пільг, залишити тільки пільги, що стосуються предметів першої необхідності.

Таблиця 3.2 .1

№	Зміст господарської операції	Сума Грн..	Д-т	К-т	ПЗ з ПДВ	ПК з ПДВ	Под. Дох.	Под. В-ти
1	Відвантажено продукцію А ТзОВ «АВС» 460 шт. по 510 грн(в т.ч. ПДВ)	234600	36	701	39100		195500
		39100	701	641
		195500	701	791
2	Відвантажено продукцію В ТзОВ «СДС» 540 шт по 550 грн (в т.ч. ПДВ)	297000	36	701	49500		247500
		49500	701	641
		247500	701	79
3	Відвантажено продукцію С ПАТ „КЛВ” 525 шт по 535 грн (в т.ч. ПДВ)	280875	361	701	46812,5		234062,5
		468125	701	641
		234062,5	701	791
4	Відвантажено Дочірньому підприємству «ДДД» продукцію В 300шт по 650 грн (в т.ч. ПДВ)	195000	36	701	32500		162500
		32500	701	641
		162500	701	79
5	Відвантажено ФОП Назаренко С.П. 120 шт по 470 грн(платник єдиного податку) продукцію С (в т.ч. ПДВ)	56400	36	701	9400		47000
		9400	701	641
		47000	701	791
6	Відображено собівартість реалізованої продукції (с/в 1-ці продукції- продукція А – 370грн, В – 530грн, С – 460грн)							697900
		170200	90	26
		286200	90	26
		241500	90	26
7	Отримано аванс від ПрАТ «ТНК» 365000 грн( в т. ч. ПДВ)	365000	311	361	60833,3		365000
			643	641
8	Оплачено продукцію ТзОВ «АВС»	234600	311	361

Продовження таблиці 3.2.1

9	Отримано кошти від орендаря ДП «ССС» за оренду складу53000 грн (в т. ч. ПДВ), Витрати на утримання складу – 28000 грн, амортизаційні відрахування – 4500 грн	53000	377	713				4500
		8833,33	713	641
		53000	31	377
		44166,67	713	79
			949	13,63
		4500
		28000
10	Отримано на баланс безоплатно від органу місцевої влади приміщення під магазин 75000 грн	75000	10	424			75000
11	Реалізовано прості векселя 7 шт по 18000грн	126000	377	73
			73	79
	- собівартість придбання векселя – 17 000 грн	119000	95	34
12	Одержано неустойку від ТзОВ «МММ» за порушення умов контракту 34000 грн	34000	36	715			34000
13	Оплачено за дозвіл на здійснення торгівельної діяльності у приміщенні під магазин 5400 грн	5400	93	311				5400
14	Отримано сировину для виготовлення продукції А від ТзОВ «ННН» 160шт по 190грн (в т.ч. ПДВ)	30400	23	63		5066,67	25333,33
			641	63
15	Оплачено за сировину ТзОВ «ННН»	30400	63	311
16	Отримано кредит від ПАТ «Приватбанк» в сумі 150000 грн терміном на 6 місяців під 20 % річних	150000	31	60
17	Нараховано відсотки за користування кредитом «Дельта –Банк» 5900 Грн.	5900	95	684				5900
18	Отримано сировину для виготовлення продукції В від ТзОВ «ЛДБ» 580шт по 590 грн в т. ч. ПДВ	342200	20	63		57033,3
		57033,3	641	63
	Оплачено за сировину ТзОВ «ЛДБ»	342200	63	31
19
20	Сплачено плату за землю 7000 грн	7000	54	31				7000
21	Перераховано кошти для цільового використання музею 38000 (оподатковуваний прибуток за попередній звітний рік – 200000 грн.)	38000	949	31
22	Створено резерв сумнівних боргів 6700 грн	6700	944	38				6700
		680,00	92	685
23	Оплачено рахунки постачальника послуг з Інтернет - зв’язку ,680грн в т. ч. ПДВ	113,33	641	685		566,67
		566,67	685	31
24	Оплачено аванс постачальнику ПрАТ «КНТ» за поставку сировини ,470000 грн в т. ч. ПДВ	470000	631	31		78333,33
		78333,33	643	644
25	Загальновиробничі витрати:
	-    ЗП + ЄСВ, 17000 грн	17000	91	66				17000
			91	65
	-    Послуги з постачання енергоносіїв,22000 грн в т.ч. ПДВ	220000	91	63				220000
	-    Паливо 16000 грн (в т. ч. понаднормове списання – 2000 грн.)	16000	91	203				3100

Продовження таблиці 3.2.1

	-    Амортизація 4700 грн	4700	91	131				4700
	-    Витрати на спецодяг і спецвзуття 3100 грн (в т.ч. понаднормова видача – 500 грн.)	3100	91	22				3100
26	Адміністративні витрати:
	-    ЗП + ЄСВ , 16000 грн	16000	92	661				16000
			92	65
	-    Витрати на відрядження працівників 3300 грн	3300	92	372				33000
	-    Витрати на відрядження керівника 2400 грн (добові – 350 грн. за відрядження на 3 дні )	2400	92	372				2400
	-    Амортизація офісних приміщень і техніки 2600 грн	2600	92	131				2600
	-    Використані запаси 3100 грн	3100	92	201				3100
27	Витрати на збут:
	-    ЗП + ЄСВ 4500 грн	4500	93	66				4500
			93	65
	-    Послуги з обслуговування РРО 1700 грн	1700	93	631				1700
	-    Паливо 3100 грн (в т. ч. понаднормове списання – 800 грн.)	3100	93	20				3100
	-    Амортизація 2200 грн	2200	93	131				2200
	- Витрати на сплату торгових патентів 2000 грн	2000	93	31				2000
	- Витрати на рекламу 2400 грн	2400	93	68				2400