Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
KP_Стельмащук Ю..doc
Скачиваний:
40
Добавлен:
16.02.2016
Размер:
473.6 Кб
Скачать

3.2. Розробка проекту оптимального механізму складання податкових декларацій з урахуванням взаємодії чинних податкових систем оподаткування

В останні кілька років гостро постала проблема заборгованості бюджету по відшкодуванню ПДВ. Досить часто підприємства спеціально незаконно створюють ситуацію, коли держава повинна їм відшкодовувати ПДВ. Для цього розробляються і впроваджуються спеціальні схеми, єдиною метою яких є формування від'ємного значення по зобов'язаннях з ПДВ. Важливою складовою цих махінацій є діяльність фіктивних фірм, які виписують фальшиві податкові накладні, що дають право легальному підприємству на збільшення свого податкового кредиту[14]

Державна цільова програма розвитку «українського села» на період 2015 року передбачає поступову трансформацію непрямої державної підтримки сільськогосподарських товаровиробників з урахуванням вимог СОТ. З огляду на це, пропонується на період дестабілізації економічної обстановки у світі зберегти існуючий режим акумуляції коштів ПДВ. Така позиція дозволить максимально зберегти непряму підтримку на певний час, механізм якої практично виключає адміністративне втручання розподілу дотацій селянам. Водночас слід зауважити, що в умовах тенденції зростання цін на сільськогосподарську продукцію та харчові продукти сума, яку акумулюють сільськогосподарські підприємства на своїх спеціальних рахунках, постійно зростатиме і може досягти рівня, який перевищить дозволений відповідно до вимог СОТ (це складає близько 4,5 млрд. грн.). Після закінчення терміну дії режиму акумуляції сум ПДВ для сільськогосподарських підприємств слід передбачити наступні режими справляння даного податку:

- загальний порядок адміністрування ПДВ, при цьому передбачається розробити спеціальний механізм, що враховуватиме специфіку галузі: системний характер перевищення вхідного ПДВ над його надходженнями у складі реалізованої продукції в певні періоди операційного циклу. Удосконалення механізму справляння ПДВ у сфері сільського господарства, насамперед, передбачає упорядкування бюджетного відшкодування по даному податку щодо особливої категорії його платників, якими є сільськогосподарські підприємства, для нівелювання негативних вад ПДВ необхідним є встановлення об'єктивних термінів відшкодування дебетового сальдо з ПДВ. Найбільш прийнятний варіант - формування відповідної бюджетної цільової програми (вона підпадатиме під заходи «зеленої скриньки»);

- спрощений режим адміністрування ПДВ у сфері сільського господарства, який передбачає відсутність розрахунків з бюджетом по ПДВ при реалізації сільськогосподарської продукції, продуктів її первинної переробки та надання супутніх послуг для суб'єктів малого підприємництва.[16]

Як варіант, можна розглянути також досвід Росії, де Податковий кодекс передбачає для окремих груп товарів сільськогосподарської продукції ставку ПДВ 10 % при загальній ставці 18 %. При цьому імпортна продукція також оподатковується за пільговою ставкою. Досвід є цікавим з огляду на те, що не тільки сільськогосподарська продукція, а й продукція перероблення визначених (соціальних) груп харчових продуктів оподатковується за ставкою 10%. При цьому слід врахувати мету, яку ставила перед собою Росія, а саме: насичення внутрішнього ринку харчовими продуктами як вітчизняного, так і імпортного походження. Також при цьому слід враховувати низький рівень вартості ресурсів, а також можливості бюджету.

Природа ПДВ, а особливо механізм його справляння, має складний характер, що призводить до зловживань, як зі сторони платників цього податку, так і зі сторони держави, котра не завжди відшкодовує, або своєчасно відшкодовує ПДВ. Крім того, існує певний фактор соціальної несправедливості, що стосується пересічного покупця (фізичної особи), яка скажімо купуючи готову продукцію - продукти харчування, автоматично стає платником ПДВ, суму якого лічені особи компенсують, оскільки процедура досить складна і тривала. [15]

Навіть якщо максимально вдосконалити механізм справляння даного податку, виключивши можливості зловживань, все одно залишаться певні недоліки, які неможливо виправити. Тому, на нашу думку, в середньостроковій перспективі, необхідно замінити ПДВ на соціальний податок з продажу (реалізації). В умовах України ставка такого податку може бути на рівні 6-7 %. Даний податок сприятиме посиленню соціального захисту населення та зниженню рівня інфляції.

Одним із варіантів може бути зміна теперішніх первинних документів і реєстрів аналітичного обліку та приведення їх у відповідність із встановленими потребами щодо відображення платежів у бюджеті. Зокрема, ми пропонуємо дещо вдосконалити типові форми податкових накладних, зміст яких далекий від досконалості. [17]

В майбутньому сподіваємось на прийняття Верховною Радою України нового податкового законодавства, яке, можливо, в більшій мірі буде відповідати прийнятим стандартам бухгалтерського обліку, проте, як показує досвід розвинутих країн, відмінності між бухгалтерським та податковим обліком існуватимуть і надалі, тобто актуальність даного питання не зменшиться.

Таким чином, антикризове управління ґрунтується на глибокому аналізі фінансово-господарського стану підприємства та розробці антикризових заходів, що дозволяє підприємству передбачити й уникнути банкрутства, а також підвищити ефективність його діяльності.

Виходячи із поставленої мети дослідження, слід зазначити, що антикризове управління дає можливість одержати надійні відомості про реальні проблеми підприємства та забезпечити управлінський персонал рекомендаціями, які дозволять регулювати та контролювати фінансовий стан та платоспроможність, а також застосовувати необхідні саме в даному випадку методи запобігання банкрутству.

Отже, дослідивши недоліки функціонування ПДВ за можливе запропонувати напрями вдосконалення механізму справляння ПДВ [13]:

– спростити механізм справляння податку на додану вартість, а саме – виключити з бази оподаткування інші податки і збори та обов’язкові платежі;

– змінити дату виникнення податкового зобов’язання і відповідно податкового кредиту;

– посилити контроль за здійсненням відшкодування ПДВ з бюджету;

– обмежити перелік пільг, залишити тільки пільги, що стосуються предметів першої необхідності.

Таблиця 3.2 .1

Зміст господарської операції

Сума

Грн..

Д-т

К-т

ПЗ з

ПДВ

ПК з

ПДВ

Под.

Дох.

Под.

В-ти

1

Відвантажено продукцію А ТзОВ «АВС» 460 шт. по 510 грн(в т.ч. ПДВ)

234600

36

701

39100

195500

39100

701

641

195500

701

791

2

Відвантажено продукцію В ТзОВ «СДС» 540 шт по 550 грн (в т.ч. ПДВ)

297000

36

701

49500

247500

49500

701

641

247500

701

79

3

Відвантажено продукцію С ПАТ „КЛВ” 525 шт по 535 грн (в т.ч. ПДВ)

280875

361

701

46812,5

234062,5

468125

701

641

234062,5

701

791

4

Відвантажено Дочірньому підприємству «ДДД» продукцію В 300шт по 650 грн (в т.ч. ПДВ)

195000

36

701

32500

162500

32500

701

641

162500

701

79

5

Відвантажено ФОП Назаренко С.П. 120 шт по 470 грн(платник єдиного податку) продукцію С (в т.ч. ПДВ)

56400

36

701

9400

47000

9400

701

641

47000

701

791

6

Відображено собівартість реалізованої продукції (с/в 1-ці продукції- продукція

А – 370грн,

В – 530грн,

С – 460грн)

697900

170200

90

26

286200

90

26

241500

90

26

7

Отримано аванс від ПрАТ «ТНК» 365000 грн( в т. ч. ПДВ)

365000

311

361

60833,3

365000

643

641

8

Оплачено продукцію ТзОВ «АВС»

234600

311

361

Продовження таблиці 3.2.1

9

Отримано кошти від орендаря ДП «ССС» за оренду складу53000 грн (в т. ч. ПДВ),

Витрати на утримання складу – 28000 грн,

амортизаційні відрахування – 4500 грн

53000

377

713

4500

8833,33

713

641

53000

31

377

44166,67

713

79

949

13,63

4500

28000

10

Отримано на баланс безоплатно від органу місцевої влади приміщення під магазин 75000 грн

75000

10

424

75000

11

Реалізовано прості векселя 7 шт по 18000грн

126000

377

73

73

79

- собівартість придбання векселя – 17 000 грн

119000

95

34

12

Одержано неустойку від ТзОВ «МММ» за порушення умов контракту 34000 грн

34000

36

715

34000

13

Оплачено за дозвіл на здійснення торгівельної діяльності у приміщенні під магазин 5400 грн

5400

93

311

5400

14

Отримано сировину для виготовлення продукції А від ТзОВ «ННН» 160шт по 190грн (в т.ч. ПДВ)

30400

23

63

5066,67

25333,33

641

63

15

Оплачено за сировину ТзОВ «ННН»

30400

63

311

16

Отримано кредит від ПАТ «Приватбанк» в сумі 150000 грн терміном на 6 місяців під 20 % річних

150000

31

60

17

Нараховано відсотки за користування кредитом «Дельта –Банк» 5900

Грн.

5900

95

684

5900

18

Отримано сировину для виготовлення продукції В від ТзОВ «ЛДБ» 580шт по 590 грн в т. ч. ПДВ

342200

20

63

57033,3

57033,3

641

63

Оплачено за сировину ТзОВ «ЛДБ»

342200

63

31

19

20

Сплачено плату за землю 7000 грн

7000

54

31

7000

21

Перераховано кошти для цільового використання музею 38000 (оподатковуваний прибуток за попередній звітний рік – 200000 грн.)

38000

949

31

22

Створено резерв сумнівних боргів 6700 грн

6700

944

38

6700

680,00

92

685

23

Оплачено рахунки постачальника послуг з Інтернет - зв’язку ,680грн в т. ч. ПДВ

113,33

641

685

566,67

566,67

685

31

24

Оплачено аванс постачальнику ПрАТ «КНТ» за поставку сировини ,470000 грн в т. ч. ПДВ

470000

631

31

78333,33

78333,33

643

644

25

Загальновиробничі витрати:

-    ЗП + ЄСВ, 17000 грн

17000

91

66

17000

91

65

-    Послуги з постачання енергоносіїв,22000 грн в т.ч. ПДВ

220000

91

63

220000

-    Паливо 16000 грн (в т. ч. понаднормове списання – 2000 грн.)

16000

91

203

3100

Продовження таблиці 3.2.1

-    Амортизація 4700 грн

4700

91

131

4700

-    Витрати на спецодяг і спецвзуття 3100 грн (в т.ч. понаднормова видача – 500 грн.)

3100

91

22

3100

26

Адміністративні витрати:

-    ЗП + ЄСВ , 16000 грн

16000

92

661

16000

92

65

-    Витрати на відрядження працівників 3300 грн

3300

92

372

33000

-    Витрати на відрядження керівника 2400 грн (добові – 350 грн. за відрядження на 3 дні )

2400

92

372

2400

-    Амортизація офісних приміщень і техніки 2600 грн

2600

92

131

2600

-    Використані запаси 3100 грн

3100

92

201

3100

27

Витрати на збут:

-    ЗП + ЄСВ 4500 грн

4500

93

66

4500

93

65

-    Послуги з обслуговування РРО 1700 грн

1700

93

631

1700

-    Паливо 3100 грн (в т. ч. понаднормове списання – 800 грн.)

3100

93

20

3100

-    Амортизація 2200 грн

2200

93

131

2200

- Витрати на сплату торгових патентів 2000 грн

2000

93

31

2000

- Витрати на рекламу 2400 грн

2400

93

68

2400

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]