Добавил:

Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Санкт-Петербургский государственный университет сервиса и экономики

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Вопросы ГЭК заочная форма 2011-2012.docx

Скачиваний:

Добавлен:

15.02.2016

Размер:

1.71 Mб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 67 / 177 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 > Следующая >>>

Увеличение уставного капитала

Увеличение уставного капитала общества может осуществляться за счет имущества общества, в частности, за счет средств добавочного капитала (п. 2 ст. 17 Закона N 14-ФЗ, ст. 28 Закона N 208-ФЗ).

Направление средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции с кредитом счета 80 "Уставный капитал". Данная операция должна быть отражена в учете только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

Правила оценки статей бухгалтерской отчетности;

При оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/08).

Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному (с учетом произведенной реорганизации, а также изменений, связанных с применением Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации").
В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто - оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
Правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
При отступлении от правил, предусмотренных в пунктах 32 - 35 настоящего Положения, существенные отступления должны быть раскрыты в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эти отступления, и результата, который данные отступления оказали на понимание состояния о финансовом положении организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.
Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств.

Определение понятия "оценка" фигурирует в отечественных и зарубежных монографиях и учебной литературе по бухгалтерскому учету. Вместе с тем, как показал их анализ, единства в трактовке оценки авторами в настоящее время нет. Ниже приведены определения понятия "оценка", содержащиеся в различных источниках.

Определение оценки

.Денежное измерение имущества организации и источников его формирования
Процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в бухгалтерский баланс и в отчет о прибылях и убытках
Способ перевода учетных объектов из натурального измерителя в денежный
Присвоение численных значений объектам и событиям по определенным правилам
Способ выражения объектов бухгалтерского учета в обобщающем стоимостном измерителе, единицей которого является рубль
Способ выражения экономических событий (явлений) в денежном измерителе для выявления динамики изменения анализируемых показателей

Таким образом, некоторые авторы рассматривают оценку как процесс определения денежных сумм, а другие - как способ перевода из натурального измерителя в денежный. При рассмотрении оценки как способа в свою очередь приводятся неодинаковые формулировки: способ перевода учетных объектов из натурального измерителя в денежный, способ выражения объектов учета в денежном измерителе, способ, с помощью которого активы получают денежное выражение. Ряд авторов акцентируют внимание на понятии оценки как денежного измерителя, а другие - как числового значения. В некоторых отечественных учебных пособиях денежный измеритель в определении понятия оценки сводится непосредственно к российскому рублю. Следует также отметить, что разными авторами по-разному трактуются объекты оценки: имущество организации и источники его формирования, элементы финансовой отчетности, учетные объекты, объекты и события, активы, объекты бухгалтерского учета и экономические события или явления.

Некоторые ученые, говоря об оценке, акцентируют внимание на ее связи с бухгалтерским балансом и отчетом о прибылях и убытках. Другие авторы в определении оценки обращают большее внимание на ее правила и способы определения. Некоторые специалисты, давая определение оценки, акцентируют внимание на ее целях.

Рассмотрим различные виды оценки в отечественных нормативных документах и в учебной литературе по бухгалтерскому учету (табл. 1.).

Таблица 1

Нормативные документы, регламентирующие оценку различных активов в России

Актив	Нормативные документы, регламентирующие оценку актива
Основные средства	Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (в ред. от 03.11.2006) "О бухгалтерском учете", ПБУ 6/01, ПБУ 3/06, ПБУ 4/99, ПБУ 15/01,Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств
Нематериальные активы	Закон N 129-ФЗ, ПБУ 14/2000, ПБУ 3/06, ПБУ 4/99, ПБУ 15/01
Финансовые вложения	Закон N 129-ФЗ, ПБУ 19/02, ПБУ 3/06, ПБУ 4/99
Материально-производственные запасы	Закон N 129-ФЗ, ПБУ 5/01, ПБУ 3/06, ПБУ 4/99, ПБУ 15/01, Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов
Незавершенное производство	Закон N 129-ФЗ, ПБУ 2/94
Незавершенное строительство	Закон N 129-ФЗ, ПБУ 2/94
Дебиторская задолженность	Закон N 129-ФЗ, ПБУ 2/94, ПБУ 3/06, ПБУ 4/99, ПБУ 15/01

Следует отметить, что большинством нормативных документов, приведенных в табл. 1, регламентируются правила первоначальной и последующей оценки перечисленных активов. Согласно ПБУ 6/01, ПБУ 14/2000, ПБУ 19/02 и ПБУ 5/01 первоначальная оценка соответствующих активов различается в зависимости от источника поступления: за плату, при взносе в уставный капитал, по договору дарения, при создании самой организацией. В табл. 2 обобщены способы определения стоимости указанных активов при принятии их к учету в зависимости от источника поступления.

Таблица 2

Определение стоимости активов при принятии их к учету в зависимости от источника поступления

Источник поступления	Способ определения	Нормативные документы
За плату	Сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов	Пункт 8 ПБУ 6/01, п. 6 ПБУ 14/2000, п. 9 ПБУ 19/02, п. 6 ПБУ 5/01
Вклад в уставный (складочный) капитал	Денежная оценка этих активов, согласованная учредителями (участниками) организации	Пункт 9 ПБУ 6/01, п. 9 ПБУ 14/2000, п. 12 ПБУ 19/02, п. 8 ПБУ 5/01
По договору дарения (безвозмездно)	Рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету	Пункт 10 ПБУ 6/01, п. 10 ПБУ 14/2000, п. 13 ПБУ 19/02, п. 9 ПБУ 5/01
По договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами	Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией	Пункт 11 ПБУ 6/01, п. 11ПБУ 14/2000, п. 14 ПБУ 19/02, п. 10 ПБУ 5/01
Создание самой организацией	Сумма фактических затрат на создание и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов	Пункт 8 ПБУ 6/01, п. 7 ПБУ 14/2000, п. 7 ПБУ 5/01

Указанными в табл. 2 нормативными документами регламентируется также состав фактических затрат, включаемых в первоначальную стоимость активов, приобретаемых за плату или созданных самой организацией. В такие затраты входят:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
плата за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением актива;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен актив;
таможенные пошлины, невозмещаемые налоги, регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на актив;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением или изготовлением актива.

Специальные требования по включению в фактическую себестоимость указанных активов затрат по полученным займам и кредитам содержатся в ПБУ 15/01. Так, согласно п. п. 12, 13, 23 ПБУ 15/01 затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива - объекта имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени, должны включаться в стоимость этого актива, если по нему по правилам бухгалтерского учета начисляется амортизация. При этом в соответствии с п. 30 ПБУ 15/01 включение затрат по полученным займам и кредитам прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств. Кроме того, в соответствии с п. 15 ПБУ 15/01 затраты по полученным займам и кредитам, полученным для осуществления предоплаты материально-производственных запасов, относятся на увеличение дебиторской задолженности поставщика, что, в конечном счете, приводит к увеличению фактической себестоимости материально-производственных запасов.

Оценка активов, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, в соответствии с ПБУ 3/06 производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Банка России (или по иному курсу, установленному законом или соглашением сторон), действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету. Для основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных активов пересчет производится на дату принятия их к учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Нормативные документы, перечисленные в табл. 1, устанавливают и правила последующей оценки активов. В табл. 3 систематизированы виды последующей оценки основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений и материально-производственных запасов.

Таблица 3

Последующая оценка активов

Актив	Последующая оценка	Нормативный документ
Основные средства	Первоначальная, или текущая (восстановительная), стоимость за вычетом накопленной амортизации	ПБУ 6/01
Нематериальные активы	Первоначальная стоимость за вычетом накопленной амортизации	ПБУ 14/2000
Финансовые вложения	Для финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, - первоначальная стоимость за вычетом резерва под обесценение финансовых вложений Для финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, - текущая рыночная стоимость	ПБУ 19/02
Материально- производственные запасы	Фактическая себестоимость за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей	ПБУ 5/01

Первоначальная стоимость нематериальных активов в отличие от первоначальной стоимости основных средств и финансовых вложений изменению не подлежит. Изменение первоначальной стоимости основных средств в соответствии с ПБУ 6/01 допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации объектов основных средств. Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств. Кроме условий, перечисленных в п. 14 ПБУ 6/01, организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

Отметим, что в ПБУ 6/01 не приводится порядок определения текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств при их переоценке. Вместе с тем в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта. При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы:

данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей;
сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;
сведения об уровне цен, опубликованные в СМИ и специальной литературе;
оценка бюро технической инвентаризации;
экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

Если организация принимает решение о переоценке основных средств, то в последующем такие переоценки должны осуществляться регулярно. При переоценке основных средств сумма начисленной амортизации корректируется пропорционально изменению первоначальной стоимости.

В соответствии с ПБУ 4/99 в бухгалтерском балансе основные средства и нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости, т.е. по разнице между первоначальной или текущей (восстановительной) стоимостью и суммой накопленной амортизации. Таким образом, величина остаточной стоимости данных активов зависит от принятого организацией способа начисления амортизации объектов основных средств и нематериальных активов.

Финансовые вложения с точки зрения последующей оценки делятся на две группы:

финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;
финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму резерва под обесценение финансовых вложений (если резерв создается).

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока их обращения организации разрешается равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода относить на финансовые результаты (коммерческая организация) в составе прочих доходов или расходов или уменьшение или увеличение расходов (некоммерческая организация). По долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском учете не производятся.

Материально-производственные запасы в последующем учете не переоцениваются. Однако в отчетности на конец отчетного года они показываются за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

На показатели финансовых вложений и материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности влияет выбранный организацией способ расчета фактической себестоимости указанных активов при их выбытии. При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их фактическая себестоимость может определяться:

по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
по средней первоначальной стоимости;
по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Фактическая себестоимость выбывающих материально-производственных запасов может определяться:

по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

Бухгалтерские записи, формирующие оценки перечисленных активов, приведены в табл. 4.

Таблица 4

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета при оценке активов

Хозяйственные операции	Корреспонденция счетов
Хозяйственные операции	дебет	кредит
Формирование первоначальной стоимости основных средств как суммы фактических затрат на их приобретение	08-4 01	60, 76, 23, 70, 69, 10, 16, 66, 67 08-4
Включение фактических затрат на приобретение и изготовление в первоначальную стоимость нематериальных активов	08-5 04	60, 76, 23, 70, 69, 10, 16, 66, 67 08-5
Отражение фактически произведенных затрат на строительство основных средств хозяйственным способом	08-3	10, 16, 70,69, 23, 07, 66, 67
Формирование первоначальной стоимости финансовых вложений как суммы фактических затрат на их приобретение	58	51, 52, 60,76
Отражение фактических затрат на приобретение (изготовление) товарно-материальных ценностей	15, 10	60, 76, 23,70, 69
Формирование фактической себестоимости незавершенного производства	20	10, 16, 70, 69, 23, 25, 26, 28
Определение фактической себестоимости готовой продукции	43	20
Формирование согласованной оценки основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный капитал	08-4, 08-5 01 04 15, 10, 58	75-1 08-4 08-5 75-1
Отражение рыночной стоимости безвозмездно полученных основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, финансовых вложений	08-4, 08-5 01 04 15, 10, 41, 58	98-2 08-4 08-5 98-2
Определение восстановительной стоимости основных средств в результате их переоценки (дооценки и уценки)	01 83, 84 84, 83 02	83, 84 02 01 84, 83
Использование рыночной стоимости для последующей оценки финансовых вложений, котируемых на рынке	58 91-2	91-1 58
Формирование резерва под снижение стоимости материальных ценностей на разницу между их рыночной ценой и фактической себестоимостью	91-2	14
Создание резерва под обесценение финансовых вложений	91-2	59
Образование резервов по сомнительным долгам	91-2	63

Что касается оценки активов, которые отражаются в бухгалтерской отчетности по строкам "незавершенное строительство" и "незавершенное производство", то следует отметить, что в настоящее время нет единых нормативных документов, регламентирующих правила оценки данных объектов. Не существует в настоящее время и отдельного нормативного документа, регламентирующего правила оценки дебиторской задолженности.

При оценке активов в большинстве случаев предпочтение отдается оценке по фактической себестоимости, хотя в ряде ситуаций используются и иные оценки, разрешенные действующим законодательством. Виды оценок, применяемые для различных активов в соответствии с бухгалтерскими правилами, приведены в табл. 5.

Таблица 5

Наиболее распространенные виды оценок активов

Виды оценок	Применение оценок	Нормативные документы
Фактическая себестоимость	При формировании первоначальной стоимости основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, материально-производственных запасов, приобретенных за плату; для оценки основных средств в случае их строительства хозяйственным способомнематериальных активов, полученных в результате научно- исследовательских и опытно-конструкторских работ; для учета незавершенного строительства (при выполнении работ собственными силами); для оценки готовой продукции и незавершенного производства	ПБУ 2/94, ПБУ 5/01, ПБУ 6/01, ПБУ 14/2000, ПБУ 19/02
Восстановительная стоимость	Для определения последующей оценки основных средств в результате их переоценки	ПБУ 6/01
Оценка, согласованная учредителями (участниками) организации	При формировании первоначальной стоимости основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации	ПБУ 5/01, ПБУ 6/01, ПБУ 14/2000, ПБУ 19/02
Рыночная стоимость	Для определения первоначальной стоимости основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, материально- производственных запасов, полученных безвозмездно; для определения последующей оценки финансовых вложений, имеющих рыночные котировки; при формировании резерва под обесценение материальных ценностей	ПБУ 5/01, ПБУ 6/01, ПБУ 14/2000, ПБУ 19/02
Дисконтированная стоимость	При учете некоторых финансовых вложений (долговые ценные бумаги,предоставленные займы)	ПБУ 19/02

Заметим, что в настоящее время появилась тенденция к расширению использования рыночной стоимости, которая применяется не только для оценки активов, поступивших безвозмездно, но также для определения последующей оценки финансовых вложений и учета снижения стоимости материальных ценностей. В соответствии с ПБУ 19/02 по долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. Однако при этом записи в бухгалтерском учете не производятся.

Ниже приведены виды оценки объектов учета, фигурирующие в наиболее широко используемых российских учебниках и учебных пособиях по бухгалтерскому учету.

Источник Виды оценок

Первоначальная стоимость, инвентарная стоимость, остаточная стоимость, полная балансовая стоимость, рыночная стоимость, восстановительная стоимость, ликвидационная стоимость, фактическая себестоимость, средняя себестоимость, ФИФО, ЛИФО
Первоначальная стоимость, восстановительная стоимость, учетная (бухгалтерская) стоимость, эксплуатационная стоимость, амортизируемая стоимость, балансовая (остаточная) стоимость, фактическая стоимость, планируемая стоимость, ликвидационная стоимость, возможная стоимость реализации, дисконтированная стоимость, "Pro memorie" (для памяти), переоцененная стоимость, справедливая стоимость (достоверная, реальная)
Первоначальная оценка, восстановительная оценка, реализационная оценка, условная оценка, неизменная (сопоставимая) оценка, оценка замещения, капитализированная (рентная) оценка, экспертная оценка
Первоначальная (балансовая) стоимость, текущая восстановительная стоимость, остаточная стоимость, ликвидационная стоимость, фактическая себестоимость
Текущая рыночная стоимость, стоимость изготовления, первоначальная стоимость, остаточная стоимость, восстановительная стоимость
Первоначальная стоимость, восстановительная стоимость, остаточная стоимость

Таким образом, перечни видов оценки, на которых акцентируют внимание представители различных школ бухгалтерского учета в Российской Федерации, неодинаковы; нет единства и в названиях оценок. В одном случае говорится о восстановительной стоимости, а в другом этот вид оценки называется текущей восстановительной стоимостью, а в третьем - восстановительной оценкой.

Столь значительный разброс во мнениях относительно видов оценки у представителей различных школ бухгалтерского учета в определенной мере закономерен и обусловлен многообразием воззрений в теоретических разработках в области бухгалтерского учета. Вместе с тем очевидна и явная недостаточность проработки вопросов, связанных с оценкой в российской нормативной литературе по бухгалтерскому учету. Отсутствие четких и однозначных определений понятия и видов оценки в отечественных нормативных документах приводит к неадекватному пониманию их на практике, что в свою очередь может обусловить несопоставимость показателей в отчетности различных организаций. Непроработанность многих вопросов оценки в значительной степени тормозит и процесс сближения российского бухгалтерского учета с регламентациями международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

Вопросам оценки элементов отчетности в МСФО уделяется большое внимание. Согласно МСФО оценка - это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в баланс и в отчет о прибылях и убытках. Ниже приведены МСФО, регламентирующие оценку различных активов организации.

Актив МСФО

Основные средства 16 "Основные средства", 23 "Затраты по займам", 36 "Обесценение активов"

Нематериальные активы 38 "Нематериальные активы", 3, 36 "Обесценение активов"

Финансовые вложения 32 "Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации",

39 "Финансовые инструменты: признание и оценка"

Материально-производственные 2 "Запасы", 23 "Затраты по займам"

запасы

Оценка незавершенного 2 "Запасы"

производства

Оценка незавершенного 16 "Основные средства"

строительства

Оценка дебиторской 32 "Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации",

задолженности 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка"

Анализ требований МСФО позволяет сделать вывод, что наиболее распространенными методами оценки являются:

фактическая стоимость приобретения; активы учитываются по сумме уплаченных за них денежных средств или их эквивалентов, или по справедливой стоимости, предложенной за них на момент их приобретения, обязательства - по сумме выручки, полученной в обмен на долговое обязательство;
восстановительная стоимость; активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена, если такой же или эквивалентный актив приобретался бы в настоящее время, обязательства - по недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которая потребовалась бы для погашения обязательства в настоящий момент;
возможная цена продажи (погашения); активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая в настоящее время может быть выручена от продажи актива в нормальных условиях, обязательства - по стоимости их погашения, т.е. по недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которую предполагалось бы потратить для погашения обязательств при нормальном ходе дел;
дисконтированная стоимость; активы отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого поступления денежных средств, которые, как предполагается, будут создаваться данным активом при нормальном ходе дел, обязательства отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого выбытия денежных средств, которые, как предполагается, потребуются для погашения обязательств при нормальном ходе дел.

В настоящее время актуален переход к оценке элементов отчетности по справедливой стоимости. Справедливая стоимость - это сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми сторонами. В соответствии с регламентациями МСФО по справедливой стоимости оцениваются объекты основных средств, нематериальных активов, приобретаемые в обмен на другие активы. Справедливая стоимость используется для оценки многих видов финансовых активов и финансовых обязательств. Считается, что наилучшим показателем справедливой стоимости является рыночная цена при наличии так называемого активного рынка, на котором сделки совершаются достаточно часто, а участвующие в них стороны не зависят друг от друга.

Основная цель формирования финансовой отчетности в соответствии с МСФО - представление пользователям достоверной информации о финансовом положении и результатах деятельности организации. И эта цель, как нам представляется, может быть достигнута в отечественном бухгалтерском учете при условии, что в российских бухгалтерских стандартах будут упорядочены и уточнены все вопросы, связанные с оценкой объектов учета и показателей отчетности.

Предпосылки возникновения МСА;

Во второй половине XX в. история развития бухгалтерского учета вступила в новую фазу – фазу международной стандартизации. Этому способствовали объективные предпосылки.

Развитие мировых производительных сил достигло такого уровня, при котором экономические процессы стали всеобъемлющими, глобальными и интернациональными. Взаимное проникновение капиталов различных стран в виде производственных, капитальных и финансовых инвестиций приобрело повсеместный характер, а создание систем международного кредитования и экономического регулирования обусловило интенсивное развитие общего рынка. Дальнейшей взаимообусловленности и взаимозависимости экономик различных стран способствовало возникновение интегрированных совместных предприятий, корпораций, транснациональных компаний (ТНК). Свободная конвертация валют ведущих стран, а также введение единой европейской валюты евро стимулировали дальнейшее укрепление международных экономических связей любого уровня;

Потребность в международных стандартах аудита возникла в связи с тенденцией интеграции стран со своими национальными системами бухгалтерского учета и своей бухгалтерской (финансовой) отчетностью в мировую экономику. Несмотря на то, что национальные требования точнее и полнее охватывают специфику экономических отношений и традиции отдельного государства, развитие внешнеэкономических связей государств, а также широкая инвестиционная политика постоянно требуют разработки единых подходов к формированию результативных показателей финансово-хозяйственной деятельности и финансового положения как внутренних, так и международных экономических субъектов. Только на основе единства методических подходов, унификации применяемых моделей учета возможно формирование и представление бухгалтерской (финансовой) отчетности, понятной и при этом одинаково трактуемой квалифицированными пользователями различных стран мирового сообщества. Впервые международные стандарты стали разрабатывать исходя из потребностей транснациональных компаний. На развитие международных стандартов оказало влияние создание фондового рынка; при этом фондовые биржи выдвигают достаточно жесткие требования для включения акций компаний в листинг. Поэтому Международная организация комитетов фондовых бирж разрабатывает унифицированные требования к отчетности компаний, чьи акции допускаются к котировке.

Разработкой стандартов на международном уровне занимается международное профессиональное объединение аудиторов и бухгалтеров - Международная федерация бухгалтеров (International Federation of Accountants, IFAC). Она была создана 7 октября 1977 г. с целью координации на мировом уровне деятельности профессиональных организаций в области учета, финансовой отчетности и аудита. Миссия Международной федерации бухгалтеров, согласно ее конституции, заключается в следующем: «…действуя в общественных интересах, МФБ продолжит укреплять позиции бухгалтерской профессии во всем мире и содействовать развитию устойчивой международной экономики путем установления и продвижения приверженности высококачественным профессиональным стандартам, дальнейшей их гармонизации в международном масштабе, а также выступления по общественно значимым проблемам, требующим профессионального участия».

МФБ выступает по широкому кругу общественно значимых вопросов, осуществляет совместную работу со своими членами и национальными бухгалтерскими и аудиторскими организациями, с тем, чтобы обеспечить соблюдение принципов честности и компетентности бухгалтерами во всем мире и поддерживать их усилия в предоставлении качественных услуг. Общество проводит работу по совершенствованию стандартов в сфере аудита, образования, этики и финансовой отчетности государственного сектора, пропагандирует прозрачность финансовой отчетности. В настоящее время членами IFAC являются 157 профессиональных объединений аудиторов и бухгалтеров из 123 стран мира. Федерация объединяет более 2,5 млн. бухгалтеров и аудиторов, как занимающихся частной практикой, так и задействованных в промышленности, торговле, государственном секторе и образовании.

IFAC признает необходимость создания глобальной системы стандартов, соответствующей международным требованиям, предъявляемым к бухгалтерской профессии в бизнесе, государственном секторе и образовании.

Для реализации своей миссии в сфере аудиторской деятельности Совет IFAC основал Совет по международным стандартам аудита и уверенности IFAC. Основной задачей Совета является разработка международных стандартов и положений аудиторской деятельности, которые способствуют развитию профессии в тех странах, где ее уровень ниже общемирового, и унификации подхода к аудиту в международном масштабе.

Для предоставления практической помощи аудиторам в соблюдении стандартов и обеспечения надлежащей аудиторской практики Совет выпускает Положения по международной аудиторской практике.

Принятие данных стандартов и практических положений направлено на повышение качества и единообразия мировой практики аудиторской деятельности, укрепление общественного доверия к аудиторской профессии

На сегодняшний день действуют 42 международных стандарта по аудиторским заданиям и 8 положений по международной практике аудита.

Предпринимательская деятельность, ее понятия, виды рисков;

Предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицам, зарегистрированном в этом качестве в установленном законом порядку (Гражданский кодекс РФ, ст.2, ч.3)

Целью предпринимательской активности является производство и предложение рынку такого товара, на который имеется спрос и который приносит предпринимателю прибыль. Основные виды целей:

- стремление к доходу; - стремление к имущественному состоянию; - стремление к благосостоянию; - стремление к увеличению оборота ("доли рынка"); - стремление к снижению расходов; - завоевание имиджа.

Для достижения целей определяются и решаются конкретные задачи предпринимательской деятельности в рамках текущей или перспективной политики предприятия. Политика организации определяет направление и методы осуществления предпринимательской деятельности, ее стиль, которые обеспечивают эффективное поведение организации в сложившихся или меняющихся условиях окружающей среды.

Задачи предпринимательской деятельности и их решение, способствующие достижению поставленных целей, можно разделить на два направления. Первое направление - это комплекс задач, решение которых обеспечивает успех инновационной деятельности предпринимателя. Второе направление - это комплекс задач, решение которых формирует эффективность процесса производства или посреднической деятельности, которые осуществлялись или же только стали осуществляться.

Достижение роста прибыли, например, требует решения комплекса таких задач, как обеспечение процесса производства необходимыми факторами производства; поиск источников финансирования; анализ выживаемости предприятия в меняющихся условиях конкуренции; удовлетворение потребностей покупателей или клиентов; увеличение объема продаж; снижение численности работников; разработка маркетинговых стратегий; выбор поставщика; выбор партнера по бизнесу; повышение ликвидности организации; разработка мероприятий по охране окружающей среды и т.д.

Экономическая сущность предпринимательской деятельности заключается в поиске и реализации новых комбинаций факторов производства (обновление продукции, технологии, организационных подходов) с целью удовлетворения явного или потенциального спроса.

Виды. Предпринимательство как особая форма экономической активности может осуществляться как в государственном, так и в частном секторе экономики. В соответствии с этим различают: а) предпринимательство государственное; б) предпринимательство частное.

Государственные предпринимательство есть форма осуществления экономической активности от имени предприятия, учрежденного: а) государственными органами управления, которые уполномочены (в соответствии с действующим законодательством) управлять государственным имуществом (государственное предприятие), или б) органами местного самоуправления (муниципальное предприятие). Собственность такого рода предприятий есть форма обособления части государственного или муниципального имущества, части бюджетных средств, других источников. Важной характеристикой таких предприятий выступает то обстоятельство, что они отвечают по своим обязательствам только имуществом, находящимся в их собственности (ни государство не отвечает по их обязательствам, ни они сами не отвечают по обязательствам государства).

Частное предпринимательство есть форма осуществления экономической активности от имени предприятия (если оно зарегистрировано в качестве такового) или предпринимателя (если такая деятельность осуществляется без найма рабочей силы, в форме индивидуальной трудовой деятельности).

Принципы кредитования в сфере услуг;

КРЕДИ́Т (от лат. credit — букв.: он верит) — заем в денежной или товарной форме, предоставляемый кредитором заемщику на условиях возвратности, чаще всего с выплатой заемщиком процента за пользование займом. Различают следующие основные формы кредита: краткосрочный, выдаваемый, как правило, на срок до года, предназначенный преимущественно для формирования оборотных средств предприятий, фирм; долгосрочный, предоставляемый на срок свыше года и используемый в основном в качестве инвестиционного капитала; гарантированный, предоставляемый под гарантию, под обеспечение; государственный, в котором в качестве заемщика выступает государство, а в роли кредитора — физические и юридические лица, приобретающие государственные ценные бумаги (облигации, казначейские сертификаты и др.); банковский, предоставляемый банками в денежной форме; потребительский, предоставляемый потребителям товаров и услуг и используемый для удовлетворения потребительских нужд; коммерческий, предоставляемый юридическими и физическими лицами друг другу по долговым обязательствам или предоставляемый в товарной форме продавцами покупателям (продажа в рассрочку); международный(иностранный), предоставляемый продающей стороной покупающей стороне в форме аванса для закупки товаров у продающей стороны; ипотечный, предоставляемый под залог недвижимости.

Коммерческие банки предоставляют своим клиентам разнообразные виды кредитов, которые можно классифицировать по различным признакам.

1. По основным группам заёмщиков:

кредит хозяйству;

населению;

государственным органам власти.

2. По назначению (направлению):

потребительский;

промышленный;

торговый;

сельскохозяйственный;

инвестиционный;

бюджетный.

3. По срокам пользования:

до востребования;

срочные:

краткосрочные (до 1 года),

среднесрочные (от 1 до 3 лет),

долгосрочные (свыше 3 лет).

4. По размерам кредита:

крупные;

средние;

мелкие.

5. По обеспечению:

необеспеченные (бланковый);

обеспеченный (делится на залоговые, гарантированные, застрахованные).

6. По способу выдачи:

компенсационные – кредит направляется на расчётный счёт заёмщика для возмещения последнему его собственных средств, вложенных либо в товарно-материальные ценности, либо в затраты;

платёжные – ссуда направляется непосредственно на оплату расчётно-денежных документов, предъявленных заёмщику к оплате по кредитуемым мероприятиям.

7. По методам погашения:

ссуды, погашаемые в рассрочку (частями, долями);

ссуды, погашаемые единовременно (на одну определённую дату).

8. По видам заёмщиков:

кредиты юридическим лицам;

кредиты физическим лицам.

9. По срочности:

срочные;

просроченные.

Принципы налогообложения, порядок, начисление и уплата налогов;

Принципы налогообложения делятся на всеобщие и принципы построения конкретной налоговой системы

Всеобщие принципы налогообложения классифицируются на:

Финансовые принципы (нейтральность, достаточность, эластичность);
Принципы справедливости (всеобщность, равномерность);
Принципы налогового управления (определенность, экономность, контролируемость, удобность).

Принципы построения конкретной налоговой системы классифицируются на:

Организационные принципы (единство налоговой политики, единство системы налогов, разграничение полномочий);
Юридические принципы (законность, ясность налогового законодательства и толкование в пользу налогоплательщика, приоритет норм налогового законодательства, приоритет международных норм);
Экономические принципы (всеобщность налогообложения, экономическая обоснованность налогообложения, недопущение дискриминации налогоплательщиков, равное налоговое бремя, исходя из фактической способности к уплате налогов).

Метод налогообложения - это порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы.

Существует четыре основанных метода налогообложения: равное, пропорциональное, прогрессивное и регрессивное налогообложение.

При равном налогообложении для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога.

При пропорциональном налогообложении для каждого налогоплательщика устанавливается ставка налога. Ставка налога не зависит от величины базы налогообложения. С ростом базы налог возрастает пропорционально.

При прогрессивном налогообложении с ростом налоговой базы возрастает ставка налога. Выделяют четыре вида прогрессии:

1. Простая поразрядная прогрессия. Налоговая база разбивается на отдельные разряды (ступени), для каждого разряда налог определяется в виде абсолютной суммы.

2. Простая относительная прогрессия. В данном случае для общего размера налоговой базы также устанавливаются разряды, но для каждого разряда определяются различные ставки (как твердые, так и процентные). При этом ко всей базе налогообложения применяется одна ставка в зависимости от общего размера базы.

3. Сложная прогрессия. Налоговая база разделена на налоговые разряды, но каждый разряд существует самостоятельно, облагается отдельно по своей ставке, которая не от общего размера налоговой базы.

4. Скрытые системы прогрессии. В некоторых случаях фактическая прогрессия достигается не путем установления прогрессивных ставок налога, а иными методами (например, установлением неодинаковых сумм вычетов из налоговой базы для доходов, входящих в разные разряды).

В противоположность прогрессивному методу налогообложения, при использовании метода регрессии с ростом налоговой базы происходит сокращение размера ставки.

Принципы организации финансовой политики предприятия;

Финансы – это система денежных отношений, выражающих формирование и использование денежных фондов в процессе их кругооборота.

Финансовые отношения предприятий строятся на определенных принципах, связанных с основами хозяйственной деятельности: хозяйственная самостоятельность, самофинансирование, материальная заинтересованность, материальная ответственность, обеспечение финансовыми резервами, принцип плановости.

Принцип хозяйственной самостоятельности обеспечивается тем, что предприятие независимо от формы собственности самостоятельно определяет свои расходы, источники финансирования, направления вложений денежных средств с целью получения прибыли. Развитие рыночных отношений значительно расширило самостоятельность предприятий, появились новые возможности в инвестировании денежных средств. Однако сказать о полной финансовой самостоятельности предприятий в процессе формирования финансовых ресурсов и использования принадлежащих им денежных средств нельзя. Государство регламентирует отдельные стороны их деятельности. Так, предприятия всех форм собственности в соответствии с законодательством уплачивают необходимые налоги в соответствии с установленными ставками, участвуют в формировании внебюджетных фондов. Начисление амортизации также происходит по нормам, установленным законодательством.

Принцип самофинансирования означает полную окупаемость затрат на производство и реализацию продукции, инвестирование и развитие производства за счет собственных денежных средств и, при необходимости, банковских и коммерческих кредитов.

Принцип материальной заинтересованности – объективная его необходимость диктуется основной целью предпринимательской деятельности – получением прибыли. Заинтересованность в результатах хозяйственной деятельности в равной степени присуща коллективам предприятий и организаций, отдельным работникам и государству в целом. Реализация этого принципа может быть обеспечена достойной оплатой труда, оптимальной налоговой политикой государства, соблюдением экономически обоснованных пропорций в распределении чистой прибыли на потребление и накопление.

Принцип материальной ответственности – означает наличие определенной системы ответственности за результаты финансово-кредитной деятельности. Финансовые методы реализации этого принципа различны для отдельных предприятий, их руководителей и отдельных работников.

Принцип обеспечения финансовыми резервами – необходимость формирования финансовых резервов и других аналогичных фондов связана с предпринимательской деятельностью, которая всегда сопряжена с риском. В условиях рыночных отношений последствия риска ложатся непосредственно на предпринимателя, который добровольно и самостоятельно на свой страх и риск реализует разработанную им программу. В экономической борьбе за покупателя предприятия вынуждены продавать свою продукцию в кредит с риском невозврата денег в срок. При наличии временно свободных денежных средств предприятие вправе размещать их в виде депозитных вкладов или ценных бумаг с риском получения недостаточного процента дохода в сравнении с темпами инфляции или новыми более доходными сферами приложения денежных средств. Наконец, могут иметь место прямые экономические просчеты в разработке экономической производственной программы.

Принцип плановости. В условиях перехода на рыночные отношения исключительно важное значение имеет планирование финансов предприятий. Планирование и прогнозирование финансовой стороны деятельности предприятий является кардинальным вопросом финансового менеджмента. Разрабатываются финансовые планы, которые представляют собой прогнозы объема производства и реализации продукции, развития научно-технического прогресса, внедрения новых управленческих решений и финансовых ресурсов их обеспечения.

Принципы подготовки МСА;

В современных условиях, характеризующихся, в первую очередь, активной интеграцией России в мировую экономику и значительным притоком иностранного капитала, все большее значение приобретают также и общепринятые в мире международные стандарты аудита. Данные стандарты отражают признанные и проверенные временем принципы организации аудита в развитых странах, что объективно требует использования их положений в практике деятельности аудиторских организаций и на территории Российской Федерации. Между тем Закон N 119-ФЗ не содержит каких-либо норм о месте и роли международных стандартов аудита в системе источников правового регулирования аудиторской деятельности. Очевидно, что подобная ситуация свидетельствует о пробеле в российском законодательстве, не отражает объективные потребности развития рынка и требует исправления.

Система МСА в настоящий момент включает следующие акты:

международные стандарты учета (с 1973 г. разрабатываются Комитетом международных стандартов учета);
международные нормативы аудита и сопутствующих работ (разрабатываются Международным комитетом по аудиторской практике Международной федерации бухгалтеров, IFAC);
международные положения аудита;
международные нормативы бухгалтерского образования и этики (разрабатываются Комитетом по образованию Международной федерации бухгалтеров);
общепринятые аудиторские стандарты проверки финансовой отчетности CAAS (разрабатываются Американским институтом дипломированных общественных бухгалтеров).

Все названные акты являются своеобразными сводами правил, разработанных профессиональными объединениями с целью унификации основных критериев оценки работы в области аудита и обеспечения высокого уровня качества оказываемых аудиторами услуг. В отличие от российских правил (стандартов) аудита в МСА более четко закреплены цели аудита, а не его задачи и содержание. Следует отметить, что цели эти сформулированы в значительной мере с учетом целей международных стандартов бухгалтерского учета, а именно повышения прозрачности финансовой отчетности под страхом потери деловой репутации.

В зависимости от особенностей национальной правовой системы МСА действуют либо непосредственно, являясь обязательными без какой-либо их конкретизации (в 34 странах), либо практически без изменений (в 35 странах). Сегодня существование МСА создает в Российской Федерации своего рода двойную систему стандартов: с одной стороны, государство прямо не требует, чтобы соблюдались положения МСА, при этом выдвигая требования в виде национальных стандартов; с другой стороны, объективно складывающаяся ситуация на рынке такова, что аудиторские организации, которые в настоящее время не способны обеспечить качество и содержание работ в соответствии с МСА, утрачивают какие-либо шансы на участие в конкурентной борьбе за потребителей аудиторских услуг.

Принципы подготовки финансовой отчетности, ее виды;

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам (ст. 2 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", абз. 2 п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н).

В российской системе нормативного регулирования бухгалтерского учета категория принципов не установлена. Аналогичными по смыслу принципам, действующим в международной практике, можно считать требования, допущения и правила, которые закреплены системой нормативного регулирования бухгалтерского учета. Так, отдельные правила содержатся в Федеральном законе от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете) и Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение). Допущения и требования раскрываются в Положении по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденном Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н (далее - ПБУ 1/98).

В ст. 8 Закона о бухгалтерском учете перечислены требования, среди которых: ведение учета в валюте Российской Федерации, обособленность имущества, непрерывность деятельности, двойная запись, своевременность отражения хозяйственных операций, разделение затрат на текущие и капитальные. В п. п. 9 - 11 Положения требования повторяются, а также дополняются другими: последовательность применения учетной политики, временная определенность фактов хозяйственной деятельности, полнота, осмотрительность, приоритет содержания над формой, непротиворечивость, рациональность. Пункты 6 и 7 ПБУ 1/08 оговаривают допущения (имущественная обособленность, непрерывность деятельности, последовательность применения учетной политики, временная определенность факторов хозяйственной деятельности) и требования (полнота, своевременность, осмотрительность, приоритет содержания над формой, непротиворечивость, рациональность).

Представляет интерес классификация принципов бухгалтерского учета, предложенная М.И. Кутером, в которой представлены принципы-допущения, принципы-требования и принципы-правила. При этом к принципам-допущениям отнесены непрерывность деятельности, имущественная обособленность, последовательность применения учетной политики, учет по методу начисления; к принципам-требованиям - полнота, своевременность, осмотрительность, приоритет содержания над формой, непротиворечивость, рациональность; к принципам-правилам - денежный измеритель, документальное оформление, отражение на бухгалтерских счетах двойной записью, балансовое обобщение, инвентаризация, обобщение отчетностью.

Рассмотрим более подробно классификационные признаки для группировки принципов бухгалтерского учета и отчетности. Допущение представляет собой предположение, гипотезу. Допустить - значит предположить, считать возможным. Составление финансовой отчетности связано с предположениями, что компания непрерывно будет осуществлять деятельность в обозримом будущем и последовательно применять учетную политику. Таким образом, непрерывность деятельности и последовательность применения учетной политики являются допущениями или предположениями, поскольку компании не могут быть застрахованы от возможной реорганизации или ликвидации при наступлении соответствующих обстоятельств и от возможной необходимости изменения своей учетной политики в будущем. Обеспечение имущественной обособленности и принципа начисления находится в зависимости от организации, которая будет уверена в соблюдении указанных принципов при выполнении норм действующего законодательства. В этом случае не возникает неопределенности и, следовательно, использование термина "допущение" по отношению к имущественной

обособленности и принципу начисления, на наш взгляд, не совсем целесообразно.

Для получения объективной и сопоставимой информации при ее формировании должны соблюдаться те или иные требования. Требование представляет собой условие, обязательное для выполнения, предполагает совершение конкретных действий. Временная определенность фактов хозяйственной деятельности и имущественная обособленность являются, по своей сути, требованиями. При их невыполнении отчетность не может быть признана достоверной. К принципам-требованиям, с нашей точки зрения, относятся также: приоритет содержания над формой, полнота, своевременность, осмотрительность, рациональность, существенность при раскрытии информации в бухгалтерской отчетности.

Правила - это положения, содержащие какую-либо закономерность, предписание, устанавливающие порядок чего-либо. Принципы-правила скорее являются базовыми приемами, которыми должен владеть бухгалтер. Правила бухгалтерского учета можно подразделить на общие и индивидуальные (частные). Общие правила применяются по отношению ко всем операциям, отражаемым в бухгалтерском учете, либо ко всем элементам финансовой отчетности (активы, обязательства, капитал, доходы, расходы). Например, все операции в бухгалтерском учете должны иметь денежную оценку и отражаться на счетах двойной записью. Индивидуальные (частные) правила применяются к каждому отдельному виду активов или обязательств.

Классификация действующих принципов бухгалтерского учета

Принципы-допущения	Принципы-требования	Принципы-правила
Непрерывность деятельности. Последовательность применения учетной политики	Временная определенность фактов хозяйственной деятельности. Имущественная обособленность. Приоритет содержания над формой. Полнота. Своевременность. Осмотрительность. Рациональность. Существенность	Общие: Денежный измеритель. Документальное оформление. Двойная запись. Балансовое обобщение. Инвентаризация. Отчетность. Индивидуальные (в частности, для основных средств): Определение первоначальной стоимости объектов в зависимости от способа приобретения. Выбор варианта последующей оценки. Способы расчета амортизации и др.

Отметим, что приведенные в таблице принципы являются преимущественно принципами бухгалтерского учета и позволяют формировать полезную информацию для последующего представления в отчетности. Полагаем, что в основу составления и раскрытия информации в отчетности также могут быть положены принципы, реализация которых будет способствовать обеспечению полезности бухгалтерской отчетности для принятия деловых решений. Их состав, содержание и классификация представлены в табл. 2.

Таблица 2

Состав, содержание и классификация принципов составления и представления бухгалтерской отчетности

Наименование принципа	Содержание принципа
Принципы-допущения
Последовательность применения подходов в формировании показателей бухгалтерской отчетности	Применяемые подходы формирования показателей бухгалтерской отчетности должны применяться последовательно от одного отчетного периода к другому
Последовательность применения форм отчетности (неизменности форм)	Применяемые организацией формы бухгалтерской отчетности используются последовательно от одного отчетного периода к другому
Непрерывность	Структура форм отчетности и оценочные значения ее показателей отличаются среди компаний, которые предполагают осуществлять деятельность в обозримом будущем и не имеющих такого намерения
Принципы-требования
Комплексность	В отчетности представляется комплекс различных показателей, в целом характеризующих финансовое состояние организации, результаты ее финансово-хозяйственной деятельности
Системность	Представляемые в отчетности показатели, характеризующие ее имущественное и финансовое состояние, находятся во взаимосвязи
Объективность	Отражение в отчетности показателей в соответствии с реальной действительностью (влияет на необходимость создания резервов, отражение активов по рыночной стоимости)
Сопоставимость	Информация формируется и раскрывается в бухгалтерской отчетности таким образом, чтобы пользователь имел возможность сопоставлять показатели с целью выявления тенденций развития организации
Имущественная обособленность	Имущество организации, показываемое в отчетности, существует отдельно от имущества ее собственников
Доступность (публичность)	Отчетность открыта для заинтересованных пользователей
Своевременность представления	Представление заинтересованным пользователям в разумные сроки, а в случаях, предусмотренных законодательством, - в установленные сроки
Существенность	Информация в отчетности раскрывается с учетом степени ее существенности (за исключением итоговых показателей по разделам отчетности, которые отражаются в любом случае)
Достоверность	Информация, раскрываемая в отчетности, формируется на основании действующих правил ведения бухгалтерского учета и составления отчетности
Нейтральность	При составлении отчетности не принимаются во внимание интересы различных групп пользователей; личная заинтересованность, суждения со стороны и др. не могут оказывать влияния на показатели отчетности
Оптимальное соотношение информации между формами отчетности и пояснениями к ним (наглядность)	Разумное разграничение информации между формами бухгалтерской отчетности и пояснительной запиской, позволяющее получить представление в целом о деятельности организации, ее имущественном и финансовом положении
Понятность	Отчетность должна быть проста, наглядна и понятна пользователям, содержать при необходимости соответствующие пояснения: исключается возможность разночтений ее показателей
Уместность	Показатели отчетности должны быть информативны; отчетность не загромождается ненужной информацией, сведения не дублируются
Целостность (полнота)	Итоговые показатели по разделам форм отчетности обязательны к раскрытию, даже в случае несущественности, для обеспечения возможности получения информации в целом об имуществе, капитале, обязательствах, доходах, расходах и финансовых результатах деятельности организации
Принципы-правила
Временной определенности доходов и расходов организации	Доходы и расходы организации представляются в отчетности того периода, к которому относятся; доходы показываются во взаимосвязи с расходами, которые связаны с получением этих доходов
Балансирование	Применяется способ обобщения информации, предполагающий уравнивание, сбалансированность составляющих
Соответствие (адекватность)	Избираются правила подготовки отчетности, соответствующие сложившимся обстоятельствам, в зависимости от соблюдения в учете принципа непрерывности деятельности
Преемственность	Составление отчетности завершает процесс ведения бухгалтерского учета; показатели отчетности формируются на основе данных бухгалтерского учета, систематизированных определенным образом
Последовательность	Бухгалтерская отчетность составляется последовательно от одного отчетного периода к другому; на показатели отчетности оказывают влияние все операции организации без исключений и пропусков

Несложно заметить, что все приведенные в табл. 2 принципы, независимо от группы, к которой они относятся, можно условно подразделить на принципы формирования и принципы представления показателей бухгалтерской отчетности. К принципам формирования показателей, например, относятся достоверность, нейтральность и др., а к принципам представления - существенность, своевременность, уместность, целостность (полнота) и др. Некоторые принципы мы будем относить к той или иной группе с некоторой долей условности, поскольку они распространяются и на формирование, и на представление информации в отчетности (объективность, временная определенность доходов и расходов организации).

Принципы последовательности применения подходов в формировании показателей отчетности и ее форм введены для обеспечения сопоставимости показателей отчетности. При этом изменения как в подходах при формировании показателей, так и в используемых формах могут быть вызваны и внешними, и внутренними причинами. Внешние от организации не зависят и связаны с внесением изменений в систему нормативного регулирования ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Внутренние же происходят по инициативе организации и вызваны изменениями в применяемых способах оценки активов, амортизации, разработанных формах отчетности и др. Эти принципы отнесены к группе принципов-допущений, поскольку организация не может быть уверена в том, что изменения не произойдут (они могут иметь место по не зависящим от организации причинам), а лишь допускает такую возможность. Очевидно, что исключить такие изменения нельзя, но нужно стремиться свести их к минимуму. Эти принципы имеют непосредственную взаимосвязь с необходимостью последовательного применения учетной политики, прежде всего в отношении:

существенности при раскрытии показателей отчетности;
применяемых организацией (разработанных самостоятельно или рекомендованных Минфином России) форм бухгалтерской отчетности;
правил оценки активов и способов ведения бухгалтерского учета, так как они оказывают влияние на показатели бухгалтерской отчетности, а в некоторых случаях определяют и их наличие.

Все приведенные позиции учетной политики влияют на формы отчетности, показатели, которые в нее включаются, суммы, представляемые организацией по отдельным статьям отчетности. Правильно составленная учетная политика способствует обеспечению сопоставимости показателей бухгалтерской отчетности.

Принцип непрерывности также включен в группу принципов-допущений в связи с тем, что организации не могут быть уверены в непрерывности своей деятельности. Деятельность может быть приостановлена или прекращена в результате изменения экономической ситуации, под влиянием других факторов, неблагоприятных для организации. Действующие нормативные документы определяют порядок подготовки отчетности, которая соответствует сложившейся ситуации. Так, может быть составлен разделительный баланс (в случае реорганизации), ликвидационный баланс (при ликвидации) и др.

Принципы системности и комплексности позволяют представить совокупность различных показателей, характеризующих имущественное и финансовое состояние организации и находящихся во взаимосвязи и взаимозависимости, как единую систему.

Сопоставимость обеспечивается реализацией принципа последовательного применения учетной политики. При этом следует обратить внимание на его взаимосвязь с существенностью. Вызвано это прежде всего тем, что некоторые показатели, раскрываемые в отчетности одного периода, могут быть не раскрыты в отчетности другого периода в связи с тем, что их величина не является существенной. Тем не менее нужно раскрывать итоговые показатели по разделам форм отчетности даже в случае их несущественности, что обеспечивает реализация принципа целостности (полноты).

Информация, приведенная в табл. 2, позволяет утверждать наличие тесной взаимосвязи принципов формирования и представления бухгалтерской отчетности с принципами бухгалтерского учета. Эта взаимосвязь вызвана тем, что информация, раскрываемая в бухгалтерской отчетности, формируется в системе бухгалтерского учета. Однако некоторые принципы бухгалтерского учета не рассматривались нами при определении принципов отчетности. Например:

принцип осмотрительности, который, с нашей точки зрения, находится в противоречии с принципом временной определенности фактов хозяйственной деятельности и отдельными действующими правилами бухгалтерского учета;
принцип рациональности, который может в отдельных случаях воспрепятствовать обеспечению полезности информации в бухгалтерской отчетности и др.

Реализация на практике принципов формирования и представления бухгалтерской отчетности позволит обеспечить не только качество и полезность информации бухгалтерской отчетности, но и предпосылки для ее грамотного использования в целях принятия деловых решений. Практическая реализация принципов скорее возможна в случае, если они станут нормой документов, регулирующих подготовку бухгалтерской отчетности организаций и выходящих за рамки экономического субъекта.

Проверка правильности расчетов курсовой разницы;

Конкретный перечень вопросов, решаемых в рамках каждого из циклов, представляет собой, по сути, программу проверки. Представим здесь некоторые рекомендации по проведению указанных аудиторских процедур. Во-первых, в отношении расчета курсовых разниц целесообразно проводить сплошной аудит ввиду значительных трудностей отражения их в бухгалтерском и налоговом учете, часто возникающих ошибок.

Этап первый: сбор аудиторских доказательств

Цикл формирования расходов по экспортным и импортным операциям. Проверка формирования расходов на продажу по экспортированной продукции (работам, услугам) и импортным операциям. Проверка состава расходов на покупку и продажу в иностранной валюте, расчета их сумм, отражения по ним курсовых разниц.

Цикл формирования доходов по экспортным операциям. Проверка отражения выручки по экспортным операциям. Проверка пересчета сумм выручки и дебиторской задолженности в валюту. Российской Федерации, отражения курсовых разниц.

Цикл прочих экспортных операций. Проверка экспортных операций с участием посредника. Проверка пересчета сумм доходов и расходов по сделке, выраженных в иностранной валюте, в рубли и отражения курсовых разниц. Проверка товарообменных внешнеэкономических операций. Проверка пересчета сумм доходов и расходов по сделке, выраженных в иностранной валюте, в рубли и отражения курсовых разниц. Проверка расчетов по претензионным требованиям. Проверка пересчета сумм доходов и расходов по сделке, выраженных в иностранной валюте, в рубли и отражения курсовых разниц. Проверка зачета взаимных требований по экспортным операциям. Проверка пересчета сумм зачета в рубли и отражения курсовых разниц.

Цикл валютных операций, связанных с экспортом. Проверка получения оплаты отгруженной продукции (работ, услуг) Проверка пересчета сумм поступившей валютной выручки, расчета курсовых разниц и отражения их в бухгалтерском учете

2. Проверка отражения авансов, полученных по экспортным операциям. Проверка пересчета сумм поступивших и зачтенных авансов, расчета курсовых разниц и отражения их в бухгалтерском учете.

Этап второй: сверка итогов. Проверка тождественности данных учетных регистров в части учета и расчета курсовой разницы и отражения в бухгалтерской отчетности .

1. Сверка данных первичных документов с данными аналитических регистров.

2. Сверка данных аналитических и синтетических регистров.

3. Сверка данных синтетических регистров с данными главной книги и оборотно-сальдовой ведомости.

4. Проверка правильности определения сумм по статьям бухгалтерской отчетности, на которые влияют экспортные операции организации

Следует отметить тесную связь между отдельными циклами. Так, процесс проверки формирования себестоимости отгружаемой продукции (работ, услуг) неразрывно связан с проверкой налоговых вычетов по НДС; практически на каждом этапе параллельно осуществляется проверка формирования и отражения курсовых разниц по счетам бухгалтерского учета. Проведение аудита импортных и экспортных операций по предлагаемой схеме позволяет избежать дублирования работ, сократить время на проверку. В то же самое время программа охватывает все возможные направления и виды сделок с иностранными партнерами, что позволяет получить более качественные результаты.

Программа проведения аудита расчетных операций;

Подготовка программы аудита расчетных операций осуществляется на основании общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для реализации плана аудита.

Программа аудиторских процедур по существу составляются ведущими аудиторами (руководителями аудиторских групп) и документируются во "Вспомогательных программах аудита".

Все бланки программ размножаются в необходимом количестве экземпляров и нумеруются в правом верхнем углу в соответствии с номером того подраздела раздела, в котором они будут расположены в аудиторском файле.

При включении в программу аудита аналитических процедур проверки расчетных операций их выполнение и результаты документируются в Бланках "Документирование".

По окончании процесса планирования аудита расчетных операций заполненные бланки проверяются и подписываются руководителем проверки.

В процессе аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений плана аудита. Вносимые в план изменения, а также причины изменений документируются в рабочих документах, а в бланках делается ссылка на эти рабочие документы аудитора.

В зависимости от изменения условий проведения аудита расчетных операций и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений отражаются в рабочих бумагах аудитора.

При аудите операций по расчетным счетам проверяется:

наличие уведомления налогового органа об открытии или закрытии банковских счетов;
полнота и достоверность банковских выписок, их соответствие первичным денежно-расчетным и платежным документам;
наличие штампа банка на документах, приложенных к выпискам;
полнота зачисления сданных в банк наличных денег;
правильность отражения в регистрах бухгалтерского учета банковских операций.

Типичной ошибкой в операциях по расчетным счетам является отсутствие разрешительной подписи руководителя на платежных документах.

Практические цели проверки расчетных операций заключаются в установлении:

полноты - все ли операции по расчетам учтены в бухгалтерской отчетности, не существует ли неучтенных расчетов;
существования - существуют ли обязательства по расчетам на дату составления баланса и существенна ли сумма этих обязательств;
прав и обязанностей - правомерны и верны ли суммы обязательств по расчетам исходя из трех критериев (формальности, законности и действительности);
оценки - оценены ли обязательства по расчетам в соответствии с требованиями нормативных актов;
точности - правильно ли произведены начисления заработной платы и удержания из нее, расчет суточных по командировкам и др., соответствуют ли данные бухгалтерской отчетности записям в регистрах синтетического и аналитического учета операций;
ограничения учетного периода - все ли обязательства по расчетам отражены именно в тех учетных периодах, когда они имели место;
представления и раскрытия - все ли обязательства по расчетам раскрыты, классифицированы и представлены в отчетности в соответствии с нормативными документами по учету и отчетности.

Система безналичных расчетов - сложный механизм, в основу которого положены специфические принципы. Поэтому важное значение имеет аудиторская проверка расчетных операций. В настоящее время существенно изменились организация и технологии проведения расчетов, а также и акценты в сформулированных принципах.

К такого рода принципам следует отнести:

принцип информативности, содержание которого сводится к организации сбора и анализа информации о потребностях клиентов в услугах, предоставляемых благодаря применению тех или иных технологий, и о реальных возможностях организации;
принцип целевой ориентации всей совокупности намечаемых мер, слияние в единый "технологический процесс" элементов инновационного проекта (целей и подцелей, ресурсов, организационной структуры, расчета финансовых показателей проекта и функциональных зависимостей этих элементов). В то же время этот принцип включает и обеспечение внутренних нужд организации, и исполнение целевых директив контролирующих организаций;
принцип системного подхода, который предполагает четкую взаимосвязь всех составляющих элементов технологии, высокую степень интеграции различных видов работ и участников технологического процесса, централизацию рычагов управления проектом (планирование, контроль, финансирование) на всех этапах его реализации, а также соблюдение последовательности "цели - способы их достижения - ресурсы". Для реализации этого принципа необходимо обеспечить единство стратегии и тактики поведения кредитной организации в целях активного приспособления к изменяющимся потребностям рынка при одновременном воздействии на его формирование и стимулировании развития;
принцип циклического характера процесса разработки технологии, то есть необходимость учета при создании, разработке и внедрении новой технологии возможности адаптации ее к уже используемым банком.

Принцип правового режима проведения расчетов и платежей обусловлен ролью платежной системы как основного элемента любого современного общества. Сложность и важность расчетных взаимоотношений определяют необходимость установления единообразия посредством регулирования, базой которого служит комплекс законов и подзаконных актов. Главным регулирующим органом платежной системы является Банк России.

Аудитор проверяет соответствие информации отраженной в журнале – ордере по Учету расчетов с поставщиками и подрядчиками счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"с данными Главной книги.

При принятии к учету товарно-материальных ценностей, работ и услуг в бухгалтерском учете делается запись: Д-т 10, 11, 15, 20, 26 и др., К-т 60; на сумму НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам) - Д-т 19, К-т 60. При обнаружении арифметических ошибок, при получении ценностей не в полном объеме, недолжного качества, несоответствии цен, предусмотренных договором, на сумму претензий, предъявляемых поставщику, в учете делается запись: Д-т 76, субсчет "Расчеты по претензиям", К-т 60; погашение сумм задолженности перед поставщиками - Д-т 60, К-т 51, 52, 55, 66, 67 и др.

Аудитор проверяет правильность отражения курсовых разниц по приобретенным запасам (работам, услугам) после принятия их учет и правильность осуществляемых записей: Д-т 60, К-т 91 или Д-т 91, К-т 60.

Курсовые разницы, возникающие на счете 60, отражаются в составе внереализационных доходов и расходов. Курсовые разницы отражаются следующим образом: Д-т 91, К-т 60 или Д-т 69, К-т 91.

На счете 60 отражают выданные авансы. На суммы выданных авансов в учете делают запись: Д-т 60, субсчет "Авансы выданные", К-т 51, 52, 55 и др., закрытие расчетов с поставщиками и подрядчиками суммами ранее выданных авансов - Д-т 60, К-т 60, субсчет "Авансы выданные".

Особо внимание аудитор обращает на проверку выданные покупателем собственные векселя под приобретение товарно-материальных ценностей. Принятие на учет этих ценностей отражается записью: Д-т 10, К-т 60; на сумму НДС по принятым товарно-материальным ценностям - Д-т 19, К-т 60; выдача покупателем собственного векселя поставщику - Д-т 60, К-т 60, субсчет "Векселя выданные"; на сумму дисконта по векселю - Д-т 10, 41, 91 и др., К-т 60, субсчет "Векселя выданные". Одновременно при выдаче векселя в учете делается запись: Д-т 009, при оплате векселя - Д-т 60, субсчет "Векселя выданные", К-т 51 и др., списание векселя с забалансового счета - К-т 009. При оплате векселя сумма НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям принимается к вычету: Д-т 68, К-т 19.

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

При отгрузке товаров (работ, услуг) и предъявлении покупателям расчетных документов в учете делается запись: Д-т 62, К-т 90, 91. При погашении покупателями, заказчиками задолженности: Д-т 51, 52, 50, 57, др., К-т 62. Задолженность покупателей, заказчиков может закрываться путем проведения взаимозачета, расчетов неденежными средствами: Д-т 60, К-т 62.

На суммы положительных курсовых разниц: Д-т 62, К-т 91, отрицательных курсовых разниц: Д-т 91, К-т 62.

Суммовые разницы, возникающие по обычным видам деятельности, в учете отражаются следующими записями: положительные - Д-т 62, К-т 90, отрицательные - Д-т 62, К-т 90 сторно.

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, письменного обоснования, приказа руководителя: Д-т 91 или 63, К-т 62, одновременно делается запись: Д-т 007. На забалансовом счете 007 списанная дебиторская задолженность должна учитываться в течение пяти лет. При поступлении денежных сумм по ранее списанной дебиторской задолженности делается запись: Д-т 51, 50, 52, К-т 91 и одновременно К-т 007.

Суммы полученных авансов учитываются по дебету 51, 50 и др., кредиту 62 "Авансы полученные". Закрытие расчетов с покупателями, заказчиками суммами полученных авансов отражается по дебету 62 "Авансы полученные", кредиту 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Организации, выполняющие работы долгосрочного характера, при необходимости могут использовать счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам". В этом случае на стоимость выполненного этапа работ делается запись: Д-т 46, К-т 90, получение предоплаты: Д-т 51, 50, К-т 62 "Авансы полученные". По окончании всей работы в целом: Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", К-т 46. Стоимость полностью законченных работ отражают записью: Д-т 51 и 62 "Авансы полученные", К-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Если в учете покупатель использует свой вексель, то в учете делаются следующие записи. Отгружена продукция, работы, услуги: Д-т 62, К-т 90, 91. От покупателя получен вексель: Д-т 62 "Векселя полученные" К-т 62, одновременно Д-т 008. На разницу между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные товары (работы, услуги), в счет оплаты которых получен вексель: Д-т 62 "Векселя полученные", К-т 91. При погашении векселя: Д-т 51, 50 и др., К-т 62 "Векселя полученные" и К-т 008. Не оплаченные в срок векселя списывают: Д-т 76 "Расчеты по претензиям", К-т 62 "Векселя полученные".

Производственный процесс, типы и виды производства;

Производственный процесс — это совокупность действий работников и орудий труда, в результате которых сырьё, материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, поступающие на предприятие, превращаются в готовую продукцию или услугу в заданном количестве, качестве и ассортименте в определённые сроки. Производственный процесс состоит из основных, вспомогательных и обслуживающих процессов.

Основные процессы — это технологические процессы, в ходе которых происходят изменения геометрических форм, размеров и физико-химических свойств продукции.

Вспомогательные процессы — это процессы, которые обеспечивают бесперебойное протекание основных процессов (изготовление и ремонт инструментов и оснастки; ремонт оборудования; обеспечение всеми видами энергий (электроэнергией, теплом, паром, водой, сжатым воздухом и т. д.)).

Обслуживающие процессы — это процессы, связанные с обслуживанием как основных, так и вспомогательных процессов и не создающие продукцию (хранение, транспортировка, технический контроль и т. д.).

В условиях автоматизированного, автоматического и гибкого интегрированного производств вспомогательные и обслуживающие процессы в той или иной степени объединяются с основными и становятся неотъемлемой частью процессов производства продукции, что будет рассмотрено более подробно позже.

Структура производственных процессов показана на рис. 7.1.

Рис. 7.1. Структура производственных процессов

Технологические процессы, в свою очередь делятся на фазы.

Фаза — комплекс работ, выполнение которых характеризует завершение определенной части технологического процесса и связано с переходом предмета труда из одного качественного состояния в другое.

В машиностроении и приборостроении технологические процессы в основном делятся на три фазы:

- заготовительная;

- обрабатывающая;

- сборочная.

Фазная структура технологических процессов

Технологический процесс состоит из последовательно выполняемых над данным предметом труда технологических действий — операций.

Операция — часть технологического процесса, выполняемая на одном рабочем месте (станке, стенде, агрегате и т.д.), состоящая из ряда действий над каждым предметом труда или группой совместно обрабатываемых предметов.

Операции, которые не ведут к изменению геометрических форм, размеров, физико-химических свойств предметов труда, относятся не к технологическим операциям (транспортные, погрузочно-разгрузочные, контрольные, испытательные, комплектовочные и др.).

Операции различаются также в зависимости от применяемых средств труда:

- ручные, выполняемые без применения машин, механизмов и механизированного инструмента;

- машинно-ручные — выполняются с помощью машин или ручного инструмента при непрерывном участии рабочего;

- машинные — выполняемые на станках, установках, агрегатах при ограниченном участии рабочего (например, установка, закрепление, пуск и остановка станка, раскрепление и снятие детали). Остальное выполняет станок.

- автоматизированные — выполняются на автоматическом оборудовании или автоматических линиях.

Аппаратурные процессы характеризуются выполнением машинных и автоматических операций в специальных агрегатах (печах, установках, ваннах и т.д.).

7.1.2. Основные принципы организации производственного процесса

Принципы — это исходные положения, на основе которых осуществляются построение, функционирование и развитие производственного процесса.

Соблюдение принципов организации производственного процесса — одно из основополагающих условий эффективности деятельности предприятия.

Основные принципы организации производственного процесса и их содержание приведены в табл. 7.1.

Основные принципы организации производственного процесса

1 Принцип пропорциональности Пропорциональная производительность в единицу времени всех производственных подразделений предприятия (цехов, участков) и отдельных рабочих мест.

2 Принцип дифференциации Разделение производственного процесса изготовления одноименных изделий между отдельными подразделениями предприятия (например, создание производственных участков или цехов по технологическому или предметному признаку)

3 Принцип комбинирования Объединение всех или части разнохарактерных процессов по изготовлению определенного вида изделия в пределах одного участка, цеха, производства

4 Принцип концентрации Сосредоточение выполнения определенных производственных операций по изготовлению технологически однородной продукции или выполнению функционально однородных работ на отдельных участках, рабочих местах, в цехах и производствах предприятия

5 Принцип специализации Формы разделения труда на предприятии, в цехе. Закрепление за каждым подразделением предприятия ограниченной номенклатуры работ, операций деталей или изделий

6 Принцип универсализации Противоположен принципу специализации. Каждое рабочее место или производственное подразделение занято изготовлением изделий и деталей широкого ассортимента или выполнением различных производственных операций

7 Принцип стандартизации Под принципом стандартизации в организации производственного процесса понимают разработку, установление и применение однообразных условий, обеспечивающих наилучшее его протекание

8 Принцип параллельности Одновременное выполнение технологического процесса на всех или некоторых его операциях. Реализация принципа существенно сокращает производственный цикл изготовления изделия

9 Принцип прямоточности Требование прямолинейного движения предметов труда по ходу технологического процесса, то есть по кратчайшему пути прохождения изделием всех фаз производственного процесса без возвратов в его движении

10 Принцип непрерывности Сведение к минимуму всех перерывов в процессе производства конкретного изделия

11 Принцип ритмичности Выпуск в равные промежутки времени равного количества изделий

12 Принцип автоматичности Максимально возможное и экономически целесообразное освобождение рабочего от затрат ручного труда на основе применения автоматического оборудования

13 Принцип соответствия форм производственного процесса

его технико-экономическому

содержанию Формирование производственной структуры предприятия с учетом особенности производства и условий его протекания, дающую наилучшие экономические показатели

Экономическая эффективность рациональной организации производственного процесса выражается в сокращении длительности производственного цикла изделий, в снижении издержек на производство продукции, улучшении использования основных производственных фондов и увеличении оборачиваемости оборотных средств.

7.2. Типы производств и их технико-экономическая характеристика

Тип производства — совокупность его организованных, технических и экономических особенностей.

Тип производства определяется следующими факторами:

- номенклатурой выпускаемых изделий;

- объемом выпуска;

- степенью постоянства номенклатуры выпускаемых изделий;

- характером загрузки рабочих мест.

В зависимости от уровня концентрации и специализации различают три типа производств:

- единичное;

- серийное;

- массовое.

По типам производства классифицируются предприятия, участки и отдельные рабочие места.

Тип производства предприятия определяется типом производства ведущего цеха, а тип производства цеха — характеристикой участка, где выполняются наиболее ответственные операции и сосредоточена основная часть производственных фондов.

Отнесение завода к тому или иному типу производства носит условный характер, поскольку на предприятии и даже в отдельных цехах может иметь место сочетание различных типов производства.

Единичное производство характеризуется широкой номенклатурой изготовляемых изделий, малым объемом их выпуска, выполнением на каждом рабочем месте весьма разнообразных операций.

В серийном производстве изготовляется относительно ограниченная номенклатура изделий (партиями). За одним рабочим местом, как правило, закреплены несколько операций.

Массовое производство характеризуется узкой номенклатурой и большим объемом выпуска изделий, непрерывно изготовляемых в течение продолжительного времени на узкоспециализированных рабочих местах.

Тип производства оказывает решающее значение на особенности организации производства, его экономические показатели, структуру себестоимости (в единичном высока доля живого труда, а в массовом — затраты на ремонтно-эксплуатационные нужды и содержание оборудования), разный уровень оснащенности.

Сравнение по факторам типов производств

Характеристики типов производств№ п/п Факторы Тип производства

единичное серийное массовое

1 Номенклатура изготавливаемых изделий Большая Ограниченная Малая

2 Постоянство номенклатуры Отсутствует Имеется Имеется

3 Объем выпуска Малый Средний Большой

4 Закрепление операций за рабочими местами Отсутствует Частичное Полное

5 Применяемое оборудование Универсальное Универсальное +специальное (частично) В основном специальное

6 Применяемые инструмент и оснастка Универсальные Универсальные +специальные В основном специальные

7 Квалификация рабочих Высокая Средняя В основном низкая

8 Себестоимость продукции Высокая Средняя Низкая

9 Производственная специализация цехов и участков Технологическая Смешанная Предметная

Производственная структура предприятия — это совокупность производственных единиц предприятия (цехов, служб), входящих в его состав, и формы связей между ними.

Производственная структура зависит от вида выпускаемой продукции и его номенклатуры, типа производства и форм его специализации, от особенностей технологических процессов. Причем последние являются важнейшим фактором, определяющим производственную структуру предприятия.

Производственная структура — это, по существу, форма организации производственного процесса. В ней различают подразделения производств:

- основного;

- вспомогательного;

- обслуживающего.

В цехах (подразделениях) основного производства предметы труда превращаются в готовую продукцию.

Цехи (подразделения) вспомогательного производства обеспечивают условия для функционирования основного производства (обеспечение инструментом, энергией, ремонтом оборудования) (см. рис. 7.1).

Подразделения обслуживающего производства обеспечивают основное и вспомогательные производства транспортом, складами (хранение), техническим контролем и т.д.

Таким образом, в составе предприятия выделяются основные, вспомогательные и обслуживающие цехи и хозяйства производственного назначения.

В свою очередь цехи основного производства (в машиностроении, приборостроении) подразделяются:

- на заготовительные;

- обрабатывающие;

- сборочные.

Заготовительные цехи осуществляют предварительное формообразование деталей изделия (литье, горячая штамповка, резка заготовок и т.д.)

В обрабатывающих цехах производится обработка деталей механическая, термическая, химико-термическая, гальваническая, сварка, лакокрасочные покрытия и т.д.

В сборочных цехах производят сборку сборочных единиц и изделий, их регулировку, наладку, испытания.

На основе производственной структуры разрабатывается генеральный план предприятия, т.е. пространственное расположение всех цехов и служб, а также путей и коммуникаций на территории завода. При этом должна быть обеспечена прямоточность материальных потоков. Цехи должны быть расположены в последовательности выполнения производственного процесса.

Цех — это основная структурная производственная единица предприятия, административно обособленная и специализирующаяся на выпуске определенной детали или изделий либо на выполнении технологически однородных или одинакового назначения работ. Цехи делятся на участки, представляющие собой объединенную по определенным признакам группу рабочих мест.

Цехи и участки создаются по принципу специализации:

- технологической;

- предметной;

- предметно-замкнутой;

- смешанной.

Технологическая специализация основана на единстве применяемых технологических процессов. При этом обеспечивается высокая загрузка оборудования, но затрудняется оперативно-производственное планирование, удлиняется производственный цикл из-за увеличений транспортных операций. Технологическая специализация применяется в основном в единичном и мелкосерийном производствах.

Предметная специализация основана на сосредоточении деятельности цехов (участков) на выпуске однородной продукции. Это позволяет концентрировать производство детали или изделия в рамках цеха (участка), что создает предпосылки для организации прямоточного производства, упрощает планирование и учет, сокращает производственный цикл. Предметная специализация характерна для крупносерийного и массового производства.

Если в пределах цеха или участка осуществляется законченный цикл изготовления детали или изделия, это подразделение называется предметно-замкнутым.

Цехи (участки), организованные по предметно-замкнутому принципу специализации, обладают значительными экономическими преимуществами, так как при этом сокращается длительность производственного цикла в результате полного или частичного устранения встречных или возвратных перемещений, снижаются потери времени на переналадку оборудования, упрощается система планирования и оперативного управления ходом производства.

Производственный цикл — это календарный период времени, в течение которого материал, заготовка или другой обрабатываемый предмет проходит все операции производственного процесса или определенной его части и превращается в готовую продукцию. Он выражается в календарных днях или при малой трудоемкости изделия — в часах.

7.5. Методы расчета производственного цикла

Различают простой и сложный производственные циклы.

Простой производственный цикл — это цикл изготовления детали.

Сложный производственный цикл — цикл изготовления изделия.

Длительность производственного цикла в большой степени зависит от способа передачи детали (изделия) с операции на операцию. Существуют три вида движения детали (изделий) в процессе их изготовления:

- последовательный;

- параллельный;

- параллельно-последовательный.

При последовательном виде движения каждая последующая операция начинается только после окончания обработки всей партии деталей на предыдущей операции

Параллельный вид движения характеризуется передачей деталей (изделий) на последующую операцию немедленно после выполнения предыдущей операции независимо от готовности остальной партии. Детали передаются с операции на операцию поштучно или операционными партиями, на которые делится производственная партия. Процесс происходит непрерывно, если достигнуто полное равенство или кратность выполнения операций во времени, что характерно для поточных линий

Параллельный вид движения детали (изделий) является наиболее эффективным, но возможности его применения ограничены, так как обязательным условием такого движения является равенство или кратность продолжительности выполнения операций, о чем было сказано выше. В противном случае неизбежны потери (перерывы) в работе оборудования и рабочего.

Параллельно-последовательный вид движения состоит в том, что изготовление изделий на последующей операции начинается до окончания изготовления всей партии на предыдущей операции с таким расчетом, чтобы работа на каждой операции по данной партии в целом шла без перерывов. В отличие от параллельного вида движения здесь происходит лишь частичное совмещение во времени выполнения смежных операций.

Параллельно-последовательный вид движения деталей (изделий) обеспечивает работу оборудования и рабочего без перерывов. Производственный цикл при этом виде больше по сравнению с параллельным, но меньше, чем при последовательном.

Сокращение производственного цикла имеет большое экономическое значение:

- сокращается оборачиваемость оборотных средств за счет сокращения объемов незавершенного производства;

- увеличивается фондоотдача основных производственных фондов;

- снижается себестоимость изделий за счет сокращения условно-постоянной части издержек на одно изделие и т.д.

Длительность производственного цикла зависит от двух важнейших групп факторов:

- технического уровня производства;

- организации производства.

Эти обе группы факторов взаимообуславливают и дополняют друг друга.

Основными направлениями снижения производственного цикла являются:

- совершенствование технологии;

- применение более производительных оборудования, инструментов, средств технологического оснащения;

- автоматизация производственных процессов и применение гибких интегрированных процессов;

- специализация и кооперирование производства;

- организация поточного производства;

- гибкость (многофункциональность) персонала;

- многие другие факторы, влияющие на длительность производственного цикла

7.6. Организация поточного производства

Поточное производство является наиболее эффективной формой организации производственного процесса.

Признаки поточного производства:

- закрепление одного или ограниченного числа наименований изделий за определенной группой рабочих мест;

- ритмическая повторяемость согласованных во времени технологических и вспомогательных операций;

- специализация рабочих мест;

- расположение оборудования и рабочих мест по ходу технологического процесса;

- применение специальных транспортных средств для межоперационной передачи изделий.

При поточном производстве реализуются принципы:

- специализации;

- параллельности;

- пропорциональности;

- прямоточности;

- непрерывности;

- ритмичности.

Поточное производство обеспечивает самую высокую производительность труда, низкую себестоимость продукции, наиболее короткий производственный цикл.

7.7. Организация автоматизированного производства

Высшей формой поточного производства является автоматизированное производство, где сочетаются основные признаки поточного производства с его автоматизацией. В автоматизированном производстве работа оборудования, агрегатов, аппаратов, установок происходит автоматически по заданной программе, а рабочий осуществляет контроль за их работой, устраняет отклонения от заданного процесса, производит наладку автоматизированного оборудования.

Различают частичную и комплексную автоматизацию.

При частичной автоматизации рабочий полностью освобождается от работ, связанных с выполнением технологических процессов. В транспортных, контрольных операциях при обслуживании оборудования, в процессе установки — полностью или частично сокращается ручной труд.

В условиях комплексно-автоматизированного производства технологический процесс изготовления продукции, управление этим процессом, транспортировка изделий, контрольные операции, удаление отходов производства выполняются без участия человека, но обслуживание оборудования — ручное.

Основным элементом автоматизированного производства являются автоматические поточные линии (АПЛ).

Автоматическая поточная линия — комплекс автоматического оборудования, расположенного в технологической последовательности выполнения операций, связанный автоматической транспортной системой и системой автоматического управления и обеспечивающий автоматическое превращение исходных материалов (заготовок) в готовое изделие (для данной автолинии). В АПЛ рабочий выполняет функции наладки, контроля за работой оборудования и загрузки линии заготовками.

Основные признаки АПЛ:

- автоматическое выполнение технологических операций (без участия человека);

- автоматическое перемещение изделия между отдельными агрегатами линии.

7.8. Гибкое интегрированное производство

Производственный, финансовый, инвестиционный менеджмент, их взаимосвязь;

Денежный поток предприятия представляет собой совокупность распределенных во времени поступлений и выплат денежных средств, генерируемых его хозяйственной деятельностью.

Для обеспечения эффективного управления денежными потоками целесообразно осуществлять их классификацию по различным признакам:

1. По масштабам обслуживания хозяйственного процесса выделяются следующие виды денежных потоков:

1.1. денежный поток по предприятию в цепом.

1.2. денежный поток по отдельным структурным подразделениям (центрам ответственности) предприятия.

1.3. денежный поток по отдельным хозяйственным операциям.

2. По видам хозяйственной деятельности в соответствии с международными стандартами учета выделяют следующие виды денежных потоков:

2.1. денежный поток по операционной деятельности.

2.2. денежный поток по инвестиционной деятельности.

2.3. денежный поток по финансовой деятельности.

3. По направленности движения денежных средств выделяют два основных вида денежных потоков:

3.1. положительный денежный поток (в качестве аналога этого термина используется термин „приток денежных средств").

3.2. отрицательный денежный поток (ОДП) (в качестве аналога этого термина используется термин „отток денежных средств").

4. По методу исчисления объема выделяют следующие виды денежных потоков предприятия:

4.1. валовой денежный поток.

4.2. чистый денежный поток.

5. По уровню достаточности объема выделяют следующие виды денежных потоков предприятия:

5.1. избыточный денежный поток.

5.2. дефицитный денежный поток.

6. По методу оценки во времени выделяют следующие виды денежного потока:

6.1. настоящий денежный поток.

6.2. будущий денежный поток.

7. По непрерывности формирования в рассматриваемом периоде различают следующие виды денежных потоков предприятия:

7.1. регулярный денежный поток.

7.2. дискретный денежный поток.

8. По стабильности временных интервалов формирования регулярные денежные потоки характеризуются следующими видами:

8.1. регулярный денежный поток с равномерными Временными интервалами В рамках рассматриваемого периода.

8.2. регулярный денежный поток с неравномерными временными интервалами В рамках рассматриваемого периода.

Высокая роль эффективного управления денежными потоками предприятия определяется следующими основными положениями (взаимосвязь потоков с производственной, финансовой и инвестиционной сферами менеджмента):

1. Денежные потоки обслуживают осуществление хозяйственной деятельности предприятия практически во всех ее аспектах. Образно денежный поток можно представить как систему "финансового кровообращения" хозяйственного организма предприятия. Эффективно организованные денежные потоки предприятия являются важнейшим симптомом его "финансового здоровья", предпосылкой достижения высоких конечных результатов его хозяйственной деятельности в целом.

2. Эффективное управление денежными потоками обеспечивает финансовое равновесие предприятия в процессе его стратегического развития. Темпы этого развития, финансовая устойчивость предприятия в значительной мере определяются тем, насколько различные виды потоков денежных средств синхронизированы между собой по объемам и во времени. Высокий уровень такой синхронизации обеспечивает существенное ускорение реализации стратегических целей развития предприятия.

3. Рациональное формирование денежных потоков способствует повышению ритмичности осуществления операционного процесса предприятия. Любой сбой в осуществлении платежей отрицательно сказывается на формировании производственных запасов сырья и материалов, уровне производительности труда, реализации готовой продукции и т.п. В то же время эффективно организованные денежные потоки предприятия, повышая ритмичность осуществления операционного процесса, обеспечивают рост объема производства и реализации его продукции.

4. Эффективное управление денежными потоками позволяет сократить потребность предприятия в заемном капитале. Активно управляя денежными потоками, можно обеспечить более рациональное и экономное использование собственных финансовых ресурсов, формируемых из внутренних источников, снизить зависимость темпов развития предприятия от привлекаемых кредитов. Особую актуальность этот аспект управления денежными потоками приобретает для предприятий, находящихся на ранних стадиях своего жизненного цикла, доступ которых к внешним источникам финансирования довольно ограничен.

5. Управление денежными потоками является важным финансовым рычагом обеспечения ускорения оборота капитала предприятия. Этому способствует сокращение продолжительности производственного и финансового циклов, достигаемое в процессе результативного управления денежными потоками, а также снижение потребности в капитале, обслуживающем хозяйственную деятельность предприятия. Ускоряя за счет эффективного управления денежными потоками оборот капитала, предприятие обеспечивает рост суммы генерируемой во времени прибыли.

6. Эффективное управление денежными потоками обеспечивает снижение риска неплатежеспособности предприятия. Даже у предприятий, успешно осуществляющих хозяйственную деятельность и генерирующих достаточную сумму прибыли, неплатежеспособность может возникать как следствие несбалансированности различных видов денежных потоков во времени. Синхронизация поступления и выплат денежных средств, достигаемая в процессе управления денежными потоками предприятия, позволяет устранить этот фактор возникновения его неплатежеспособности.

7. Активные формы управления денежными потоками позволяют предприятию получать дополнительную прибыль, генерируемую непосредственно его денежными активами. Речь идет в первую очередь об эффективном использовании временно свободных остатков денежных средств в составе оборотных активов, а также накапливаемых инвестиционных ресурсов в осуществлении финансовых инвестиций. Высокий уровень синхронизации поступлений и выплат денежных средств по объему и во времени позволяет снижать реальную потребность предприятия в текущем и страховом остатках денежных активов, обслуживающих операционный процесс, а также резерв инвестиционных ресурсов, формируемый в процессе осуществления реального инвестирования. Таким образом, эффективное управление денежными потоками предприятия способствует формированию дополнительных инвестиционных ресурсов для осуществления финансовых инвестиций, являющихся источником прибыли.

Рабочие документы аудитора. Состав, содержание, порядок оформления, использования и хранения;

Рабочие документы - это записи, в которых аудитор фиксирует использованные процедуры, тесты, полученную информацию и соответствующие выводы, сделанные в ходе аудита. Они включают информацию, которую аудитор считает важной для правильного выполнения проверки и которая может поддержать выводы, приводимые им в его аудиторском заключении. Рабочие документы позволяют аудитору быть в достаточной степени уверенным в том, что он проводит аудит в соответствии с принятыми стандартами.

Рабочие документы, имеющие отношение к аудиту за текущий год, представляют собой основу для планирования аудита, так как являются записью собранных свидетельств, а также результатов проверок. Важнейшими источниками информации для планирования могут служить: описательная информация о системе внутрихозяйственного контроля, программа аудита и результаты аудита за прошлый год.

Количественный и качественный состав рабочей документации должен быть сформирован таким образом, чтобы при необходимости аудитор смог продемонстрировать, что его аудит был хорошо спланирован и соответствующим образом контролировался, что собранные свидетельства достоверны, достаточны и своевременны и что аудиторское заключение согласуется с результатами проверки.

Ведущий аудитор прежде всего уточняет программу аудита с учетом особенностей предстоящих аудиторских услуг и конкретного клиента. За основу программы принимается программа аудита, приведенная в приложении к внутрифирменному стандарту "Планирование аудита". После того, как определены элементы уточненной программы аудита, ведущий аудитор составляет уточненный перечень рабочей документации для предстоящего аудита, используя данные приложений к Стандарту:

Приложение N 1 "Система хранения рабочей документации "Досье клиента";
Приложение N 2 "Перечень документов, которые могут быть включены в состав рабочей документации "Текущее досье";
Приложение N 3 "Перечень документов, которые могут быть включены в состав рабочей документации "Постоянное досье";
Приложение N 4 "Перечень документов, которые могут быть включены в состав рабочей документации "Специальное досье".

Независимо от стадии документирования рабочие документы должны быть сгруппированы в соответствующие файлы - "постоянное досье", "текущее досье", "специальное досье".

В "постоянное досье" включаются аудиторские файлы, обновляемые по мере поступления новой информации, но остающиеся по-прежнему значимыми. Они утрачивают ценности в течение ряда лет. В их состав можно включить уточненную программу аудита. По мере аудирования каждый аудитор отмечает в программе аудита выполненные процедуры и вносит дату их завершения. Включение в рабочие документы хорошо спланированной уточненной программы аудита свидетельствует о том, что аудит проведен на высоком качественном уровне.

"Текущее досье" объединяет рабочие документы, имеющие отношение к тому году, когда проводится аудит.

В состав "специального досье" вводятся документы инструктивно-нормативного характера - законодательно-нормативные акты, инструкции, методические указания, данные статистических учреждений, данные периодических изданий (статьи) и другие вспомогательные материалы, способствующие успешному проведению аудита.

При формировании рабочей документации следует исходить из того, что свидетельства, получаемые вне хозяйственной системы клиента, более надежны, чем свидетельства, получаемые в рамках этой системы. Кроме того, на надежность свидетельств значительное влияние оказывает и степень эффективности внутрихозяйственного контроля, поставленного у клиента.

Рабочая документация содержит:

записи о планировании аудита;
записи о характере, времени проведения и объеме выполненных аудиторских процедур;
выводы, сделанные на основе полученных в ходе аудита сведений.

Записи в документах производятся средствами, обеспечивающими их сохранность в течение времени, установленного для хранения рабочей документации в архиве.

К моменту представления аудиторского заключения экономическому субъекту вся рабочая документация должна быть создана (получена) и завершена оформлением.

Состав, количество и содержание рабочих документов, входящих в рабочую документацию аудита, определяются исходя из:

характера аудиторского задания;
формы аудиторского заключения;
характера и сложности деятельности экономического субъекта;
состояния бухгалтерского учета экономического субъекта;
надежности системы внутреннего контроля экономического субъекта;
необходимого уровня руководства и контроля за работой персонала аудиторской организации при выполнении отдельных процедур;
конкретных методов и приемов, применяемых в процессе проведения аудита.

Рабочая документация является собственностью аудиторской организации, которая вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащей ей рабочей документации любые действия, не противоречащие закону, иным правовым актам и профессиональной этике. Часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены клиенту по усмотрению аудитора, однако они не могут служить заменой его бухгалтерских записей.

По окончании аудита рабочие документы подлежат сдаче для обязательного хранения в архиве аудиторской организации. Рабочая документация должна храниться в сброшюрованном виде, скомплектованной в файлы (папки), заведенные для каждой проверки, проводимой аудиторской организацией, отдельно. Рабочие документы, хранящиеся в файлах "текущее досье" и "постоянное досье", следует сброшюровать с обязательным указанием страниц.

Рабочие документы постоянных клиентов следует хранить в одном комплекте в хронологическом порядке. При этом файлы "постоянного" и "специального" досье могут переноситься из года в год в состав новой рабочей документации. Ведущий аудитор (или другие аудиторы под его контролем) должен в обязательном порядке отметить на документах произошедшие изменения, если они имеют место, указать дату внесения изменений и расписаться.

Сохранность рабочей документации, оформление и передача ее в архив организует ведущий аудитор, ответственный за конкретную аудиторскую проверку, а в периоды напряженного графика - лицо, уполномоченное руководством аудиторской фирмы. Фамилия, имя, отчество ответственного лица и его подпись указываются в конце рабочей документации.

При изъятии из архива рабочей документации с целью переноса их в состав свидетельств по новому аудиту в графе "примечание" формуляра для отражения документирования по предыдущему аудиту ведущий аудитор отмечает против названия изъятого документа дату и причину изъятия рабочего документа, закрепив это своей подписью.

Каждый рабочий документ должен иметь идентификационные параметры (имя клиента, охватываемый аудитом период, описание содержания, фамилия и инициалы подготовившего документ лица, дата подготовки документа и код индекса).

В рабочих документах следует проставить идентификационные индексы и перекрестные ссылки, чтобы помочь их комплектованию в файлы.

Готовые рабочие документы должны четко и ясно характеризовать работу, сделанную в рамках аудита. Для этого используются отчеты, составленные письменно и имеющие форму меморандума, пометки процедур аудита в программе аудита, отметки непосредственно в записях, имеющихся в рабочих документах.

Рабочие документы могут храниться в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или другой форме.

Ревизия как инструмент контроля;

Ревизия - форма контроля, представляющая собой комплекс взаимосвязанных проверок финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учреждений, организаций, а также работы финансовых органов по составлению и исполнению бюджета, осуществляемых путем документального и фактического контроля и направленных на установление обоснованности, целесообразности и экономической эффективности совершения хозяйственных операций и выделения бюджетных средств, на изучение соблюдения финансовой дисциплины, сохранности государственной собственности, на определение достоверности ведения учета и отчетности в целях выявления недостатков и нарушений в деятельности ревизуемого объекта.

В ходе ревизии осуществляется контроль за законностью, достоверностью, целесообразностью, финансово-экономической эффективностью совершаемых хозяйственных операций, за целевым и рациональным использованием бюджетных ассигнований, материальных и трудовых ресурсов, выполнением намеченных показателей по доходам и расходам бюджета. Предназначение ревизии также заключается в профилактике выявленных нарушений и злоупотреблений.

Основными задачами ревизии являются:

проверка соблюдения финансовой дисциплины;
изучение экономного и целевого использования бюджетных средств;
выявление резервов роста доходной базы бюджета и собираемости налогов;
проверка сохранности материальных и финансовых ресурсов, их эффективного использования;
проверка своевременного и правильного прохождения всех этапов бюджетного процесса и сметного финансирования;
установление правильности ведения бухгалтерского учета, составления отчетности;
пресечение фактов бесхозяйственности, расточительности и других видов нарушений.

Объектами ревизии выступают:

государственные и территориальные органы власти и управления, их структурные подразделения;
производственно-коммерческие и акционерные учреждения, организации с государственным участием;
учреждения и организации всех форм собственности, финансируемые за счет бюджетных средств или получающие государственную помощь в виде дотаций, субсидий, субвенций, трансфертов, ссуды;
государственные внебюджетные фонды.

Большое значение имеет классификация ревизий по однородным признакам. Она позволяет качественно и эффективно организовать и провести ревизию, осуществить сравнительный анализ результатов ревизионной работы и оценить наиболее приемлемые ее виды с точки зрения высокой отдачи.

По полноте (широте) охвата деятельности ревизуемого объекта различают ревизии полные и частичные, комплексные и тематические.

По глубине проведения ревизии бывают сквозные и локальные.

При сквозной ревизии проверке подвергается деятельность отраслей национальной экономики, управлений, филиалов. Она проводится одновременно в вышестоящих и нижестоящих учреждениях (организациях) по одинаковым и взаимосвязанным программам.

Локальные ревизии проводятся только на одном объекте или на нескольких, но по различным и невзаимосвязанным программам.

По отношению к плану выделяют плановые и внеплановые ревизии. Плановые ревизии предусматриваются в годовых и квартальных планах работы контролирующих органов. Внеплановые ревизии проводятся при наличии данных о нарушениях финансово-хозяйственной деятельности учреждений и финансовой дисциплины, злоупотреблениях, а также по требованию правоохранительных и других властных органов.

По степени охвата данных финансово-хозяйственных операций различают сплошные, выборочные и комбинированные ревизии.

Сплошные ревизии предполагают проверку всех операций и данных на определенном участке деятельности ревизуемого учреждения и за весь ревизуемый период. Сплошной ревизии обычно подвергаются кассовые операции, операции по расчетному, валютному и другим счетам.

По очередности исследования одних и тех же вопросов принято различать первичные, дополнительные и повторные ревизии.

К первичным относятся ревизии, которые проводятся по определенной программе впервые.

Дополнительные и повторные ревизии назначаются в том случае, если в ходе предыдущей проверки не раскрыты все вопросы, включенные в программу, или результаты их ревизии нечетко отражены в акте проверки и они признаются недоброкачественными.

По характеру проверяемого материала ревизии подразделяются на документальные и фактические.

Документальная ревизия проводится на основе первичных документов, регистров бухгалтерского учета, смет расходов бюджетных учреждений и расчетов к ним и другой документации. К основным ее приемам относятся:

формальная и арифметическая проверки документов;
встречная проверка документов или записей;
юридическая, экономическая и финансовая оценки совершенных хозяйственных операций;
сплошное и выборочное наблюдение;
способ обратного счета;
приемы экономического анализа (сравнения, сопоставления, балансовая увязка и т.д.);
технико-экономические расчеты.

Регулирование и правовое обеспечение рынка ценных бумаг;

Регулирование рынка ценных бумаг - это упорядочение деятельности на нем всех его участников и операций между ними со стороны организаций, уполномоченных обществом на эти действия.

Регулирование участников рынка может быть внешним и внутренним.

Внутреннее регулирование - это подчиненность деятельности банка ее собственным нормативным документам: уставу, правилам и другим нормативным документам, определяющим деятельность банка в целом, ее подразделений и работников.

Внешнее регулирование - это подчиненность деятельности банка нормативным документам государства, других организаций, международным соглашениям.

Регулирование рынка ценных бумаг охватывает все виды деятельности и все виды операций на нем: эмиссионные, посреднические, инвестиционные, залоговые, трастовые и т.д.

Государство на российском рынка ценных бумаг выступает в качестве:

• эмитента при выпуске государственных ценных бумаг;

• инвестора при управлении крупными портфелями акций промышленных предприятий;

• профессионального участника при торговле акциями в ходе приватизационных аукционов;

• регулятора при написании законодательства и подзаконных актов;

• верховного арбитра в спорах между участниками рынка через систему судебных органов.

Государственное регулирование рынка ценных бумаг - это регулирование со стороны общественных органов государственной власти.

Система государственного регулирования рынка включает:

• государственные и иные нормативные акты;

• государственные органы регулирования и контроля.

Формы государственного управления рынком можно разделить на:

• прямое, или административное управление;

• косвенное, или экономическое управление.

Прямое, или административное управление рынком ценных бумаг осуществляется путем:

• установление обязательных требований ко всем участникам рынка ценных бумаг;

• регистрации участников рынка и ценных бумаг, эмитируемых ими;

• лицензирование профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг;

• обеспечение гласности и равной информированности всех участников рынка;

• поддержка правопорядка на рынке.

Косвенное, или экономическое управление рынком ценных бумаг осуществляется государством через находящиеся в его распоряжении экономические рычаги и капиталы:

• систему налогообложения(ставки налогов, льготы и освобождение от них);

• денежную политику(процентные ставки, минимальный размер заработной платы и др.);

• государственные капиталы(госбюджет);

• государственную собственность и ресурсы(государственные предприятия).

Для обеспечения государственного регулирования на рынке ценных бумаг, а также отношений, складывающихся в процессе обращения ценных бумаг, пресечения злоупотреблений и нарушений прав акционеров Указом Президента РФ от 4 ноября 1994 года № 2063 «О мерах по государственному регулированию рынка ценных бумаг в РФ» была создана Федеральная комиссия по рынку ценных бумаг(ФКЦБ). В соответствии с Федеральным Законом «О рынке ценных бумаг» №39-ФЗ от 1996г. (ст. 40) ФКЦБ - это федеральный орган исполнительной власти по проведению государственной политики в области РЦБ, контролю за деятельностью профессиональных участников РЦБ через определение стандартов их деятельности и по определению стандартов эмиссии ценных бумаг. Ее полномочия не распространяются на процедуру эмиссии долговых обязательств Правительства РФ и ценные бумаги субъектов федерации.

По закону(ст. 42), ФКЦБ осуществляет следующие функции:

• Осуществляет разработку основных направлений развития рынка ценных бумаг.

• Утверждает стандарты эмиссии ценных бумаг, проспектов эмиссии ценных бумаг эмитентов.

• Разрабатывает и утверждает единые требования к правилам осуществления профессиональной деятельности с ценными бумагами.

• Устанавливает обязательные требования к операциям с ценными бумагами, нормы допуска ценных бумаг к их публичному размещению, обращению, котированию и листингу, расчетно-депозитарной деятельности.

• Осуществляет надзор за соответствием объема выпуска эмиссионных ценных бумаг их количеству в обращении.

• Устанавливает обязательные требования к порядку ведения реестра.

• Устанавливает порядок, осуществляет лицензирование и ведет реестр саморегулируемых организаций профессиональных участников рынка ценных бумаг и анализирует указанные лицензии: при нарушении требований законодательства РФ о рынке ценных бумаг, а также стандартов и требований, утвержденных ФКЦБ.

• Обеспечивает раскрытие информации о зарегистрированных выпусках ценных бумаг, профессиональных участниках рынка ценных бумаг и регулирования рынка ценных бумаг.

ФКЦБ создала 15 региональных отделений, каждый из которых курирует деятельность профессиональных участников субъектов РФ на рынке ценных бумаг.

Федеральная комиссия по рынку ценных бумаг имеет много полномочий в области координации, разработки стандартов, лицензирования, установления требований и т.д.

Профессиональная деятельность на рынке ценных бумаг осуществляется исключительно на основании лицензии, выдаваемых ФКЦБ России и уполномоченных ею органами.

Центральный банк России выполняет своеобразную роль на рынке ценных бумаг, одновременно являясь его профессиональным участником, активно ведущим операции с ценными бумагами, а с другой - государственным органом регулирования рынка ценных бумаг.

• Банк России создает вторичный рынок государственных ценных бумаг, выступая в нем в качестве финансового брокера, работающего по поручению Правительства.

• Выполняет функции депозитария, клирингового и расчетного центра по операциям с отдельными выпусками государственных ценных бумаг(например, 30-летний облигационный заем 1991 года).

• Ведет расчеты по выплате процентов и погашению отдельных выпусков государственных ценных бумаг, учет для Правительства операций с ними.

• Банк России выступает органом государственного регулирования для коммерческих банков - профессиональных участников рынка ценных бумаг.

В соответствии с [11,12], а также в соответствии с последующими нормативными актами Банка России, им выполняются следующие регулирующие функции на рынке ценных бумаг:

• установление для банков правил совершения операций на рынке, учета и отчетности по сделкам с фондовыми инструментами;

• лицензирование, регулирование и контроль операций банков с ценными бумагами;

• аттестация специалистов банков на право ведения операций с ценными бумагами;

• регистрация выпусков ценных бумаг банков;

• ведение реестра ценных бумаг банков;

• регистрация и ведение реестра акционерных обществ;

• регулирование совместно с Минфином РФ выпуска и обращения государственных ценных бумаг.

Риск-менеджмент и его значение в управлении организаций;

Предприятиям и фирмам предоставлены права самостоятельно действовать в соответствии с принятой учетной политикой и международными стандартами бухгалтерского учета и отчетности. В этих условиях функционально обособленного направления экономической работы на фирме становится необходимой организация контроля, которая обеспечивала бы принятие оперативных, стратегических и перспективных управленческих решений. Контроль на предприятии включает текущий сбор и обработку информации, проверку отклонений фактических показателей деятельности фирмы от нормативных или плановых и, что более важно, - подготовку рекомендаций для принятия решений. Координируя деятельность всей системы управления фирмой по достижению поставленной цели, контроль обеспечивает выполнение функции «управление управлением» и является синтезом планирования, учета, экономического анализа, организации информационных, денежных потоков, документооборота. Контроль выявляет слабые стороны, позволяет оптимально использовать ресурсы, вводить в действие резервы, а также избежать банкротства и кризисных ситуаций.

Контроллинг представляет собой фукцию управления, без которой невозможно представить работу ни одной современной компании. Зачастую совершенно ошибочно контроллинг отождествляется с контролем. Однако контроллинг – это гораздо больше, это – комплексная межфункциональная концепция управления, целью которой является координация систем планирования, контроля и информационного обеспечения. В малых и средних компаниях функцию контроллинга зачастую выполняет руководство компании или руководитель службы учета.

Внедрение системы контроллинга – это командная работа, которая позволяет формировать системы управления функциональными подразделениями компании.

Этапы формирования системы управления рисками на предприятии:

I этап – Определение места механизма управления рисками в стратегии предприятия.

II этап – Формирование группы риск-менеджмента.

III этап – Проведение первичного анализа рисков (определение наиболее значимых рисков, оценка интегральных рискообразующих факторов).

IV этап – Формирование основных направлений минимизации риска (с учетом объективной оценки риска).

V этап – Проведение детального анализа рисков (определение вероятности возможных потерь, анализ влияния рискообразующих факторов на уровень риска).

VI этап – Разработка мероприятий по снижению рисков (оценка эффективности о мероприятий, фактическая возможность их проведения, юридическая экспертиза) – чаще данные мероприятия являются неэффективными.

VII этап – Формирование программы в рамках общего финансового плана на прогнозируемый период (определение комплексного влияния мероприятий на финансовое состояние предприятия, внесение затрат и результатов программы в финансовый план).

VIII этап – Контроль и корректировка осуществляемых мероприятий.

При своевременном контроле и корректировке осуществляемых мероприятий можно не осуществлять этапы с пятого по седьмой.

Минимальный набор требований к системам управления рисками в компаниях можно сформулировать следующим образом:

целенаправленное и на постоянной основе отслеживание рисков, с которыми сталкивается компания в процессе своей работы. По возможности установление их взаимосвязей;
оценка вероятности и последствий возникновения той или иной неблагоприятной ситуации;
формирование и постоянное обновление инструментария управления рисками;
установление принимаемых компанией лимитов рисков и компенсации за риск, а также контроль за тем, чтобы данные риски находились в пределах утвержденных лимитов;
доведение до сотрудников компании величины риска, осознанно принимаемого ими до проведения каких-либо операций;
выработка рекомендаций по формированию стратегии и эффективному распределению ресурсов с учетом степени риска;
полнота и своевременность отражения величин рисков в системах управленческой информации.

Выявление и оценка рисков Удержание уровня потерь в рамках установленных в компании лимитов включает в себя постоянный мониторинг и оценку рисков. Все риски, которые могут воздействовать на достижение компанией ее целей, должны быть выявлены и оценены. Для этого рекомендуется строить комплексную систему измерения рисков, подразумевающую отлаженный процесс сбора и обработки информации о рисках, с которыми сталкивается компания. Каждое действие в рамках этого процесса должно основываться на методологической базе, которая охватывает все идентифицируемые риски и позволяет количественно оценивать возможные потери. В частности, такая база должна содержать:

правила расстановки приоритетов в управлении рисками;
методы оценки нефинансовых рисков;
принципы, правила и средства управления структурой активов и пассивов с учетом риска;
принципы, правила и средства формирования <портфеля компании>1 с учетом приемлемого для компании риска;
модели ценообразования с учетом риска;
инструментарий измерения рисков, стресс-тестинг, сценарный анализ;
методы прогнозирования цен и волатильности или подходы, основанные на фундаментальном анализе.

В процессе выявления и оценки рисков всегда должна существовать обратная связь, обеспечивающая адекватное реагирование на изменения во внешней среде. Действительно, существенные перемены на рынке могут привести к неадекватности какой-либо модели, используемой компанией для оценки риска, поэтому принципы, правила, модели и предположения, лежащие в их основе, должны постоянно пересматриваться с учетом накопившихся на рынке изменений. А поскольку любая модель всегда является упрощением реальной ситуации, прогнозные оценки показателей риска, генерируемые моделями, должны подвергаться непрерывной проверке на основе сопоставления с фактическими данными (так называемая процедура бэк-тестинга).

Следующая важная задача состоит в динамичном включении процессов контроля над рисками в существующую в компании систему стратегического планирования. В частности, оценка эффективности управления рисками должна быть интегрирована в принятую в компании систему показателей эффективности.

Интегрирование управления рисками в процессы стратегического планирования - задача достаточно трудоемкая, решение которой, как правило, осуществляется собственными силами с привлечением внешних консультантов для экспертизы и корректировки выполняемых работ. При выборе вариантов и путей решения данной задачи высшему менеджменту необходимо определить, как быстро необходимо ввести бизнес-процессы управления рисками, какого качества они должны быть и какие средства компания может в это вложить. Кроме того, следует помнить, что инвестиции в такие системы являются долгосрочными и не стоит от них ждать быстрой отдачи.

Роль аудита как функции контроля в условиях рыночной экономики;

Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Понятие аудита значительно шире таких понятий, как ревизия и контроль. Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли. Сильное влияние на современный аудит в нашей стране оказывают успешно проводимые реформы бухгалтерского учета и уже существующие требования к ряду организаций составлять финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. В связи с успешно проводимой реформой бухгалтерского учета изменился спектр основных пользователей, которым предоставляется аудиторское заключение. Если ранее аудиторское заключение в основном предоставлялась собранию акционеров и налоговым органам, то сейчас отчетность также необходима для выхода на рынки капитала, в частности для открытых котировок акций компаний на биржах и для привлечения облигационного займа.

Один из возможных путей оказания аудиторских услуг российским организациям в соответствии с МСА - это вступление российских аудиторских организаций в международные объединения аудиторских компаний. В таких случаях аудиторские организации обязаны использовать стандарты, рекомендованные объединениями, которые разработаны на основании МСА.

В период реформы аудита можно рекомендовать российским добровольным аудиторским объединениям предусмотреть возможность расширения их сотрудничества с международными объединениями.

Многие аудиторские компании компьютеризировали процедуры проведения аудита. В отсутствие утвержденного Правительством РФ стандарта "Методы аудита с помощью компьютеров" аудиторские процедуры, выполнение которых предусмотрено данными программами, должны соответствовать утвержденным Правительством Российской Федерации аудиторским стандартам. В перспективе аудиторским объединениям следовало бы проверять и сертифицировать используемые программы при проведении аудита.

Отмена обязательного лицензирования аудиторской деятельности приведет не только к усилению роли аудиторских объединений, но также к увеличению ответственности этих объединений за работу аудиторских организаций - их членов.

В частности, именно аудиторские объединения несут ответственность за правильное понимание и практическое применение аудиторских стандартов аудиторскими компаниями.

Стремление аудиторских организаций удержать рынок вынуждает их работать в жестких временных рамках, что влияет на качество работ, в частности на выборку, то есть на необходимое количество первичных документов, которые должен проверить аудитор. Аудиторские организации редко работают со статистической выборкой, а главное - не умеют впоследствии определять величину искажения проверяемой статьи финансовой отчетности.

Аудит - это не только проверка финансовой и налоговой отчетности на предмет соблюдения законодательства, а в первую очередь проверка финансовой отчетности на соответствие ряду других критериев, а именно:

полнота информации, представленной в финансовой отчетности;
соблюдение требуемых прав и обязательств;
правильная оценка представленной финансовой информации;
представление всех раскрытий, требуемых как российскими стандартами, так и МСФО.

Аудиторская деятельность включает помимо проверок оказание различного рода услуг: ведение и восстановление учета, консультации по вопросам ведения учета, налогообложения, обучение и др. Известный американский специалист в области теории и практики аудита проф. Дж. Робертсон подчеркивает, что аудит это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска. И далее заключает, что аудит способствует уменьшению до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов. Можно примерно подсчитать (спрогнозировать) этот риск и определить вероятность благоприятных событий. В то же время предпринимательский риск компании (фирмы, организации) прямого влияния на аудиторов не оказывает. Аудит отличается и от судебно-бухгалтерской экспертизы. Отличие состоит в том, что аудит независимая проверка, а судебно-бухгалтерская экспертиза осуществляется по решению судебных органов. Специфика судебно-бухгалтерской экспертизы проявляется в ее процессуально-правовой форме, обеспечивающей получение источника доказательств в применении экспертных знаний в области бухгалтерского учета в ходе исследования совершенных хозяйственных операций. На макроэкономическом уровне аудит бухгалтерской отчетности выступает как элемент рыночной инфраструктуры.

Роль бюджетирования функционирования центров ответственности;

Бюджетирование – это распределенная система согласованного управления деятельностью подразделений предприятия. Ключевыми моментами бюджетирования являются координация, адресность и оценка затрат. Бюджетирование базируется на системе бюджетов.

Учет по центрам ответственности является основным компонентом бюджетного управления предприятием. Так, ранее говорилось о закреплении ответственности менеджеров подразделений за формирование и исполнение бюджетов и отдельных бюджетных показателей. Учет по центрам ответственности в сочетании с нормативным учетом повышает эффективность управления персоналом организации. Сферой его применения являются компании, имеющие разветвленную организационную структуру управления и высокую степень децентрализации управления. Организация данной подсистемы управленческого учета особенно необходима в холдинговых и диверсифицированных компаниях.

Ключевым понятием учета по центрам ответственности является «центр ответственности» (ЦО) — сегмент предприятия, осуществляющий деятельность, менеджеры которого способны оказывать непосредственное воздействие на результаты и затраты этой деятельности, несут ответственность и мотивируются за результаты принимаемых решений в рамках возложенных на них полномочий. В зависимости от того, какие задачи решают менеджеры, выделяются оперативные и стратегические ЦО.

Эти центры могут выделяться на основе как крупных бизнес-единиц холдинговой компании (например, дочерние предприятия), так и структурных подразделений предприятия (например, цехи, отделы). Наиболее распространена классификация ЦО по характеру контролируемых показателей (иначе говоря, по степени экономической свободы). Согласно этой классификации выделяются ЦО (о некоторых из них уже говорилось):

центры инвестиций (ЦИ);
центры прибыли (ЦП);
центры маржинальной прибыли (ЦМП);
центры доходов или выручки (ЦД или ЦВ);
центры затрат (ЦЗ).

Целью учета no ЦО является повышение эффективности управления подразделениями предприятия на основе учета ответственности за результаты с установленными количественными и качественными параметрами и усиления на этой основе мотивации менеджеров и работников ЦО.

Организация учета по ЦО предполагает следующие виды работ:

определение принципов, целей и задач учета по ЦО;
выделение ЦО определенного статуса;

3) создание условий, обеспечивающих эффективность функционирования учета по ЦО.

К основополагающим принципам организации учета по ЦО относятся:

принцип ответственности;
принцип системности;
ориентация на внутрифирменное предпринимательство;

предоставление структурным подразделениям самостоятельности путем децентрализации прав и ответственности за производственные, маркетинговые и другие операции на внутрипроизводственном и внешнем по отношению к предприятию рынках;

персонификации ответственности;
организация деятельности ЦО на основе бюджетов;

соизмерение, сопоставление всех произведенных ЦО затрат с достигнутыми ими результатами.

Обобщая некоторые принципы, можно сказать, что ключевым является следующий принцип: ЦО отвечает только за те затраты и выручку, на которые могут и имеют право влиять его руководители в течение определенного периода.

При постановке учета по ЦО необходимо выбрать виды ЦО в соответствии с приведенной ранее классификацией. Они окажут влияние на следующие позиции:

организационную структуру управления, построенную на основе ЦО (финансовую структуру управления);

рабочий план счетов;
документооборот.

К условиям, обеспечивающим эффективность функционирования учета по ЦО, относятся:

подсистемы планово-оценочных показателей деятельности ЦО;
подсистемы утверждаемых норм и нормативов;
подсистемы трансфертных цен;
подсистемы учета на бухгалтерских счетах.

Процедура организации учета по ЦО на промышленном предприятии. В этом случае применяют пошаговую процедуру, которая включает в себя, например, следующие работы:

предварительное выделение центров ответственности;
выделение центров технологической ответственности;

анализ подконтрольности затрат, выручки, прибыли, инвестиций по потенциальным ЦО;

построение финансовой структуры управления на основе выделения ЦО определенных видов (ЦЗ, ЦВ, ЦМП, ЦП, ЦИ);
построение схем взаимосвязей ЦО как объектов, субъектов управления и партнеров;
формирование подсистемы плановых и оценочных показателей ЦО;
формирование подсистемы норм и нормативов;
формирование подсистемы трансфертных цен;
формирование форм бюджетов и внутрипроизводственной отчетности для ЦО;
создание рабочего плана счетов для учета деятельности ЦО;
разработка регламентов.

На каждом шаге решаются локальные задачи, для которых предусмотрены информационное обеспечение и процедуры выполнения

В системе управления на основе разработанных бюджетов осуществляется координация различных видов деятельности предприятия, согласование деятельности всех его подразделений, контроль и оценки эффективности. В начале отчетного периода бюджет представляет собой план или стандарт, формализующий ожидания менеджеров относительно продаж, расходов и других финансовых операций в наступающем периоде. В конце бюджет играет роль измерителя, позволяющего менеджерам управлять отклонениями: сравнивать полученные результаты с запланированными и корректировать дальнейшую деятельность.

Главный инструмент управленческого учета, позволяющего контролировать деятельность центров ответственности, - бюджет, анализ которого позволяет выявить отклонение от планового бюджета и отнести их на ответственное лицо. Ключевая задача при внедрении в организации системы учета по центрам ответственности – определение контролируемых статей. В идеале, все статьи затрат должны быть закреплены за определенным подразделением и конкретными подотчетными лицами.

Центр ответственности – сегмент организации или определенное направление деятельности, ответственность за результат по которому может быть разложена на нескольких менеджеров, обладающих делегированными полномочиями и отвечающих за результаты этого сегмента.

Если за данным центром закреплена ответственность по какой-либо статье затрат, то менеджер подразделения должен иметь реальную возможность влиять на величину этих затрат, но на практике абсолютного влияния и полного контроля не происходит, следовательно используется понятие относительный контроль. Деление организационного учета по центрам ответственности предполагает соответствующее построение аналитического учета затрат на производство, включая разработку кодов элементов и статей расходов по местам или центрам их возникновения, деление затрат на подконтрольные данному подразделению и не подконтрольные, на прямые и косвенные, на постоянные и переменные.

По данным внутреннего учета составляются отчеты об использовании бюджета. Отчет любого уровня включает в себя показатели:

наименование контролируемых затрат
затраты по бюджету текущего и предшествующего месяца
отклонение бюджета текущего и предшествующего месяца.

Отличительная черта учета по центрам ответственности – изменение величины подробностей, включаемых в отчеты, которые подготавливают различные уровни управления. Фактически это отсутствие расшифровки статей в отчетах в соответствии с так называемым управлением по исключениям – принцип изначает, что менеджеру, стоящему выше, нет необходимости проверять оперативные данные, пока не появятся проблемы, т.е. учетные данные сжимаются т.о., чтобы их можно было быстро проанализировать. В отчетах могут быть указаны наилучшие или эталонные стандарты. В них целесообразно выделить особо важную информацию или ключевые показатели, а также информацию, характеризующую персональную ответственность менеджера в соответствующих сегментах.

Отчеты о выполнении бюджета подвергаются тщательному анализу средствами факторного анализа. В процессе анализа устанавливается влияние (положительное, отрицательное) факторов на величину затрат и доходов сегмента. Определением причины отклонения от бюджетных показателей и дается оценка деятельности менеджера центра ответственности. Если обнаружены отклонения по бюджету и они в компетенции менеджера, то он должен принять соответствующие меры по их нейтрализации.

Роль калькулирования себестоимости продукции в управлении производством;

Калькулирование — это система экономических расчетов себестоимости продукции, это важнейший управленческий процесс при управлении производством, который является заключительным этапом учета затрат на производство и реализацию продукции.

На этом этапе группируются затраты; соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции; определяются затраты, приходящиеся на единицу их носителя, т.е. на единицу продукции (работ, услуг), предназначенной для реализации или внутреннего пользования; исчисляется себестоимость продукции.

Калькулирование позволяет:

изучать формирование себестоимости полученных в процессе производства конкретных видов продукции;
сравнивать фактические значения затрат с плановыми значениями;
сравнивать затраты предприятия на конкретный вид продукции с затратами на аналогичную продукцию у конкурентов;
формировать обоснованные цены на каждый вид продукции (учитывать реальные затраты на производство и реализацию, потребительную стоимость продукции и т.п.);
принимать обоснованные решения о производстве новых видов продукции и снятии с производства продукции, не пользующейся спросом и т. д.

Объектом калькуляции являются отдельные виды продукции (выполненные работы, оказанные услуги) в результате производственной деятельности предприятия, по которым исчисляется себестоимость. В многопрофильных производствах, вырабатывающих определенные модели и модификации, объектом калькуляции являются однородные группы изделий.

Номенклатура объектов калькуляции является прерогативой предприятия. При формировании номенклатуры объектов необходимо учитывать требования соответствующих отраслевых инструкций.

Калькуляционные единицы — это единицы, характеризующие физические свойства объекта калькуляции; указываются в натуральных единицах (штуки, тонны, метры и т.д.), в условно-натуральных единицах (например, условные банки вместимостью 0,33 литра), в единицах времени (часы, машиночасы, человеко-дни и т.д.); в единицах работы (например, одна тонна перевезенного груза).

Условно-натуральные единицы применяются при калькулировании промежуточной продукции.

Из множества калькуляционных единиц для калькулирования используется один измеритель, который рассматривается как основной.

Основные задачи калькулирования:

экономическое обоснование установления объектов калькуляции — это выпуск отдельных видов продукции (выполненных работ, оказанных услуг) в результате производственной деятельности предприятия, по которым исчисляется себестоимость;
точный и экономически обоснованный учет затрат на производство;
учет объема, качества произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг);
контроль использования ресурсов (материальных, трудовых и т.п.), соблюдения установленных смет расходов на обслуживание производства и управление;
определение результатов деятельности структурных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции;
выявление резервов снижения себестоимости продукции.

Виды калькуляции в зависимости от времени и порядка составления калькуляции: плановая, проектная (сметная), нормативная, ожидаемая и отчетная.

Плановая — определяет среднюю себестоимость продукции (работ, услуг) на плановый период (квартал, год). Составляется на основе действующих на начало этого периода норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы являются средними для планируемого периода. Плановые калькуляции используются при составлении бизнес-планов, являются основой для разработки планово-учетных цен на продукцию.

Проектная (сметная) — составляется при проектировании и конструировании новых производств, осваиваемых новых изделий или на разовые работы. Данный вид калькуляции является основанием для плановых калькуляций в период массового выпуска новых изделий после их освоения или расчетов с заказчиками за разовые работы.

Нормативная — составляется на основе действующих на начало месяца текущих норм затрат, т. е. норм расхода сырья, материалов и других затрат. Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям предприятия на данном этапе его функционирования. Используется при нормативном методе планирования и учета затрат.

В отличие от плановой в нормативной калькуляции учитываются изменения норм в процессе производства, вносятся изменения в нормы, определяются отклонения в течение отчетного периода.

Ожидаемая (провизорная) — составляется на 1 октября текущего отчетного года по фактическим данным бухгалтерского учета за

прошедшие 9 месяцев и предполагаемым данным по затратам и выходу продукции за оставшийся период до конца года. Данные используются для предварительного определения результатов работы организации или отрасли, а также для разработки мероприятий по дальнейшему снижению себестоимости продукции и повышению рентабельности производства на оставшийся до конца года период.

Отчетная, или фактическая, — составляется по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции (выполненных работ, оказанных услуг) за отчетный период. Показатели фактической себестоимости используются для определения фактического финансового результата производственной деятельности предприятия.

Виды калькуляции в зависимости от места совершения расходов и величины включаемых затрат в себестоимость продукции: хозрасчетные, производственные, полные (коммерческие) калькуляции.

Хозрасчетная — включает фактические затраты на оплату труда, стоимость товарно-материальных ценностей по планово-учетным ценам, фактические общебригадные расходы, стоимость услуг вспомогательных производств по планово-учетным ценам и суммы общехозяйственных расходов по смете. Является разновидностью отчетной калькуляции, но отличается от нее тем, что отражает фактические затраты ресурсов в плановых ценах.

Производственная — включает хозрасчетную себестоимость и суммы отклонений: фактической стоимости товарно-материальных ценностей от стоимости, рассчитанной в планово-учетных ценах; фактической себестоимости услуг вспомогательного производства от планово-учетных цен; фактических общехозяйственных расходов от сметы.

Полная (коммерческая) — включает производственную себестоимость и внепроизводственные расходы, связанные с реализацией продукции.

Себестоимость формируется в соответствии с отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.

На промышленных предприятиях при формировании себестоимости учитываются следующие составляющие:

сырье и материалы;
возвратные отходы;
покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций и предприятий;
топливо и энергия на технологические цели;
заработная плата производственных рабочих;
отчисления на социальные нужды;
расходы на подготовку и освоение производства;
общепроизводственные расходы;
потери от брака;
прочие производственные расходы;
коммерческие расходы.

*Калькуляция себестоимости по контракту — система учета и калькулирование крупных изделий с длительным циклом воспроизводства. Контрактом предусматриваются промежуточные выплаты производителю по этапам за выполненные работы. Сумма платежей определяется стоимостью реализованных работ, подтвержденных актом заказчика. По мере поступления оплаты определяются затраты, которые необходимо включить в себестоимость реализованной продукции для расчета прибыли за данный период, а также определяется размер неистекших издержек, то есть себестоимость незавершенных и несданных работ.

Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности организаций. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; исчисления национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Управление себестоимостью продукции предприятий – планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом.

В странах с развитой рыночной экономикой учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции выделены в управленческий учет, призванный дать информацию для управления себестоимостью продукции специалистам и администрации организации и ее подразделений.

В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, как правило, являются составной частью общей единой системы бухгалтерского учета.

Роль экономического анализа в управлении организацией;

Знание методов ивладение приемами экономического анализа в современных условиях рыночной экономики приобретают особую актуальность, особенно для предпринимательских организаций, которые, осуществляя предпринимательскую деятельность, стремятся при ограниченности используемых ресурсов максимизировать получение прибыли. Поэтому в долгосрочном и в краткосрочном периодах перед предпринимателями и менеджерами стоит проблема поиска и реализации альтернативных решений. Касается ли это проблем выпуска новых товаров на рынок, способов их производства, приобретения средств и предметов труда и др. На практике принятие решения, направленного на достижение поставленной цели,-это сравнительная оценка конкурирующих, альтернативных курсов действий и выбор варианта, который в наибольшей степени отвечает целям организации, а это невозможно осуществить, не владея приемами и методами экономического анализа деятельности организации.

Особенно возрастает роль и значение экономического анализа, как важнейнейшей функции управления организацией на стадии реализации принятого решения. С помощью приемов и методов экономического анализа предприниматели и менеджеры осуществляют контроль и регулирование процесса принятого решения. Сравнивая фактические результаты с плановым, выявляя отклонения, анализируя причины, вызвавшие их, администрация предприятия может корректировать возникшие отклонения и приводить фактические результаты в соответствие с запланированными. Если выявляются потенциальные проблемы, данные, полученные с помощью экономического анализа, используются также для пересмотра целей и долгосрочных планов организаций. Результаты экономического анализа дают возможность принять меры, направленные на изменение целей и обязательств, чтобы избежать в будущем возникновения потерь и снижения эффективной работы. Анализ- функция управления, осуществляемая на макро- и микроуровнях.

Основным информационным источником экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности любой организации является бухгалтерская отчетность. Результаты анализа финансовой отчетности является важной информацией не только для управления, но и для финансового планирования деятельности.

Целью финансового планирования является определение возможных объемов поступления денежных средств и их рациональное распределение в плановом периоде.

К задачам финансового планирования относятся:

Обеспечение хозяйственного процесса необходимыми денежными средствами;
Выявление путей наиболее рационального вложения капитала;
Увеличение прибыли за счет экономного использования ресурсов;
Осуществление контроля за образованием и использованием денежных средств.

Основой финансового планирования на предприятии является бизнес-план и бюджет.

Процессы бюджетирования и бизнес-планирования предполагают постоянное применение комплексного экономического анализа, как на стадиях их разработки, так и на стадиях оценки их контроля.

Информация, представленная в бюджете, должна быть доступной и ясной для пользователя, объем информации должен служить пользователю для получения обоснованных управленческих решений.

Информация, отраженная в бюджете, может быть представлена как в стоимостном выражении, так и в натуральном (количество единиц продукции, услуг, время, необходимое для выполнения определенного вида деятельности и т. п.).

Также немаловажную роль в текущем управлении организацией имеет составление бюджета, который позволяет планировать расходы, формировать запасы, экономить ресурсы и рачительно использовать доходы, полученные в результате деятельности.Основные функции бюджета:

планирование видов деятельности, обеспечивающих достижение цели создания организации;
координация различных видов деятельности и отдельных подразделений для достижения наилучших финансовых результатов деятельности организации в целом;
стимулирование руководителей всех рангов в достижении целей своих центров ответственности;
контроль и оценка текущей деятельности;
средства на обучения менеджеров.

Основные этапы бюджетного цикла: планирование с участием руководителей всех центров ответственности деятельности организации - в целом, а также его структурных подразделений; определение показателей, которые будут использоваться при оценке деятельности организации (подразделений); оценка возможных изменений в планах, связанных с изменениями условий функционирования; корректировка планов с учетом возможных изменений.

Программы деятельности подготавливаются на определенный период в будущем — бюджетный период, который может быть краткосрочным и долгосрочным. Краткосрочный период — это период, когда бюджеты составляются обычно на год, с подразделением на полугодие, квартал, 12 месяцев, 13 четырехнедельных периодов и т.д.

Планирование на краткосрочные периоды вызвано целями контроля управления. В конце контрольного периода фактические данные сравниваются с бюджетными данными для анализа и оценки текущей деятельности. Предпочтительнее сравнивать четырехнедельные периоды, чтобы избежать различий в количестве дней разных месяцев. В течение года в бюджеты вносятся изменения (корректировки) с учетом изменения условий функционирования пред приятия.

Экономический анализ служит отправной точкой прогнозировании, планирования, бюджетирования, управления экономическими объектами и протекающими в них процессами. Экономический анализ является важным элементом в системе управления предприятием и в настоящее время роль его возрастает по следующим обстоятельствам: переход экономики России к рыночным условиям хозяйствования; усиление уровня конкуренции во всех отраслях экономики; необходимость повышения эффективности производства.

Сегментация рынка в выборе стратегии развития организации;

Сегментация рынка – деление рынка на определенные группы потребителей, одинаково реагирующих на один и тот же предлагаемый продукт. Выступает средством и методом осуществления дифференциации рынка на основе изучения и учета индивидуальных потребностей каждой группы покупателей, благодаря чему рынок преобразуется в совокупность отдельных сегментов, для каждого из которых может представляться соответствующий товар.

Главная цель СР – оживление рынка путем ориентации на конкретного потребителя. Процесс сегментации – процесс деления рынка на однородные группы покупателей, каждой из которых требуется свой конкретный товар.

Необходимость СР обусловлена отличием людей друг от друга. Если у всех одинаковые предпочтения и поведение, то необходимость в СР отпала бы, все потребляли одинаковые продукты. Люди отличаются в мотивации, потребностях, в особенностях принятия решений и поведением при покупке. Идеальный товар т.о. – продукт, произведенный по индивидуальному заказу.

Термин СР впервые был применен в 50-е годы американцем Уэнделом Смитом, когда возникла необходимость модифицировать начальные характеристики производимого товара в соответствии с запросами, обнаруживаемыми среди конкретной группы потребителей.

Критерии СР. Единого способа СР нет. Специалисты используют разные критерии СР, практикуя их вместе или по отдельности.

Географические (учитывается континент, страна (развитая, развивающаяся, менталитет), регион, климат, др.
Демографические (деление рынка на группы по признаку пола, возраста, уровню дохода, роду занятий, религии, образованию, др)
Социально-экономические (профессии, образование, отношение к религии, уровень доходов, эмоциональность, др)
Психологические (деление на группы по принципу принадлежности к определенному образу жизни, типу личности, с определенными чертами характера, с определенной жизненной позицией)
Поведенческие (деление на группы по уровню их знания, по отношению и расположению к продукту, по интенсивности потребления, по мотивам совершения покупки)

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета, ее значение;

Бухгалтерский учет в Российской Федерации организуется исходя из сложившейся системы нормативного регулирования в рыночной экономике, которая определяет установленную государством совокупность обязательных правил и норм организации и ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности в хозяйствующих субъектах (организациях, предприятиях). Совокупность действующих правил и норм в учете, обязательных к применению, позволяет рассматривать бухгалтерский учет как систему, организуемую в каждом хозяйствующем субъекте и выполняющую определенные функции.

В зависимости от статуса и назначения нормативные документы делятся на следующие группы, определяющие четыре уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Первый уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета, включающий законы РФ, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета.

Законы представляют нормативные акты, принимаемые представительным органом государственной власти Российской Федерации или ее субъектов.

Указы Президента РФ являются подзаконными нормативными актами, принимаемыми на основании и во исполнение законов Российской Федерации и не противоречащие им.

Постановления Правительства РФ - нормативные акты, принимаемые на основании и во исполнение федеральных законов, указов Президента РФ.

Основой правового регулирования бухгалтерского учета в стране является Конституция РФ, принятая 12 декабря 1993 г. Она имеет высшую юридическую силу, прямое действие, применяется на всей территории Российской Федерации. Конституция РФ закрепляет основы общественного строя, права, свободы, обязанности граждан, национально-государственное устройство, порядок создания и компетенцию органов государственной власти и управления, порядок принятия нормативных актов. Законодательство и правовые акты не должны противоречить основному закону.

В соответствии с Конституцией РФ официальный бухгалтерский учет, являющийся инструментом финансового регулирования и единой финансовой политики, находится в ведении государства. Он обеспечивает единство экономического пространства Российской Федерации, гарантируемое основным законом, конституционное право на единый рынок, реализацию принципов правового равенства юридических и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность на договорных отношениях, конкуренции, коммерческом риске.

Вторым по значимости документом, определяющим предпринимательские отношения в стране и оказывающим прямое воздействие на систему бухгалтерского учета и отчетности, является Гражданский кодекс РФ, который регулирует гражданские и предпринимательские отношения в стране, упорядочивая большую часть отношений в обществе.

Гражданский кодекс РФ определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальных прав), регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности участников.

Налоговый кодекс РФ регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В Налоговом кодексе РФ установлена система налогов и сборов, общие принципы налогообложения и сборов в стране.

Трудовой кодекс РФ определяет основные начала законодательства в сфере трудовых отношений, реализуемые посредством его целей. Трудовые отношения основаны на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по определенной специальности, квалификации или должности), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

Нормативным актом, регулирующим организацию бухгалтерского учета и составления отчетности во всех организациях, находящихся на территории Российской Федерации, является Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Закон содержит основные требования к ведению бухгалтерского учета; порядок оформления всех хозяйственных операций, проводимых организацией, первичными учетными документами; правила ведения регистров бухгалтерского учета, предназначенных для систематизации и накопления учетной информации, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Федеральные законы "Об аудиторской деятельности" от 07.08.2001 N 119-ФЗ и от 28.12.2008г. № 307-ФЗ определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации. Под аудиторской деятельностью понимается предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся аудируемыми лицами.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях позволяет закрепить законодательно установленные меры ответственности в области административных правонарушений в отношении различных субъектов права, включая собственность, защиту законных экономических интересов физических и юридических лиц, а также предупредить их.

В соответствии с законодательством лица, совершившие административные правонарушения, равны перед законом. Физические лица подлежат административной ответственности независимо от пола, расы, национальности, языка, происхождения, имущественного и должностного положения, места жительства, отношения к религии, убеждений, принадлежности к общественным объединениям, а также других обстоятельств. Юридические лица подлежат административной ответственности независимо от места нахождения, организационно-правовых форм, подчиненности, а также других обстоятельств.

Административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое законодательством об административных правонарушениях установлена административная ответственность.

За совершение административных правонарушений могут устанавливаться и применяться следующие административные наказания:

предупреждение;
административный штраф;
возмездное изъятие орудия совершения или предмета административного правонарушения;
конфискация орудия совершения или предмета административного правонарушения;
лишение специального права, предоставленного физическому лицу;
административный арест и др.

Так, в гл. 15 "Административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, рынка ценных бумаг" Кодекса об административных правонарушениях установлены следующие административные последствия нарушений, прямо или косвенно связанных с организацией бухгалтерской работы:

нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 4 до 5 тыс. руб., на юридических лиц - от 40 до 50 тыс. руб.;
нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 500 до 1000 руб.;
нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2 до 3 тыс. руб.;
нарушение установленного срока представления в налоговый орган или орган государственного внебюджетного фонда информации об открытии или о закрытии счета в банке или иной кредитной организации влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 1 до 2 тыс. руб.;
нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 300 до 500 руб.;
непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы и органы государственного внебюджетного фонда оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде, за исключением случаев, предусмотренных в данном Кодексе, влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 100 до 300 руб., на должностных лиц - от 300 до 500 руб.;
грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2 до 3 тыс. руб. (под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10% либо искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%).

Уголовный кодекс РФ предусматривает меры ответственности за нарушения, в том числе в экономике. Так, гл. 22 "Преступления в сфере экономической деятельности" Кодекса установлены следующие меры ответственности за правонарушения:

осуществление предпринимательской деятельности без регистрации или с нарушением правил регистрации, а равно представление в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, документов, содержащих заведомо ложные сведения, либо осуществление предпринимательской деятельности без специального разрешения (лицензии) в случаях, когда такое разрешение (лицензия) обязательно, или с нарушением лицензионных требований и условий, если это деяние причинило крупный ущерб гражданам, организациям или государству либо сопряжено с извлечением дохода в крупном размере, наказывается штрафом в размере до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 2 лет, либо обязательными работами на срок от 180 до 240 ч, либо арестом на срок от 4 до 6 мес.;
производство, приобретение, хранение, перевозка в целях сбыта или сбыт немаркированных товаров и продукции, которые подлежат обязательной маркировке марками акцизного сбора, специальными марками или знаками соответствия, защищенными от подделок, совершенные в крупном размере, наказываются штрафом до 200 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 18 мес. либо лишением свободы на срок до 3 лет со штрафом в размере до 80 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 6 мес.;
лжепредпринимательство, т.е. создание коммерческой организации без намерения осуществлять предпринимательскую деятельность, имеющее целью получение кредитов, освобождение от налогов, извлечение иной имущественной выгоды или прикрытие запрещенной деятельности, причинившее крупный ущерб гражданам, организациям или государству, наказывается штрафом в размере до 200 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 18 мес. либо лишением свободы на срок до 4 лет со штрафом в размере до 80 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 6 мес. либо без такового;
совершение финансовых операций и других сделок с денежными средствами или иным имуществом, заведомо приобретенными другими лицами преступным путем (за исключением преступлений, предусмотренных ст. ст. 193, 194, 198, 199, 199.1 и 199.2 Кодекса), в целях придания правомерного вида владению, пользованию и распоряжению указанными денежными средствами или иным имуществом наказывается штрафом в размере до 120 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 1 года;
получение индивидуальным предпринимателем или руководителем организации кредита либо льготных условий кредитования путем представления банку или иному кредитору заведомо ложных сведений о хозяйственном положении либо финансовом состоянии индивидуального предпринимателя или организации, если это деяние причинило крупный ущерб, наказывается штрафом в размере до 200 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 18 мес., либо арестом на срок от 4 до 6 мес., либо лишением свободы на срок до 5 лет;
злостное уклонение руководителя организации от погашения кредиторской задолженности в крупном размере или от оплаты ценных бумаг после вступления в законную силу соответствующего судебного акта наказывается штрафом в размере до 200 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 18 мес., либо обязательными работами на срок от 180 до 240 ч, либо арестом на срок от 4 до 6 мес., либо лишением свободы на срок до 2 лет;
незаконное использование чужого товарного знака, знака обслуживания, наименования места происхождения товара или сходных с ними обозначений для однородных товаров, если это деяние совершено неоднократно или причинило крупный ущерб, наказывается штрафом в размере до 200 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 18 мес., либо обязательными работами на срок от 180 до 240 ч, либо исправительными работами на срок до 2 лет;
уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, наказывается штрафом в размере от 100 до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет, либо арестом на срок от 4 до 6 мес., либо лишением свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.

Правовые нормы, предусмотренные Уголовным кодексом РФ, имеют превентивное (предупредительное) значение, позволяют упредить возможные противоправные действия экономического характера, а также затруднить их совершение. Система бухгалтерского учета построена таким образом, что в ней всегда остаются следы правонарушений.

Второй уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета в России включает положения (стандарты) по бухгалтерскому учету (ПБУ), утвержденные Минфином России. Положения по бухгалтерскому учету относятся к актам, которые принимают федеральные органы исполнительной власти (министерства и ведомства), и обязательны к использованию организациями.

Минфину России, наряду с Банком России, предоставлено право принятия нормативных актов. В Минфине России этими вопросами занимается Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности.

Положения по бухгалтерскому учету - подзаконные акты Минфина России - приобретают значение нормативных актов после их регистрации в Минюсте России и опубликования в "Российской газете", а также в журнале "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти" издательства "Юридическая литература" Администрации Президента РФ. Они вступают в силу на всей территории Российской Федерации одновременно по истечении десяти дней после их официального опубликования, если в них не установлен другой порядок вступления в силу.

До тех пор пока нормативные акты органов исполнительной власти не прошли государственной регистрации, а также акты, зарегистрированные, но не опубликованные в установленном порядке (если их регистрации и опубликование обязательны), не влекут за собой правовых последствий. Они считаются еще не вступившими в силу и не являются основанием для регулирования соответствующих правоотношений.

На сегодня принято 21 ПБУ, обязательных к исполнению организациями на территории Российской Федерации, в том числе при осуществлении деятельности за пределами страны. Они содержат принципы, правила признания, оценки, группировки информации по объектам бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской отчетности имущества, обязательств и групп хозяйственных операций.

Третий уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета включает акты методического (нормативно-технического) характера. Они представлены методическими указаниями, положениями, инструкциями разъяснительного, уточняющего, рекомендательного характера по отдельным вопросам бухгалтерского учета и отчетности, утвержденными Минфином России, Банком России, Федеральной службой государственной статистики (Росстатом), другими министерствами и ведомствами.

Акты методического (нормативно-технического) характера представляют нормативные документы министерств и ведомств, которые по результатам юридической экспертизы признаются Минюстом России не нуждающимися в государственной регистрации (не требующими государственной регистрации). Эти документы носят методический характер и являются обязательными для исполнения. Согласно п. 1 Приказа Минфина России от 04.03.1999 N 47 "О совершенствовании работы по подготовке и государственной регистрации нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации" акты Минфина России, признанные Минюстом России не нуждающимися в государственной регистрации, подлежат обязательному опубликованию в "Финансовой газете".

Данные документы не имеют самостоятельного значения, а обязательность их исполнения определена нормативными правовыми актами. В актах методического (нормативно-технического) характера содержатся предписания, установленные для определенных лиц и означающие обязательность их исполнения такими лицами. Так, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, определен порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношений организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.

Акты методического (нормативно-технического) характера можно разделить на две группы.

Акты, урегулированные ПБУ, приняты по вопросам, разработанным и утвержденным ранее приказами Минфина России. К ним относятся следующие документы:

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н;
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.
Акты, не урегулированные ПБУ, приняты по вопросам, ранее не разработанным Минфином России в форме ПБУ:
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49;
Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом Минфина России от 30.12.1996 N 112;
Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные Приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н;
Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденные Приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н и др.

В Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренной Приказом Минфина России от 01.07.2004 N 180, отмечено: "Развитие системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности должно быть направлено на построение такой модели, которая учитывала бы интересы всех заинтересованных сторон, обеспечивала снижение издержек и повышение эффективности регулирования. В основе этой модели - разумное сочетание деятельности органов государственной власти и профессионального сообщества (профессиональных общественных объединений и другой заинтересованной общественности)".

Таким образом, совершенствование третьего уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета в настоящее время происходит в направлении повышения роли профессионального бухгалтерского сообщества в форме саморегулируемых организаций в разработке проектов нормативных указаний по ведению учета на отдельных участках, а также обеспечению контроля за выполнением принятых правил бухгалтерского учета.

Четвертый уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета содержит документы, регламентирующие бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность в самой организации. К ним относится приказ руководителя организации "Об учетной политике", который представляет собой нормативный акт, способствующий решению ее основных и оперативных задач. В составе приказа "Об учетной политике" разрабатываются и утверждаются следующие рабочие документы:

формы первичных учетных документов;
графики документооборота;
рабочий план счетов бухгалтерского учета;
формы внутренней бухгалтерской отчетности и др.

Системы организации оплаты труда;

Одним из важнейших направлений обеспечения социальной направленности рыночной экономики является рационально построенная организация труда на всех уровнях управления. Организованный на научной основе труд является ведущим фактором роста его производительности и снижения издержек производства, основой обеспечения конкурентоспособности хозяйствующих субъектов рыночной экономики.

Формирование эффективной системы организации труда, отвечающей требованиям рыночной экономики, предполагает анализ факторов ее развития. Главным фактором, определяющим систему организации труда выступает техническая база производства. Изменения, вызываемые научно-техническим прогрессом в технической базе производства и профессионально-производственных характеристиках рабочей силы, с одной стороны, и объективно обусловленный рост требований работников к организации труда, его содержанию, условиям и оплате, – с другой, актуализировали проблему поиска прогрессивных форм организации труда, соответствующих параметрам техники и характеристикам рабочей силы.

Теория и практика хозяйствования показали, что в наибольшей степени этим требованиям соответствуют такие формы и методы организации труда, которые усиливают роль человека в принятии решений, роль высокоэффективных рабочих групп в решении сложных производственных вопросов, повышая при этом значение самоорганизации работника в трудовом процессе.

Под организацией труда на предприятиях и в организациях понимаются конкретные формы и методы соединения людей и техники в процессе труда. Труд людей в процессе производства организуется под воздействием развития производительных сил и производственных отношений. Поэтому организация труда всегда имеет две стороны: естественно-техническую и социально-экономическую. Эти стороны тесно связаны между собой и находятся в постоянном взаимодействии, определяя содержание организации труда.

Основные принципы организации труда.

- системного подхода к решению комплекса задач по организации труда

- планомерности, предусматривающая планирование количественного и качественного состава трудового коллектива, нормативной базы;

- научной обоснованности, заключающийся в использовании научной рекомендациях по работе кадрами, всесторонние обосновании нормативной базы и заработной платы, учитывающие технические, экономические, организационные, психофизические и социальные факторы;

- заинтересованности работников результата своего труда, предусматривающей создание четкой система материального и морального стимулирования;

- создание на всех уровнях хозяйствования условий, необходимых для установления строго зависимости заработной платы от конечных производственной результатов;

- повышения уровня оплаты труда на основе роста его производительности и внедрении действенного механизма, обеспечивающего опережающий рост производительности труда по сравнению заработной платой;

- обеспечения динамичности системы нормирования труда и ее восприимчивости к проявлениям научно-технического прогресса.

Все работающие по найму получают за проделанную на предприятии работу заработную плату, т.е. определенную сумму денежных средств, компенсирующих затраты труда работника и обеспечивающих ему определенный уровень удовлетворения личных потребностей, а также потребностей членов его семьи. Заработная плата представляет собой элемент дохода наемного работника, форму экономической реализации права собственности на принадлежащий ему ресурс труда. Заработная плата это также вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности количества, качества и условий выполнение работы, а также выплаты компенсирующего и стимулирующего характера. Для работодателя же труд выступает в качестве одного из факторов производства, а заработная плата наемных работников является одним из элементов издержек производства.

В условиях рыночной экономики формируется рынок труда, субъектами которого выступают: работодатели (собственники средств производства), предъявляющие спрос на определенное количество ресурса труда и наемные работники (собственники ресурса труда), количество и профессионально - квалификационные характеристики которых формируют предложение на рынке труда.

Объектом сделки на рынке труда выступает право на использование единицы ресурса труда определенного качества в течение некоторого промежутка времени в конкретных условиях. Рыночная цена единицы труда – это ставка заработной платы, обусловленная в договоре и определяющая уровень оплаты труда, имеющего конкретные профессионально-квалификационные характеристики в единицу времени. С учетом баланса экономических интересов субъектов рынка труда рыночная цена единицы труда данного качества складывается под влиянием соотношения спроса и предложения.

На величину ставки заработной платы и конъюнктуру рынка труда оказывают влияние следующие факторы:

1. Изменение спроса и предложения на рынке товаров и услуг, при производстве которых используется данный труд.

2. Полезность ресурса труда для предпринимателя.

3. Эластичность спроса на труд по цене.

4. Взаимозаменяемость ресурсов.

5. Изменение цен на потребительские товары и услуги.

На уровень оплаты труда действует также и целый ряд нерыночных факторов.

1. Меры государственного регулирования заработной платы.

2. Соотношение сил между профсоюзами и работодателями.

3. Механизм договорного регулирования на всех уровнях заключения трудовых отношений.

4. Количественные результаты деятельности предприятия и личный трудовой вклад работника.

Современные методы экономического анализа. Основные концепции;

Анализ (от греч. Analisis)представляет собой метод научного исследования (познания) явлений и процессов, в основе которого-изучение составных частей, элементов анализируемой системы и выявление тенденций изменений, которые могут в ней произойти.

В экономике анализ применяется с целью выявления сущности, закономерностей, тенденций экономических и социальных процессов,хозяйственной деятельности на всех уровнях и в разных сферах экономики. Анализ служит отправной точкой прогназирования, планирования, управления экономическими объектами и протекающими в них процессами.

Концепция (от лат. conceptio - понимание) имеет два значения: 1) система взглядов на что-либо; 2) основная мысль, ключевая идея того или иного произведения, труда (статьи, романа; кинофильма).

Основные концепции экономического анализа отражают систему взглядов на различные экономические явления, законы, ситуации.

Концепция сохранения и наращивания капитала. Любое предприятие нуждается в источниках средств, чтобы финансировать свою деятельность. В зависимости от длительности существования в данной конкретной форме активы предприятия, равно как и источники средств, можно подразделить на краткосрочные и долгосрочные. Привлечение того или иного источника финансирования связано для предприятия с определенными затратами: акционерам нужно выплачивать дивиденды, банкам - проценты за предоставление ими ссуды и др. Общая сумма средств, которую нужно уплатить за использования определенного объема финансовых ресурсов, выраженная в процентах к этому объему, называется ценой капитала. В идеале предполагается, что текущие активы финансируются за счет краткосрочных, а средства длительного использования - за счет долгосрочных источников средств. Это способствует оптимизации общей суммы расходов по привлечению средств.

Концепция цены капитала является одной из базовых в теории капитала. Она заключается в исчислении процентов, которые нужно заплатить владельцам финансовых ресурсов, а также характеризует ту норму рентабельности, которую должно обеспечивать предприятие, чтобы не уменьшать свою рыночную стоимость.

Следует различать два понятия - цена капитала данного предприятия и цена предприятия в целом как субъекта на рынке капиталов.

Цена капитала количественно выражается в сложившихся на предприятии относительных годовых расходах по обслуживанию своей задолженности перед собственниками и инвесторами.

Цена предприятия как субъекта на рынке капитала может характеризоваться различными показателями, в частности величиной собственного капитала. Оба эти понятия количественно связаны. Так, если предприятие участвует в инвестиционном проекте, доходность которого меньше, чем цена капитала, цена предприятия по завершении этого проекта уменьшится. Таким образом, цена капитала является ключевым элементом теории и практики решений инвестиционного характера.

Знание цены капитала предприятия необходимо как для сравнительного анализа эффективности авансирования средств в его деятельность, так и для осуществления его собственной инвестиционной политики.

Цена капитала показывает, какую сумму следует заплатить за привлечение единицы капитала из данного источника. Показатель исчисляется в процентах и, как правило, по годовым данным.

Структура капитала оказывает влияние на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Соотношение между собственными и заемными источниками средств служит одним из ключевых аналитических показателей, характеризующих степень риска - инвестирования финансовых ресурсов в данное предприятие.

Концепция предпринимательского риска отражает ситуацию, когда, вкладывая свой капитал, предприниматели подвергаются риску: увеличат ли они свою прибыль или понесут убыток.

Концепция предпринимательского риска вытекает из концепции стоимости, поскольку объективность оценки прогнозных экономических выгод зависит от точности составленного прогноза. Прогноз ожидаемых экономических выгод, как правило, дается не в виде однозначной величины, а в виде приблизительной оценки.

Под предпринимательским (коммерческим) риском принято понимать вероятность (угрозу) потери предприятием части своих ресурсов, недополучения доходов или появления дополнительных расходов в результате осуществления хозяйственной деятельности.

Риск может быть определен как вероятность того, что прогнозируемые события не произойдут (не осуществятся обещанные явные платежи, не произойдет прирост капитала, полученные денежные потоки окажутся меньше прогнозируемых).

Различные инвестиционные проекты имеют различную степень риска, самый высокодоходный вариант вложения капитала может оказаться и самым рискованным.

Риск и доход - это две взаимосвязанные и взаимозависимые финансовые категории. Концепция соотношения риска и дохода является составной частью теории финансов. Основная цель экономического анализа риска заключается в том, чтобы иметь инструмент обоснования процесса принятия решений о целесообразности участия в том или ином проекте и уметь оценить его возможные последствия.

Анализ рисков проводится в следующей последовательности:

1) выявляются внутренние и внешние факторы, увеличивающие и уменьшающие конкретный вид риска;

2) проводится анализ выявленных факторов;

3) производится оценка конкретного вида риска с финансовой стороны путем определения финансовой состоятельности (ликвидности проекта) и экономической целесообразности (эффективности вложения финансовых средств);

4) устанавливается допустимый уровень риска;

5) анализируются отдельные операции по выбранному уровню риска;

6) разрабатываются мероприятия по снижению риска.

Анализ риска помогает своевременно выбрать оптимальный альтернативный вариант во всех сферах экономики. Именно теория анализа рисков может стать наиболее эффективным средством прогнозирования развития микроэкономических объектов, являющихся основой рыночной экономики.

Используя экономический анализ, определяя вероятность ожидаемого результата и оценивая риск посредством экономико-математических методов, мы получаем возможность ослабить или избежать влияния риска на финансовые результаты и принять решение о выборе данной программы коммерческой деятельности или о замене ее другой программой, содержащей предварительно подготовленный порядок действий на случай неудачного исхода, выходящего за пределы расчетной степени вероятности.

Концепция денежных потоков. Основное содержание концепции денежной наличности составляет разработка политики предприятия в области привлечения финансовых ресурсов, организации их движения, поддержание их в определенном качественном состоянии.

Финансовые вычисления, базирующиеся на понятии временной стоимости денег, применяются для оценки инвестиционных проектов, в операциях на рынке ценных бумаг, в ссудозаемных операциях, в оценке бизнеса и др.

В условиях инфляции денежные ресурсы, как и любой другой вид активов, должны обращаться по возможности быстрее.

Таки образом, деньги приобретают еще одну характеристику -временную ценность. Этот параметр можно рассматривать в двух аспектах: первый связан с обесцениванием денежной наличности с течением времени; второй аспект связан с обращением капитала

(денежных средств).

Простейшим видом финансовой сделки является однократное предоставление в долг некоторой суммы с условием, что через какое-то время будет возвращена большая сумма. Результативность подобной сделки может быть охарактеризована двояко: либо с помощью абсолютного показателя - прироста, либо путем расчета некоторого относительного показателя. Абсолютные показатели чаще всего не подходят для подобной оценки ввиду их несопоставимости в пространственно-временном аспекте. Поэтому пользуются специальным коэффициентом - ставкой.

Процесс финансовых расчетов, в котором заданы исходная сумма и процентная ставка, в финансовых вычислениях называется процессом наращивания. Процесс расчетов, в котором заданы ожидаемая в будущем к получению (возвращаемая) сумма и коэффициент дисконтирования называется процессом дисконтирования. В первом случае речь идет о движении денежного потока от настоящего к будущему, во втором - о движении от будущего к настоящему.

В качестве коэффициента дисконтирования может использоваться либо процентная ставка (математическое дисконтирование), либо учетная ставка (банковское дисконтирование).

Доходность является величиной непостоянной, зависящей главным образом от степени риска, связанного с данным видом бизнеса, в который сделано инвестирование капитала. Связь здесь прямо пропорциональная - чем рискованнее бизнес, тем выше значение доходности.

Стандартным временным интервалом в финансовых операциях является 1 год, наиболее распространен вариант, когда процентная ставка устанавливается в виде годовой ставки, подразумевающей однократное начисление процентов по истечении года после получения ссуды.

Одним из основных элементов финансового анализа является

оценка денежного потока С₁,С₂,...,С_П, генерируемого в течение ряда временных периодов в результате реализации какого-либо проекта или функционирования того или иного вида активов.

Оценка денежного потока может выполняться в рамках решения двух задач: прямой, т.е. проводится оценка с позиции будущего (реализуется схема наращения); обратной, т.е. производится оценка с позиции настоящего (реализуется схема дисконтирования).

Методика расчета зависит от вида денежного потока (с неравными денежными поступлениями или с равными - аннуитет; поступления имеют место в начале временного периода - поток пренумерандо или в конце периода - поток постнумерандо),

Концепция микроэкономического анализа производственного роста. Признаками успешного финансового управления предприятием являются: выживание его в условиях конкурентной борьбы; избежание банкротства и крупных финансовых неудач; лидерство в борьбе с конкурентами; максимизация "цены" предприятия; приемлемые темпы роста экономического потенциала; рост объемов производства и реализации; максимизации прибыли; минимизации расходов; обеспечение рентабельной деятельности и т.д.

В рамках традиционной неоклассической экономической модели предполагается, что любое предприятие существует для того, чтобы максимизировать прибыль. А также в основе деятельности предприятий и их руководителей лежит стремление к наращиванию объемов производства и сбыта.

В последние годы наибольшее распространение получила "Теория максимизации "цены" фирмы". Она заключается в том, что ни один из существующих критериев - прибыль, рентабельность, объем производства и т.д. - не может рассматриваться в качестве обобщающего критерия эффективности принимаемых решений финансового характера и что этим условиям в большей степени отвечает критерий максимизадии собственного капитала, т.е. рыночной цены обыкновенных акций фирмы. Этот подход базируется на основополагающей идее развития общества большинства экономически развитых стран запада - достижение социального и экономического процветания общества через частную собственность.

Как известно из экономической теории и макроэкономики, краткосрочные колебания объема выпуска, уровня занятости, цен происходят вокруг тренда, заданного общим поступательным движением экономики, увеличением реального объема выпуска, т.е. экономическим ростом. Экономический рост можно рассматривать как долгосрочный аспект динамики совокупного предложения, или потенциального объема выпуска. Анализ его факторов и закономерностей является одним из центральных вопросов экономической теории.

Под экономическим ростом обычно понимают увеличение реального дохода в экономике (ВНП - валового национального продукта; ВВП - валового внутреннего продукта или НД - национального дохода), а также рост реального выпуска продукции в расчете на душу населения. Соответственно для измерения экономического роста используются показатели абсолютного прироста или темпов прироста реального объема выпуска в целом или на душу населения.

Экономический рост называется экстенсивным, если он осуществляется за счет привлечения дополнительных ресурсов и не меняет среднюю производительность труда в обществе.

Интенсивный экономический рост связан с применением более совершенных факторов производства и технологий, т.е. осуществляется не за счет увеличения объемов затрат ресурсов, а за счет роста их отдачи. Интенсивный рост может служить основой повышения благосостояния населения. Обычно говорят о преимущественно интенсивном или экстенсивном типе экономического роста в зависимости от удельного веса тех или иных факторов, вызвавших этот рост.

К экстенсивным факторам относят рост затрат капитала, труда. К интенсивным - технологический прогресс, рост образовательного и профессионального уровня работников, улучшение распределения ресурсов, совершенствование управления производством и т.д., т.е. все, что позволяет качественно усовершенствовать как сами факторы производства, так и процесс их использования. Иногда в виде самостоятельного фактора экономического роста выделяют совокупный спрос как главный катализатор процесса расширения производства,

В качестве причин, сдерживающих экономический рост, часто называют ресурсные и экономические ограничения, а также широкий спектр социальных издержек, связанных с ростом производства,

Большинство современных моделей экономического роста исходят из того, что увеличение реального объема выпуска продукции происходит прежде всего под влиянием основных факторов производства - труда и капитала.

Соотношение между динамикой производства продукции и динамикой ресурсов (затрат) определяет характер экономического роста. Превышение темпов роста продукции над темпами роста ресурсов или затрат свидетельствует об интенсивном экономическом росте.

В экономическом анализе могут применяться различные методы, разработанные в рамках той или иной экономической науки.

Существует множество классификаций методов и приемов экономического анализа, в основе которых лежат различные признаки. Одним из наиболее информативных, по-нашему мнению, является деление приемов и методов по степени их формализуемости, т.е. в зависимости от того, в какой степени описывается данный метод с помощью формализованных (в первую очередь математических) процедур. С этой точки зрения, все аналитические методы могут быть подразделены на неформализованные и формализованные.

Неформализованные методы основаны на описании аналитических процедур без использования аналитических зависимостей. Применение этих методов характеризуется определенным субъективизмом, поскольку большое значение имеют интуиция, опыт и знания аналитика.

К неформализованным методам относятся: разработка системы показателей, метод сравнений, построение аналитических таблиц, прием детализации, метод экспертных оценок, методы ситуационного анализа и прогнозирования.

Формализованные методы экономического анализа – это методы, в основе которых лежат строгие аналитические зависимости.

К формализованным (математическим) относятся методы, в основе которых лежат достаточно строгие аналитические зависимости. Эти методы составляют второй уровень классификации, в которой выделяют:

1) классические методы экономического анализа;

2) традиционные методы экономической статистики;

3) математико-статистические методы изучения связей;

4) методы финансовых вычислений;

5) методы теории принятия решений.

К первой группе относятся балансовый метод, методы детерминированного факторного анализа (цепных подстановок, арифметических разниц, выявления изолированного влияния факторов, дифференциальный, интегральный и логарифмический) и прогнозирование на основе пропорциональных зависимостей.

Во вторую группу включают: метод средних величин, метод группировок, элементарные методы обработки расчетных данных индексный метод.

В третью группу включают: методы корреляционный, регрессионный, дисперсионный, кластерный анализ.

Методы теории принятия решение объединяют метод построения дерева решений, линейное программирование и анализ чувствительности.

Все перечисленные методы можно сгруппировать в виде схемы:

Традиционные методы обработки информации

Методы детерминированного факторного анализа

Методы стохастического факторного анализа

Методы оптимизации показателей

Сравнение

Цепные подстановки

Корреляционный анализ

Экономико-математические методы

Относительных и средних величин

Индексный метод

Дисперсионный анализ

Программи-рование

Графический

Абсолютные разницы

Компонентный анализ

Теория массового обслуживания

Группировки

Относительные разницы

Многомерный факторный анализ

Теория игр

Балансовый

Интегральный

Исследование операций

Пропорциональное деление

Логарифмический

Схема Классификация методов экономического анализа

Состав и требования к формированию бухгалтерской отчетности;

В общем случае годовая бухгалтерская отчетность коммерческих организаций (кроме страховых и кредитных) включает:

Бухгалтерский баланс (форма N 1);
Отчет о прибылях и убытках (форма N 2);
Отчет об изменениях капитала (форма N 3);
Отчет о движении денежных средств (форма N 4);
Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма N 5);
пояснительную записку;
аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она подлежит обязательному аудиту или если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности (п. 2 ст. 13 Федерального закона N 129-ФЗ, п. 5 ПБУ 4/99, п. 2 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н).

--------------------------------

Перечень случаев, когда проведение аудиторской проверки обязательно, установлен п. 1 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности". В частности, аудит обязателен:

если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества (ОАО) (пп. 1 п. 1 ст. 5 Федерального закона N 307-ФЗ);
объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и их союзов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 млн руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 млн руб. (для муниципальных унитарных предприятий эти лимиты могут быть снижены законом субъекта РФ) (пп. 3 п. 1 ст. 5 Федерального закона N 307-ФЗ).

При этом Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4), Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма N 5) и пояснительная записка являются пояснениями к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках и представляются в составе годовой бухгалтерской отчетности (п. п. 24, 28 ПБУ 4/99, пп. "в", "г" п. 30, п. 85 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Представляемая бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности (п. 5 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности).

Состав промежуточной бухгалтерской отчетности

Месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной (п. 3 ст. 14 Федерального закона N 129-ФЗ, п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает (п. 49 ПБУ 4/99):

Бухгалтерский баланс (форма N 1);
- Отчет о прибылях и убытках (форма N 2).

В состав промежуточной бухгалтерской отчетности может включаться пояснительная записка в тех случаях, когда это необходимо для понимания показателей бухгалтерской отчетности заинтересованными пользователями.

Бухгалтерская отчетность малых предприятий

Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ, могут принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в объеме показателей по группам статей Бухгалтерского баланса (форма N 1) и статьям Отчета о прибылях и убытках (форма N 2) без дополнительных расшифровок в указанных формах. Они имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности:

Отчет об изменениях капитала (форма N 3);
Отчет о движении денежных средств (форма N 4);
Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма N 5);
пояснительную записку.

Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ, имеют право при отсутствии соответствующих данных не представлять в составе бухгалтерской отчетности (п. 3 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности):

Отчет об изменениях капитала (форма N 3);
Отчет о движении денежных средств (форма N 4);
Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма N 5).

Напомним, что к субъектам малого предпринимательства в настоящее время относятся организации, соответствующие следующим условиям:

суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) не должна превышать 25% (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25% (пп. 1 п. 1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации");
средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать сто человек включительно (пп. 2 п. 1 ст. 4 Федерального закона N 209-ФЗ);
выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за предшествующий календарный год не должна превышать 400 млн руб. (пп. 3 п. 1 ст. 4 Федерального закона N 209-ФЗ, п. 1 Постановления Правительства РФ от 22.07.2008 N 556).

Основными требованиями, которым должна удовлетворять бухгалтерская отчетность, являются:

Достоверность.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Информация о финансовом положении формируется главным образом в виде Бухгалтерского баланса, информация о финансовых результатах деятельности организации - в виде Отчета о прибылях и убытках, информация об изменениях в финансовом положении организации - в виде Отчета о движении денежных средств (п. 6 ПБУ 4/99, п. 5.1.4 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России)).

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проведение инвентаризации является обязательным (кроме имущества, инвентаризация которого производилась не ранее 1 октября отчетного года) (п. 1, абз. 3 п. 2 ст. 12 Федерального закона N 129-ФЗ, п. п. 26, 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Порядок проведения инвентаризации установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.

Полезность.

Информация, представляемая в бухгалтерской отчетности, должна быть полезна. Информация считается полезной, если она уместна, надежна, сравнима и своевременна (п. п. 6.1, 6.5.1 Концепции).

Информация уместна, если наличие или отсутствие ее оказывает или способно оказать влияние на решения (включая управленческие) пользователей отчетности, помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие события, подтверждая или изменяя ранее сделанные оценки (п. 6.2 Концепции).

Информация надежна, если она не содержит существенных ошибок. Чтобы быть надежной, информация должна объективно отражать факты хозяйственной деятельности, к которым она фактически или предположительно относится (п. п. 6.3, 6.3.1 Концепции).

Сравнимость информации означает возможность для пользователей отчетности сравнивать показатели деятельности за разные периоды времени, чтобы определить тенденции в финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности. Пользователи должны также иметь возможность сопоставлять информацию о разных организациях, чтобы сравнить их финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения в финансовом положении (п. 6.4 Концепции).

Информация своевременна, если она способна наилучшим образом удовлетворить потребности пользователей, связанные с принятием решений, т.е. если достигнут баланс между ее уместностью и надежностью (п. 6.5.1 Концепции).

Полнота.

Бухгалтерская отчетность должна давать полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Полнота обеспечивается единством указанных выше отчетов, а также соответствующими дополнительными данными (п. 6 ПБУ 4/99, абз. 2 п. 5.1.4, п. 6.3.5 Концепции).

Существенность.

В бухгалтерскую отчетность должны включаться существенные показатели. Показатель считается существенным, если его не раскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов (абз. 2, 4 п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, п. 11 ПБУ 4/99, п. 6.2.1 Концепции).

Нейтральность.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий (п. 7 ПБУ 4/99, п. 6.3.3 Концепции).

Последовательность.

Организация должна при составлении отчетности придерживаться принятых ею содержания и форм отчетности последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых содержания и формы Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности (п. 9 ПБУ 4/99).

Иные требования, вытекающие из положений по бухгалтерскому учету (абз. 5 п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).

Состав финансовой отчетности, ее качественные характеристики;

Финансовая отчетность включает следующие компоненты:

отчет о прибылях и убытках;
бухгалтерский баланс;
отчет об изменениях в капитале;
отчет о движении денежных средств;
учетная политика;
примечания к финансовой отчетности.

При этом финансовая информация должна быть четко определена и выделена из прочей информации, содержащейся в годовом отчете (например, посредством включения в годовой отчет оглавления).

Каждый компонент финансовой отчетности должен быть четко определен. Однако существует информация, которая должна быть особо выделена и приведена повторно, если это необходимо для надлежащего понимания представленной информации, а именно:

название отчитывающегося хозяйствующего субъекта и другие сведения о нем;
упоминание о том, охватывает ли финансовая отчетность отдельный субъект или группу субъектов;
отчетная дата или период, за который составляется финансовая отчетность;
валюта отчетности и уровень точности (например, тысячи или миллионы единиц отчетной валюты), использованный при представлении цифр в финансовой отчетности.

Необходимо указать, что финансовая отчетность составлена в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Финансовая отчетность не может быть представлена как отчетность, составленная в соответствии с МСФО, если только она не отвечает всем требованиям каждого применимого стандарта и каждой применимой интерпретации Постоянного комитета по интерпретации (ПКИ).

Валюта отчетности. Если отчетная валюта отличается от валюты страны, в которой находится хозяйствующий субъект, то следует указать причину использования другой валюты, равно как и причину любого изменения отчетной валюты.

Примечания к финансовой отчетности. Содержание Примечаний должно:

содержать информацию об основных подходах к составлению финансовой отчетности и выбранной учетной политики, применяемой в отношении существенных операций и событий;
раскрывать информацию, предусмотренную МСФО, если она не представлена в какой-либо другой части финансовой отчетности;
представлять дополнительную информацию, которая не отражена в составе других компонентов финансовой отчетности, однако необходима для ее объективного представления.

Примечания к финансовой отчетности должны быть упорядочены (п. 94 МСФО 1). Каждая строка бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств должна иметь перекрестную ссылку на соответствующую информацию в Примечаниях к финансовой отчетности.

Сравнительные показатели. Сравнительная информация должна быть приведена для всех количественных данных (включая движение основных средств, собственного капитала и т.д.), если только МСФО не допускают или не предусматривают иное. Сравнительные показатели должны быть включены в описательную и пояснительную части отчетности, когда это способствует пониманию финансовой отчетности текущего периода.

Необходимо раскрывать характер, сумму и причину какой-либо реклассификации сравнительных показателей. Когда не представляется возможным реклассифицировать сравнительные показатели, следует указать причину отказа от реклассификации и характер изменений, которые могли бы иметь место в случае ее проведения.

В дополнение к финансовой отчетности может быть подготовлен обзор основных и переменных факторов, определяющих финансовые результаты (например, изменения экономической среды, в которой работает предприятие; ответные действия предприятия на эти изменения и их эффект), а также политику предприятия в области инвестиций для сохранения и улучшения финансовых результатов, включая политику в отношении выплаты дивидендов. Кроме того, в финансовый обзор должны быть включены источники финансирования, стратегия управления рисками, политика в отношении доли заемных средств и ресурсы предприятия, стоимость которых не отражена в бухгалтерском балансе, составленном в соответствии с МСФО.

Информация об основных факторах неопределенности. Помимо финансовой отчетности может быть подготовлена информация об основных факторах неопределенности (например, описание действий и расходов как уже понесенных, так и запланированных на будущие периоды в связи с существенной модификацией программного обеспечения).

Способы реализации турпутевок, их учет;

На практике туристические организации занимаются как туроператорской, так и турагентской деятельностью, а многие из них и тем и другим одновременно.

Под туроператорской деятельностью понимается деятельность по формированию, продвижению и реализации туристского продукта, а под турагентской - только деятельность по его продвижению и реализации.

Иными словами, туроператорская деятельность - это возмездное оказание услуг, а турагентская - реализация чужих путевок на комиссионной основе.

С 1 июня 2007 г. в целях защиты прав и законных интересов граждан и юридических лиц осуществление туроператорской деятельности на территории нашей страны допускается юридическим лицом при наличии у него договора страхования гражданской ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору о реализации туристского продукта либо банковской гарантии исполнения обязательств по договору о реализации туристского продукта.

Договор страхования ответственности туроператора либо банковская гарантия должны обеспечивать надлежащее исполнение туроператором обязательств по всем договорам о реализации туристского продукта, заключаемым с туристами и (или) иными заказчиками непосредственно туроператором либо по его поручению турагентами.

Все туроператоры, зарегистрированные на территории России в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", должны иметь финансовое обеспечение, предусмотренное Федеральным законом от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации".

Финансовое обеспечение не требуется для организаций, осуществляющих экскурсионное обслуживание на территории Российской Федерации в течение не более 24 часов подряд, а также государственных и муниципальных унитарных предприятий, государственных и муниципальных учреждений, осуществляющих деятельность по организации путешествий в пределах территории Российской Федерации по установленным государством ценам в целях решения социальных задач.

В случае возникновения обстоятельств, указанных в ст. 17.4 Федерального закона от 24.11.1996 N 132-ФЗ, финансовое обеспечение должно гарантировать каждому туристу или иному заказчику, заключившему договор о реализации туристского продукта:

возврат денежных средств, внесенных в счет договора о реализации туристского продукта, за услуги, оплаченные, но не оказанные туроператором или третьими лицами, на которых туроператором было возложено исполнение обязательств по договору о реализации туристского продукта;
выплату денежных средств, причитающихся туристу или иному заказчику в возмещение реального ущерба, возникшего в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения туроператором обязательств по договору о реализации туристского продукта, в том числе денежных средств, необходимых для компенсации расходов, понесенных туристом или иным заказчиком в связи с непредвиденным выездом (эвакуацией) из страны (места) временного пребывания.

В период с 1 июня 2007 г. до 1 июня 2008 г. размер финансового обеспечения, определяемый в договоре страхования ответственности туроператора или в банковской гарантии, не может быть менее:

5 млн руб. - для туроператоров, осуществляющих деятельность в сфере международного туризма;
500 тыс. руб. - для туроператоров, осуществляющих деятельность в сфере внутреннего туризма;
5 млн руб. - для туроператоров, осуществляющих деятельность в сфере внутреннего и международного туризма.

После 1 июня 2008 г. размер финансового обеспечения для туроператоров, осуществляющих деятельность в сфере международного туризма, не может быть менее 10 млн руб., а для туроператоров, осуществляющих деятельность в сфере внутреннего туризма, он останется прежним.

Учет у туроператора

Туристская путевка представляет собой документ, который подтверждает факт передачи права на получение сформированного пакета (комплекса) туристских услуг.

Поэтому, чтобы составить (выписать) путевку, необходимо полностью сформировать весь пакет (комплекс) услуг, с отражением его в путевке, т.е. на момент выдачи туристу путевки туроператор должен иметь счета от поставщиков и подрядчиков на все оказываемые туристу услуги.

Как правило, туроператоры выписывают путевки по форме ТУР-1, которая в настоящее время дает лишь одно преимущество - позволяет работать с населением без применения контрольно-кассовых машин.

Согласно Постановлению Правительства РФ от 05.12.2006 N 743 формы бланков строгой отчетности, утвержденные в соответствии с ранее установленными требованиями, могут применяться до утверждения форм бланков строгой отчетности, но не позднее 1 сентября 2007 г.

Туроператор, который занимается организацией туров по России (внутренний туризм), начисляет НДС по ставке 18% на стоимость реализованной путевки без НДС.

Суммы налога, подлежащие оплате поставщикам услуг, учитываются на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и после оказания этих услуг при наличии счетов-фактур возмещаются из бюджета (см. пример).

Пример. Акционерное общество "Альфа", не применяющее специальные налоговые режимы, организует трехдневный автобусный тур "Памятники старины". Стоимость тура для одного человека составляет 5900 руб. (в том числе НДС 900 руб.).

При организации тура на 40 человек организация понесла расходы по оплате аренды автобуса, питания и проживания туристов на общую сумму 188 800 руб., в том числе НДС 28 800 руб.

Туроператор реализовал все путевки за наличный расчет физическим лицам и оказал им соответствующие услуги в полном объеме.

В бухгалтерском учете туроператора производятся следующие записи:

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

188 800 руб.

отражена предоплата аренды автобуса, питания и проживания туристов;

Д-т сч. 50 "Касса",

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

236 000 руб. (5900 руб. x 40 чел.)

получена предоплата тура от туристов;

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

36 000 руб.

начислен НДС с предоплаты;

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч. 90 "Продажи"

236 000 руб.

отражена выручка от реализации туристского продукта;

Д-т сч. 90 "Продажи",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

36 000 руб.

отражено начисление суммы НДС со стоимости оказанных услуг;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

36 000 руб.

предъявлен к вычету НДС, начисленный с предоплаты;

Д-т сч. 20 "Основное производство",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

160 000 руб.

стоимость аренды автобуса, питания и проживания туристов учтена в себестоимости оказанных услуг;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

28 800 руб.

отражена сумма НДС в составе расходов по аренде автобуса, питанию и проживанию туристов;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

28 800 руб.

сумма НДС по понесенным расходам для организации тура списана на расчеты с бюджетом.

Согласно нормам гл. 21 НК РФ стоимость туристских и экскурсионных путевок облагается НДС в общеустановленном порядке по ставке 18%. От налогообложения освобождаются лишь услуги санаторно-курортных, оздоровительных и организаций отдыха, а также организаций отдыха и оздоровления детей (в том числе детских оздоровительных лагерей), расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности (пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Однако туристические фирмы не могут воспользоваться этой льготой, поскольку они непосредственно не оказывают названные услуги. Вариант здесь только один - осуществление предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров.

Налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица определяют базу по НДС как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров (п. 1 ст. 156 НК РФ).

При этом на операции по реализации услуг, оказываемых на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров и связанных с реализацией товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, не распространяется освобождение от налогообложения, за исключением посреднических услуг по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1, пп. 1 и 8 п. 2 и пп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Следовательно, если турагент реализует путевки в санаторно-курортные организации, расположенные на территории России, НДС взимается только со стоимости его агентского вознаграждения.

Размер вознаграждения необходимо оговорить в договоре. Обычно вознаграждение турагенту устанавливается в виде:

процента от стоимости реализованного турпродукта;
фиксированной суммы;
разницы между ценой, установленной туроператором, и фактической ценой реализации.

При получении путевок от сторонних организаций к турагенту не переходит право собственности на эти турпродукты. Поэтому туристическая компания-посредник не имеет права отражать стоимость этих путевок в качестве своих активов. Учет полученных путевок необходимо вести на забалансовых счетах. Путевки (курсовки) по формам N 1, 2, 3 и санаторно-курортные путевки следует учитывать на счете 006 "Бланки строгой отчетности" по цене, согласованной с организацией-поставщиком.

Сумма, которую турагент получает от продажи путевки, является выручкой санатория, выручкой же турагента является только комиссионное вознаграждение (см. пример).

Пример. Туристическая организация, применяющая традиционную систему налогообложения, заключила агентский договор с российским санаторием "Волна". Согласно договору турагент реализует санаторные путевки (не облагаемые НДС) в количестве 20 штук за вознаграждение, сумма которого равна 20% от стоимости реализованных путевок.

В соответствии с договором турагент обязан в течение трех дней с момента получения денежных средств с клиента перечислить санаторию "Волна" выручку за путевки (за вычетом суммы агентского вознаграждения).

Турагент в течение одного налогового периода по НДС реализовал все путевки санатория за наличный расчет физическим лицам (стоимость одной путевки составила 21 600 руб.) и перечислил деньги принципалу (за вычетом суммы агентского вознаграждения).

Отражение операций в бухгалтерском учете турагента:

Д-т сч. 006 "Бланки строгой отчетности"

432 000 руб. (21 600 руб. x 20 шт.)

отражена стоимость полученных на реализацию путевок в санаторий;

Д-т сч. 50 "Касса",

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

432 000 руб.

отражено поступление оплаты от покупателей за проданные путевки в санаторий;

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

432 000 руб.

отражена реализация путевок и задолженность перед санаторием за проданные путевки;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

86 400 руб. (432 000 руб. x 20%)

зачтены услуги агента за счет удержания части оплаты, полученной за реализованные путевки;

К-т сч. 006 "Бланки строгой отчетности"

432 000 руб.

списаны путевки в санаторий;

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч. 90 "Продажи"

86 400 руб.

отражена сумма агентского вознаграждения;

Д-т сч. 90 "Продажи",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

13 176 руб.

отражено начисление НДС с суммы агентского вознаграждения;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

345 600 руб. (432 000 - 86 400)

перечислены денежные средства, полученные от покупателей путевок, за вычетом суммы агентского вознаграждения.

В целях гл. 21 НК РФ под санаторно-курортными, оздоровительными и организациями отдыха, а также организациями отдыха и оздоровления детей (в том числе детскими оздоровительными лагерями), расположенными на территории Российской Федерации, принято понимать организации любой формы собственности и ведомственной принадлежности, которые непосредственно осуществляют деятельность по предоставлению санаторно-курортных, оздоровительных и услуг отдыха и оздоровления детей на территории Российской Федерации.

При этом формы путевок (курсовок) в обязательном порядке должны соответствовать формам путевок в санаторно-курортные организации (учреждения), детские оздоровительные учреждения (по ф. N 1), в оздоровительные учреждения (по ф. N 2), а также курсовок в оздоровительные учреждения (по ф. N 3), образцы которых утверждены Приказом Минфина России от 10.12.1999 N 90н "Об утверждении бланков строгой отчетности".

Указанный порядок освобождения от налогообложения распространяется на услуги санаторно-курортных организаций и организаций отдыха, включенные в стоимость путевки или курсовки, при выдаче физическому лицу путевки (курсовки) соответствующей формы со всеми заполненными реквизитами и в случае получения этими санаторно-курортными, оздоровительными организациями и организациями отдыха оплаты в безналичном порядке от организации, осуществляющей полное или частичное финансирование данных услуг за это физическое лицо.

При заполнении строки "Стоимость путевки или стоимость курсовки" (на путевке или курсовке и на отрывном или обратном талоне к путевке или к курсовке) в этой ситуации следует указать полную стоимость указанных выше услуг, оформленных путевкой или курсовкой, и организацию, осуществляющую полное или частичное финансирование данных услуг за это физическое лицо.

Следует иметь в виду, что реализация рассматриваемых услуг без выдачи покупателю вышеуказанной путевки или курсовки (бланка строгой отчетности) облагается НДС по ставке 18%.

Таким образом, организации, непосредственно не оказывающие рассматриваемые услуги либо не выдающие соответствующие бланки строгой отчетности, не могут воспользоваться этой льготой.

Особенности выставления счетов-фактур турагентом

В случае, когда турагент реализует путевки от своего имени, счета-фактуры он составляет в двух экземплярах от своего имени. В счете-фактуре ему следует указать ту стоимость путевки, по которой она реализуется покупателю. Турагент присваивает номер счету-фактуре в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр он передает покупателю, а второй подшивает в Журнал учета выставленных счетов-фактур, при этом в Книге продаж его не регистрирует.

Если же турагент реализует путевки от имени санаторно-курортной организации, то и счета-фактуры покупателю следует выставлять от имени санатория. Счет-фактуру на сумму своего вознаграждения турагент выставляет санаторно-курортному учреждению. Этот счет-фактуру он подшивает в Журнал учета выставленных счетов-фактур и регистрирует в Книге продаж.

При реализации путевок населению за наличный расчет, когда продавец путевки выдал покупателю кассовый чек или бланк строгой отчетности, выписка счетов-фактур может не производиться.

Перепродажа авиа- и железнодорожных билетов

Туристические фирмы не осуществляют самостоятельно ни авиаперевозки, ни перевозки пассажиров железнодорожным транспортом, однако практически все продают билеты на такие рейсы и поездки.

Крупные туристические компании заключают с перевозчиками агентские договоры и действуют на их основании в интересах перевозчиков. В наличии у таких компаний имеются договоры, акты оказанных услуг, счета-фактуры и т.п.

Средние и небольшие турфирмы, занимающиеся этим бизнесом, как правило, не имеют в наличии никаких договоров и документов, если не считать счетов от перевозчиков и крупных туристических фирм, продавших им билеты, что, согласитесь, может привести к негативным последствиям во время налоговой проверки.

Как же им быть? Такие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность в интересах покупателя билетов на основе агентских договоров, где принципалом выступает турист, а агентом - организация. В этом случае все необходимые документы элементарно оформляются самой организацией (см. пример).

Пример. Туристическая компания ООО "Гамма", не применяющая специальные налоговые режимы, заключила агентский договор с гражданином Петровым С.С., согласно которому она обязуется приобрести за его счет и на его имя авиабилеты на рейс Москва - Сочи - Москва.

Стоимость договора составила 10 236 руб., в том числе агентское вознаграждение организации - 236 руб. Принципал внес в кассу ООО "Гамма" указанные средства, а агент приобрел авиабилеты и передал их Петрову С.С. в течение одного налогового периода по НДС.

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 50 "Касса",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

10 236 руб.

получены денежные средства на покупку билетов по агентскому договору от Петрова С.С.;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

10 000 руб.

отражена оплата стоимости билетов авиаперевозчику;

Д-т сч. 006 "Бланки строгой отчетности"

10 000 руб.

отражена стоимость полученных авиабилетов для Петрова С.С.;

К-т сч. 006 "Бланки строгой отчетности"

10 000 руб.

авиабилеты переданы Петрову С.С.;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч. 90 "Продажи"

236 руб.

сумма агентского вознаграждения отражена в составе выручки;

Д-т сч. 90 "Продажи",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

36 руб.

с суммы агентского вознаграждения начислен НДС.

Способы и методы анализа финансово-экономической деятельности;

Метод экономического анализа представляет собой способ подхода к изучению хозяйственных процессов в их плавном развитии.

Характерными особенностями метода экономического анализа являются:

· определение системы показателей, всесторонне характеризующих хозяйственную деятельность организаций;

· установление соподчиненности показателей с выделением совокупных результативных факторов и факторов (основных и второстепенных), на них влияющих;

· выявление формы взаимосвязи между факторами;

· выбор приемов и способов для изучения взаимосвязи;

· количественное измерение влияния факторов на совокупный показатель.

Совокупность приемов и способов, которые применяются при изучении хозяйственных процессов, составляет методику экономического анализа.

К экономическим методам анализа относят сравнение, группировку, балансовый и графический методы.

Статистические методы включают в себя использование средних и относительных величин, индексный метод, корреляционный и регрессивный анализ и др.

Математические методы можно разделить на три группы: экономические (матричные методы, теория производственных функций, теория межотраслевого баланса); методы экономической кибернетики и оптимального программирования (линейное, нелинейное, динамическое программирование); методы исследования операций и принятия решений (теория графов, теория игр, теория массового обслуживания).

Характеристика основных приемов и методов анализа экономической информации

Сравнение – сопоставление изучаемых данных и фактов хозяйственной жизни. Различают горизонтальный сравнительный анализ, который применяется для определения абсолютных и относительных отклонений фактического уровня исследуемых показателей от базового; вертикальный сравнительный анализ, используемый для изучения структуры экономических явлений; трендовый анализ, применяемый при изучении относительных темпов роста и прироста показателей за ряд лет к уровню базисного года, т.е. при исследовании рядов динамики.

Обязательным условием сравнительного анализа является сопоставимость сравниваемых показателей, предполагающая:

· единство объемных, стоимостных, качественных, структурных показателей;

· единство периодов времени, за которые производится сравнение;

· сопоставимость условий производства;

· сопоставимость методики исчисления показателей.

Средние величины – исчисляются на основе массовых данных о качественно однородных явлениях. Они помогают определять общие закономерности и тенденции в развитии экономических процессов.

Группировки – используются для исследования зависимости в сложных явлениях, характеристика которых отражается однородными показателями и разными значениями (характеристика парка оборудования по срокам ввода в эксплуатацию, по месту эксплуатации, по коэффициенту сменности и т.д.)

Балансовый метод состоит в сравнении, соизмерении двух комплексов показателей, стремящихся к определенному равновесию. Он позволяет выявить в результате новый аналитический (балансирующий) показатель.

Например, при анализе обеспеченности предприятия сырьем сравнивают потребность в сырье, источники покрытия потребности и определяют балансирующий показатель – дефицит или избыток сырья.

Как вспомогательный, балансовый метод используется для проверки результатов расчетов влияния факторов на результативный совокупный показатель.

Балансовый метод применяют также для определения размера влияния отдельных факторов на изменение результативного показателя, если известно влияние остальных факторов.

Графический способ. Графики являются масштабным изображением показателей и их зависимости с помощью геометрических фигур.

Графический способ не имеет в анализе самостоятельного значения, а используется для иллюстрации измерений.

Индексный метод основывается на относительных показателях, выражающих отношение уровня данного явления к его уровню, взятому в качестве базы сравнения. Статистика называет несколько видов индексов, которые применяются при анализе: агрегатные, арифметические, гармонические и т.д.

Использовав индексные пересчеты и построив временной ряд, характеризующий, например, выпуск промышленной продукции в стоимостном выражении, можно квалифицированно проанализировать явления динамики.

Метод корреляционного и регрессионного (стохастического) анализа широко используется для определения тесноты связи между показателями не находящимися в функциональной зависимости, т.е. связь проявляется не в каждом отдельном случае, а в определенной зависимости.

С помощью корреляции решаются две главные задачи:

· составляется модель действующих факторов (уравнение регрессии);

· дается количественная оценка тесноты связей (коэффициент корреляции).

Матричные модели представляют собой схематическое отражение экономического явления или процесса с помощью научной абстракции. Наибольшее распространение здесь получил метод анализа «затраты-выпуск», строящийся по шахматной схеме и позволяющий в наиболее компактной форме представить взаимосвязь затрат и результатов производства.

Математическое программирование – это основное средство решения задач по оптимизации производственно-хозяйственной деятельности.

Метод исследования операций направлен на изучение экономических систем, в том числе производственно-хозяйственной деятельности предприятий, с целью определения такого сочетания структурных взаимосвязанных элементов систем, которое в наибольшей степени позволит определить наилучший экономический показатель из ряда возможных.

Теория игр как раздел исследования операций - это теория математических моделей принятия оптимальных решений в условиях неопределенности или конфликта нескольких сторон, имеющих различные интересы.

Способы начисления амортизации основных средств и отражение в учете;

Стоимость объектов основных средств (ОС) согласно п. 17 Приказа Минфина России от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (далее - ПБУ 6/01) погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено данным стандартом.

С 1 января 2006 г. амортизация не начисляется по применяемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам ОС, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Амортизация по объектам ОС некоммерческих организаций также не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемых линейным способом. Порядок начисления годовой суммы амортизационных отчислений определяется при линейном способе на основании первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (п. 19 ПБУ 6/01).

Перечень объектов ОС, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются, дополнен с 1 января 2006 г. В него, кроме земельных участков и объектов природопользования, включены объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям. Кроме того, этот перечень стал открытым и при необходимости может быть расширен.

По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация согласно п. 17 ПБУ 6/01 начисляется в общеустановленном порядке. Отметим, что подобное требование содержится в п. 51 Методических указаний, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств" (далее - Методические указания N 91н).

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (п. 19 ПБУ 6/01).

Из п. 17 ПБУ 6/01 исключено положение о том, что по объектам жилищного фонда (жилым домам, общежитиям, квартирам и другим), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам амортизация не начисляется. Тем самым признается, что на такие объекты следует начислять амортизацию. А как быть с объектами жилищного фонда, приобретенными или созданными до 1 января 2006 г.?

В Письмах Минфина России от 02.06.2006 N 07-05-06/133 "Об изменении учетной политики", от 06.07.2006 N 03-06-01-04/141 "Об учете объектов жилищного фонда, приобретенных до 1 января 2006 года", от 07.06.2006 N 03-06-01-04/129 указано, что, поскольку новое правило начисления амортизации применяется к объектам жилищного фонда, приобретенным после 1 января 2006 г., порядок ведения бухгалтерского учета и исчисления налога на имущество организаций по объектам жилищного фонда, приобретенным до 1 января 2006 г., с 2006 г. не изменился. Исходя из разъяснений Минфина России, по объектам жилищного фонда (жилым домам, общежитиям, квартирам и другим), объектам внешнего благоустройства и другим подобным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки), а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, приобретенным до 1 января 2006 г., продолжают начислять износ. А по подобным объектам, приобретенным после 1 января 2006 г., начисляется амортизация.

Отметим, что в налоговом учете объекты внешнего благоустройства относятся к объектам амортизируемого имущества, не подлежащим амортизации как в 2006 г., так и ранее (пп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ).

По новым правилам п. 19 ПБУ 6/01 при использовании для начисления амортизации способа уменьшаемого остатка организация может применить коэффициент не выше 3.

Коэффициент устанавливается организацией самостоятельно, и его величина должна быть отражена в учетной политике организации. Ранее ПБУ 6/01 такую возможность не предусматривало. Но в п. 54 Методических указаний N 91н указывалось, что в соответствии с законодательством Российской Федерации субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный двум, а по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части ОС, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3. На практике организации не могли применять это положение, так как ни Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", ни Федеральным законом от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" такой коэффициент не установлен.

Пример . (Из консультационной практики ЗАО "BKR-Интерком-Аудит")

Вопрос: Как начисляется амортизация при передаче основного средства в аренду?

Ответ: Порядок начисления амортизации в бухгалтерском учете регламентируется следующими документами:

Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (в ред. от 12.12.2005);
Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств".

Стоимость объектов ОС в соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 и п. 49 Методических указаний N 91н погашается посредством начисления амортизации. Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).

Для решения вопроса об отнесении сумм начисленной амортизации на расходы необходимо учитывать положения Приказа Минфина России от 06.05.1999 N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (далее - ПБУ 10/99). В соответствии с п. 4 данного Приказа расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров (п. 5 ПБУ 10/99). В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации для учета затрат по обычным видам деятельности используются счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы". В зависимости от того, каким именно структурным подразделением используется данное ОС, суммы начисленной амортизации будут отражаться на одном из указанных счетов.

В том случае, если ОС в текущем месяце передается из одного структурного подразделения организации в другое, т.е. фактически используется в двух структурных подразделениях, для решения вопроса об учете расходов в размере начисленной амортизации необходимо соблюдать следующее. Нормативными документами вопрос о том, каким образом учитывать расходы по начислению амортизации в случае использования ОС в течение месяца в нескольких структурных подразделениях, не урегулирован. Поэтому рекомендуется использовать следующий метод: амортизационные отчисления в месяце передачи ОС из одного структурного подразделения в другое следует частично списывать в расходы по двум структурным подразделениям пропорционально времени использования его каждым из них. В рассматриваемом случае ОС на основании накладной на внутреннее перемещение передается 14.02.2006 из подразделения N 1 подразделению N 2. Следовательно, сумма начисленной амортизации с 1 по 14 февраля будет относиться на расходы подразделения N 1, а сумма начисленной амортизации с 15 по 28 февраля будет учтена в составе расходов подразделения N 2. Данный порядок списания расходов организации целесообразно закрепить в учетной политике.

Для решения вопроса о начислении амортизации по ОС, переданному 14.02.2006 в аренду, необходимо учитывать следующее. Если сдача в аренду объектов ОС является для организации основным видом деятельности, то расходы, связанные с содержанием данного имущества, признаются расходами по обычным видам деятельности. В ином случае указанные расходы будут отражаться в составе прочих расходов (п. п. 5, 11 ПБУ 10/99). Порядок признания доходов и расходов, связанных с предоставлением имущества в аренду, должен быть закреплен в учетной политике организации.

На основании положения п. 4 ПБУ 10/99 признание расходов производится исходя из принципа их связи с осуществляемым видом деятельности. Кроме того, данные бухгалтерского учета должны отражать достоверную информацию о текущей деятельности организации, в том числе о доходах и расходах по каждому виду деятельности организации.

С учетом изложенного признание расходов в виде начисленной амортизации в месяце передачи ОС в аренду должно производиться следующим образом:

- за период с 1 по 14 февраля начисленная амортизация учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности;

- за период с 15 по 28 февраля начисленная амортизация учитывается в составе прочих расходов организации (если предоставление имущества в аренду не является для организации основным видом деятельности и в соответствии с учетной политикой затраты по этому виду деятельности учитываются в составе прочих расходов).

Данный порядок признания расходов должен быть закреплен в учетной политике.

Способы начисления амортизации

В п. 18 ПБУ 6/01 установлено четыре способа начисления амортизации:

линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов ОС производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Линейный способ начисления амортизации. При этом годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (п. 19 ПБУ 6/01).

Срок полезного использования объектов устанавливается организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта ОС производится исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта ОС в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

До 1 января 2002 г. при определении срока полезного использования ОС организации руководствовались Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 N 1072 "О Единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР".

На основании Письма Минфина России от 29.08.2002 N 04-05-06/34 при применении Постановления N 1 для целей бухгалтерского учета организации используют указанную Классификацию для определения срока полезного использования объектов ОС, принятых к бухгалтерскому учету (Д-т счета 01 "Основные средства"), начиная с 1 января 2002 г.

Амортизация по объектам ОС, принятым к бухгалтерскому учету до 1 января 2002 г., для целей бухгалтерского учета продолжает начисляться исходя из срока полезного использования, определенного при постановке объекта на учет, и выбранного организацией для группы однородных объектов способа начисления амортизации.

Пример. Стоимость объекта ОС - 260 000 руб. В соответствии с классификацией ОС, включаемых в амортизационные группы, объект отнесен к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно. Срок полезного использования установлен 5 лет. Годовая норма амортизации - 20% (100% : 5 лет), ежегодная сумма амортизационных отчислений - 52 000 руб. (260 000 руб. x 20 : 100), ежемесячная сумма амортизации - 4333,33 руб. (52 000 руб. : 12).

Способ уменьшаемого остатка. Способ уменьшаемого остатка для определения срока полезного использования устанавливают в том случае, когда эффективность использования объекта ОС с каждым последующим годом уменьшается.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта ОС на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией (п. 19 ПБУ 6/01).

Коэффициент устанавливается организацией самостоятельно, и его величина должна быть отражена в учетной политике организации.

Пример. Стоимость ОС - 260 000 руб. Срок полезного использования - 5 лет. Коэффициент ускорения - 2. Годовая норма амортизации - 20%. Годовая норма амортизации с учетом коэффициента ускорения - 40%.

В первый год эксплуатации. Годовая сумма амортизационных отчислений будет определена исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии к учету объекта ОС, и составит 104 000 руб. (260 000 руб. x 40%).

Во второй год эксплуатации. Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании первого года эксплуатации и составит 62 400 руб. [(260 000 руб. - 104 000 руб.) x 40%)].

В третий год эксплуатации. Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании второго года эксплуатации и составит 37 440 руб. [(156 000 руб. - 62 400 руб.) x 40%].

В четвертый год эксплуатации. Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании третьего года эксплуатации и составит 22 464 руб. [(93 600 руб. - 37 440 руб.) x 40%].

В течение пятого года эксплуатации. Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании четвертого года эксплуатации. Она составит 13 478,40 руб. [(56 160 руб. - 22 464 руб.) x 40%].

Накопленная в течение пяти лет амортизация составит 239 782,40 руб. Разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой начисленной амортизации в сумме 20 217,60 руб. представляет собой ликвидационную стоимость объекта, которая не принимается во внимание при начислении амортизации по годам, кроме последнего года эксплуатации. В последний год эксплуатации амортизация исчисляется вычитанием из остаточной стоимости объекта на начало последнего года ликвидационной стоимости.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования. При данном способе годовая норма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и годового соотношения, где в числителе находится число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Пример. Стоимость ОС - 260 000 руб. Срок полезного использования - 5 лет. Сумма чисел лет полезного использования составит: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

В первый год эксплуатации коэффициент соотношения равен 5/15, сумма начисленной амортизации составит 86 666,67 руб. (260 000 руб. x 5/15).

Во второй год эксплуатации коэффициент соотношения равен 4/15, сумма начисленной амортизации - 69 333,33 руб. (260 000 руб. x 4/15).

В третий год эксплуатации коэффициент соотношения равен 3/15, сумма начисленной амортизации - 52 000 руб. (260 000 руб. x 3/15).

В четвертый год эксплуатации коэффициент соотношения равен 2/15, сумма начисленной амортизации - 34 666,67 руб. (260 000 руб. x 2/15).

В пятый год эксплуатации коэффициент соотношения равен 1/15, сумма начисленной амортизации - 17 333,33 руб. (260 000 руб. x 1/15).

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). При способе списания стоимости ОС пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта ОС и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта ОС.

Пример. Стоимость автомобиля - 65 000 руб., предполагаемый пробег автомобиля - 400 000 км. В отчетном периоде пробег автомобиля составил 8000 км, сумма амортизации за этот период составит 1300 руб. [8000 км x (65 000 руб. / 400 000 км)]. Сумма амортизации за весь период пробега составит 65 000 руб. (400 000 км x 65 000 руб. : 400 000 км).

Проанализировав различные способы начисления амортизации, можно сделать вывод, что при применении способов уменьшаемого остатка и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования сумма амортизационных отчислений с годами уменьшается. Выбирая для начисления амортизации один из этих способов, следует помнить о том, что начисленная сумма амортизации влияет на себестоимость продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

В организациях с сезонным характером производства годовая сумма амортизационных отчислений по ОС начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Ежемесячная норма амортизационных отчислений во всех случаях будет составлять 1/12 часть годовой нормы амортизационных отчислений.

Способы определения маржинального дохода;

В зависимости от целей и задач управления при классификации затрат выделяют различные признаки. Одним из таких признаков является деление затрат на переменные и постоянные по отношению к изменению объема производства. Переменные затраты изменяются прямо пропорционально объему производства, т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь не только прямые расходы (материальные затраты, затраты на оплату труда рабочих), но и косвенные (накладные), имеющие как производственный, так и непроизводственный характер. Производственные затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного года и не зависят от деловой активности фирмы, называются постоянными производственными расходами.

Классификация затрат на переменные и постоянные составляют сущность системы управленческого учета – системы «директ-кост». «Директ-кост» предусматривает учет себестоимости не только в части прямых переменных затрат, но и в части переменных косвенных. При этом постоянные расходы общепроизводственного и общехозяйственного назначения исключаются из издержек производства.

Главной отличительной чертой этой системы является схема построения получения финансового результата (прибыли). В ней содержится два показателя – маржинальный доход и прибыль. Маржинальный доход – это разница между выручкой от продажи и переменными затратами, которые собираются на счетах 20 «Основное производство» и 25 «Общепроизводственные расходы».

Маржинальный доход – превышение выручки с продаж над совокупными издержками, относящимися к определенному уровню продаж, т.е. очень важная информация для управления фирмой. Эта величина показывает «вклад» изделия в покрытие постоянных затрат и в прибыль организации.

В системе «директ-кост» калькулирование переменных затрат называют калькулированием маржинальной себестоимости. При этой системе разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания доли постоянных расходов на себестоимость конкретных изделий или всей суммы на общие издержки фирмы при тенденции роста их удельного веса. Постоянная часть общепроизводственных и общехозяйственных расходов, как расходы периода, списываются в Д счета 90 «Продажи».

Деление затрат на переменные и постоянные в рамках применения системы «директ-кост» создает следующие преимущества для фирмы в выборе экономической политики:

выявляются изделия с большей рентабельностью;
проводится эффективная политика цен с использованием демпинговых цен;
контролируется изменение прибыли, цен реализации;
оперативно контролируется величина постоянных расходов.

Критическая точка безубыточности – это точка, в которой суммарный объем выручки от продажи продукции равен суммарным затратам. Ее также называют точкой рентабельности, точкой равновесия. При установлении цены равновесия, покрывающей полные затраты, организация должна проанализировать все затраты и постараться их сократить. Основными составляющими анализа безубыточности являются:

постоянные затраты (З. пост.);
переменные затраты (З. пер.);
цена единицы продукции (Ц).

Эти три элемента связаны с объемом продаж, т.е. выручкой (В). Практическое использование моделей безубыточности позволяет просматривать различные ситуации, связанные с изменением уровня элементов безубыточности. Аналитическая модель безубыточности выглядит следующим образом: В= З. пост. + З. пер.. В критической точке величина маржинального дохода равна сумме постоянных затрат, т.е. МД= З пост. Критическая точка – это точка, с которой организация начинает зарабатывать прибыль. Анализ изменения составляющих модели безубыточности можно прокомментировать следующим образом:

Снижение постоянных затрат (З. пост.) приводит к снижению минимального безубыточного объема производства. В результате эффект изменения прибыли начинает срабатывать на более низком уровне объема производств.
Эффект от снижения переменных затрат отражается на увеличении маржинального дохода от каждой единицы продукции и влияет на изменение прибыли и сдвиг точки безубыточности. Результат – уменьшение критического объема производства и рост прибыли при меньшем объеме продаж.
Изменение цен, особенно в сторону увеличения, сильно отражается на объеме продаж в условиях конкуренции. Это может повлиять на снижение суммарной прибыли. При этом снижение цены понизит маржинальный доход от каждой единицы продукции, но позволит увеличить общий объем продаж по сравнению с конкурентами.

Таким образом, сущность концепции точки безубыточности – расчет производства такого количества продукции, после которого выпуск каждой дополнительной единицы продукции пойдет на формирование прибыли.

Способы оценки нематериальных активов, и их учет;

Способы оценки нематериальных активов, и их учет

С 1 января 2008 г. в действие вступило новое Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденное Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н. Необходимость принятия ПБУ 14/2007 объясняется вступлением в силу с 1 января 2008 г. части четвертой ГК РФ, содержащей разд. VII "Права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации", который кардинально изменяет правовое регулирование в данной области, а также значительными расхождениями действующей редакции ПБУ 14/2000 с требованиями МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы". Кроме того, в настоящее время имеются существенные различия в бухгалтерском и налоговом учете нематериальных активов. В данной статье проанализируем нововведения в действующем законодательстве.

В ПБУ 14/2007 сформулирован субъектный состав таким образом, что действие нормативного документа распространяется как на коммерческие, так и некоммерческие организации. Практика показала, что в деятельности некоммерческих организаций могут активно использоваться объекты нематериальных активов.

Ключевым понятием в ПБУ 14/2007 является "результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации". Этот термин положен в основу части четвертой ГК РФ. Отметим, что в части четвертой ГК РФ произошла трансформация самого понятия "интеллектуальная собственность". Так, до 1 января 2008 г. ст. 138 ГК РФ определяла интеллектуальную собственность как исключительное право гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых работ или услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и т.п.), признаваемое в случаях и в порядке, установленных ГК РФ и другими законами. Начиная с 1 января 2008 г. интеллектуальная собственность - это "результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана". Следовательно, если ранее интеллектуальная собственность представляла собой исключительное право, то в настоящее время под ней подразумевается неотчуждаемый объект данного права. К объектам интеллектуальной собственности ст. 1225 ГК РФ относит:

произведения науки, литературы и искусства;
программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ);
базы данных;
исполнения;
фонограммы;
сообщение в эфир или по кабелю радио- или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания);
изобретения;
полезные модели;
промышленные образцы;
селекционные достижения;
топологии интегральных микросхем;
секреты производства (ноу-хау);
фирменные наименования;
товарные знаки и знаки обслуживания;
наименования мест происхождения товаров;
коммерческие обозначения.

Таким образом, в настоящее время в ст. 1225 ГК РФ содержится исчерпывающий перечень результатов интеллектуальной деятельности и приравненных к ним средств индивидуализации, которым предоставляется правовая охрана. Все перечисленные объекты интеллектуальной собственности, поименованные в ст. 1225 ГК РФ, можно подразделить, на взгляд автора, на пять категорий:

объекты авторского права - произведения науки, литературы и искусства, программы для ЭВМ и базы данных;
объекты смежных прав - исполнения, фонограммы, сообщения в эфир или по кабелю радио- или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания);
объекты патентных прав - изобретения, полезные модели, промышленные образцы;
средства индивидуализации юридических лиц, продукции, выполняемых работ или услуг, предприятий - фирменные наименования, товарные знаки и знаки обслуживания, наименование мест происхождения товаров, коммерческие обозначения;
иные объекты интеллектуальной собственности - селекционные достижения и топологии интегральных микросхем.

Кроме того, к объектам интеллектуальной собственности рассматриваемая статья относит секреты производства (ноу-хау).

Статьей 1226 ГК РФ вводится новое понятие - "интеллектуальные права", которое включает в себя комплекс прав на охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации. Интеллектуальные права включают исключительные имущественные права, личные неимущественные права и иные права (право следования, право доступа и т.п.).

Согласно п. 1 ст. 1229 ГК РФ обладатель исключительных прав (правообладатель) вправе использовать результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации, распоряжаться соответствующим исключительным правом, а также запрещать другим лицам использование результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации.

В основу данного подхода положена теория, определяющая, что в содержание исключительного права входят два правомочия - использование и распоряжение. Однако понятие "использование результата интеллектуальной деятельности" в части четвертой ГК РФ не раскрыто.

Таким образом, ПБУ 14/2007 "устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах организаций", в том числе некоммерческих (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений). Само понятие "нематериальный актив" ПБУ 14/2007 не формулирует, однако, как и прежде, определяет перечень условий, единовременное выполнение которых позволит организации принять к бухгалтерскому учету объект в качестве нематериального актива. Перечислим признаки нематериальных активов, которые остались прежними:

у объекта нет материально-вещественной структуры;
объект можно идентифицировать (отделить) от других активов;
объект способен приносить экономическую выгоду.

Отметим, что формулировки остальных признаков признания нематериальных активов были скорректированы следующим образом:

объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации. Таким образом, руководствуясь требованиями нового ПБУ, достаточно того, чтобы объект нематериальных активов был предназначен для использования в производственных или управленческих целях, однако фактическое применение актива в этих целях необязательно;
объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес. Следовательно, срок полезного использования более 12 мес. - это лишь планируемый срок службы. По новым правилам важно, чтобы актив планировалось использовать в течение более чем 12 мес., однако фактическое соблюдение данного срока необязательно;
организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес. Таким образом, уточнен порядок признания в бухгалтерском учете объектов нематериальных активов, которые компания собирается продать. По старым правилам, если актив планировалось перепродать, его нельзя было включать в состав нематериальных активов.

Отметим, что условие государственной регистрации исключительных прав на объекты нематериальных активов стало необязательным. Главное, чтобы компания имела официальное право получать от них доход, а также контролировала возможность других лиц получать доход от них. Казалось бы, что формулировка стала мягче, тем не менее большинство объектов нематериальных активов, согласно требованиям ГК РФ, должны проходить обязательную государственную регистрацию. Права на такие объекты должны быть подтверждены соответствующими документами - патентами, свидетельствами, договорами о передаче прав и т.п. Если такого документа не будет, признание актива в составе нематериальных активов может оказаться незаконным.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов, как и прежде, является инвентарный объект, под которым признается "совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций". Следовательно, в составе нематериальных активов с 1 января 2008 г. разрешено учитывать в том числе и сложные объекты, которые включают несколько результатов интеллектуальной деятельности, например кинофильмы, мультимедийные продукты, театрально-зрелищное представление и т.п. Кроме того, из анализа текста ПБУ 14/2007 можно сделать вывод, что к составу нематериальных активов можно отнести и такие сложные объекты, на которые у организации есть как исключительные, так и неисключительные права. Например, это могут быть сделанные на заказ интернет-сайты или компьютерные программы, поскольку в соответствии со ст. 1240 ГК РФ сложные объекты интеллектуальной собственности могут представлять собой сочетание исключительных и неисключительных прав.

Обобщая сказанное, отметим, что в составе нематериальных активов учитываются произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ, изобретения, полезные модели, селекционные достижения, секреты производства, товарные знаки и знаки обслуживания, деловая репутация, возникшая в результате приобретения предприятия как имущественного комплекса.

Важной новацией является и то, что из состава нематериальных активов исключены расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы). По-прежнему не относятся к ним интеллектуальные и деловые качества персонала. Небезынтересным является факт, что перечень объектов, права на которые могут признаваться нематериальными активами, приведенный в п. 4 ПБУ 14/2007, является открытым.

Критикуя положения нового национального стандарта по учету нематериальных активов, можно высказать следующее. Так, в ПБУ 14/2007 при описании объекта регулирования и критериев отнесения к нематериальным активам практически не раскрывается, что именно представляет собой актив. Например, могут ли это быть только права на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации? Кроме того, какие именно права? На взгляд автора, при условии, что законодатель прописал бы конкретные указания на сущность активов и критериев его признания, составляющих сферу его регулирования, споров по поводу применения ПБУ 14/2007 было бы меньше.

Пункт 6 ПБУ 14/2007 гласит, что нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету. Правила формирования первоначальной стоимости нематериальных активов в зависимости от способов их приобретения не претерпели существенных изменений. В п. п. 8 и 9 ПБУ 14/2007 содержится более подробный перечень расходов, которые можно включить в первоначальную стоимость созданного организацией объекта. Уточнено, что расходы по кредитам и займам, привлеченным для приобретения нематериальных активов, например проценты и связанные с ними курсовые разницы, не включаются в первоначальную стоимость, кроме случаев покупки/создания инвестиционного объекта нематериальных активов (п. 10 ПБУ 14/2007).

Отметим, что в соответствии с п. 13 ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" к инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие подобные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство. При этом нормативными документами не раскрывается, насколько большим должно быть время (Письмо Минфина России от 01.07.2007 N 07-05-06/145), а согласно п. 23 ПБУ 15/01 затраты по займам и кредитам не включаются в стоимость инвестиционного актива, не подлежащего амортизации. Это касается, например, нематериальных активов некоммерческих организаций, которые согласно п. 24 ПБУ 14/2007 являются неамортизируемыми. Кроме того, в ПБУ 14/2007 определен порядок оценки нематериальных активов, полученных юридическим лицом при приватизации государственного или муниципального имущества способом преобразования унитарного предприятия в ОАО (п. 12 ПБУ 14/2007).

Значимой новацией ПБУ 14/2007 является введение механизмов переоценки и проверки на обесценение применительно к нематериальным активам. Так, ранее переоценка нематериальных активов не регламентировалась, а проверка на обесценение предусматривалась только для финансовых вложений и только при наличии признаков устойчивого снижения их стоимости (п. 38 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений"). Так, согласно п. 16 ПБУ 14/2007 "изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов". Коммерческая организация вправе (если данное право заложено как элемент учетной политики) проводить переоценку однородных объектов нематериальных активов не чаще одного раза в год по текущей рыночной стоимости. Если переоценка проведена единожды, то ее нужно проводить ежегодно (п. 19 ПБУ 14/2007).

В отношении переоценки ПБУ 14/2007 распространяет на нематериальные активы правила, действующие для основных средств. Так, суммы дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляются в добавочный капитал организации, а суммы уценки - на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). При этом сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли, должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

Текущая рыночная стоимость для переоценки определяется исключительно по данным активного рынка переоцениваемых нематериальных активов. Эта норма представляется трудноприменимой на практике, поскольку неоднократно указывалось на уникальный и нетиповой характер объектов нематериальных активов. Даже если предположить, что существует активный рынок прав на издание литературных произведений, то можно ли использовать рыночную стоимость прав на книгу одного писателя для переоценки прав на произведения другого? Подобная ситуация с другими объектами нематериальных активов - изобретениями, топологиями микросхем и т.д.

Отметим и еще один недостаток ПБУ 14/2007 в данном контексте: стандарт не раскрывает самого понятия "активный рынок". Следовательно, доказать, что организация использовала для переоценки объектов данные активного рынка, невозможно. Кроме того, не поясняется, что организации необходимо предпринять, если к моменту очередной переоценки объектов нематериальных активов активный рынок перестал существовать.

Эта ситуация была бы разрешимой, укажи законодатель на возможность применения экспертной оценки для установления рыночной стоимости при переоценке. В ПБУ 14/2007 предусматривается возможность применения экспертной оценки только при определении первоначальной стоимости полученных безвозмездно объектов. Кроме этого, в ПБУ 14/2007 вообще не упоминается о возможности привлечения к оценке независимых оценщиков. Однако, согласно ст. 5 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" объектами оценки могут выступать любые объекты гражданских прав, которые могут принимать участие в гражданском обороте, а следовательно, на взгляд автора, и интеллектуальные имущественные права.

В отношении проверки на обесценение сказано только, что она может осуществляться в соответствии с МСФО. Отметим, что ранее прямые отсылки к МСФО в российских учетных стандартах не применялись.

Еще одним недостатком нового ПБУ 14/2007 стал тот факт, что при установлении правил последующей переоценки нематериальных активов не нашел отражение вопрос учета возможных последующих расходов, связанных с поддержанием интеллектуального имущественного права. К ним можно отнести ежегодные государственные пошлины на поддержание патента в силе, расходы на продление регистрации товарного знака и т.п. Некоторые из указанных расходов увеличивают срок использования объектов, поэтому целесообразно, на взгляд автора, было предусмотреть возможность увеличения стоимости нематериальных активов на величину этих расходов.

Текст раздела ПБУ 14/2007, посвященный амортизации, основан на переводе МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы" и значительно отличается от действующих ранее правил учета. Так, вводится новая классификация нематериальных активов по критерию срока полезного использования: с определенным и неопределенным сроком. Под сроком полезного использования понимается тот период, в течение которого организация предполагает использовать актив для получения экономических выгод или достижения целей создания некоммерческой организации. При этом срок полезного использования должен определяться исходя из трех предпосылок:

срока действия исключительных прав организации и контроля над активом;
желаемого срока использования актива;
не более срока деятельности организации.

Если срок полезного использования невозможно определить, он считается неопределенным. При этом критерий надежности не поясняется.

В ПБУ 14/2007 определены две группы нематериальных активов, не подлежащих амортизации, - это активы с неопределенным сроком полезного использования и нематериальные активы некоммерческих организаций.

Нововведением в данном разделе является то, что организации могут менять срок полезного использования и способ начисления амортизации. Так, срок полезного использования нужно ежегодно проверять на предмет его реалистичности. Пункт 27 ПБУ 14/2007 определяет, что если срок полезного использования существенно изменился (на сколько не сказано), то его надо пересмотреть, например в сторону уменьшения. Кроме того, указано, что возникшие в связи с изменением срока полезного использования корректировки будут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях. Следовательно, изменения в продолжительности срока полезного использования нематериальных активов следует отражать путем корректировки норм амортизации в текущем и последующих периодах до окончания срока его службы. Это не является изменением учетной политики, т.е. прошлые значения амортизации пересчитываться не должны.

Способы начисления амортизации остались прежними (п. 28 ПБУ 14/2007). Однако при использовании срока уменьшаемого остатка организации не могут применять коэффициент выше 3. Деловая репутация амортизируется только линейным способом. При этом четко установлено, что отрицательная деловая репутация организации включается в состав прочих расходов в полной сумме единовременно, а не признается в течение 20 лет, как это было ранее.

Порядок расчета амортизационных отчислений, регламентированный в ПБУ 14/07, заменяет расчет годовой суммы начисления амортизационных отчислений ежемесячной. Это приводит к тому, что при расчете амортизации способами, отличными от линейного, суммы ежемесячной амортизации в рамках одного года будут различны.

Отметим, что упразднена вариантность отражения сумм начисленной амортизации на счетах бухгалтерского учета путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо уменьшения первоначальной стоимости объекта. Так, ПБУ 14/07 не предусмотрена возможность непосредственного уменьшения стоимости объекта нематериальных активов с кредита счета 04 "Нематериальные активы" в дебет счетов затрат. Таким образом, текст ПБУ 14/07, посвященный амортизации нематериальных активов, основан на переводе МСФО (IAS) 38 и значительно отличается от действовавших ранее российских правил учета указанных объектов.

В заключение отметим, что, по мнению автора, внедрение в российскую учетную практику понятий из МСФО ("профессиональное суждение бухгалтера", "надежность оценки" и т.п.) сопряжено с определенными трудностями, однако в целом использование столь прогрессивных положений в нормативной базе свидетельствует о развитии и совершенствовании системы российских стандартов бухгалтерского учета.

Статистика, как общественная наука. Мониторинг экономических процессов через статистические наблюдения;

Статистика (лат. status -положение, состояние вещей) -1) отрасль практической деятельности, направленная на сбор, обработку, анализ и публикацию данных об общественных явлениях; 2) отрасль знания - специальная научная дисциплина (статистическая наука) и соответственно этому как учебная дисциплина в учебных заведениях; 3) совокупность сводных, итоговых цифровых показателей, собранных для характеристики какого-либо общественного явления.

Статистика как общественная наука изучает закономерности количественных отношений общественных явлений, рассматриваемых в непосредственной связи с их качественным содержанием.

Статистика - самостоятельная общественная наука, имеющая свой предмет и метод исследования. Возникла она из практических потребностей общественной жизни.

В зависимости от объекта изучения статистика как наука подразделяется на социальную, демографическую, экономическую, промышленную, торговую, банковскую, финансовую, медицинскую и т.д. Общие свойства статистических данных, независимо от их природы и методы их анализа рассматриваются математической статистикой и общей теорией статистики.

Предмет статистики. Статистика имеет дело прежде всего с колличественной стороной явлений и процессов общественной жизни. Одной из характерных особенностей статистики является то, что при изучении колличественной стороны общественных явлений и процессов она всегда отображает качественные особенности исследуемых явлений, т.е. изучает колличество в неразрывной связи, единстве с качеством.

Каждая наука имеет свои категории, посредством которых познает общественную жизнь. Категории науки составляют ее специфический язык. В статистике основными категориями являются: 1). Статистическая совокупность (СС), 2). Признак, 3). Показатель, 4). Вариация, 5). Система показателей.

СС. Массовые общественные явления, изучаемые статистикой, состоят из однородных в определенном отношении единиц или элементов. Например, совокупность студентов ВУЗ-ов страны состоит из отдельных студентов, сумма заработной платы занятых в национальном хозяйстве за месяц или за год состоит из массы также однородных элементов - заработной платы рабочих, служащих, ИТР и т.д. Множество элементов или предметов (единиц, фактов, случаев и т.д.) одного и того же вида, подвергаемых статистическому изучению, называют СС, а отдельные ее элементы - единицами совокупности. Общее число единиц совокупности называют ее объемом.

Единицы совокупности обладают как правило многими признаками.

Признак - свойство единиц совокупности, выражающее их сущность и имеющее способность варьировать, т.е. изменяться. Признаки, принимающие единичное значение у отдельных единиц совокупности называются варьирующими, а сами значения вариантами. Вариация- это колеблемость, изменяемость величины признака у отдельных единиц совокупности.

Варьирующие признаки подразделяются на: атрибутивные или качественные. Признак называется атрибутивным или качественным, если его отдельное значение (варианты) выражаются в виде состояния или свойств присущих явлению. Варианты атрибутивных признаков выражаются в словесной форме. Примерами таких признаков могут служить - хозяйственный.

Признак называется количественным, если его отдельное значение выражается в виде чисел. Например: заработная плата, стипендия, возраст, размер ОФ.

По характеру варьирования количественные признаки делятся на дискретные и непрерывные. Дискретные - такие количественные признаки, которые могут принимать только вполне определенное, как правило целое значение.

Непрерывными - являются такие признаки, которые в определенных пределах могут принимать значение как целое, так и дробное. Например: ВНП страны и т.д.

Различаются также признаки основные и второстепенные. Основные признаки характеризуют главное содержание и сущность изучаемого явления или процесса. Второстепенные признаки дают дополнительную информацию и непосредственно связаны с внутренним содержанием явления. В зависимости от целей конкретного исследования одни и те же признаки в одних и тех же случаях могут быть основными, а в других второстепенными.

В статистике используются показатели: абсолютные, относительные, средние и индексы. Система показателей в статистике применяется в зависимости от поставленной экономической задачи.

Структура процесса оказания услуг;

Процесс оказания услуг состоит из трех взаимосвязанных элементов:

- прием заказов от населения. Начальная стадия процесса оказания услуги. Он включает определение содержания (состава) услуги. При этом на данной стадии выполняется ряд операций технологического характера, которые в значительной степени влияют на весь дальнейший процесс производства. Это операции по обмеру фигуры заказчика, выявлению дефектов принесенных в ремонт вещей, определению характера загрязнения поступивших в обработку вещей и т.п. Прием заказов от населения на услуги сопровождается их документальным оформлением, как правило, в виде выписки квитанции установленного образца. Квитанция на заказ – основной первичный документ на предприятиях сферы обслуживания.

- производство (выполнение) услуг. Организация данного процесса в значительной степени определяется характером выполняемых услуг. По типу организации и масштабам производства однотопной продукции предприятия сферы обслуживания следует отнести к индивидуальным, единичным производствам, в некоторых случаях – к мелкосерийным. Однако организация производства на этих предприятиях во многом отличается от той, которая присуща производственным предприятиям. Характерным для организации производства в сфере обслуживания является его децентрализация по мелким предприятиям (малые предприятия и хозяйства), каждое из которых имеет законченный цикл производства и между которыми нет межцеховых кооперированных связей. Вследствие этого техническая оснащенность данных предприятий значительно ниже крупных предприятий соответствующих отраслей производства.ивидуальны

- реализация услуг. Заключительная стадия процесса оказания услуг. Доведение услуг до потребителя. Одной из особенностей, присущей предприятиям сферы обслуживания, является то обстоятельство, что они имеют непосредственный контакт с потребителем при оказании услуг, т.е. в процессе своей деятельности осуществляют не только производственные, но и торговые функции. В связи с этим состав издержек обращения на этих предприятиях шире и разнообразнее, чем на производственных предприятиях или предприятиях торговли.

Управленческий и финансовый анализ, цели и задачи;

Управленческий учет и финансовый учет тесно переплетаются между собой, и их разделение носит скорее концептуальный характер. Оба вида учета обеспечивают информацией своих потребителей, как внешних, так и внутренних, определяют ее состав и содержание.

Взаимодействие управленческого и финансового учета достигается на основе преемственности и комплексного использования первичной информации, единства норм и нормативов.

В каждом из видов учета присутствуют свои особенности, но они имеют общие характеристики в принципах построения, применяемых методах. В качестве единых объектов выступают все процессы хозяйственной деятельности, а именно процессы снабжения, производства и реализации, представляющие собой кругооборот хозяйственных ресурсов предприятия. Эти объекты не могут функционировать изолированно. Однако, выполняя разные функции, они рассматриваются как неотъемлемые составные части финансового и управленческого учета.Информация о финансово-хозяйственной деятельности организации, сформированная в управленческом и финансовом учете, используется при оценке деятельности с помощью экономического анализа.

Экономический (хозяйственный) анализ — это объективно необходимый элемент управления деятельностью предприятия, с помощью которого определяется сущность хозяйственных процессов, оценивается финансовая ситу-ация, выявляются резервы производства и принимаются решения для планирования и управления. Общая схема содержания анализа хозяйственной деятельности представлена на схеме.

Субъектами анализа выступают как непосредственно заинтересованные, так и опосредованно заинтересованные в деятельности предприятия пользователи информации. К первой группе пользователей относятся собственники средств предприятия, заимодавцы, поставщики, покупатели, налоговые органы, персонал предприятия и администрация (руководство). Вторая группа — это субъекты анализа, которые должны по договору защищать интересы первой группы потребителей информации, а именно аудиторские и консультационные фирмы, биржи, юристы, пресса, ассоциации, профсоюзы и др.

Субъекты внутреннего управленческого анализа — только руководство и привлекаемые им аудиторы и консультанты. Информационной базой является вся система информации о деятельности предприятия.

Субъекты внешнего финансового анализа могут использовать, как правило, только данные публичной финансовой отчетности о деятельности предприятия.

Управленческий анализ имеет своей целью обеспечить аналитически принимаемые решения в управлении предприятием, т.е. сводится по существу к обоснованию управленческих решений.

Понятие «управленческий анализ» шире понятия «комплексный управленческий анализ». Управленческий анализ включает в себя как тематический анализ отдельных показателей и сторон хозяйственной деятельности, так и комплексный анализ в целях управления.

Основными задачами управленческого анализа являются:

• оценка хозяйственной ситуации;

• выявление положительных и отрицательных факторов, а также причин действующего состояния;

• подготовка принимаемых управленческих решений;

• выявление и мобилизация резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности;

• поиск альтернативных вариантов действий и выбор оптимального варианта;

• реализация оптимального варианта;

• сравнение полученных результатов и плановых показателей;

• комплексная оценка эффективности принимаемых решений.

Таким образом, можно обозначить следующие особенности управленческого анализа:

• ориентация его результатов на руководство предприятия;

• использование всех источников информации;

• отсутствие регламентации с внешней стороны;

• комплексное изучение всех сторон деятельности предприятия;

• интеграция учета, анализа, планирования и принятия решений;

• максимальная закрытость результатов анализа в целях сохранения коммерческой тайны.

Методика анализа для целей управления должна включать:

• определение целей и задач анализа;

• совокупность показателей анализа;

• схему, последовательность и периодичность проведения анализа;

• способы получения информации;

• перечень организационных этапов и распределение обязанностей между службами предприятия;

• порядок оформления результатов анализа.

В управленческом анализе применяются способы и приемы, характерные для общего экономического анализа, которые условно можно разделить на традиционные (статистические) и экономико-математические.

К статистическим методам относятся:

• наблюдение — запись информации по определенным принципам и с определенными целями;

• абсолютные и относительные показатели (коэффициенты, проценты);

• расчеты средних величин (средние арифметические простые, взвешенные, геометрические);

• ряды динамики (абсолютный и относительный прирост, темпы роста и прироста);

• сводка и группировка экономических показателей по определенным признакам;

• сравнение с конкурентами, с нормативами, в динамике;

• индексы (влияние факторов на сравниваемые показатели);

• детализация;

• графические методы.

К экономико-математическим методам относятся:

• методы элементарной математики;

• классические методы математического анализа (дифференцирование, интегрирование, вариационное исчисление);

• методы математической статистики (изучение одномерных и многомерных статистических совокупностей);

• эконометрические методы (производственные функции, межотраслевой баланс, национальное счетоводство, факторный анализ);

• методы математического программирования (оптимизация, линейное, квадратичное и нелинейное программирование, блочное и динамическое программирование) ;

• методы исследования операций (управление запасами, технический износ и замена оборудования, теория игр, экономическая кибернетика);

• эвристические методы (экспертные оценки, мозговая атака).

Бухгалтерский управленческий учет- это комплексная система учета, планорования, контроля, анализа информации о доходах и расходах и результатах хозяйственной деятельности организации для оперативного принятия различных управленческих решений. Управленческий анализ является одним из элементов управленческого учета, т.к. одной из основных задач является анализ полученных результатов деятельности и передача результатов анализа в соответствующие уровни управления организацией, планирование и прогнозирование экономической эффективности деятельности.

Т.к. управленческий анализ представляет собой важнейшую составляющую управленческого учета, эффективность его проведения зависит от того, насколько управленческий учет адаптирован к реальным потребностям организации. Следовательно, задача постановки управленческого учета в организации поддается решению лишь в том случае, когда четко сформулированы управленческие потребности организации. Управленческий учет сопровождает менеджмент во всех его стадиях.

Объектом управленческого учета, а следовательно и анализа, выступают прошлые и будущие результаты функционирования сегментов предпринимательской деятельности, информационной базой – данные, собранные в системе бухгалтерского управленческого учета.

Функции управленческого учета: учетная или планово-аналитическая (определяется особенностями хозяйственного субъекта); контрольно-мотивационная (центры затрат, центры доходов, центры прибыли, центры инвестиций); отчетная (внутренние и внешние).

Функции управленческого анализа:

учетная;
плановая;
контрольная;
аналитическая.

Управленческий анализ является одним из видов экономического анализа, т.е. управленческий анализ – это внутренний экономический анализ, нацеленный на оценку как прошлых, так и будущих результатов хозяйствования структурных подразделений организации. Управленческий анализ интегрирует три вида внутреннего анализа – ретроспективный, оперативный и перспективный, каждому из которых свойственно решение собственных задач.

Внутренний ретроспективный анализ – определение эффективности производственно-хозяйственной деятельности путем сопоставления затрат и результатов по различным объектам учета и в различных временных интервалах.

Оперативный анализ – оперативная оценка краткосрочных изменений в состоянии объекта с тем, чтобы показать, насколько фактическое положение дел отличается от желаемого и выявление возможностей доведения фактического состояния объекта до желаемого.

Внутренний перспективный анализ (краткосрочный и стратегический) – подготовка информации, полезной для принятия решений, направленных в будущее.

Методы управленческого анализа разнообразны. Ретроспективный анализ осуществляется посредством сравнения фактических результатов с бюджетными и выявления причин возникших отклонений. В рамках краткосрочного перспективного анализа исследуются прогнозное соотношение прибыли, затрат и объемов продаж, доходы и расходы будущих периодов, анализируется поведение приростных, релевантных показателей и т.д.

Решение многих задач управленческого анализа возможно лишь при использовании экономико-математического моделирования, построения имитационных моделей и систем, позволяющих прогнозировать финансовые результаты в условиях неопределенности и риска. Используются также методы статистики, экономического анализа, а также экономико-математические методы.

Т.о. управленческий анализ - это раздел экономического анализа и составная часть управленческого учета, основной целью которых является изучение прошлой, текущей, а главное – будущей деятельности сегментов бизнеса, основанное на прогнозировании их доходов, расходов и финансовых результатов при выборе сегментами той или иной хозяйственной тактики.

Стратегический управленческий анализ является направлением управленческого учета, ориентированным на процесс принятия долгосрочных(стратегических) решений,в рамках которого предполагается тщательный анализ как бизнеса самой организации, так и внешней бизнес-среды, где организация осуществляет свою деятельность. В качестве основных требований, предъявляемых к стратегическому управленческому анализу, выделяют следующие:- целенаправленность; - реальность и объективность цели; - адекватность(соответствие методики анализа реальным хозяйственным процессам); - комплексность и системность; - согласованность (означает непротиворечивость компонентов целевой системы); - своевременность (время и продолжительность проведения анализа должны способствовать принятию решений в нужный момент).

Управленческий учет в структуре управления организацией;

Управленческий учет — это комплексная система учета, планирования, контроля, анализа информации о доходах и расходах и результатах хозяйственной деятельности организации в необходимых аналитических разрезах, необходимой для оперативного принятия различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности организации в краткосрочной и долгосрочной перспективах.

В современной рыночной экономике бухгалтерский учет чаще всего делится на две отрасли: финансовый учет и управленческий учет. Финансовый учет решает проблемы взаимоотношений предприятия с государством и другими внешними пользователями информации о деятельности предприятии, регламентируется международными и национальными стандартами.

Управленческий учет состоит из систематического традиционного учета и проблемного учета, направленного на выработку управленческих решений в интересах собственников и администрации предприятия. Управленческий учет назювают внутренним в отличии от финансового-внешнего. Составляя учетную политику на отчетный период, в приказе отражают аспекты ведения бухгалтерского учета, а также элементы управленческого учета. Управленческая учетная политика опишет принимаемую на предприятии совокупность способов ведения управленческого учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Казалось бы, внешне управленческая учетная политика ничем не отличается от бухгалтерской учетной политики. Однако, именно здесь и кроятся основные отличительные моменты двух систем учета, тот самый результат, ради достижения которого и создается альтернативный способ учета. Управленческая учетная политика дает возможность применять различные варианты оценки хозяйственных событий в зависимости от времени, подразделения, направления бизнеса и даже экономического смысла отдельной хозяйственной операции, в то время как бухгалтерская жестко привязана к юридическому лицу и едина для всех операций данного предприятия.

Значительные различия в учетных политиках могут вызвать желание упростить задачу и управленческий учет организовать как параллельный, никаким образом не взаимодействующий с системой бухгалтерского учета. Однако, это лишь кажущийся способ упрощения, при этом далеко не самый эффективный. Потому что у бухгалтерского, управленческого, да и любого другого учета в компании есть один общий базис – они все отражают одни и теже факты финансово-хозяйственной деятельности. Принятие решения о параллельном ведении двух систем учета не только увеличит стоимость проекта на этапе функционирования (создание и содержание еще одной учетной службы), но и вызовет организационные проблемы (борьбу двух подразделений за очередность поступления документов и информации), и возможно, кардинальные различия в отчетах о результатах финансово-хозяйственной деятельности, которые никто не в состоянии будет аргументировано объяснить. Придется создавать третью службу, которая будет оценивать степень достоверности данных из двух систем учета. Чтобы этого не произошло, после разработки управленческой учетной политики необходимо тщательно проанализировать хозяйственную систему организации, принципы отражения операций в бухгалтерском учете и найти точки единства (интеграции) двух систем учета.

1. Цель учета

Цель финансового учета — предоставление данных, необходимых для составления финансовой отчетности (финансовых документов) предприятия, которая предназначена как для собственной администрации, так и для внешних пользователей. Для того, чтобы внешние пользователи, инвесторы и кредиторы могли дать объективную оценку финансового положения предприятия — его платежеспособности, кредитоспособности, оценить степень рентабельности инвестиций в данное предприятие — финансовый учет необходимо вести в соответствии с четко определенными требованиями и стандартами.

Управленческий учет отражает основную систему коммуникаций внутри предприятия. Его цель — обеспечить соответствующей информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных показателей. Управленческий учет обеспечивает сбор и обработку информации для планирования, управления и контроля в рамках данной организации.

2. Основные пользователи информации

Финансовый учет иногда называют внешним учетом — пользователи финансовых отчетов традиционно находятся вне предприятия. Его результаты, как правило, публикуются, причем отчеты содержат не только финансовую информацию, но и материалы рекламного характера, демонстрирующие успехи предприятий, их новые продукты. Эта информация необходима как фискальным государственным органам, так и акционерам компаний, держателям облигаций и других ценных бумаг, потенциальным инвесторам.

Управленческий учет можно назвать внутренним учетом. Его результаты используются только управленческим персоналом предприятия. Это своего рода "кухня" предприятия, где готовятся материалы для менеджеров.

3. Источники информации

Для финансового учета источниками информации служат только данные учетной системы предприятия, которая накапливает финансовую информацию, а также элементы системы налогообложения.

Для управленческого учета источниками информации, кроме данных учетной системы предприятия, служат сведения о нормах расхода материальных ресурсов, технологических отходов, исследования о ситуации на рынке, отчеты о проведении научно-исследовательских работ, возможности использования их результатов в соответствующих условиях производства, размеры штрафных санкций при невыполнении сторонами пунктов хозяйственных договоров и др.

4. Обязательства ведения учета

Финансовый учет — это учет официальный, его ведение обязательно для всех без исключения предприятий и организаций. Документы финансовой отчетности представляются в органы налоговой инспекции, являются объектами аудиторской проверки, могут и должны быть опубликованы.

Управленческий учет — это учет конфиденциальный. Необходимость его ведения решает руководство самого Предприятия. Никакие посторонние органы или организации не имеют права указывать, что надо или не надо делать. Поэтому нет смысла в сборе и обработке информации, ценность которой для управления — ниже затрат на ее получение.

5. Правила ведения учета

Ведение финансового учета четко регламентировано. Оно регулируется не только государственными нормативными актами, но и международными стандартами.

Нормы и правила ведения управленческого учета устанавливаются самим предприятием. Управленческий аппарат организации может следовать любым внутренним правилам учета в зависимости от полезности этих правил.

6. Принципы учета

Финансовый учет базируется на общепринятых принципах: двойной записи, обособленности предприятия, сравнимости данных и др. Этими принципами руководствуются как сами бухгалтеры, так и контролирующие органы.

Управленческий учет общепринятых принципов не имеет, главное — простота и удобство использования.

7.. Основные объекты учета

Объектом финансового учета является деятельность предприятия в целом. Крупным предприятиям с многоотраслевой деятельностью необходимо отражать выручку и доход по каждой отрасли, т. е. по большим сегментам предприятия.

Объектом управленческого учета в основном является деятельность структурных подразделений предприятия: отделов, цехов, участков, рабочих мест. Объектом учета может выступать также отдельная управленческая задача или область деятельности.

8. Базисная структура учета

Финансовый учет строится на следующем базисном равенстве:

Активы = Собственный капитал + Внешние обязательства.

В управленческом учете структура информации зависит от запросов ее пользователей. Любая система управленческого учета оперирует, прежде всего, такими категориями как затраты, доходы и активы и применяет свой набор базисных установок. Основной аргумент в примении этих структур — полезность передаваемой информации.

9. Формы представления информации

Финансовая информация представляется в органы налоговой инспекции по формам, утвержденным правительственными органами. Они едины для всех предприятий, независимо от их организационно-правовой формы.

Результаты управленческого учета могут быть представлены в произвольной форме — обязательных форм или бланков не существует.

10. Степень открытости информации

Информация финансового учета является открытой для еепользователей и для них не представляет коомерческую тайну. Она носит публичный характер и в ряде случае заверяется независимыми аудиторами.

В отличие от финансового, управленческий учет субъективен и кинфиденциален. Формирование показателей производственно-хозяйственной деятельности предприятия в управленческом учете является его коммерческой тайной, секретом.

11. Методы и способы отражения учетной информации

Финансовый учет охватывает информацию о денежных процессах. Финансовая отчетность предприятия включает конечные остатки по всем счетам Главной книги. При регистрации и отражении информации финансовый учет опирается только на собственные методы и способы: документация, инвентаризация, оценка, калькуляция, бухгалтерские счета, двойная запись и т. д.

При регистрации управленческой информации пользуются методами и способами как финансового учета, так и математики, статистики, экономического анализа. В управленческом учете может использоваться любая система, удобная для сбора и анализа информации.

12. Измерители учетной информации

Для обобщения хозяйственных процессов в финансовом учете применяются универсальные денежные измерители; они выражаются в национальной валюте.

В управленческом учете пользуются всеми видами измерителей: натуральными, трудовыми, денежными. В качестве денежного измерителя может использоваться валюта любой страны.

13. Периодичность составления отчетов

Для финансовой отчетности устанавливают строго определенные сроки. Она составляется и представляется по окончании каждого квартала и за год.

В управленческом учете отчеты могут составляться ежедневно, еженедельно, ежемесячно, ежеквартально и ежегодно. Срок представления таких отчетов устанавливается непосредственно руководством предприятия, строгой периодичности здесь нет. Главное, чтобы отчет был полезен пользователю и получен им в нужное время.

14. Временной ракурс информации

Финансовый учет отражает финансовую историю предприятия. В нем хозяйственные операции регистрируются на основе документов, подтверждающих совершение операции, т. е. этот вид учета отражает уже происшедшие факты хозяйственной жизни предприятия.

С помощью управленческого учета вырабатывают рекомендации на будущее на основе анализа происшедших явлений.

Финансовый учет показывает, "как это было", а управленческий — "как это должно быть". Вот почему управленческий учет иногда называют прогнозным учетом.

15. Степень точности и надежности информации

Финансовая информация отражает операции, которые уже завершены, поэтому она носит объективный характер и поддается аудиторской проверке.

Управленческий учет в большей мере имеет дело с операциями, относящимися к будущему времени, поэтому информация в управленческом учете может иметь вероятностный и субъективный характер.

Вопросы организации финансового и управленческого учета на предприятиях в настоящее время, в связи с переходом на международные стандарты, выходят.на первый план. От четкого представления о сущности этих подсистем, их целях, функциях и задачах во многом зависит успех экономической работы любого предприятия.

16. Способы группировки затрат

В финансовом учете затраты группируются по экономическим элементам, а доходы — в целом по предприятию и видам (сегментам) деятельности. Перечень затрат регламентируется в централизованном порядке правительственными решениями. Такая группировка позволяет получать информацию о затратах в целом по предприятию за определенный период времени безотносительно к их целевому назначению.

В управленческом учете затраты группируются по статьям калькуляции, а доходы — в разрезе структурных подразделений и видов продукции, работ, услуг. Их перечень разрабатывается и устанавливается самим предприятием. Такая группировка позволяет получать информацию о затратах как по отдельным структурным подразделениям, так по видам вырабатываемых изделий.

17. Степень ответственности

За неправильное ведение финансового учета руководители предприятий, несут как уголовную, так и административную ответственность.

Работники, занятые в сфере управленческого учета несут дисциплинарную ответственность, и то не за какие-либо искаженные данные управленческого учета, а за оп-ределнные проступки.

Учет выбытия основных средств;

При выбытии основного средства его стоимость списывается с бухгалтерского учета организации (п. 29 ПБУ 6/01). Соответственно, с даты выбытия основного средства организация перестает его учитывать в объекте налогообложения по налогу на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ). Выбытие основных средств может происходить как в случае их физического выбытия из организации, так и в случае, когда объект теряет способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (п. 29 ПБУ 6/01).

Помимо этого п. 75 Методических указаний предписывает списывать с бухгалтерского учета стоимость основных средств, которые постоянно не используются для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) либо для управленческих нужд организации. А из п. 76 Методических указаний следует, что списывать стоимость основных средств нужно и во всех иных случаях, когда учитываемый объект более не обладает признаками основного средства.

Итак, основное средство выбывает, в частности, в случаях (п. 29 ПБУ 6/01, п. 76 Методических указаний):

продажи;
прекращения его использования вследствие морального или физического износа;
ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;
передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд;
передачи по договору мены, дарения;
внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;
частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции.

В случае если вы просто перестали использовать основное средство, у вас нет оснований для того, чтобы списать объект с баланса (см. Постановление ФАС Поволжского округа от 29.06.2006 N А49-12723/2005-16А/8).

Не признается выбытием основного средства его перемещение между структурными подразделениями организации (п. 82 Методических указаний).

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 67 / 177 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]

#
23.11.201955.81 Кб11ВОЗРАСТНАЯ ФИЗИОЛОГИЯ, контр..doc
#
23.09.2019857.09 Кб15волноводы Гусаков П.Н..doc
#
15.02.2016110.08 Кб21Вопросы ГЭ бакалавры сентябрь 2015.doc
#
01.05.202572.7 Кб0вопросы ГЭ СКС 4у 2010.doc
#
15.02.20161.68 Mб27Вопросы ГЭК заочная форма 2011-2012 мини.docx
#
15.02.20161.71 Mб13Вопросы ГЭК заочная форма 2011-2012.docx
#
17.11.201924.45 Кб9вопросы и темы рефер..docx
#
01.05.202540.89 Кб0Вопросы к госам 55-60.docx
#
15.02.2016106.72 Кб152Вопросы к экзамену по праву.docx
#
15.02.201671.17 Кб15ВОПРОСЫ.doc
#
15.02.201629.7 Кб1364вопросы522 ККТ экзамен.doc