Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»

Вопросы междисциплинарного государственного экзамена

По специальности «Бухгалтерский учет, анализ аудит»

Специализация «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях», для выпускников 2011-2012 учебного года

1. Анализ безубыточности производства, его роль в принятии управленческих решений;

В системе управленческого учета формируется информация о расходах, доходах и результатах деятельности в необходимых для целей управления аналитических разрезах. При этом руководство предприятия самостоятельно решает, в каких разрезах классифицировать объекты управления и как осуществлять их учет. Информация управленческого учета предназначена для руководства менеджеров предприятия,является коммерческой тайной и носит строго конфидециальный характер.

Цель управленческого учета- помочь управляющим в принятии эффективныхуправленческих решений. Организация и ведение финансового учета на производственных пред­приятиях осуществляется в соответствии с установленными законодательно-правовыми требованиями. Системы управленческого учета могут принимать при этом любые формы, в которых нуждается предприниматель. С развитием предпринимательства будут развиваться и различные системы, и организаци­онные структуры, предназначенные для решения различных задач управле­ния. Во многих случаях для принятия управленческих решений необходимо пользоваться зна­ниями о внешних событиях, обстановке на рынке и прочей неколичественной информацией, а также используя экономические показатели деятельности организации.

Использование в экономическом анализе деления затрат на переменные и постоянные позволяет установить функциональ­ную зависимость между прибылью, объемом производства и реализации и затратами. Наличие этой зависимости использует­ся для выполнения нетрудоемких расчетов различных вариан­тов уровней прибыли в зависимости от устанавливаемых цен, структуры реализуемой продукции по видам, ее оценки на уровне переменных затрат и общей суммы постоянных расходов. Эта зависимость может быть использована для прогнозирования уров­ня безубыточности организации.

Связь прибыли с объемом продаж и затратами такова, что прибыль от реализации зависит не только от количества про­данного, но и от той доли постоянных расходов, которая будет отнесена на единицу реализованной продукции. Поэтому орга­низация должна стремиться к снижению суммы постоянных рас­ходов, особенно доли постоянных расходов в цене за единицу продукции. Постоянные расходы могут корректироваться в сто­рону снижения за счет той их части, которая регулируется ру­ководством организации.

При увеличении объема реализации за счет расширения про­изводственной мощности организации обычно увеличивается и сумма постоянных расходов, но темпы роста последних должны быть меньшими в сравнении с предполагаемым ростом объема реализации, иначе заметного роста прибыли не будет.

О наличии взаимосвязи между прибылью, объемом и затра­тами произведенной и реализованной продукции дает пред­ставление графике.

График позволяет ответить на вопрос: при каком объеме продаж организация получит прибыль. Он также определяет точ­ку, в которой затраты на производство и реализацию продук­ции будут равны выручке. Эта точка называется точкой безу­быточности. В этой точке рентабельность продаж организации равна 0.

График также показывает, что на прибыль прямое влия­ние оказывает объем продаж и затраты в той части, которая относится к постоянным.

Для расчета точки критического объема реализации в зави­симости от затрат при аналитическом исследовании различных вариантов соотношения факторов каждый раз чертить график затруднительно, и поэтому удобнее выполнять расчет, исполь­зуя формулы:

где В_к — выручка от реализации в точке безубыточности (порог рентабельности);

НЗ — неизменяющиеся (постоянные) затраты;

ИЗ — изменяющиеся (переменные) затраты;

В — выручка от реализации в отчетном году.

МД — маржинальный доход = В — ИЗ — должен быть макси­мальным, так как это источник покрытия постоянных расходов и образования прибыли;

ЭОР — эффект (сила воздействия) операционного рычага =

Маржинальный доход/ прибыль это разность между выручкой от продаж и переменными затратами. Эта тачасть выручки от реализации продукции, котораяостается на покрытие постоянных затрат и образования прибыли (эластичность между прибылью и выручкой от продажи); ЗФП — запас финансовой прочности = В — В_к, т.е. превыше­ние фактической выручки над порогом рентабельности (в рублях или штуках). Это зона безопасной работы организа­ции.

Известно, что объем выручки от продажи зависит от количе­ства реализуемой продукции и ее цены:

Тогда количество реализуемой продукции в точке безубы­точности равно:

где q_K — количество реализуемой продукции в точке безубы­точности;

НЗ — общая сумма постоянных затрат;

р — цена единицы реализуемой продукции;

v — удельные переменные затраты на единицу продукции.

Именно эти показатели можно использовать для прогнози­рования безубыточности деятельности организации.

С увеличением критического объема снижается прибыль пред­приятия. Основными факторами, влияющими на величину крити­ческого объема производства, являются:

• увеличение постоянных затрат, приводящее к увеличению критического объема производства, соответственно с уменьшени­ем постоянных затрат уменьшается критический объем производ­ства;

• увеличение переменных затрат на единицу продукции при неизменной цене, приводящее к увеличению критического объема производства, соответственно с уменьшением переменных затрат на единицу продукции уменьшается критический объем производ­ства;

• увеличение цены реализации при неизменных переменных затратах на единицу продукции, приводящее к уменьшению крити­ческого объема производства.

Очевидно, что критический объем производства уменьшается в том случае, если темп роста постоянных затрат меньше, чем темп роста маржинального дохода на единицу продукции.

Методика анализа безубыточности позволяет также ответить на вопрос: на сколько должна возрасти (уменьшиться) реализа­ция, чтобы прибыль увеличилась (уменьшилась) на х%?

Подобный анализ проводится по каждому изделию, реали­зуемому организацией. Затем все изменения, влияния факторов суммируются, и определяется объем выручки в точке безубы­точности в целом, от производства и реализации всей продук­ции.

В международной экономической практике используется еще один вид анализа – анализ прибыльности – это изучение взаимосвязи затрат валового дохода и цены реализации.

2. Анализ материальных затрат на один рубль выручки от продаж;

Показатель себестоимости единицы продукции используется при планировании и анализе в том случае, если предприятие выпускает один или несколько видов продукции, либо в случаях, когда процессы производства (операции) повторяются.

Но, как правило, предприятия выпускают разнообразную продук­цию, которая постоянно меняется. В этих условиях используется наи­более распространенный показатель затрат на 1 руб. выпускаемой про­дукции, преимущество которого в том, что он может применяться в условиях быстрого и постоянного изменения ассортимента и номен­клатуры выпускаемой продукции.

Анализ показателя затрат на 1 руб. продукции направлен на то, чтобы раскрыть издержки на производство и реализацию разнородной продукции. Этот показатель определяется следующим отношением:

Себестоимость продукции

Продукция в отпускных ценах предприятия

Затраты на 1 руб. продукции характеризуют и раскрыва­ют связь себестоимости продукции и прибыли, получаемой от основной деятельности, и изменяются под влиянием следующих факторов:

• снижение себестоимости изделий;

• ассортиментные сдвиги в составе продукции;

• изменение цен на материальные затраты, тарифов на энергию и грузовые перевозки;

• изменение оптовых цен на продукцию.

При окончательной оценке выполнения плана по затра­там на 1 руб. продукции исходят прежде всего из экономии, очищенной от влияния внешних и побочных факторов. Из­менения цен на материальные ресурсы (и тарифов заработной платы), атакже цен на продукцию иногда являются внешними факторами, не зависящими от деятельности самих предпри­ятий. Влияние структурных сдвигов в части, определяемой самими предприятиями, учитывается при оценке их работы. Предприятия имеют возможность увеличивать удельный вес изделий повышенного качества, более рентабельных, что ве­дет к уменьшению затрат на 1 руб. продукции. В некоторых случаях, наоборот, условия материально-технического снабжения и другие причины вынуждают предприятия нарушить плановую структуру в составе продукции, уве­личивать удельный вес менее рентабельной продукции, что сказывается на повышении общих затрат на 1 руб. продукции.

Динамика затрат на 1 руб. продукции определяется в сопоставимых с предшествующим годом ценах.

Анализ отчетных калькуляций важнейших изделий. Каль­куляция отражает уровень затрат по отдельным статьям и в целом на реализацию данного вида продукции. Она совмещает натурально-вещественную форму затрат на продукцию со стоимостной в разрезе статей калькуляции. Анализ калькуляции позволяет с наибольшей полнотой выявить причины отклонений от намеченного уровня затрат и вскрыть резервы дальнейшего снижения себестоимости продукции.

Затраты на 1 руб. выручки от продаж будут зависеть от управленческих расходов, а также соотношения управленческих и коммерческих расходов.

3. Анализ состояния, структуры и эффективного использования основных средств;

Эффективное использование основных средств обеспечивает получение дополнительного количества продукции при тех же капитальных вложениях и в более короткие сроки.

Задачи анализа основных средств:

-изучение динамики движения, состава и структуры основных средств;

-выявление уровня использования всей совокупности основных средств и их отдельных элементов на основе системы показателей и определение причин изменения этих показателей;

-определение степени влияния уровня использования основных средств на объем производства и реализацию продукции;

-определение уровня использования производственной мощности предприятия;

-обоснование выпуска продукции основными фондами и производственными мощностями;

-выявление резервов повышения эффективности использования основных средств.

Анализ использования основных средств. Важнейшими показателями использования основных производственных фондов (средств) являются фондоотдача и фондоемкость. Фондоотдача определяется отношением стоимости годового объема продаж продукции к среднегодовой стоимости основ­ных производственных средств. Фондоемкость — показатель, обратный фондоотдаче.

На размер фондоотдачи или фондоемкости влияют различные факторы. Общая фондоотдача на 1 руб. средне­годовой стоимости основных производственных средств зависит от выхода продукции на 1 руб. среднегодовой стоимости машин и оборудования (как наиболее активной части основных фондов), а также от удельного веса машин и оборудования в общей стоимости основных производ­ственных средств. Выход продукции на 1 руб. стоимости машин и оборудования характеризует эффективность использования орудий труда. При анализе выясняется влияние на этот показатель выхода продукции на 1 руб. стоимости действующего оборудования и коэффициента использования наличного оборудования (в свою очередь, зависящего от размера неустановленного оборудования и установленного, но бездействующего). Резервы повышения выхода продукции на 1 руб. стоимости действующего обо­рудования анализируют по двум направлениям:

1. повышение производительности работы оборудова­ния (коэффициент интенсивной нагрузки);

2. улучшение использования времени действующего оборудования (коэффициент экстенсивной нагрузки).

При оценке экономической эффективности использо­вания основных производственных средств рекомендуется сделать следующие расчеты.

-Определить динамику качественных показателей (интенсификации) использования основных производственных средств (средств труда), т.е. фондоотдачи, фондоемкости, амортизациеотдачи и амортизациеемкости.

- Определить прирост средств труда на 1% при­роста продукции.

- Определить влияние экстенсивности и интен­сивности в использовании основных средств на приращение продукции индексным и интегральным методами (т.е. влияние изменения величины основных средств; влияние изменения фондоотдачи).

Анализ и оценка показателей эффективности использования основных средств

Эффективность использования основных средств (фондов) характеризуется показателями фондо­отдачи, фондоемкости, рентабельности, относительной экономии средств, повышения объема продукции, повы­шения производительности труда, снижения себестоимости продукции и затрат на воспроизводство основных средств, увеличения сроков службы средств труда и др.

В процессе анализа изучаются динамика перечисленных показателей, выполнение плана по их уровню, проводятся межхозяйственные сравнения.

Показатель фондоотдачи (^F) характеризует объем ре­ализации продукции (услуг), приходящейся на 1 руб. среднегодовой стоимости основных фондов.

Фондоотдачу можно рассчитать также по прибыли предприятия. Тогда этот показатель будет отражать финан­совую отдачу фондов. Показатель фондоотдачи может быть определен как по всей массе основных средств предприятия в целом, так и по производственным основным средствам и их активной части.

При расчете показателей фондоотдачи исходные данные приводят в сопоставимый вид. Объем продукции корректи­руется на изменение оптовых цен и структурных сдвигов, а стоимость основных средств — на их переоценку.

Для выявления неиспользуемых резервов важно знать основные направления факторного анализа фондоотдачи, обусловленные различиями в подходах к моделированию данного показателя.

При анализе фондоотдачи (^F) применение данной модели позволяет ответить на вопрос, как изменения в структуре основных фондов, т.е. в соотношении активной и пассивной их частей, повлияли на изменение фон­доотдачи.

На ди­намику фондоотдачи влияют следующие факторы:

• доли основных производственных средств ;

• доли активной части основных средств ;

• доли наличного оборудования в стоимости активных фондов;

• доли установленного оборудования ;

• доли действующего оборудования ;

• выработки продукции на 1 руб. стоимости действу­ющего оборудования.

При расчёте общего показателя фондоотдачи в стоимос­ти основных средств учитываются собственные и аренду­емые средства. Не учитываются средства, находящиеся на консервации, и резервные, а также сданные в аренду.

Использование основных средств признается эффек­тивным, если относительный прирост физического объ­ема продукции или прибыли превышает относительный прирост стоимости основных средств за анализируемый период.

Показателем, характеризующим потребность в основных средствах на 1 руб. продукции, является показатель фон­доемкости (у ^F).Фондоемкость является обратным показателем фондоотдачи.

Рост фондоотдачи (а следовательно, и снижение фон­доемкости) ведет к относительной экономии основных средств и к увеличению объема выпускаемой продукции, и наоборот. Размер относительной экономии ресурсов в результате роста фондоотдачи определяется как разность между величиной среднегодовой стоимости основных средств отчетного периода и величиной базового периода-плана или предшествующего года, скоррек­тированной на коэффициент роста продукции:

«Перерасход» основных средств относительно роста продукции означает необходимость дополнительных вложений капитала в основные средства для достигнутого роста продукции.

4. Анализ структуры баланса предприятия;

Анализ финансового состояния предприятий осуществляется в основном по данным квартальной и годовой бухгалтерской отчетности и в первую очередь по данным формы № 1 «Бухгалтерский баланс». Согласно действующим нормативным актам, баланс составляется в оценке «нетто». Итог баланса дает ориентировочную оценку суммы средств, находящихся в распоряжении предприятия. Эта оценка является учетной и не отражает реальную сумму денежных средств, которую можно выручить за имущество. Текущая цена активов определяется рыночной конъюнктурой и может отклоняться в любую сторону от учетной цены.

Баланс отражает состояние имущества, собственного капитала и обязательств предприятия на определенную дату.

В актив баланса включаются статьи, в которых объединены определенные элементы имущества предприятия по функциональному признаку. Актив баланса состоит из двух разделов. В разделе 1 «Внеоборотные активы» отражаются нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы и прочие внеоборотные активы. Раздел 2 «Оборотные активы» отражает величину материальных оборотных средств: производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции и т. д.; наличие у предприятия свободных денежных средств, краткосрочных финансовых вложений, величину дебиторской задолженности и прочих оборотных активов.

Актив баланса строится в порядке возрастающей ликвидности средств, т. е. в порядке возрастания скорости превращения этих активов в процессе хозяйственного оборота в денежную форму. В разделе 1 актива баланса показано имущество, которое до конца своего использования сохраняет первоначальную форму, ликвидность, т. е. подвижность которого в хозяйственном обороте самая низкая. В разделе 2 актива баланса показаны элементы имущества предприятия, многократно меняющие форму в течение отчетного периода. Эти элементы актива баланса более ликвидны, чем элементы раздела 1. Ликвидность же денежных средств равна единице, другими словами, они абсолютно ликвидны.

В пассиве баланса группировка статей дана по юридическому признаку. Вся совокупность обязательств предприятия за полученные ценности и ресурсы, прежде всего, разделяется по субъектам: перед собственниками хозяйства и перед третьими лицами (кредиторами, банками и т. д.).

Внешние обязательства предприятия (заемный капитал и долги) подразделяются на долгосрочные (сроком свыше года) и краткосрочные (сроком до одного года). Внешние обязательства представляют собой юридические права инвесторов, кредиторов на имущество предприятия. С экономической точки зрения внешние обязательства  это источник формирования активов предприятия, а с юридической  это долг предприятия перед третьими лицами.

Статьи пассива баланса группируются по степени срочности погашения (возврата) обязательств в порядке ее возрастания. Первое место занимает уставный капитал как наиболее постоянная (перманентная) часть баланса. За ним следуют остальные статьи.

Баланс позволяет оценить эффективность размещения капитала предприятия, его достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности, размер и структуру заемных источников, а также эффективность их привлечения.

На основе изучения баланса внешние пользователи могут принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с данным предприятием как с партнером; оценить кредитоспособность предприятия как заемщика; рассмотреть возможные иски своих вложений; целесообразность приобретения акций данного предприятия и его активов и другие решения.

Чтение баланса обычно начинают с исследования изменения валюты баланса за анализируемый период путем сравнения итога баланса на начало и конец периода. При этом уменьшение (в абсолютном выражении) валюты баланса за отчетный период однозначно свидетельствует о сокращении предприятием хозяйственного оборота, что могло повлечь его неплатежеспособность. Установление факта сворачивания хозяйственной деятельности требует проведения тщательного анализа его причин (сокращение платежеспособного спроса на товары, работы и услуги данного предприятия, ограничение доступа на рынки необходимого сырья и материалов, постепенное включение в хозяйственный оборот дочерних предприятий за счет материнской компании и т. д.). Анализируя рост валюты баланса за отчетный период, необходимо учитывать влияние переоценки основных фондов, когда увеличение их стоимости не связано с развитием производственной деятельности. Следует также уточнить, является ли рост валюты баланса следствием только лишь удорожания готовой продукции под воздействием инфляции сырья, материалов или оно свидетельствует о расширении хозяйственной деятельности предприятия. Причины неплатежеспособности предприятия следует искать в нерациональности проводимой кредитно-финансовой политики, включая использование получаемой прибыли, в ошибках при определении ценовой стратегии и т. д.

Поэтому после оценки динамики изменения баланса целесообразно установить соответствие динамики баланса динамике объема производства и реализации продукции, а также прибыли предприятия. Более быстрый темп роста объема производства, реализации продукции и прибыли по сравнению с темпом роста суммы баланса указывает на улучшение использования средств.

Для получения общей оценки динамики финансового состояния можно сравнить изменения средней величины имущества с изменениями финансовых результатов хозяйственной деятельности (выручкой от реализации продукции, прибылью от реализации, прибылью от финансово-хозяйственной деятельности), используя форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках». В этих целях следует рассчитать коэффициент прироста валюты баланса и коэффициент прироста выручки от реализации.

Помимо изменения суммы баланса, необходимо проанализировать характер изменения отдельных его частей, т. е. провести горизонтальный и вертикальный анализ.

Горизонтальный анализ заключается в сравнении каждой балансовой статьи с предыдущим периодом (годом, кварталом). В этих целях составляется несколько аналитических таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели дополняются относительными темпами роста (снижения).

Позитивными аспектами будут являться:

• увеличение ОС или НМА

Негативные аспекты:

• рост остатков НЗП

• увеличение дебиторской и кредиторской задолженности

В условиях инфляции ценность горизонтального анализа несколько снижается, так как производимые с его помощью расчеты не отражают изменение показателей, связанных с инфляционными процессами, но результаты горизонтального анализа используют при межхозяйственных сравнениях.

Горизонтальный анализ используется также для дополнения вертикального анализа финансовых показателей.

Вертикальный (структурный) анализ актива и пассива баланса имеет важное значение для оценки финансового состояния, при котором приоритетное влияние уделяется изучению относительных показателей.

Цель данного анализа состоит в определении удельного веса отдельных статей в итоге баланса и оценке его колебаний.

Относительные показатели сглаживают отрицательные последствия влияния инфляционных процессов на величину балансовых статей.

Данные вертикального анализа позволяют оценить структурные изменения, происходящие в составе активов, пассивов баланса, динамику удельного веса основных элементов доходов организации, коэффициентов рентабельности продукции и т.п.

Для более объективной оценки деятельности организации вертикальный анализ дополняется показателями горизонтального анализа, на основе которых строится сравнительный аналитический баланс.

Аналогом горизонтального анализа является трендовый анализ (анализ тенденций развития), ориентированный на перспективу. Трендовый анализ предполагает изучение показателей за максимально возможный период времени, но при этом каждая статья баланса сравнивается со значениями анализируемых показателей за ряд предшествующих периодов и определяется тренд, т.е. ключевая тенденция динамики показателя, исключающая влияние случайных факторов.

Трендовый анализ позволяет оценить качественные сдвиги в имущественном положении организации на перспективу. Предназначен для менеджеров организации.

Анализ бух.отчетности оформляется в виде аналитической (пояснительной) записки, которая должна включать след. разделы: общие данные по организации, финансовые данные, коэффициенты и другие аналитические показатели; оценку колич-х и качест-х факторов, которые влияют на важнейшие направления анализа; выводы на основании полученных результатов и построение прогнозных моделей анализа. Непосредственно из аналитического баланса можно получить важнейшие характеристики финансового состояния организации, которые затем анализируют.

5. Анализ структуры затрат на производство, ее значение;

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг является важным инструментом в системе управления затратами. Он позволяет изучить тенденции изменения её уровня, установить отклонение фактических затрат от нормативных и их причины, выявить резервы снижения себестоимости услуг и выработать мероприятия по их освоению.

Эффективность системы управления затратами во многом зависит от организации их анализа, которая в свою очередь определяется следующими факторами:

- формой и методами учета затрат, применяемыми на предприятии;

- степенью автоматизации учетно-аналитического процесса на предприятии;

- состоянием планирования и нормирования уровня операционных затрат;

- наличием соответствующих видов ежедневной, еженедельной и ежемесячной внутренней отчетности об операционных затратах, позволяющих оперативно выявить отклонения, их причины и своевременно принимать корректирующие меры по их устранению;

- наличием специалистов, умеющих грамотно анализировать и управлять процессом формирования затрат.

Объектами анализа затрат являются следующие показатели:

- абсолютная сумма операционных затрат в целом и по элементам;

- себестоимость отдельных изделий;

- отдельные статьи затрат;

- затраты по центрам ответственности.

Источниками информации являются «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) организации», плановые и отчетные калькуляции себестоимости услуг, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам.

Планирование и учет себестоимости на предприятии ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов. Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Группировка затрат по назначению (по статьям калькуляции) указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы.

Опираясь на информационные источники составляется аналитическая таблица и проводится сравнение данных затрат по элементам с прошлым годом. Используя данные внутреннего бухгалтерского учета, анализ элементов затрат можно детализировать. Анализ проводят в сравнении с запланированными аналогичными показателями или в динамике по сравнению с прошлым годом. Распределение затрат по затратным центрам осуществляется специальными методами. Прямые затраты относятся на каждый вид продукции и объект затрат в точно установленной сумме, а косвенные затраты распределяются по затратным центрам, а затем по объектам затрат.Наиболее важным элементом затрат являются, конечно, мате­риальные затраты. Они состоят из: сырья и материалов (за вычетом возвратных отходов); вспомогательных материалов, топлива на технологические нужды, энергии на технологические нужды, ком­мунальных услуг (отопление и освещение помещений), горючего для автотранспорта. Величина этих затрат зависит от количества потребляемых материальных ресурсов и цен (тарифов).

На динамику изменения прямых затрат влияют факторы: - изменение количества материалов, расходуемых на единицу изделия; - изменение цены единицы материала; - замена одного материала на другой. Аналогичный факторный анализ проводится по изделиям.Величина затрат на оплату труда зависит от формы оплаты труда; от возможностей предприятия напрвлять определенную сумму на заработную плату; от количества работников. В аналитическую таблицу сводятся эти показатели по всем видам продукции, подсчитывается сумма и выполняется факторный анализ методом цепной подстановки.

Анализ затрат, сгруппированных по экономическим элементам,- это процесс весьма трудоемкий, требующий много времени и информационных данных по большому кругу показателей, которые не всегда точно фиксируются в ходе хозяйственного процесса.

Анализ поэлементного состава и структуры затрат на производство дает возможность наметить главные направления поиска резервов в зависимости от уровня материало-, трудо- и фондоемкости производства.

Для выявления затрат, которые могут быть сокращены, можно использовать различные направления анализа себестоимости продукции:

- анализ структуры затрат;

- сравнительный анализ;

- анализ носителей затрат.

Анализ структуры затрат. Для того чтобы проанализировать структуру затрат предприятия, применяют вертикальный, горизонтальный и трендовый анализ. Например, с помощью вертикального анализа определяют структуру затрат, то есть рассчитывают удельный вес каждой статьи затрат в общей сумме затрат предприятия и выделяют наиболее весомые статьи. Так, не стоит ожидать значительной экономии в результате сокращения статьи затрат, составляющей 1% от всех расходов предприятия.

В основе горизонтального анализа лежит сравнение каждой позиции по статьям затрат отчетности с предшествующим периодом. После проведения вертикального и горизонтального анализа следует проанализировать тенденции изменения статей затрат, то есть провести трендовый анализ. Он позволяет определить возможные значения показателей в будущем, то есть спрогнозировать значения различных показателей (объем выручки, размер затрат и т.д.) при условии сохранения сложившейся динамики.

6. Анализ структуры и объема выручки;

При анализе ассортиментной структуры продукции не­обходимо сгруппировать изделия по отраслевым сегментам на соответствующие и не соответствующие профилю дан­ного предприятия, на основную продукцию и продукцию культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода, сравнимую и не сравнимую (новую) и др.

Предприятиям с большим количеством наименований изделий рекомендуется следующая методика определения общего процента выполнения плана по ассортименту:

1. выявляется недовыполнение плана по каждой пози­ции ассортимента:

2. подсчитывается недовыполнение плана по всему ассор­тименту:

3. определяется процент выполнения плана по ассортименту:

Невыполнение плана по ассортименту изделий приво­дит к структурным сдвигам в составе продукции, которые влияют на размер выполнения плана по обобщающим показателям производственно-хозяйственной деятельнос­ти: выпуск и реализация продукции, производительность труда, себестоимость, прибыль.

Важная задача анализа объема и динамики продук­ции — выявление факторов, определяющих эти показатели. С точки зрения хозяйственного расчета предприятий сле­дует различать факторы основные (определяемые работой коллектива при полном соблюдении хозрасчетных прин­ципов), побочные (зависящие от работы коллектива, но оказывающие лишь формальное влияние на рассматрива­емый показатель или связанные с нарушением хозрасчет­ной дисциплины) и внешние (не зависящие от деятельности данного коллектива).

Структурные сдвиги в ассортименте анализируют по различным критериям — трудоемкости, фондоемкости, ма­териалоемкости и рентабельности. Применение трудовых измерителей — нормативной заработной платы, совокуп­ной трудоемкости и др. — уточняет аналитические расчеты влияния структурных сдвигов по трудоемкости.

Структурные сдвиги в составе продукции требуют осо­бого анализа в условиях деятельности производственных объединений. В различных типах объединений применяют заводской метод учета продукции (без учета внутреннего оборота) и трестовский метод, когда продукция различных предприятий суммируется, т.е. имеет место повторный счет в составе продукции.

В силу различия организационно-технического уровня предприятий (филиалов) и объединений качественные показатели деятельности отдельных предприятий также различны; даже незначительные колебания удельных ве­сов продукции различных предприятий (филиалов) ведут к значительным колебаниям обобщающих показателей объединения.

Влияние изменения качества на объем выпуска про­дукции определяется с помощью средней взвешенной цены. Порядок ее расчета следующий.

1. Определяют плановую и фактическую среднюю цену на изделие с учетом объема выпуска по каждому сорту.

2. Определяется разница между средней ценой факти­чески выпущенной продукции и средней ценой заплани­рованной продукции.

3. Определяется общее влияние изменения качества на объем выпущенной продукции:

Объем продаж продукции не только зависит от многих факторов, но и сам он является фактором еще более обоб­щающего показателя — величины прибыли от продаж. Между этими показателями существует прямая пропорциональная зависимость. Процент прироста объема продаж равен проценту прироста прибыли от продаж.

Данная методика определения влияния объема продаж на прибыль может быть углублена с учетом деления затрат на переменные и постоянные.

7. Анализ факторов себестоимости услуг;

Смета затрат на производство по экономическим элементам охва­тывает все затраты данного периода вне зависимости от того, связана или нет некоторая их часть непосредственно с деятельностью по производ­ству продукции.

Чтобы определить действительную величину затрат на производство продукции, т.е. себестоимость, итоговые величины сметы затрат на про­изводство необходимо откорректировать на величину непроизвод­ственных затрат, на изменение остатка средств по бухгалтерскому счету 97 «Расходы будущих периодов», а также на изменение остатков незавершенного производства. В результате этих корректировок полу­чим себестоимость выпуска продукции, т.е. общую сумму затрат, свя­занных с выпуском продукции. После соответствующей группировки и перегруппировки экономических элементов затрат по статьям каль­куляции эта общая сумма затрат может быть распределена между от­дельными видами продукции, что, в свою очередь, позволяет исходя из данных об объемах выпуска отдельных видов продукции рассчитать себестоимость единицы продукции каждого вида, что и называется калькуляцией. Различают следующие виды калькуляции: нормативную, сметную (плановую), отчетную.

Анализ фактически достигнутых результатов проводится сравнени­ем фактической калькуляции с нормативной (сметной).

Себестоимость единицы продукции в целом по предприятию определяется делением общей себестоимости продукции по смете и факту на общее количество выпущенной продукции.

На увеличение себестоимости единицы продукции в целом по предприятию оказали влияние следующие факторы:

1. структурные сдвиги в выпуске продукции.;

2. себестоимость единицы продукции по каждому наименованию.

Чтобы оценить влияние структурных сдвигов на себестоимость еди­ницы продукции в целом по предприятию, необходимо пересчитать сметную себестоимость продукции по каждому наименованию на фактический выпуск этой продукции и полученную сумму разделить на общий объем фактически выпущенной продукции.

Влияние структурных сдвигов на себестоимость продукции по предприятию в целом можно определить и другим способом – умножая себестоимость единицы продукции каждого выпуска по смете на удельные веса этой продукции по факту, а полученную сумму деля на 100.

Влияние второго фактора – себестоимости единицы продукции каждого наименования – определяется вычитанием из фактической себестоимости единицы продукции усредненной себестоимости.

Чтобы ответить на вопрос, что повлияло на увеличение фактической себестоимости единицы продукции по сравнению со сметной (нормативной), необходимо проанализировать возникшие отклонения по статьям калькуляции. Так как сметные данные о затратах, как правило менее точны, то лучше для сравнения использовать нормативные затраты.

Анализ и оценка методов списания затрат на себестоимость продукции. Правильность определения себестоимости еди­ницы продукции — одна из основных аналитических задач. Прямые затраты, как трудовые, так и материальные, могут быть непосредственно отнесены на конкретный вид про­дукции или услуг; общепроизводственные расходы могут быть распределены по видам продукции только с помощью специальных методов. Обоснованность базы распределе­ния — задача анализа.

Распределение затрат — это отнесение понесенных затрат к определенным объектам затрат. Объект затрат — это орга­низационное подразделение, контракт или другая учетная единица, по которой собираются данные о затратах и из­меряется стоимость бизнес-процессов, продукции, работ, проектов, капиталовложений и др.

По объектам затрат обычно выделяют методы распре­деления затрат при массовом и серийном производстве (по деталям, изделиям, процессам, переделам) и при индиви­дуальном и мелкосерийном производстве (по заказам). В России используют попроцессный, попередельный и позаказный методы калькулирования себестоимости.

Другой важной категорией процесса распределения затрат является центр затрат — организационная единица или область деятельности, где целесообразно накапливать информацию об издержках на приобретение активов (вхо­дящие в затраты) и расходах (затраты на выходе). Чаще всего это структурные подразделения низового уровня, не обладающие относительной самостоятельностью (произ­водственный участок, бригада, цех).

Все группировки затрат предназначены для принятия управленческих решений. В системе управленческого учета затраты должны распределяться по двум главным группам объектов: подразделениям и продукции.

Процесс осуществляется в два этапа:

1. сбор затрат по центрам ответственности (затрат);

2. отнесение их на конкретную продукцию, обраба­тываемую в данном цехе (или другую калькуляционную единицу).

При расчете себестоимости готовой продукции прибе­гают к калькулированию затрат с включением всех затрат (полная себестоимость) или только их части (производс­твенная себестоимость).

Возможно применение двух методов определения полной себестоимости. Основное различие этих методов заключается в порядке распределения текущих (периоди­ческих) расходов: в первом случае при калькулировании полной себестоимости все затраты распределяются между проданной продукцией и остатками готовой продукции; во втором случае косвенные общехозяйственные и коммерчес­кие расходы полностью относят на продажу.

Прямые затраты нетрудно исчислить при калькулиро­вании себестоимости. Общепроизводственные же расходы нельзя прямо отнести на конкретные виды готовой про­дукции, при их списании часто прибегают к нормативным коэффициентам, рассчитанным для каждого подразделения или функционирующего объекта.

Расчет коэффициента предусматривает три этапа.

1-й этап. Составление бюджета (сметы) общепроиз­водственных расходов для каждого производственного подразделения на предстоящий отчетный период.

2-й этап. Выбор базы распределения общепроизвод­ственных расходов. Для этого определяют связь между общепроизводственными расходами и объемом готовой продукции, используя какой-либо измеритель производс­твенной деятельности, например число отработанных часов, сумму начисленной заработной платы производс­твенных рабочих, количество машиночасов.

3-й этап. Исчисление нормативного коэффициента общепроизводственных расходов путем деления прогнози­руемой на предстоящий период величины общепроизводственных расходов на прогнозируемое количественное вы­ражение базы распределения (часы, денежные единицы).

Затем общепроизводственные расходы относят на каждый вид продукции посредством этого коэффициен­та. Сумму относимых общепроизводственных расходов определяют умножением нормативного коэффициента общепроизводственных расходов на фактическую вели­чину выбранной базы распределения. Полученную сумму добавляют к затратам основных материалов и начисленной оплате труда производственных рабочих, приходящимся на одно изделие. В результате получают себестоимость готовой продукции.

При определении себестоимости единицы производс­твенной продукции используют формулу

Производственная себестоимость готовой продукции

Количество единиц готовой продукции

8. Анализ факторов формирования фонда оплаты труда в организациях различных форм собственности;

Анализ показателей экстенсивного (движение персонала, исполь­зование фонда рабочего времени) и интенсивного (производительность труда) использования трудовых ресурсов оценивает уровень эффектив­ности применения имеющихся на предприятии трудовых ресурсов. Но для предприятия важно знать и другой аспект использования трудовых

ресурсов, а именно — как отражаются на издержках предприятия ре­зультаты потребления трудовых ресурсов, т.е. каковы издержки, свя­занные с использованием живого труда.

Все издержки на оплату труда работающих выражаются в виде за­работной платы, выплат социального характера в соответствии с трудо­выми соглашениями (частичная или полная оплата путевок на отдых, лечение, экскурсии, путешествия, оплата проезда к месту работы, выплата пенсии ветеранам труда и др.) и издержек, выплачиваемых предприятием во внебюджетные фонды в виде единого социального налога. Все они неоднородны, по-разному связаны с деятельностью предприятия, имеют разные источники покрытия (либо себестоимость, либо прибыль предприятия), но в любом случае при прочих равных условиях издержки, связанные с потреблением живого труда, в конеч­ном счете оказывают существенное влияние на величину прибыли — важнейший интегральный показатель эффективности деятельности предприятия.

Цель анализа оплаты труда и социальных выплат — выявление не­достатков в формировании и использовании средств, направляемых на эти нужды.

Основными направлениями аналитической работы являются:

• анализ образования общих затрат на оплату труда и социальных выплат по категориям работающих;

• анализ использования фонда оплаты и социальных выплат по ос­новным направлениям их расходования.

Методика анализа заключается в определении абсолютного и отно­сительного изменения фактического фонда оплаты труда и социальных выплат по сравнению с их плановой (базовой) величиной. При прове­дении относительного анализа учитывается степень выполнения пла­на по объему производства, на величину которого корректируется плановая величина фонда оплаты.

Информационной базой для проведения такого анализа служат ста­тистическая и бухгалтерская документация, штатное расписание, по­ложения об оплате труда и коллективный договор предприятия, ин­дивидуальные трудовые соглашения, а также положения о премировании по отдельным направлениям деятельности предприятия, расчетные ведомости по премированию, оказанию материальной по­мощи, единовременным вознаграждениям и др.

Прежде всего анализируется образование средств на оплату труда и социальные выплаты. Проверяется правильность формирования зара­ботной платы в соответствии с тем методом, который принят на пред­приятии:

• укрупненный метод, реализуемый умножением плановой числен­ности работников на среднюю заработную плату, которая берется либо на уровне прошлого года с корректировкой на ожидаемую инфляцию, либо на уровне средней заработной платы по группе однородных предприятий данной местности с корректировкой на качество и инди­видуальные результаты работы работников данного предприятия;

• детальный расчет средств на заработную плату с выявлением фонда прямой (тарифной) его части, дополнительной заработной пла­ты, включающей все виды доплат, надбавок, оплату отпусков и прочих выплат, предусмотренных законодательством;

• нормативный метод планирования средств на оплату труда и его разновидности;

• формирование фонда оплаты «по остатку», когда работникам гарантируется только предусмотренный законом минимум заработной платы, а выплаты доплат, надбавок, премий производятся лишь при наличии нераспределенных денежных средств фонда оплаты труда;

• планирование фонда оплаты в процентах от объема реализации и др.

Но в любом случае проверяется правильность определения состава затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции (ус­луг) в соответствии с Налоговым кодексом, а также выплат социально­го характера. Проверяется также, были ли учтены при образовании фонда заработной платы изменения в нормах затрат труда согласно плану организационно-технических мероприятий, направленных на снижение трудоемкости и увеличение выработки.

Предприятие самостоятельно принимает решение о перечне первичных документов, являющихся основанием для расчета с ра­ботниками. Это могут быть расчетно-платежные, расчетные, пла­тежные ведомости (формы № Т-49, Т-49а, Т-51, Т-53 и Т-53а), за­полняемые на основании данных первичных документов по учету выработки или выполненных работ, фактически проработанного времени, оплатных листов и других документов: рапорт о выработ­ке бригады (форма № 17), рапорт о выработке за смену (форма № Т-22), рапорт о выработке (накопительный) — форма № Т-28, наряд на сдельные работы (форма № Т-40), табель учета рабочего времени (формы № Т-13, № Т-13а, № Т-14), список лиц работа­ющих сверхурочно (форма № Т-15) и т.д.

Добавив к фонду заработной платы планируемые отчисления от прибыли для премирования работающих, предварительно проана­лизировав соответствие их образования утвержденным положени­ям о премировании за счет рибыли, получим фонд оплаты труда работников.

Анализ использования фонда заработной платы начинают с расчёта абсолютного и относительного отклонения фактической его величины от плановой.

Абсолютное отклонение определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда с плановым фондом заработной платы в целом по предприятию, производственным подразделением и категориям работников:

Однако абсолютное отклонение рассчитывается без учёта степени выполнения плана по производству продукции. Учесть этот фактор поможет расчёт относительного отклонения фонда заработной платы.

Для этого переменная часть фонда заработной платы корректируется на коэффициент выполнения плана по производству продукции. К переменной части фонда заработной платы относят зарплату рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты, сумму отпускных, соответствующую доле переменной зарплаты, другие выплаты, относящиеся к фонду заработной платы и которые изменяются пропорционально объёму производства продукции.

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объёма производства – это зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных.

В процессе последующего анализа определяют факторы, вызвавшие абсолютное и относительное отклонения по фонду заработной платы.

Для расчёта влияния этих факторов на абсолютное и относительное отклонение по фонду зарплаты необходимы следующие данные:

1. Фонд заработной платы:

1. по плану;

2. по плану, пересчитанному на объём производства, при плановой структуре;        

3. по плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции и фактическую структуру;

4. фактически при фактической удельной трудоёмкости и плановом уровне оплаты труда;

5. фактически;

2. Отклонение от плана:

• абсолютное:              

• относительное: 

При расчёте влияния факторов на изменение переменной части фонда оплаты труда рассматривают:

• влияние объёма производства продукции:

• влияние изменения структуры произведённой продукции:

• влияние изменения удельной трудоёмкости продукции:

• влияние изменения оплаты труда:

В процессе анализа необходимо также установить эффективность использования фонда заработной платы.

Для расширенного воспроизводства получения необходимой прибыли и рентабельности необходимо, чтобы темпы роста производительности труда опережали темп роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и, соответственно, уменьшение суммы прибыли.

Темп роста производительности труда должен опережать темп роста средней заработной платы. Для этого рассчитывают коэффициент опережения и анализируют его в динамике.

Затем производят подсчёт суммы экономии (перерасхода) фонда заработной платы в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты:

В условиях высокой инфляции при анализе индекса роста средней заработной платы необходимо базисный показатель средней зарплаты скорректировать на индекс роста цен на потребительские товары и услуги.

В процессе анализа целесообразно рассчитать и сравнить в динамике или с межзаводскими данными такие показатели, как производство товарной продукции, сумму валовой прибыли, сумму отчислений в фонд накопления на рубль зарплаты.

9. Анализ эффективного использования оборотного капитала;

Цель управления оборотным капиталом  определение оптимального объема и структуры текущих активов, источников их покрытия и соотношения между ними. При низком уровне оборотного капитала производственная деятельность не обеспечивается необходимыми ресурсами, следовательно, для предприятия возможны потеря ликвидности, периодические сбои в работе и низкая прибыль. При некотором оптимальном уровне оборотного капитала прибыль становится максимальной. Дальнейшее повышение величины оборотных активов приведет к тому, что предприятие будет иметь в распоряжении временно свободные, бездействующие текущие активы, а также излишние издержки финансирования, что приведет к снижению прибыли.

Таким образом, в управлении оборотным капиталом необходимо найти равновесие между риском потери ликвидности и эффективностью работы. Это сводится к решению двух важных задач: обеспечения платежеспособности; обеспечения приемлемого объема, структуры и рентабельности активов.

Риск потери ликвидности или снижения эффективности, обусловленный изменениями в текущих активах, принято называть левосторонним, поскольку эти активы размещены в левой части баланса.

Чистый оборотный капитал равен разности между текущими активами и краткосрочной кредиторской задолженностью, которая относится к текущим обязательствам. Это, прежде всего, банковские ссуды и неоплаченные счета других предприятий. Как правило, банки требуют документального подтверждения обеспеченности запрашиваемых кредитов товарно-материальными ценностями заемщика. Альтернативный вариант заключается в продаже предприятием части своей дебиторской задолженности финансовому учреждению с предоставлением ему возможности получать деньги по долговому обязательству. Следовательно, одни предприятия могут решать свои проблемы краткосрочного финансирования путем залога имеющихся у них текущих активов, другие  за счет частичной их продажи.

Ускорение оборачиваемости оборотных средств уменьшает потребность в них. Высвобожденную часть оборотных средств можно использовать либо для финансирования проектов, либо для дополнительного выпуска продукции. Ускорение оборота сокращает потребность в запасах, сырье, материалах, топливе, и, следовательно, высвобождает денежные ресурсы, улучшает финансовое положение предприятия, укрепляет платежеспособность. Увеличение числа оборотов достигается за счет сокращения времени производства и времени обращения.

Основными факторами, влияющими на величину и скорость оборота оборотных средств предприятия, являются: масштаб и характер деятельности предприятия; длительность производственного цикла; количество и разнообразие потребляемых видов ресурсов; местонахождение потребителей продукции и поставщиков сырья, материалов и т. д.; система расчетов за товары, работы, услуги; платежеспособность клиентов; качество банковского обслуживания; темпы роста производства и реализации продукции; доля добавленной стоимости в цене продукта; учетная политика предприятия; квалификация менеджеров; инфляция.

Абсолютный и относительный рост оборотных средств может свидетельствовать не только о расширении производства или действии фактора инфляции, но и о замедлении их оборота, а это объективно вызывает потребность в увеличении массы. Поэтому особое внимание следует уделять анализу изменения состава и динамики оборотных активов как наиболее мобильной части капитала, от состояния которых в значительной степени зависит финансовое состояние предприятия.

При изучении структуры запасов и затрат основное внимание целесообразно уделить выявлению тенденций изменения таких элементов текущих активов, как производственные запасы, незавершенное производство, готовая продукция и товары.

Увеличение удельного веса производственных запасов может свидетельствовать о наращивании производственного потенциала предприятия; стремлении за счет вложений в производственные запасы защитить денежные активы предприятия от обесценивания под воздействием инфляции; нерациональности выбранной хозяйственной стратегии, вследствие которой значительная часть текущих активов иммобилизована в запасах, чья ликвидность может быть невысокой.

Если при анализе наблюдается хотя бы незначительное увеличение доли таких легкореализуемых активов, как денежные средства и краткосрочные финансовые вложения, то это может рассматриваться как положительная тенденция. Однако в существующих условиях необходимо оценить, во-первых, ликвидность краткосрочных ценных бумаг, находящихся в портфеле данного предприятия, и, во-вторых, скорость оборота денежных средств, сопоставив его с темпами инфляции, для чего требуется дополнительно запрашиваемая информация.

Наибольший удельный вес в оборотных активах занимают запасы. Запасы - это активы, предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности; в процессе производства для такой продажи; в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или предоставлении услуг. Запасы включают товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи. К ним относятся, например, товары, купленные розничным продавцом, или земля и другое имущество, предназначенное для перепродажи. Запасы также включают готовую или незавершенную продукцию, выпущенную компанией и включающую сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе.

Накопление больших запасов свидетельствует о спаде активности предприятия. Большие сверхнормативные запасы приводят к замораживанию оборотного капитала, замедлению его оборачиваемости, повышают налог на имущество, создают проблемы с ликвидностью, увеличивают порчу сырья и материалов, вызывают рост складских расходов и, таким образом, отрицательно влияют на конечные результаты деятельности.

На многих предприятиях большой удельный вес в оборотных активах занимает готовая продукция. Увеличение остатков готовой продукции на складах приводит также к длительному замораживанию оборотного капитала, отсутствию денежной наличности, потребности в кредитах и уплате процентов по ним, росту кредиторской задолженности поставщикам, бюджету, работникам предприятия по оплате труда и т. д.

Для анализа состава, длительности и причин образования сверхнормативных остатков готовой продукции по каждому ее виду используются данные аналитического и складского учета, инвентаризации и оперативные сведения отдела сбыта, службы маркетинга. С целью расширения и поиска новых рынков сбыта необходимо изучать пути снижения себестоимости продукции, повышения ее качества и конкурентоспособности, структурной перестройки экономики предприятия, организации эффективной рекламы.

Оборачиваемость капитала тесно связана с его рентабельностью и служит одним из важнейших показателей, характеризующих интенсивность использования средств предприятия и его деловую активность. В процессе анализа необходимо более детально изучить показатели оборачиваемости капитала и установить, на каких стадиях кругооборота произошло замедление или ускорение движения средств.

В процессе последующего анализа необходимо изучить изменение оборачиваемости оборотного капитала на всех стадиях его кругооборота, что позволит проследить, на каких стадиях произошло ускорение или замедление его оборачиваемости. Для этого средние остатки отдельных видов оборотных активов нужно разделить на сумму однодневного оборота по реализации.

Экономический эффект в результате ускорения оборачиваемости капитала выражается в относительном высвобождении средств из оборота, а также в увеличении суммы выручки и прибыли.

Анализ собственных оборотных средств и оценка обеспеченности ими предприятия

Расчет и оценка величины собственных оборотных средств и чистых оборотных активов. Для характеристики источни­ков формирования оборотных средств следует определить наличие собственных оборотных средств (Е^С), равное раз­ности между величиной источников собственных средств (раздел III пассива баланса) плюс долгосрочные заемные средства (раздел IV пассива баланса, их можно считать приравненными к собственным средствам в данном пери­оде) и величиной внеоборотных активов (раздел I актива баланса).

Е^С = С^С + С^ДК – F’,

где С^С — итог раздела III пассива баланса;

С^ДК — итог раздела IV пассива баланса;

F’ — итог раздела I актива баланса.

Наиболее точной величиной собственных средств являют­ся чистые оборотные активы. Показатель чистых оборотных активов исчисляется как разность между текущими оборот­ными активами и текущими пассивами. В свою очередь, текущие оборотные активы рассчитываются как итог раздела II баланса «Оборотные активы» (стр. 290). Текущие пасси­вы — это сумма показателей раздела V — «Краткосрочные обязательства»: займы и кредиты (стр. 610); кредиторская задолженность (стр. 620); задолженность перед участника­ми (учредителями) по выплате доходов (стр. 630); резервы предстоящих расходов (стр. 650); прочие краткосрочные обязательства (стр. 660).

Алгоритм расчета чистых оборотных активов имеет вид: стр. 290 баланса минус сумма стр. 610, 620, 630, 650 и 660 баланса, а также сумма задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал, которая входит составной частью в дебиторскую задолженность по стр. 240.

Такая задолженность может быть отражена либо в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» ф. № 5 годовой отчетности, либо в Пояснительной записке к годовой отчетности.

Детальный анализ прироста (уменьшения) величины собственных оборотных средств и чистых оборотных ак­тивов обычно проводится по данным, составляющим все собственные средства предприятия, т.е. по величине чистых активов предприятия.

Показатели оценки эффективности использования оборотных средств

При оценке экономической эффективности показате­лей рекомендуется сделать ряд расчетов.

1. Определить динамику качественных показате­лей использования оборотных средств, т.е. капиталоотдачи оборотных активов, коэффициента закрепления оборотных средств на 1 руб. продукции, оборачиваемости оборотных средств в днях.

2. Определить прирост оборотных средств на 1% прироста продукции.

3. Определить относительное отклонение в обо­ротных средствах (∆'Е).

4. Определить влияние интенсивности и экстен­сивности в использовании оборотных средств на приращение продукции двумя методами: индексным и интегральным.

5. Определить влияние изменения коэффициента оборачиваемости оборотных средств на приращение прибыли.

6. Определить влияние изменения оборачиваемости на приращение рентабельности активов.

10. Аудит прочих услуг в гостинице;

Чтобы привлечь больше клиентов, гостиницы стараются расширить перечень своих услуг. Постояльцам предлагают услуги салонов красоты, массажного кабинета, бассейна, автотранспортные услуги и т. д. Причем, чем выше звездность гостиницы, тем шире набор услуг, который она может предложить своим клиентам.

Одним из основных вопросов аудиторской проверки прочих услуг является проверка правильности приема, оформления документов по прочим услугам, а также расчетов с заказчиками за выполненные услуги. Первый этап - проверка правильности приема и расчетов с заказчиками непосредственно в гостиницах. Второй - проверка бухгалтерского учета расчетов с заказчиками. При этом аудитор проверяет правильность приема, оформления и реализации заказов, точность взимания платы за услуги в соответствии с прейскурантами цен, выявляет бесквитанционные работы, устанавливает достоверность и своевременность отчетности гостиниц о расчетах с заказчиками, использование ККМ при расчетах с заказчиками.

В ходе данной проверки аудитор контролирует ведение и своевременность заполнения журнала учета движения заказов или соответствующих реестров в ателье, мастерских, приемных пунктах. При этом сопоставляются оформленные квитанции с записями в указанной книге, а также соответствие данных журнала за определенные дни о приеме и выдаче заказов с отчетами о полученной выручке.

Затем осуществляется проверка отражения расчетов с заказчиками в бухгалтерском учете. При этом анализируются отчеты и реестры о движении заказов, кассовые отчеты, а также отчеты о реализации услуг. Данные отчетов о движении заказов сверяются с данными кассовых отчетов соответствующих производственных подразделений. Например, аудитору необходимо установить, совпадают ли в отчетах о движении заказов суммы, полученные в аванс и в окончательный расчет, с данными кассовых отчетов по указанным показателям.

Основными источниками данной аудиторской проверки служат квитанции на оформленные заказы, журналы учета движения заказов, ведомости приема выручки, кассовые отчеты и документы, отчеты и реестры принятых заказов, отчеты о реализации услуг, учетные регистры по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", Главная книга, баланс.

Все остальные операции в бухгалтерском учете при оказании прочих услуг гостиниц осуществляются в общеустановленном порядке, поэтому методика проведения аудиторской проверки и источники информации аналогичны другим видам деятельности.

Аудитор проверяет, ведется ли в гостинице раздельный учет по видам услуг. Для этого проверяется счет 90 "Продажи" и открытые субсчета:

• "Выручка от услуг по проживанию";

• "Выручка ресторана";

• "Выручка автостоянки" и т. д.

Также гостиницы, особенно крупные, могут предоставлять в краткосрочную аренду свои конференц-залы, рестораны и прочие помещения.

Еще гостиницы оказывают так называемые развлекательные услуги (например, организуют бильярд или боулинг). Средства от сдачи в аренду помещений в бухгалтерском учете относятся к операционным доходам. Это установлено пунктом 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н. Следовательно, выручка от сдачи помещений в аренду будет отражаться по кредиту счета 91 субсчет "Прочие доходы". Игра в бильярд очень популярна. Поэтому в некоторых гостиницах устанавливают бильярдные столы. Естественно, что за игру с постояльцев взимается определенная плата. Нередко в гостиницах постояльцы портят имущество. Если виновные найдены, то они обязаны возместить нанесенный ущерб (п.26 Правил). Испорченное имущество, если оно не подлежит восстановлению, надо списать.

Аудитор проверяет, составляется ли Акт о порче имущества гостиницы (форма N 9-Г) в трех экземплярах (для бухгалтерии, материально ответственного лица и виновного).

Обязательно проверяется получение денег от постояльцев в счет возмещения ущерба - это внереализационный доход гостиницы. Он отражается на счете 91 субсчет "Прочие доходы".

11. Аудит расчетов с бюджетом в организациях сферы сервиса;

Проверка и подтверждение правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды может проводиться как по всем налогам и сборам, так и по отдельным их видам и вопросам, которые интересуют лицо, заказавшее проведение налогового аудита. При проведении работ осуществляется проверка налоговой отчетности, представленной экономическим субъектом по установленным формам (налоговых деклараций, расчетов по налогам, справок об авансовых платежах и др.), а также правомерность использования налоговых льгот.

Сведения, содержащиеся в налоговой отчетности, проверяются и анализируются путем их сопоставления с данными синтетических и аналитических регистров бухгалтерского учета и отчетности. Аудиторская организация вправе анализировать первичные документы экономического субъекта, получать разъяснения от руководства о показателях и методиках, положенных в основу налогового расчета, а также может наблюдать за процессом проведения инвентаризации и участвовать в осмотре объектов, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода или являющихся объектом налогообложения.

В рамках аудиторской проверки часть информации по налогам аудитор получает при проверке затрат, расчетов с поставщиками и покупателями, финансовых результатов. На этапе аудита налогов аудитору необходимо установить правильность определения налогооблагаемых баз и точность расчетов сумм налогов, подлежащих к уплате, правильность составления налоговых деклараций. А для этого необходимо проверить наличие всех необходимых первичных документов, договоров по различным финансово-хозяйственным операциям, а также соответствие указанных в расчетах данных данным бухгалтерского учета и подтвердить соответствие финансовых и хозяйственных операций действующему налоговому законодательству. В целях избежания арифметических ошибок рекомендуется проводить по каждому расчету сверку данных бухгалтерского учета, на основании которых составлен расчет, и арифметический подсчет в расчете. Также проверяется своевременность составления и представления налоговых деклараций и расчетов, своевременность уплаты налогов. Всю полученную в ходе проверки информацию аудитор регистрирует в своих рабочих документах, выявляет значимость ошибок и их влияние на достоверность отчетности, при необходимости корректирует план проверки.

При подготовке рекомендаций и предложений аудиторская организация должна соблюдать принцип осторожности суждений и выводов, сообщая о налоговых рисках, которые могут возникнуть у экономического субъекта при решении вопросов, недостаточно освещенных в действующем законодательстве. Любые рекомендации и расчеты, сделанные аудиторской организацией, должны содержать ссылки на действующие нормативные документы.

В ходе проведения налогового аудита аудиторская организация должна исходить из того, что деятельность экономического субъекта осуществляется в соответствии с установленными нормативными актами, пока не получит доказательства противного. Вместе с тем аудиторская организация должна проявить достаточную степень профессионального скептицизма в отношении рассматриваемых счетов и документов, принимая во внимание высокую вероятность наличия нарушений налогового законодательства экономическим субъектом.

Цель аудита расчетов организации с бюджетом по НДС состоит в выражении мнения аудитора о достоверности статей финансовой (бухгалтерской) отчетности, характеризующих состояние расчетов по НДС, о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета расчетных операций законодательству Российской Федерации. При этом аудитор должен установить, соблюдаются ли аудируемым лицом нормативные акты, определяющие порядок формирования элементов налогообложения. По заданию хозяйствующего субъекта в качестве сопутствующей аудиту услуги аудиторами может осуществляться анализ вариантов налогообложения.

Согласно ст. 17 НК РФ к основным элементам налогообложения относятся: объект налогообложения; налоговая база; налоговая ставка; налоговые льготы; налоговый период; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога. Объектом налогообложения, как известно, признаются следующие операции: реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации; передачи имущественных прав; передачи на территории Российской Федерации товаров (выполнения работ, оказания услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Выделение задач аудита расчетов хозяйствующих субъектов по НДС по элементам налогообложения не позволяет охватить все подлежащие аудиту ситуации, связанные с исчислением и уплатой НДС, а также освобождением от налогообложения. Более универсальным представляется подход к определению содержания аудита расчетов с бюджетом по НДС на основе классификаторов технико-экономической и социальной информации, прежде всего организаций и видов экономической деятельности, продукции.

Организации могут осуществлять различные виды деятельности, для которых требования к налогообложению операций и продуктов не совпадают. Это определяет необходимость выделения самостоятельных аудиторских работ как по видам товаров, работ, услуг, так и по группам, подгруппам и видам хозяйственных операций. Например, разновидности хозяйственных операций при пересечении товаров (работ, услуг) таможенной территории Российской Федерации определяются по видам таможенных режимов.

В процессе аудита расчетов с бюджетом по НДС экономических субъектов, признаваемых плательщиками этого налога, аудитору следует:

• проанализировать учетную политику аудируемой организации в целях обложения НДС;

• проверить правильность формирования элементов НДС по видам расчетов между хозяйствующими субъектами, договорам гражданско-правового характера, видам деятельности и хозяйственных операций;

• установить правильность отражения расчетов по НДС на счетах и в регистрах бухгалтерского учета; сформулировать выводы о правильности исчисления и уплаты НДС в целом за налоговый период, достоверности налоговой отчетности и статей бухгалтерской отчетности по НДС.

При анализе учетной политики организации в целях обложения НДС аудитором устанавливается наличие в ней положений в части ведения раздельного учета по видам деятельности и операций; выбора налогового периода согласно ст. 163 НК РФ; признания момента определения налоговой базы. Раздельному учету подлежат объекты, облагаемые НДС, в том числе по различным ставкам, освобождаемые от данного налога, облагаемые заменяемыми НДС видами налогов; товары, перемещаемые через таможенную территорию Российской Федерации; операции, осуществляемые на территории Российской Федерации и вне ее, а также за счет целевого бюджетного финансирования.

Состав включаемых в программу аудита процедур по существу, направленных на получение аудиторских доказательств достоверности бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, как известно, определяется особенностями проверяемых операций, предпосылками подготовки (критериями достоверности) бухгалтерской отчетности, планируемыми уровнями существенности и аудиторского риска, методами аудиторской деятельности, доступной аудитору информацией. Для аудита расчетов с бюджетом по НДС используются главным образом приемы проверки соблюдения нормативных актов при формировании элементов налогообложения, приемы прослеживания и подтверждения, а также синтаксического (формального) контроля заполнения документов, связанных с исчислением и уплатой НДС.

При проверке правильности заполнения регистров бухгалтерского и налогового учета, бухгалтерской и налоговой отчетности (Пндс-19) сопоставляются показатели отчетного и предыдущего периодов; налоговых деклараций по различным налогам; налоговых деклараций, статей бухгалтерской и статистической отчетности; налоговых деклараций и учетных регистров по счетам расчетов с бюджетом по НДС, с поставщиками, покупателями, прочими дебиторами и кредиторами, а также по счетам учета затрат. При выполнении встречной проверки сопоставляются показатели налоговых деклараций по НДС и по налоговой ставке 0%, по налогу на прибыль, в том числе иностранной организации. При этом сравниваются суммы выручки от продажи, задекларированные в целях исчисления названных налогов. Сравнение показателей учета доходов, затрат и расчетов с бюджетом по НДС в регистрах налогового и бухгалтерского учета по счетам 20 и другим счетам затрат, а также по счетам 19, 60, 62, 68, 76 дает возможность установить соответствие доходов, сумм налоговых вычетов и НДС к уплате в бюджет.

12. Аудит расчетов с персоналом в организациях сферы сервиса;

Целью аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям в организациях сферы сервиса является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета нормативным документам с тем, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям:

• изучение системы внутреннего контроля расчетов с персоналом организации;

• подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;

• проверка соблюдения норм действующего законодательства в части начислений и удержаний;

• оценка системы организации аналитического и синтетического учета;

• проверка правильности оформления и отражения в учете расчетов с персоналом по оплате труда.

Последовательность работ при проведении аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям можно разделить на три этапа - ознакомительный, основной, заключительный.

В процессе аудиторской проверки операций расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям следует руководствоваться следующими нормативными документами:

Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями);

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н;

Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций";

Трудовой кодекс Российской Федерации;

Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.04.2003 N 213;

Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты".

Проверка осуществляется на основе представленных документов: Бухгалтерского баланса (форма N 1), Отчета о прибылях и убытках (форма N 2), Отчета о движении денежных средств (форма N 4), Приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5), главной книги или оборотно-сальдовой ведомости, положения об учетной политике организации, регистров бухгалтерского учета по счетам 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Кроме того, анализируются внутренние документы по установленным формам.

Также принимаются во внимание распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и др.), договоры личного страхования, на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит и т.д.

В начале проверки следует обратить внимание на документальное оформление трудовых отношений с работниками организации. Взаимоотношения между работником и организацией регулируются двумя основными нормативными актами - ГК РФ и Трудовым кодексом Российской Федерации. В соответствии с этими документами трудовые отношения могут быть оформлены трудовым договором (контрактом), коллективным договором или договором гражданско-правового характера.

При проверке необходимо обратить внимание на наличие трудовых договоров, подписанных сторонами и заверенных печатью организации, а также первичных документов, которыми должны оформляться прием на работу (форма N Т-1), перевод работника из одного структурного подразделения в другое (форма N Т-5), предоставление работнику отпуска (форма N Т-6), увольнение с работы (форма N Т-8). На каждого работника заполняется личная карточка (форма N Т-2), а для учета научных работников заполняется учетная карточка научного работника (форма N Т-4).

При проверке документального оформления договоров гражданско-правового характера аудитор должен выборочно проверить наличие договоров, заполненных с соблюдением всех реквизитов, заверенных печатями и подписями сторон, а также смет, доверенностей и актов выполненных работ.

Далее необходимо проверить соответствие данных синтетического и аналитического учета. При этом выборочно на одну и ту же дату следует:

• проверить сальдо по счету 70 в главной книге по соответствующим статьям баланса;

• сравнить данные форм N N Т-49, Т-51, Т-53 и данные главной книги по счету 70;

• установить соответствие данных журнала-ордера (ж/о) N 10 и данных расчетно-платежной ведомости;

• сверить суммы заработной платы, выданные работникам организации из кассы, путем сопоставления данных ж/о N 1 и дебетовых оборотов главной книги по счету 70 за каждый месяц;

• установить соответствие данных счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" данным книги учета депонированной заработной платы.

На втором этапе проверяется правильность начисления сумм, отраженных по кредиту счета 70, по нескольким работникам. Предварительно необходимо установить, какие формы оплаты труда приняты в данной организации.

ТК РФ предусмотрены две основные формы оплаты труда - повременная и сдельная.

Для проверки повременной оплаты труда необходимо проанализировать табель учета использования рабочего времени, который является основанием для начисления заработной платы, и установить, сколько часов (дней) отработал конкретный работник в данном месяце. Формы N Т-12 и N Т-13 являются обязательными к применению первичными учетными документами, форма которых утверждена Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты". Важно проверить также правильность применения тарифной ставки (оклада). Тарифные ставки (оклады) должны быть утверждены руководителем организации и оформлены в виде штатного расписания. При отсутствии штатного расписания начисление заработной платы должно основываться на приказе по организации, подписанном первым лицом. Далее производится сверка с суммами, отраженными в форме N Т-49 или форме N Т-51. Формы N Т-51 и N Т-53 рекомендуются к применению в крупных организациях. При применении расчетной ведомости по форме N Т-51 ведется лицевой счет по форме N Т-54, который служит для отражения сведений о заработной плате за прошлые периоды. На основании данных лицевого счета составляется расчетная ведомость по форме N Т-51.

Если в организации используется сдельная форма оплаты труда, то заработная плата работника начисляется на основании нарядов или других документов на выполненные в течение месяца работы в соответствии с утвержденными нормами выработки и расценками. Труд работников, с которыми заключены договоры гражданско-правового характера, оплачивается на условиях, предусмотренных этими договорами и сметами, приложенными к ним. Работы, выполненные по таким договорам, оплачиваются на основании актов приема выполненных работ. Здесь проверяется соответствие начисленных сумм договорной стоимости работ (услуг). Заработная плата, начисленная работникам производственной сферы и связанная с определенными видами работ, относится на соответствующие счета учета затрат по этим видам работ.

На следующем этапе проверки выборочно по нескольким сотрудникам проверяется обоснованность и правильность начисления остальных выплат. Все выплаты, производимые организацией своим работникам, можно разделить на две группы: основные выплаты и дополнительные выплаты. Основные выплаты - собственно оплата труда, начисленная на основании сдельных расценок, тарифных ставок, окладов, а также оплата труда в повышенном или пониженном размере в случаях, предусмотренных ТК РФ. Дополнительные выплаты - выплаты за фактически не отработанное время, которое подлежит оплате по законодательству (отпускные, больничные, различные компенсации, пособия) или по инициативе руководства организации (материальная помощь, премии).

При проверке начисления премий следует иметь в виду, что они могут быть двух видов. Премии, обусловленные действующей в организации системой оплаты труда, которые выплачиваются за достижение высоких количественных и качественных результатов труда и носят регулярный характер, включая премии за выполнение особо важных заданий и выплаты по итогам года, относятся на себестоимость выпускаемой продукции. В каждой организации должно быть разработано положение о премировании. Механизм вознаграждения по итогам работы за год, а также вознаграждения за выслугу лет организация устанавливает в разрабатываемых локальных нормативных актах, которыми предусматриваются порядок, размеры и условия выплаты. Премии, носящие единовременный характер, выплачиваются за счет чистой прибыли организации, за счет фонда потребления или за счет специальных источников.

Если при проверке расчетов по оплате труда встретились случаи начисления дополнительных выплат, то особое внимание следует уделить проверке правильности исчисления среднего заработка, который лежит в основе расчета таких выплат

Одним из этапов проверки расчетов с персоналом по оплате труда является проверка правильности исчисления сумм удержаний из заработной платы сотрудников данной организации. После того, как из заработной платы удержаны налог на доходы физических лиц и взносы в ПФР, производятся остальные виды удержаний. Сумма удержаний не должна превышать 50% месячного дохода, кроме случаев, предусмотренных законодательством. Проверка делается также выборочно, по конкретным сотрудникам, желательно по тем, у которых общая сумма удержаний состоит из нескольких видов. При этом проверяются наличие первичных документов, своевременность и правильность отражения удерживаемых сумм в регистрах бухгалтерского учета.

Типичные ошибки, которые выявляются в ходе проверки расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, следующие:

• в организации не ведется аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, неправильно используется План счетов бухгалтерского учета;

• отсутствуют документы, подтверждающие начисление и удержание заработной платы;

• допущены ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временной нетрудоспособности и др.);

• ненадлежаще ведется учет (неправильная корреспонденция счетов, расхождения между данными аналитического и синтетического учета и т.п.).

• Заключительный этап. Данный этап включает, в том числе, проверку своевременности проведения инвентаризации расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям организации:

• проводились ли расчеты с персоналом по оплате труда и прочим операциям организации в случаях, установленных законодательством;

• были ли соблюдены сроки проведения инвентаризации, установленные организацией самостоятельно;

• соответствует ли документарное оформление инвентаризации требованиям, установленным в Приказе Минфина России от 13.06.1995 N 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств".

Если аудитор производит лишь проверку результатов инвентаризации, то данный факт необходимо отметить при составлении аудиторского отчета и аудиторского заключения.

В заключение аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю группы (проверки).

13. Аудит расчетов с поставщиками в туристских организациях;

Целью аудита расчетов в организациях туристского бизнеса является определения достоверности информации по расчетам отраженной в бухгалтерской отчетности.

Продвижение и реализация туристского продукта турагентом осуществляются на основании договора, заключаемого между туроператором и турагентом. Турагент осуществляет продвижение и реализацию туристского продукта от имени и по поручению туроператора, а в случаях, предусмотренных договором, заключаемым между туроператором и турагентом, - от своего имени. Поэтому аудитору очень важно проверить правильность и законность заключения этого договора.

Целью аудита расчетных операций является формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих обязательства по расчетам (дебиторскую и кредиторскую задолженность), и о соответствии применяемой методики учета нормативным документам.

Задачи аудита

1.Проверка состояния учета и контроля за внешними расчетными операциями.

Наличие и анализ материалов инвентаризации задолженности по внешним расчетным операциям. Документальная обоснованность и законность образования дебиторской и кредиторской задолженности, реальность ее погашения. Выявление сомнительных расчетов и невостребованной задолженности Соответствие показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.

2.Проверка полноты и правильности расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Наличие и правильность оформления договоров и первичных документов по расчетам за полученные ценности (работы, услуги). Соответствие данных первичных документов договорам и учетным регистрам. Полнота и правильность отражения расчетов с поставщиками и подрядчиками на счетах в учетных регистрах. Своевременность расчетов и реальность числящейся задолженности. Соблюдение порядка списания кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Проверка полноты и правильности учета расчетов.

3. Наличие и правильность оформления договоров и первичных документов за реализованные покупателям услуги. Соответствие данных первичных документов договорам и учетным регистрам

Полнота и правильность отражения расчетов с покупателями и заказчиками на счетах в учетных регистрах. Обоснованность и правильность отражения полученных авансов. Своевременность расчетов, обеспеченность и реальность числящейся задолженности покупателей и заказчиков. Проверка соблюдения порядка списания дебиторской задолженности покупателей и заказчиков.

4.Проверка учета расчетов по претензиям.

Обоснованность, своевременность и правильность оформления документов по претензиям. Полнота и правильность отражения в учете претензи. Реальность числящейся задолженности по претензиям.

Туроператоры самостоятельно формируют турпакеты, приобретая проездные документы (авиабилеты, железнодорожные билеты, на туристические автобусы), гостиничные ваучеры, визы, экскурсионное обслуживание. Сформированные турпакеты реализуются самостоятельно потребителям или через агентства.

Учет доходов от реализации турпродуктов осуществляется на счете 90-1 "Выручка". К нему можно открывать субсчета по отдельным направлениям туроператорской деятельности (например, выездной, въездной, внутренний туризм) и по способам продажи (непосредственно потребителям, через агентскую сеть). Учет сформированных турпакетов ведется на счете 43 "Готовая продукция".

Аудитор проверяет правильность учета и осуществление контроля за бланками строгой отчетности. Получив от туроператора бланки путевок, агент учитывает их у себя за балансом по залоговой стоимости или в условной оценке (например, одна денежная единица - 1 руб.). За балансом путевки отражаются на счете 006 "Бланки строгой отчетности" в том случае, если между оператором и агентом заключен договор поручения или агентский договор. Если между туроператором и турагентом заключен договор комиссии, то полученные путевки отражаются на счете 004 "Товары, принятые на комиссию" в ценах, указанных в приемосдаточных актах.

Выписанная туристская путевка - это письменное согласие на предложение заключить договор на продажу туристского продукта туроператора или турагента. Она является неотъемлемой частью договора на реализацию туристских услуг и документом первичного учета у туроператора или турагента. В путевке, выдаваемой туристу, указываются конкретные условия путешествия и розничная цена тура.

Если туроператор реализует путевки без применения ККМ, то он обязан использовать бланки строгой отчетности. В настоящее время действует несколько их форм, утвержденных Минфином России.

Самой удобной и распространенной формой путевок является ТУР-1 (утверждена письмом Минфина России от 26 марта 1996 г. N 16-00-30-19), которая содержит оптимальный набор реквизитов. Но кроме нее существуют и другие бланки, которые в определенных случаях могут быть удобнее, например при использовании для внутреннего туризма.

Бланк строгой отчетности можно заказать в любой типографии. Специальная лицензия на изготовление бланков, не имеющих защиты от подделки, не требуется. На путевках обязательно должны проставляться типографским способом серии и номера. Для удобства использования бланки могут быть сброшюрованы в виде книжек. Теперь сотрудники налоговых органов рекомендуют на бланки строгой отчетности наносить еще дополнительно: краткое название типографии, место ее расположения, номер заказа, год его исполнения и тираж.

К каждой партии турпутевок, поступающей из типографии, должна прилагаться накладная или другой сопроводительный документ, в котором указываются наименование бланков, серия, номера и стоимость. При их приемке производится полная проверка, сличается фактическое количество бланков, их серии, номера с данными, указанными в накладной. Хранить бланки необходимо в условиях, исключающих их порчу и хищение, например, в несгораемых шкафах или металлических ящиках.

Бланки строгой отчетности, полученные из типографии, приходуются бухгалтерией турфирмы на основании накладной по фактической стоимости по дебету счета 10 "Материалы", к которому можно ввести специальный субсчет, и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками". НДС учитывается на счете 19 "НДС по приобретенным ценностям" на основании счета-фактуры поставщика (типографии). Одновременно составляется акт приемки и бланки путевок учитываются на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности" по условной оценке, например 1 руб. за один бланк.

Далее необходимо оформить книгу учета бланков турпутевок для их учета по наименованиям, сериям и номерам. Листы книги должны быть пронумерованы и прошнурованы, а сама она опечатана и подписана руководителем и главным бухгалтером. Бланки строгой отчетности выдаются материально ответственным лицам под отчет. При этом на каждый вид наименования бланков составляется заборно-контрольный лист в двух экземплярах, один экземпляр которого отдают под расписку материально ответственному лицу, а второй хранят в бухгалтерии. По заборно-контрольным листам ежемесячно составляются оборотные ведомости по видам бланков и листам их хранения. Данные оборотных ведомостей должны ежемесячно сверяться с записями по книге учета бланков строгой отчетности. В настоящее время формы документов учета бланков не утверждены, поэтому организации могут разработать их самостоятельно. Выданные бланки путевок списывают по учетной стоимости с кредита счета 10 "Материалы" в дебет счетов затрат, например счета 26 "Общехозяйственные расходы".

Отрывные (обратные) талоны путевок, а также испорченные бланки материально ответственными лицами возвращаются, о чем делается отметка в заборно-контрольном листе. Они должны храниться в архиве фирмы не менее пяти лет, после чего уничтожаться на основании акта. Израсходованные БСО отражаются по кредиту счета 006 "Бланки строгой отчетности" по условной оценке.

14. Аудит расчетов с физическими лицами за оказанные услуги;

Одним из основных вопросов аудиторской проверки расчетов с физическими лицами за оказанные услуги является проверка правильности приема, оформления и выдачи заказов, а также расчетов с заказчиками за выполненные услуги. Первый этап - проверка правильности приема и расчетов с заказчиками непосредственно в ателье, мастерских, приемных пунктах и других подразделениях организаций сферы сервиса. Второй - проверка бухгалтерского учета расчетов с заказчиками. При этом аудитор проверяет правильность приема, оформления и реализации заказов, точность взимания платы за услуги в соответствии с прейскурантами цен, выявляет бесквитанционные работы, устанавливает достоверность и своевременность отчетности ателье, мастерских, приемных пунктов о расчетах с заказчиками, использование ККМ при расчетах с заказчиками.

В ходе данной проверки аудитор контролирует ведение и своевременность заполнения журнала учета движения заказов или соответствующих реестров в ателье, мастерских, приемных пунктах. При этом сопоставляются оформленные квитанции с записями в указанной книге, а также соответствие данных журнала за определенные дни о приеме и выдаче заказов с отчетами приемщиков - кассиров о полученной выручке.

Затем осуществляется проверка отражения расчетов с заказчиками в бухгалтерском учете. При этом анализируются отчеты и реестры о движении заказов, кассовые отчеты, а также отчеты о реализации услуг. Данные отчетов о движении заказов сверяются с данными кассовых отчетов соответствующих производственных подразделений. Например, аудитору необходимо установить, совпадают ли в отчетах о движении заказов суммы, полученные в аванс и в окончательный расчет, с данными кассовых отчетов по указанным показателям.

Основными источниками данной аудиторской проверки служат квитанции на оформленные заказы, журналы учета движения заказов, ведомости приема выручки, кассовые отчеты и документы, отчеты и реестры принятых заказов, отчеты о реализации услуг, учетные регистры по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", Главная книга, баланс.

Все остальные операции в бухгалтерском учете при оказании услуг на предприятиях бытового обслуживания осуществляются в общеустановленном порядке, поэтому методика проведения аудиторской проверки и источники информации аналогичны другим видам деятельности.

На основании Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" с 28 июня 2003 г. на всей территории Российской Федерации организации и индивидуальные предприниматели обязаны осуществлять наличные денежные расчеты за реализованные товары, выполненные работы и оказанные услуги с применением контрольно-кассовой техники (далее - ККТ), включенной в государственный реестр. Таким образом, ККТ применяется при всех наличных денежных расчетах с юридическими и физическими лицами, включая предоплату за оказание услуг, что и должен проконтролировать аудитор. При принятии к учету авансового отчета подотчетного лица наличие чека ККТ как оправдательного документа по расходу подотчетных денежных сумм обязательно.

Если наличные расчеты с населением производятся с применением бланков строгой отчетности, должны содержать все обязательные реквизиты.

Их перечень приведен в пункте 5 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденного постановлением Правительства РФ от 31 марта 2005 г. N 171. Итак, в бланке должны быть указаны:

• сведения об утверждении его формы;

• наименование, шестизначный номер и серия;

• код формы по Общероссийскому классификатору управленческой документации;

• наименование и код организации или индивидуального предпринимателя, выдавших бланк, по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций;

• идентификационный номер налогоплательщика;

• вид услуг;

• единица измерения услуг;

• стоимость услуги, в том числе размер платы, осуществляемой наличными деньгами или с использованием платежной карты;

• дата расчета;

• наименование должности, фамилия, имя и отчество лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления, его подпись.

15. Аудиторская проверка правильности отражения в учете продаж;

Целью аудита финансовых результатов и распределения прибыли является выражение мнения о достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков организации, законности распределения и использования прибыли, остающейся в ее распоряжении после налогообложения.

Задачами данного вида аудита являются:

• установление правильности определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг;

• анализ правильности учета прочих доходов и расходов, правомерности и обоснованности распределения чистой прибыли.

Работы при проведении аудита финансовых результатов и распределения прибыли можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

В процессе аудиторской проверки операций, связанных с формированием финансовых результатов и распределением прибыли, следует руководствоваться следующими нормативными документами:

• Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп.);

• Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (в ред. от 27.11.2006);

• Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (в ред. от 27.11.2006);

• Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (в ред. от 18.09.2006);

• Приказ Минфина России от 18.09.2006 N 115н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету".

Анализируются учредительные документы, протоколы собраний учредителей, приказы, распоряжения, накладные (акты выполненных работ), отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.), выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, авизо и др.), учетные регистры (журналы-ордера N N 11, 15, ведомости и машинограммы) по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 96 "Резервы предстоящих доходов", 99 "Прибыли и убытки" и др., главная книга, отчет о прибылях и убытках (форма N 2).

На данном этапе аудита финансовых результатов и распределения прибыли аудитору следует проверить заключительные записи по итогам отчетного года по счету 90, а также проверить, как закрывается финансовый результат от обычных видов деятельности, т.е. перенесено ли сальдо по счету 90 на счет 99.

Необходимо уделить внимание проверке реформации годового баланса. Для этих целей следует использовать счета 90, 91 и 99. Поскольку реформация баланса заключается в закрытии счетов 90 и 91, следует проверить, произведены ли заключительные бухгалтерские записи по итогам года:

Дебет 91, субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов", Кредит 99,

Дебет 99, Кредит 91, субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Затем проверяется закрытие счета 99. Сальдо счета 99, равное чистой прибыли (или убытку) текущего года, должно быть перенесено на счет 84.

На данном этапе аудитор обобщает результаты процедур, выполненных на ознакомительном этапе, и оценивает влияние выявленных отклонений на следующие показатели формы N 2:

• выручка;

• себестоимость;

• валовая прибыль;

• коммерческие расходы;

• управленческие расходы;

• прибыль (убыток) от продаж.

После этого следует приступить к изучению операций, в результате которых формируются прочие доходы и расходы. Обобщая результаты влияния отклонений по операциям, связанным с выбытием основных средств, нематериальных активов и другого имущества, аудиторам необходимо откорректировать соответствующие показатели.

После этого аудиторы приступают к проверке правильности формирования и использования различных фондов и резервов, создаваемых в организации. Эта проверка заключается в тщательном изучении отдельных положений учредительных документов, решений собраний учредителей (собственников), учетной политики. В документах должны быть раскрыты источники формирования и использования таких фондов и резервов.

Затем аудиторы изучают фактический порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации после налогообложения, и его соответствие порядку, сформулированному в учредительных документах, учетной политике.

На основании протоколов заседаний общего собрания учредителей, смет аудиторы проверяют обоснованность расходования средств нераспределенной прибыли, правильность отражения данных операций по счету 84.

Выявленные в ходе ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочих документах и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

После окончания работ аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

Типичными ошибками, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита финансовых результатов и распределения прибыли, являются следующие:

1. Нарушение порядка составления формы N 2 в части занижения или завышения показателей, участвующих при формировании отчета.

2. Неверное отнесение доходов в состав прочих доходов.

3. Неверное отнесение расходов в состав прочих расходов.

4. Неправомерное использование прибыли отчетного года.

5. Ошибочная корреспонденция счетов при отражении прочих доходов и расходов.

6. Ошибочная корреспонденция счетов при отражении некоторых расходов за счет собственных источников через счет 84.

16. Аудиторский риск при проверке правильности отнесений расходов на себестоимость;

Аудиторский риск является относительно новым видом риска и представляет собой вероятность принятия неверного решения аудиторской организацией, т.е. риск того, что аудитор может оказаться не в состоянии выразить достоверное мнение о финансовой отчетности. Степень риска - это вероятность потерь, а также размер возможного ущерба. Для измерения величины риска (степени риска) предлагается использовать статистические показатели: дисперсию, среднее квадратическое отклонение и коэффициент вариации. Но для полноты оценки риска этих показателей недостаточно, так как аудиторский риск в системе рыночной экономики представляется объективно необходимой финансовой категорией, требующей совершенствования теории и практики экономического анализа.

Оценка аудиторского риска менеджментом аудиторской организации представляет собой важнейшую задачу, так как степень риска напрямую связана с качеством аудиторской проверки.

В Правиле (стандарте) "Существенность в аудите", утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 N 696, предложено оценивать аудиторский риск с помощью не менее чем трех градаций в оценке аудиторского риска: высокий, средний и низкий.

Практически все предлагаемые специалистами в области аудита методики не позволяют дать точной оценки ввиду трудоемкости расчетов или затруднений при получении необходимой информации. Наиболее простой является модель, в которой аудиторский риск (АР) представлен в виде произведения его составляющих - неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска необнаружения:

АР = НР х РК х РН.

Неотъемлемый риск (НР) означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций). Неотъемлемый, или внутрихозяйственный, риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы хозяйственных операций и отчетности в целом у проверяемого экономического субъекта.

Риск средств контроля (РК) означает, что существенная ошибка, которая может возникнуть в бухгалтерском учете, не будет своевременно предотвращена или обнаружена системой внутреннего контроля. Риск средств контроля - это функция эффективности внутренней структуры управления экономического субъекта.

Риск необнаружения (РН) - риск того, что ошибки в бухгалтерском учете не будут обнаружены аналитическими процедурами аудитором. Риск необнаружения характеризует качество работы аудиторской фирмы вне связи с неотъемлемым риском, риском средств контроля и в предположении самого низкого уровня существенности (т.е. в предположении, что выявляться должны все ошибки). С помощью этого показателя оценивается степень надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля экономического субъекта.

Заметим, что надежность средств контроля и риск средств контроля представляют собой взаимодополняющие категории:

• высокой надежности соответствует низкий риск;

• средней надежности соответствует средний риск;

• низкой надежности соответствует высокий риск.

Неотъемлемый риск и риск средств контроля отличаются от риска необнаружения тем, что они существуют независимо от проверки финансовой отчетности, являются функциями клиента и окружающей его среды.

Предлагается балльная система оценки аудиторского риска проверяемого экономического субъекта. Для этого применена форма рабочего документа по оценке неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска необнаружения, предложенная в Методических рекомендациях по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг, одобренных Советом по аудиторской деятельности при Минфине России (Протокол N 25 от 22 апреля 2004 г.). Сумма всех баллов по всем ответам принимается за 100%. На наш взгляд, чем подробнее сформирован тест оценки аудиторского риска, тем объективнее аудиторская оценка. В результате могут быть подготовлены детальные рекомендации по улучшению организации бухгалтерского учета.

Для получения величины НР экспертом были отобраны следующие факторы, отраженные в тесте оценки:

• наличие соответствующей квалификации у внутренних аудиторов;

• опыт работы внешним аудитором;

• закрепление за внутренним аудитором определенных участков учета;

• отношение руководства экономического субъекта к системе внутреннего контроля;

• наличие специальной экономической литературы по бухгалтерскому и налоговому учету;

• наличие утвержденного плана проверки на определенный период;

• осуществление тематических проверок по проблемным участкам учета.

Оценка РК производилась на основании:

- наличия службы внутреннего аудита на экономическом субъекте;

• - разделения функции контроля между руководителями субъекта;

• - обеспечения бухгалтерской службы нормативными документами по бухгалтерскому и налоговому учету;

• - наличия соответствующей квалификации у бухгалтерских работников.

РН оценивался по следующим факторам:

• определение величины объема выборки;

• применение фактических методов контроля;

• наличие опыта работы аудитора в одной и той же организации в течение ряда лет;

• опыт проверок субъектов аналогичного профиля;

• определение уровня существенности.

Аудиторским организациям необходим пакет внутренних стандартов, определяющих подход к оценке аудиторского риска. Использование внутренних стандартов способствует повышению качества проверок, их эффективности, уменьшает трудоемкость аудиторской работы, позволяет применять в аудиторской практике новые технологии и методики проверки.

17. Бизнес-план предприятия, подготовка и составление;

Планирование (прогнозирование) заключается в систематическом поиске возможностей действовать и в прогнозировании последствий этих действий в заданных условиях.

Годовой план производственного предприятия обычно составляется в виде комплексной программы производственной, финансовой и хозяйственной деятельности.

Он состоит из следующих взаимосвязанных разделов:

- план маркетинга; - производственная программа; - техническое развитие и организация производства; - повышение экономической эффективности производства; - нормы и нормативы; - капитальные вложения и капитальное строительство; - материально-техническое обеспечение; - труд и кадры; - себестоимость, прибыль и рентабельность производства; - фонды экономического стимулирования; - финансовый план; - план охраны природы и рационального использования природных ресурсов; - социальное развитие коллектива.

Производственная программа является результатом согласования следующих целей фирмы:

- получение максимальной прибыли; - учет реальных финансовых и иных ресурсных возможностей; - возможно полное удовлетворение потребностей рынка сбыта; - максимальное снижение производственных издержек, в т. ч. и максимально возможная загрузка оборудования.

Следовательно, при разработке конкретной производственной программы надо учесть сроки и объемы поставок продукции на рынок и максимальную равномерную загрузку производственных мощностей. Соответственно на основании производственной программы должны быть сформированы (или скорректированы) другие разделы комплексного плана предприятия.

Производственная программа содержит данные по производству и реализации продукции по объемным показателям (вал, товар, реализация), номенклатуре, ассортименту и качеству с разбивкой по календарным периодам, исходя из плана сбыта.

Бизнес-план (БП) – документ, описывающий основные аспекты коммерческой деятельности предприятия, анализирует проблемы, с которыми может столкнуться фирма и определяет способы решения этих проблем. БП – техническое, экономическое, финансовое и управленческое обоснование дела.

Функции:

• Внутренняя: подготовить заказчику информационное досье или программу реализации проектного приложения с оценкой результатов на каждом этапе.

• Внешняя: информирование о технических, организационно-экономических, финансовых, юридических и пр. преимуществах внешнего инвестора, а также другие заинтересованные организации, которые принимают решения и предоставляют кредиты.

Основные задачи БП:

• Изучить перспективы развития будущего рынка сбыта продукции.

• Оценить затраты, которые будут необходимы для изготовления и сбыта нужной этому рынку продукции и соизмерить их с теми ценами, по которым можно будет продовать, чтобы определить потенциальную прибыльность задуманного дела.

• Определить риски, угрожающие проекту при его реализации и предложить мероприятия по их минимизации.

• Определить критерии и показатели, по которым можно будет регулярно контролировать эффективность проекта. В результате решения задач достигаются следующие результаты: получить обоснование экономической целесообразности направления развития фирмы; расчет ожидаемых финансовых результатов деятельности; определение намеченных источников финансовой реализации выбранного права; подобрать персонал, который способен реализовать данный план.

По объему, полноте изложения фактов БП может быть трех видов: полный, достаточный, в виде резюме.

По типам (сфере деятельности): экономические проекты, социальные проекты, организационные проекты.

По классам: монопроект, мультипроект, мегапроект.

По длительности: краткосрочный (до 3 лет), среднесрочный (3-5), долгосрочный (от 5 лет).

Основные разделы БП:

1. Описание фирмы.

2. Маркетинговая стратегия.

3. Сведения о конкурентах.

4. План производства.

5. Организационный план.

6. Юридический план.

7. Кадровая политика.

8. Риск и страхование.

9. Финансовый план.

10. Стратегия планирования и финансирования.

18. Бухгалтерский баланс и его аналитические возможности;

Аналитич.учет – б.уч хоз.опер. детализир-ый в денежн. И натур-х выр-ях, АУ ведется при пом. Анал.счетов

Баланс – комплекс эк. показателей, которые реально хар-ют фин-хоз-ю деят-ть п/п за опред. пер. Он предст-ет из себя 2хстор. таблицу, одна сторона кот. наз. А, а др – П. В А отраж. хоз. ср-ва, а в П – ист-ки хоз. ср-в.

Б/б имеет след. графы: 1) статьи и разделы, 2) код строки, 3) на н.г., 4) на к.г.

А состоит из 2 разделов:

1. ВНА,

2. ОбА.

В П 3 раздела:

3. Капитал и резервы,

4. Д/ср обяз-ва,

5. К/ср обяз-ва.

Итоги А и П д.б. равны, т.к. обе части б/б показ-ют одно и то же им-во, но сгрупп-ое по разн. признакам: в А – по веществ. составу и их функционал. роли, т.е. в чем оно размещено (ОС, НМА, М, ГП и т. д.); в П – по ист-кам образ-ия им-ва, т.е. от кого и ск-ко получено ср-в: от учред-лей, от своей орг-ции в виде К и Пр, из бюджета (кредиты, займы), от поставщиков. Т.о., каждый вид им-ва поступает в орг-цию за счет к-л ист-ка. Поэтому А б/б обяз-но равняется П. Итоги по А и П б/б наз-тся валютой баланса. Такое (главное) балансовое уравнение м. выразить как: Активы = Фин. обяз-ва (привлеч. К) + СК. СК иногда называют остаточным К, т. к. он предст-ет собой ср-ва, кот. остаются, если собственник выплатит все пассивы, и баланс. ур-ие примет вид: СК=А – Об-ва. Это означает, что кредиторы имеют преимущественное право на удовл-ие своих фин. треб-ий по сравнению с собств-ками орг-ции.

При составлении б/б следует исходить из треб-ия:

1. Правдивости б/б – все показ-ли д.б. подтв-ны соотв-ми док-ми.

2. Реальности б/б – оценка его статей соотв-ет действит-ти.

3. Единства б/б – построение б/б осущ-тся на единых принципах учета и оценки.

4. Преемственности б/б – каждый последующий д. вытекать из предыдущего.

5. Ясность б/б – б/б д.б. представлен в форме, доступной для понимания пользов-лей инф-ции.

Под влиянием хоз. оп-ций происходит изм-ие в составе им-ва и ист-ках их образ-ия – видоизменение баланса. При этом рав-во А и П не нарушается, а, след-но, и б/б не измен.

Сущ-ют 4 типа хоз. оп-ций по их влиянию на изм-ие б/б:

1. Хоз. оп-ции, кот. вызывают изм-ния только в А баланса, при этом одна А статья увелич-ся, а др – умен-ся на сумму оп-ций, валюта баланса остаётся неизменной. (Пр: Выдано из кассы на командир. расх – ДС сниж, ДЗ увел.)

2. Хоз. оп-ции, кот. вызывают изм-ние только в П, при этом одна П статья увелич-ся, а др – умен-ся, валюта остаётся неизменной. (Пр: НерП напрвлена в РезК – НерП сниж, РезК увел)

3. Хоз. оп-ции, кот. приводят к одноврем. увел-ию статьи А и П на сумму оп-ций, при этом валюта баланса так же увел-тся на сумму оп-ций. (Пр: поступили М от пост-ка – М увел, КЗ увел)

4. Хоз. оп-ции, кот. приводят к умен-ию А и А статьи одновременно, в рез-те также на сумму оп-ций умен-тся валюта баланса. (Пр: Перечислено с р/сч пост-кам – р/сч сниз, КЗ сниз)

19. Бухгалтерский учет и его место в рыночной экономике;

Роль бухгалтерского учета в рыночной экономике имеет иную направленность, чем в централизованно управляемой экономике. Переход к рыночным отношениям меняет представление о месте и роли бухгалтерского учета в системе управления. Формируются новые взгляды на ведение бухгалтерского учета в организациях, получение итоговой финансовой информации в интересах внутренних и внешних пользователей, усиление возможностей по осуществлению контроля за финансовой деятельностью хозяйствующих субъектов со стороны инвесторов, акционеров и контролирующих органов.

Происходит переход от жесткой предопределенности в правилах учета к многовариантности и необходимости их выбора исходя из условий деятельности организации и возможных последствий их применения; от традиционного подхода к задачам бухгалтерского учета, игравшего роль поставщика данных для нужд централизованного контроля, к общепринятому подходу, который предполагает удовлетворение потребностей многочисленных заинтересованных пользователей для принятия обоснованных решений, связанных с деятельностью организации (в дальнейшем под организацией в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации понимается любое юридическое лицо).

В последние годы в бухгалтерском учете в России происходят довольно серьезные изменения, вызванные рядом факторов как внутреннего, так и внешнего характера, которые создают определенную среду.

Первая группа факторов связана с изменением экономической среды деятельности организации. От жесткой регламентации объемов производства, фондов и выделяемых ресурсов на развитие и поощрение, распределения выпускаемой продукции, продажи товаров происходит переход к деятельности, где все определяется спросом и предложением. На эту часть среды активно влияют возникающие взаимоотношения с субъектами мирового рынка.

Ко второй группе факторов можно отнести проникновение на отечественный рынок опыта работы иностранных предприятий, включая опыт в вопросах управления, и роль бухгалтерской информации в этом процессе. Так, на рынке услуг появилось много вариантов программного обеспечения в области учета, применяемых в других странах, многие специалисты сталкивались с применением западных систем бухгалтерского учета на отечественных предприятиях.

К третьей группе факторов следует отнести изменения, связанные с правовой базой деятельности хозяйствующего субъекта.

Обобщая влияние трех указанных групп факторов на систему бухгалтерского учета в условиях перехода от централизованно планируемой к рыночной экономике, можно выделить следующие особенности: становление новых организационно-правовых форм организаций на основе частной собственности (хозяйственные общества и товарищества в виде акционерных обществ, коммандитных товариществ, совместных и малых организаций и т.п.), снижение жесткости в регламентировании системы бухгалтерского учета и ориентация этой системы на международно признанную учетную практику.

В новых условиях расширяется число пользователей учетной информацией, особенно внешних (инвесторов, кредиторов). Такое положение изменяет роль бухгалтерской отчетности, превращая ее в уникальный источник достоверной и надежной финансовой информации о показателях деятельности организации в целях достоверной оценки финансового положения и ее изменении. В бухгалтерской отчетности появились показатели, характеризующие объекты бухгалтерского учета, новые для российской практики (акции, векселя и другие ценные бумаги, нематериальные активы, капитал и др.), и требующие соответствующего осмысления.

В связи с перестройкой национальной системы бухгалтерского учета меняется в лучшую сторону отношение к специалистам, занимающимся учетной работой. Помимо бухгалтеров и ревизоров, появляются новые профессии: аудиторы, консультанты и финансовые управляющие (менеджеры).

Вторая тенденция в развитии бухгалтерского учета заключается в структуризации его взаимоотношений с системой налогообложения. При этом проявляется снижение зависимости учетного процесса, осуществляемого бухгалтерской службой (в частности, определения состава расходов, относимых на затраты или прибыль, порядка включения прямых и косвенных расходов в себестоимость продукции, работ и услуг), от налогового законодательства.

Многие положения актов о взимании налоговых платежей устанавливают для их исчисления такой режим, что получение необходимой для расчета информации требует осуществления определенных вычислений, напрямую не вытекающих из конечных данных бухгалтерского учета.

Следует отметить еще одну тенденцию, появляющуюся в ориентации национальных систем бухгалтерского учета на некий общий комплекс подходов и правил, позволяющий одинаково интерпретировать полученную в бухгалтерском учете и отраженную в бухгалтерской отчетности информацию об активах, обязательствах, доходах, расходах и капитале хозяйствующего субъекта.

20. Виды аудиторских доказательств и способы их получения;

Виды ауд. доказательств (АД):

а) детальная проверка верности отражения в БУ оборотов и сальдо по сч;

б) аналитическая процедура;

в) проверка (тест) средств внутреннего контроля.

АД могут быть

Внутренние АД включают в себя инф-ю, полученную от ЭкСуб в письм. или устном виде.

Внешние включ в себя инф-ию, полученную от 3 стороны в письм. виде.

Смешанные АД включ. в себя инф-ю, полученную от ЭкСуб в письм. или устн. виде и подтвержд-ую 3 стороной в письм. виде.

Наибольшую ценность внешние, затем смешанные.

Доказ-ва, полученные самой аудиторской орг-ей, обычно являются более достоверными, чем Док-ва, предост-ые ЭкСуб .Доказ-ва в форме докум-ов и письм. более достоверн., чем устные.

Методы получения АД

1. Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет). Пересчет, как правило, осуществляется выборочно

2. Инвентаризация. подлежит имущ-во клиента и его фин. Обяз-ва.

3. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций.. позволяет осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией. Полученная инф-ия считается достоверной только в том случае, если она получена непосредственно в момент исследования этих операций.

4 Подтверждение. Для получения инф-ии о реальности остатков на счетах учета ден. средств, счетов расчетов, счетов деб-ой и кред-ой задолженности (подтверждение в письм. форме от независимой стороны)

5 Устный опрос персонала, руководства ЭкСуб и 3 стороны (в виде протокола или краткого конспекта)

6. Проверка документов - реальности определенного документа.

7. Прослеживание - проверяет отражение данных первич. Док-ов в регистрах синт и аналит учета, находит заключительную корр-ию счетов и убеждается в том, что соотв-ие хоз. операции правильно или неправильно отражены в БУ.

8. Аналитические процедуры - анализ и оценка полученной аудитором инф-ии, исслед-ие важнейших фин. и экон. показателей проверяемого ЭкСуб с целью выявления необычных и неверно отраженных в БУ фактов хоз. деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений.

9. Подготовка альтернативного баланса

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) должны получить достаточные надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу.

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Тесты средств внутреннего контроля означают действия, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Указанные процедуры проверки проводятся в следующих формах:

детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;аналитические процедуры

Достаточные надлежащие аудиторские доказательства

Понятия достаточности и надлежащего характера взаимосвязаны и применяются к аудиторским доказательствам, полученным в результате тестов средств внутреннего контроля и проведения аудиторских процедур по существу. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее достоверность. Обычно аудитор считает необходимым полагаться на аудиторские доказательства, которые лишь предоставляют доводы в поддержку определенного вывода, а не носят исчерпывающего характера, и зачастую собирает аудиторские доказательства из различных источников или из документов различного содержания с тем, чтобы подтвердить одну и ту же хозяйственную операцию или группу однотипных хозяйственных операций.

При формировании аудиторского мнения аудитор обычно не проверяет все хозяйственные операции аудируемого лица, поскольку выводы относительно правильности отражения остатка средств на счетах бухгалтерского учета, группы однотипных хозяйственных операций или средств внутреннего контроля могут основываться на суждениях или процедурах, проведенных выборочным способом.

На суждение аудитора о том, что является достаточным надлежащим аудиторским доказательством, влияют следующие факторы:

аудиторская оценка характера и величины аудиторского риска как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности, так и на уровне остатка средств на счетах бухгалтерского учета или однотипных хозяйственных операций;

характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также оценка риска средств внутреннего контроля;

существенность проверяемой статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности;

опыт, приобретенный во время проведения предшествующих аудиторских проверок;

результаты аудиторских процедур, включая возможное обнаружение недобросовестных действий или ошибок;

источник и достоверность информации.

При получении аудиторских доказательств с использованием тестов средств внутреннего контроля аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств с целью подтверждения оценки уровня риска средств внутреннего контроля.

. К объектам оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, относительно которых аудитор собирает аудиторские доказательства, относятся:

организация - устройство систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, обеспечивающее предотвращение и (или) обнаружение, а также исправление существенных искажений;

функционирование - эффективность действия систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в течение соответствующего периода времени.

При получении аудиторских доказательств с использованием аудиторских процедур по существу аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств наряду с доказательствами, полученными в результате тестов средств внутреннего контроля, с целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности - сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения, отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Данные предпосылки включают в себя следующие элементы:

существование - наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

права и обязанности - принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

возникновение - относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, имевшие место в течение соответствующего периода;

полнота - отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета;

стоимостная оценка - отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;

точное измерение - точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени;

представление и раскрытие - объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудиторские доказательства, как правило, собирают, принимая во внимание каждую предпосылку подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторские доказательства, относящиеся к одной предпосылке, например, в отношении существования товарно-материальных запасов, не могут компенсировать отсутствие аудиторских доказательств относительно другой предпосылки, например, стоимостной оценки. Характер, временные рамки и объем процедур проверки по существу зависят от проверяемой предпосылки. В ходе тестов аудитор может получить доказательства, относящиеся более чем к одной предпосылке, например, при проверке погашения дебиторской задолженности он может выявить аудиторские доказательства как относительно ее существования, так и относительно ее величины (стоимостной оценки).

Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также от формы их предоставления (визуальной, документальной или устной). При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, исходят из следующего:

-аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (от третьих лиц), более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников;

-аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;

-аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица;

-аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.

Процедуры получения аудиторских доказательств

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры. Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств.

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.

Документальные аудиторские доказательства, характеризующиеся различными степенями надежности, включают в себя:

документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами и находящиеся у них (внешняя информация);

документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами, но находящиеся у аудируемого лица (внешняя и внутренняя информация);

документальные аудиторские доказательства, созданные аудируемым лицом и находящиеся у него (внутренняя информация).

В результате инспектирования материальных активов аудируемого лица предоставляются достоверные аудиторские доказательства относительно их существования, но необязательно относительно права собственности на них или их стоимостной оценки.

Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита).

Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.

Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов).

Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

21. Виды аудиторских заключений, их модификация;

1. Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

2. Аудиторское заключение должно содержать:

1) наименование "Аудиторское заключение";

2) указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);

3) сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;

4) сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членами которой являются указанные аудиторская организация или индивидуальный аудитор, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций;

5) перечень бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской (финансовой) отчетности между аудируемым лицом и аудиторской организацией, индивидуальным аудитором;

6) сведения о работе, выполненной аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (объем аудита);

7) мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности;

8) указание даты заключения.

3. Требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности.

4. Аудиторское заключение представляется аудиторской организацией, индивидуальным аудитором только аудируемому лицу либо лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг.

5. Заведомо ложное аудиторское заключение - аудиторское заключение, составленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской организации, индивидуальному аудитору и рассмотренных в ходе аудита. Заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда.

В аудиторском заключении может быть выражено немодифицированное или модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.:

-. Аудитор должен выразить немодифицированное мнение в случае, когда он приходит к выводу, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности в соответствии с правилами отчетности.

-. Немодифицированное мнение формулируется в аудиторском заключении следующим образом: "бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение [аудируемого лица] по состоянию на [отчетная дата], результаты [его] финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за [отчетный год] год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности".

-. Аудитор должен выразить модифицированное мнение в аудиторском заключении, если:

а) на основании полученных аудиторских доказательств установлено, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, содержит существенные искажения;

б) он не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы установить, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, не содержит существенные искажения.

Модифицированное мнение может быть выражено аудиторской организацией или индивидуальным аудитором (далее именуются "аудитор") в следующих формах: мнение с оговоркой, отрицательное мнение, отказ от выражения мнения(напр. в связи с недостаточным количеством документов). Аудитор должен модифицировать аудиторское мнение в случае, когда:

а) аудитор приходит к основанному на полученных аудиторских доказательствах выводу о том, что бухгалтерская отчетность в целом содержит существенные искажения;

б) у аудитора отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств того, что бухгалтерская отчетность в целом не содержит существенных искажений.

22. Виды и формы финансового контроля, их цели и задачи;

Контроль можно рассматривать в разных аспектах – организационный, методический, технический. Первый из них представляет собой выбор форм контроля, состав его субъектов и объектов; второй методы осуществления контрольных действий; третий – совокупность приемов проверки документов и операций в натуре.

Контроль представляет собой комплекс мероприятий, направленных на обеспечение регулярного наблюдения и периодических проверок финансово-хозяйственной деятельности и организации работы на предприятиях, в организациях и учреждениях.

При классификации контроля по видам рассматривается функциональный характер его деятельности. По этому признаку различают, как правило, на общегосударственный, внутрихозяйственный и независимый.

Общегосударственный финансовый контроль, подразделяющийся на государственный (федеральный и региональный) и муниципальный финансовый контроль;

Внутрихозяйственный финансовый контроль в составе корпоративного и некорпоративного финансового контроля. Аудит как подсистему независимого контроля в форме общего и банковского аудита.

В составе государственного финансового контроля можно выделить межведомственный и ведомственный финансовый контроль. Внутриведомственный контроль выполняется контрольно-ревизионными службами министерств и ведомств на государственном (федеральном и региональном) уровне; управлениями и отделами – на муниципальном уровне. Данная совокупность органов составляет основу общегосударственного финансового контроля в РФ.

Управленческий внутренний контроль организации можно рассматривать как систему, состоящую из элементов входа (информационное обеспечение контроля), элементов выхода (информация об объекте управления, полученную в результате контроля) и совокупности следующих взаимосвязанных звеньев: атмосферы контроля, центров ответственности, техники контроля (информационно-вычислительная техника и технология), процедур контроля, системы бухгалтерского учета.

Ревизия - это сплошная документальная и фактическая проверка всех финансово-хозяйственных операций, совершенных проверяемой организацией за определенный период. При ревизии проверяются все операции экономического субъекта с использованием всех необходимых для этого приемов и способов – от сверки имеющихся на месте документов до встречных проверок в организациях, с которыми связан проверяемый объект финансовыми или другими отношениями.

И ревизия и управленческий контроль осуществляют единую контрольную функцию, решают глобальные задачи – дают общую оценку деятельности организации с целью принятия оптимальных управленческих решений. Постановка задач управленческого контроля не противоречит задачам ревизии по ряду организационных аспектов, т. е. Контролируется выполнение требований документов, регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность управлений, изучаются организация бухгалтерского учета м внутрихозяйственного контроля, полнота, своевременность и достоверность отражения хозяйственных и финансовых операций в первичных документах, учетных регистрах и отчетности.

Но цель управленческого контроля и ревизии существенно отличается. Целью управленческого контроля является следить за правильностью ведения учета и осуществление контроля представления учетной информации руководству организации. Цель ревизии - выявление недостатков с целью их устранения, наказания виновных.

В зависимости от методов исполнения контрольных действий и организации контрольного процесса различают следующие его формы:

• ревизия;

• проверка;

• обследование;

• аудит.

Ревизия представляет собой сплошную документальную и фактическую проверку всех финансово-хозяйственных операций, совершенных проверяемой организацией за определенный период. При ревизии проверяются все операции экономического субъекта с использованием всех необходимых для этого приемов и способов – от сверки имеющихся на месте документов до встречных проверок в организациях, с которыми связан проверяемый объект финансовыми или другими отношениями.

Обследование – это ознакомление с состоянием контролируемого объекта на месте. В процессе обследования выявляются положительные и отрицательные стороны в деятельности различных участков организации.

Аудит как форма контроля представляет собой систематизированный процесс получения и оценки хозяйственной жизни экономического субъекта, являющихся объектами бухгалтерского учета, с целью установления соответствия их общепринятым правилам ведения бухгалтерского учета и законодательству.

Основными задачами внешнего финансового контроля являются:

1.обеспечение соблюдения действующего законодательства в области налогообложения юридических и физических лиц, относящихся к различным организационно-правовым формам;

2.правильность ведения бухгалтерского учета во всех объектах контроля;

3.правильность составления и исполнения государственного бюджета;

4.проверка имущественного состояния и эффективности использования государственных финансовых, трудовых и материальных ресурсов предприятий, организаций и учреждений.

5.выявление резервов роста финансовых ресурсов государства;

6.правомерность и эффективность использования внебюджетных фондов и правильность осуществления валютных операций.

23. Виды цен, структура и классификация;

Цена- фундаментальная экономическая категория, означающая количество денег, за которое продавец согласен продать, а покупатель готов купить единицу товара. Поскольку цена обслуживает оборот по реализации и/или приобретению товаров, то соответственно в цене в одинаковой мере должны быть учтены интересы и производителя, и потребителя продукции, что, в свою очередь, зависит от того, где, когда и при каких условиях совершается сделка (покупка-реализация).

Для стоимостной оценки результатов сделки и затрат используются различные виды цен. И отечественный, и мировой опыт показывает, что используется множество видов цен, связанных с особенностями приобретаемых (сырье, полуфабрикаты, комплектующие изделия и т.д.) и продаваемых товаров.

В зависимости от того, какой признак взят для классификации, все виды цен можно разделить на различные группы.

1. По характеру обслуживаемого оборота различают следующие виды цен: Оптовые цены покупки и продажи. Оптовой считается цена, по которой предприятия реализуют произведенную продукцию другим предприятиям, сбытовым организациям обычно крупными партиями (оптом).

К числу оптовых цен относятся закупочные цены, по которым сельскохозяйственные производители реализуют свою продукцию предприятиям, организациям, фирмам, промышленным предприятиям для последующей переработки. Отличие закупочной цены от других видов цен заключается в том, что в ее состав не включается НДС и акцизы. НДС не включается также в стоимость приобретаемых сельским хозяйством материально-технических ресурсов.

Биржевая цена также считается оптовой. Розничные цены - это цены продажи индивидуальному или мелкооптовому потребителю, преимущественно населению. Отпускная цена на предприятиях общественного питания — особая форма розничной цены. Цены на услуги населению — также особый вид розничной цены. В сфере обращения действуют скидки-наценки (оптово-сбытовая, розничная).

Разница между оптовыми ценами покупки (закупки) и продажи, между оптовой и розничной ценами представляет собой торговую наценку (скидку).

2. В зависимости от государственного воздействия, регулирования, степени конкуренции на рынке различают следующие виды цен: свободные (рыночные) и регулируемые.

Свободные цены (рыночные цены) — это цены, устанавливаемые производителями продукции и услуг на основе спроса и предложения на данном рынке.

К свободным ценам относятся: цена спроса, цена предложения, цена производства. Цена спроса — цена, которая складывается на рынке покупателя. Цена предложения — рыночная цена, указывается в оферте (официальном предложении продавца) без скидок. Цена производства — цена, определяемая на основе издержек производства с добавлением средней прибыли на весь авансированный капитал.

Регулируемые цены — это цены, устанавливаемые соответствующими органами управления: Президентом РФ, правительством РФ, Федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления, или цены, в отношении которых перечисленные органы власти и управления устанавливают какие-либо ограничивающие их уровень условия.

Регулируемые цены, в свою очередь, могут быть гарантированные, рекомендуемые, лимитные, залоговые, пороговые (защитные) цены. В числе регулируемых цен выделяют:

Предельные цены — это такие цены, выше которых предприятия не могут устанавливать цену своей продукции или услуг.

Фиксированные цены — это цены, устанавливаемые на определенном уровне, изменение которых возможно только по решению органа или субъекта рынка, утвердившего их.

3. По способу установления, фиксации различают: твердые, подвижные, скользящие цены. Эти виды цен устанавливаются в договоре, контракте.

Твердые цены называют еще постоянными. Это такие цены, которые устанавливаются в момент подписания договора и не меняются в течение всего срока поставки продукции по данному договору, соглашению, контракту.

Обычно в договоре делается оговорка «цена твердая, изменению не подлежит».Твердые цены применяются в сделках:

• с немедленной поставкой;

• с поставкой в течение короткого срока;

• предусматривающих длительные сроки поставки.

Подвижная цена — такая цена, когда в договоре предусмотрено, что цена, фиксированная в момент заключения договора, может быть пересмотрена в дальнейшем, если к моменту исполнения договора рыночная цена изменится (повысится или понизится). В таком случае должна измениться цена, зафиксированная в договоре, о чем делается соответствующая оговорка.

Скользящая цена — это цена, исчисляемая в момент исполнения договора путем пересмотра первоначальной договорной цены с учетом изменений в издержках производства, за период времени, необходимый для изготовления продукции. (Например, когда имеет место инфляция, устойчивое изменение цен на ресурсы и т.д.)

Скользящие цены устанавливаются обычно на товары с длительным сроком изготовления, например сложное промышленное оборудование, суда.

При подписании договора в этом случае фиксируется так называемая исходная, базисная цена, то есть цена, применяемая в качестве базы для расчетов оговаривается ее структура, а именно: переменные расходы (расходы на сырье и материалы, зарплату), доля постоянных расходов (накладные расходы, амортизацию), прибыль, а также приводится метод расчета скользящей цены, которым стороны будут пользоваться.

4. По способу получения информации об уровне цены различают публикуемые и расчетные цены. На эти виды цен ориентируются поставщики продукции и покупатели при определении уровня цены в договоре или контракте.

Публикуемые цены — это цены, сообщаемые в специальных и фирменных источниках информации. К публикуемым ценам относятся: справочные и прейскурантные цены, биржевые котировки, цены аукционов, торгов.

Справочные цены — это цены, публикуемые в различных печатных изданиях. Источниками справочных цен являются экономические газеты и журналы, специальные бюллетени, фирменные каталоги, прейскуранты.

Справочные цены могут быть, во-первых, номинальными, то есть не связанными с реальными коммерческими операциями. Номинальные цены применяется в качестве базы при заключении сделок. Начисление скидок, надбавок производится с номинальной цены. Номинальную цену часто называют базовой или базисной ценой, так как она применяется в качестве исходной базы при установлении цены на аналогичные изделия. В качестве базисной цены понимают цену товара определенного качества, спецификации, в заранее установленном географическом пункте (так называемом базисном пункте).

Прейскурантные цены — это вид справочной цены, публикуемый в прейскурантах, то есть справочниках фирм-продавцов. Цены прейскурантов и каталоги обычно предоставляются фирмами-поставщиками в ответ на запросы покупателей.

Расчетная цена применяется в договорах, контрактах на нестандартное оборудование, производимое обычно по индивидуальным заказам. Цены на такое оборудование рассчитываются и обосновываются поставщиком для каждого конкретного заказа с учетом технических и коммерческих условий данного заказа, а в некоторых случаях окончательно устанавливаются лишь после исполнения заказа.

5. Вид цены довольно часто определяется видом рынка, на котором она образуется. В зависимости от вида рынка различают: цены товарных аукционе биржевые котировки, цены торгов.

Цены товарных аукционов — это цены публичной продажи по максимально предложенному уровню на предварительно осмотренную покупателем партию товаре (лот). Цены на аукционах устанавливаются в результате изменения соотношения между спросом и предложением. Особенностью аукциона является наличие в большинстве случаев многих покупателей и одного или нескольких продавцов. Аукционная цена может существенно отличаться от рыночной цены (быть многократно выше ее), поскольку отражает уникальные и редкие свойства и признаки товаров, а также в значительной степени зависит от мастерства лица, проводящего аукцион.

Структура цены - совокупность элементов затрат и чистого дохода, заключаемых в цене. В самом общем виде цена есть сумма издержек производства плюс прибыль. Общая сумма прибыли делится на собственно прибыль и НДС. Структура оптовых цен предприятия включает в себя валовые издержки производства плюс прибыль и НДС.

24. Влияние организационной структуры предприятия на построение систем управленческого учета;

Организационное проектирование призвано создать для любой организации исполнительный механизм, благодаря которому она будет существовать и реализовывать свою стратегию. В результате компания получает организационную структуру, распределение функций (верхнего уровня) по подразделениям и систему ответственности. Отлаженная организационная структура является базисом, без которого невозможна эффективная деятельность любой организации. Результаты проекта по организационному развитию фиксируются в положениях об организационной структуре, подразделениях и службах.

Для определения места управленческого учета в системе управления предприятием рассмотрим ее подробнее.

Система управления предприятием, как и любая другая система управления, может быть представлена в виде совокупности субъекта управления, объекта управления и их взаимосвязей. Субъект управления вырабатывает управляющее воздействие в виде команд, сигналов, которые передаются объекту управления. Объект управления воспринимает управляющее воздействие и действует в соответствии с переданным ему управляющим сигналом. О том, что объект принял управляющее воздействие и отреагировал на него, субъект управления узнает с помощью обратной связи. Изобразим систему управления в виде схемы. (рис. 1.1.)

В системе управления предприятием субъектом управления выступают руководители, менеджеры всех уровней управления, на-деленные определенными полномочиями по принятию решений. Объекты управления — это различные ресурсы компании: работники, средства и предметы труда, научно-технический и информационный потенциал предприятия. Основными объектами управ­ления в системе управленческого учета являются доходы и расхо­ды, а также центры ответственности предприятия.

Организация управленческого учета — внутреннее дело пред­приятия. Руководители самостоятельно решают, как классифици­ровать затраты и увязывать их с центрами ответственности, каким образом вести учет фактических и нормативных затрат. Форма ор­ганизации управленческого учета определяется формой собствен­ности, экономическими, юридическими, технико-экономически­ми, технико-технологическими и другими факторами, а также компетентностью руководителей и их потребностью в той или иной управленческой информации.

Основной предпосылкой организации управленческого учета на предприятии является возможность в соответствии с Положе­нием о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации принятия самостоятельных решений по вопросам методологии, технологии и организации учета.

Согласно указанному Положению организация, осуществляя постановку бухгалтерского учета:

• самостоятельно устанавливает организационную форму бух­галтерской работы исходя из вида предприятия и конкретных ус­ловий хозяйствования;

• определяет в установленном порядке форму и методы бух­галтерского учета; технологию обработки учетной информации;

• разрабатывает систему внутрипроизводственного учета, от­четности и контроля;

• формирует в установленном порядке свою учетную политику по другим вопросам.

Данный нормативный акт служит основой для организации управленческого учета на предприятии.

Основным фактором создания системы управленческого учета является ее экономическая эффективность, значительное превы­шение доходов от ее эксплуатации над расходами, связанными с ее созданием и внедрением.

Система управленческого учета должна быть комплексной ин­формационной системой, которая снабжает объективными, необ­ходимыми сведениями всех заинтересованных внутренних пользо­вателей информацией. Так, например, менеджеров по продажам — информацией о себестоимости; менеджеров отдела закупок сырья и комплектующих — о расходах материалов и комплектующих, ге­нерального директора организации — об отгрузке, движении де­нежных средств и т. п.

Основными элементами системы управленческого учета явля­ются подсистемы учета затрат, анализа затрат и результатов приня­тия управленческих решений.

Основные цели создания подсистем следующие:

1. подсистемы учета затрат — учет затрат по видам, местам воз­никновения, носителям (калькулирование), результатов за период, по носителям;

2. подсистемы анализа затрат и результатов — установление отклонений от плановых по основным составляющим затрат, вы­явления факторов, влияющих на них, анализа причин отклоне­ний.

3. подсистемы принятия управленческих решений — выработ­ка мероприятий по устранению возникших отклонений, повыше­ния эффективности финансово-хозяйственной деятельности;

Данные управленческого учета запрашиваются внутренними пользователями по мере необходимости:

• ежедневно — отчеты по кассе, банку, выписанным счетам; отчет о движении денежных средств за день;

• еженедельно — отчеты по производству; реализации; о вы­полнении бюджета организации;

• ежемесячно — о балансе; отчетах и затратах; отчете о прибы­ли и убытках; отчете о движении денежных средств.

На основе данных таких отчетов оценивается эффективность управления предприятием, его деловая активность, прибыльность.

В зависимости от признака классификации системы управлен­ческого учета подразделяются на следующие виды:

• от формы связи управленческой и финансовой бухгалте­рии — автономная и интегрированная.

Автономная система управленческого учета предполагает обо­собленное ведение финансового и управленческого учета, что создает условия для сохранения коммерческой тайны об уровне издержек производства, рентабельности отдельных видов продук­ции. Такая система учета является замкнутой.

При интегрированной системе учета счета-экраны не применяются, используется единая система счетов и бухгалтерских проводок. Выде­ляются специальные разделы, обобщающие счета управленческого учета. Связь между управленческой и финансовой бухгалтерией осу­ществляется при помощи контрольных счетов, которыми являются счета расходов и доходов финансовой бухгалтерии. Данные из од­ной системы в другую передаются через специально выделенный передаточный счет, который на каждую отчетную дату закрывается и сальдо не имеет. Счета управленческого учета, имеющие сальдо, относятся единовременно к управленческому и финансовому учету.

Отечественный бухгалтерский учет — это интегрированная система, организованная в единой системе счетов;

• от полноты включения в себестоимость — система учета по полной себестоимости и система учета по полной (ограниченной) себестоимости, или система «директ-костинг».

На выбор системы бухгалтерского управленческого учета влия­ют такие группы факторов, как: экономические, юридические, ор­ганизационные, технико-экономические, компетентность руково­дителя, потребность руководителя в той или иной управленческой информации и т.п. Выбор системы управленческого учета зависит также от отраслевой принадлежности и размера предприятия, при­меняемой технологии производства, ассортимента продукции и т.п. Организация такой системы — внутреннее дело предприятия, опре­деляется исходя из целей и задач управления предприятием.

Управленческий учет призван аккумулировать не только коли­чественную, но и качественную информацию о деятельности сег­ментов организации. Последние не являются статичными. Разви­тие бизнеса, как правило, сопровождается расширением действу­ющих производств, консервацией неперспективных сегментов, появлением новых направлений деятельности и т.д. Изменениям, происходящим в предпринимательской деятельности, должны со­путствовать адекватные изменения в системе управленческого уче­та. Другими словами, управленческий учет должен быть динамич­ным в той же степени, в которой динамичен бизнес коммерческой организации.

Существующую организационную структуру предприятия сле­дует регулярно анализировать и пересматривать с учетом измене­ний, происходящих в его хозяйственной деятельности (освоение производства новых видов продукции, изменение технологий, сме­на менеджеров и т.д.), и достижений научно-технического прогрес­са. Совершенствуя организационную структуру предприятия, не­обходимо соответствующим образом менять подходы к составле­нию внутренней отчетности и оценке результатов деятельности подразделений.

25. Дебиторская задолженность, принципы и порядок учета расчетов;

Дебиторская задолженность должна быть отражена с учетом специфики деятельности предприятия, при этом отдельно должны быть раскрыты следующие составные части:

• расчеты с покупателями и заказчиками;

• расчеты со связанными сторонами;

• прочая дебиторская задолженность;

• предоплата.

Расчеты с дебиторами и кредиторами являются разделом учета, организация и ведение которого требуют от бухгалтерии взаимодействия как со структурными подразделениями своего предприятия, так и с внешними контрагентами. В рамках данной статьи под расчетами с дебиторами и кредиторами условимся понимать расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.

Основная масса документов, являющихся первичными при ведении расчетов с дебиторами и кредиторами, создается не на предприятии, что требует от бухгалтерии особого внимания и вызвано следующими факторами:

• сложностью в соблюдении требований по унификации первичных документов. Ведь бухгалтер не в состоянии влиять на форму и качество документов, оформляемых контрагентами (особенно по оказанным услугам). В связи с этим возникает риск признания расходов документально не подтвержденными в соответствии с требованиями ст. 252 НК РФ;

• сложностью восстановления утраченных либо неправильно оформленных документов;

• несвоевременным поступлением документов от контрагентов.

Кроме того, в связи с укрупнением предприятий, усложнением их организационной структуры из зоны внимания бухгалтерии выводятся большие массивы информации, подлежащие раскрытию в бухгалтерском учете. Следствием этого является неотслеживание момента перехода права собственности, особенностей распределения расходов между сторонами сделки. Результат - искажение отчетности.

Одним из важнейших условий стабильного финансового положения любого предприятия в современных условиях является четкая организация расчетов с партнерами. Отсутствие должного внимания к задолженности покупателей и заказчиков может спровоцировать нехватку средств для погашения своей задолженности перед поставщиками, бюджетом, сотрудниками. Управление дебиторской задолженностью по товарным операциям - это часть общей политики организации по выбору условий реализации продукции на определенный период времени, оптимизации общего размера дебиторской задолженности и по обеспечению ее своевременной инкассации для достижения заданного уровня финансовой устойчивости организации.

Руководство и административные работники, оказывая влияние на процесс управления дебиторской задолженностью организации, должны иметь полную информацию о ходе всех хозяйственных процессов. Основную информационную нагрузку выполняют три функции управления расчетами: учет, анализ и контроль. Задача максимального использования экономической информации для принятия оптимальных управленческих решений не может быть решена только в рамках учета, поскольку такая информация характеризует расчеты с дебиторами с количественной стороны, не позволяя принимать эффективные тактические и стратегические решения. В этих условиях следует положительно расценивать процесс взаимодействия учета, анализа и контроля, который находит свое отражение в формировании учетно-аналитической информации управленческой деятельности. Процесс и результаты такого взаимодействия реализуются в рамках механизма мониторинга.

Цель мониторинга - объективная, очищенная от эмоций оценка состояния объекта мониторинга, происходящих с ним изменений и их причин на каждом этапе его жизненного цикла как основа для корректирующих воздействий (1, с. 1 - 2).

Само понятие мониторинга стало использоваться в экономической науке сравнительно недавно, лишь в последние несколько лет, поэтому четкого определения экономического мониторинга в настоящее время не сформулировано. Сложность формулировки понятия "мониторинг" связана также с принадлежностью его как к сфере науки, так и к сфере практики. Он может рассматриваться и как способ исследования реальности, используемый в различных науках, и как способ обеспечения сферы управления различными видами деятельности посредством представления своевременной и качественной информации.

Английское слово "monitoring" означает "наблюдение, процесс отслеживания происходящего, фиксация увиденного". В общем виде мониторинг определяют как "постоянное наблюдение за каким-либо процессом с целью выявления его соответствия желаемому результату или исходному положению" (2, с. 1).

Основные сферы научных исследований, проявляющие интерес к мониторингу, - экология, биология, социология, педагогика, экономика, психология, теория управления. Вместе с тем степень изученности и использование этого понятия в различных сферах деятельности неравнозначны. Так, можно говорить об определенном уровне зрелости в решении проблем мониторинга как на прикладном, так и на теоретическом уровне в экологии (7). Здесь понятие мониторинга определено и принимается большинством научного сообщества, достаточно глубоко проработан его методологический аппарат, созданы средства измерения, адекватные поставленным задачам, существует отлаженная система реализации мониторинга, включающая сбор, хранение, обработку и распространение получаемой информации, статус его закреплен на законодательном уровне (3, с. 53).

Семантический анализ определений мониторинга в экологии, педагогике, медицине, юриспруденции, социологии и психологии позволяет выделить основные составляющие этого процесса:

• непрерывное наблюдение;

• оценка и прогнозирование;

• определение показателей, позволяющих поставить диагноз;

• система сбора, хранения и обработки информации.

Присутствие всех этих компонентов обеспечивает своевременное предупреждение неблагоприятной ситуации.

Все рассмотренные определения мониторинга, абстрагируясь от области их применения, можно разделить на две группы в зависимости от их связи с управлением:

• определения, которые предполагают включение в понятие мониторинга активного управленческого компонента. Это заключается в непосредственном вмешательстве в управление с целью моделирования желаемых параметров объекта мониторинга на основе текущего развития событий;

• определения, предполагающие пассивную роль мониторинга в управлении. Пассивная роль подразумевает так называемый ситуационный менеджмент, т.е. управление по "узким местам". К этой группе относятся определения мониторинга в медицине, психологии, а также часть определений экологии и социологии.

Экономический мониторинг обычно проводится для поиска тенденций и закономерностей, характерных для определенного периода деятельности организации, ситуации на рынках сбыта, технологического процесса. Мониторинг в хозяйственной деятельности любой коммерческой организации необходим, поскольку он позволяет выявить, насколько часто происходят нарушения в той или иной области. Для достижения достоверных результатов следует проводить наблюдение в течение длительного периода времени. Только в том случае, когда закономерности выявлены, возможен их анализ (4, с. 1).

В системе управления дебиторской задолженностью, как и в любой другой системе, выделяют управляющую и управляемую подсистемы, которые соответственно представлены субъектами и объектами управления. К объектам управления следует отнести непосредственно расчеты с дебиторами по товарным операциям (МРДТ). Субъекты управления - службы и органы управления, которые используют единые приемы, характерные для управленческой деятельности в целом, и специфические методы целенаправленного воздействия на объект.

Стратегия управления дебиторской задолженностью по товарным операциям подразумевает общее направление развития ситуации с объектом и пороговые значения (правила и ограничения) по его величине и структуре, которые гарантировали бы достижение приемлемого уровня финансовой устойчивости на данном этапе развития организации. Тактика управления дебиторской задолженностью по товарным операциям - это конкретные методы и приемы достижения заданного уровня финансовой устойчивости организации в определенной ситуации и в определенный момент времени. Задача тактики управления - выбор наиболее оптимального решения и способов его воплощения в сложившейся ситуации (5, с. 42).

Согласно функциональному подходу к управлению Анри Файоля управлять - значит прогнозировать, планировать, организовывать, руководить командой, координировать и контролировать. Управление дебиторской задолженностью по товарным операциям предполагает решение следующего комплекса задач (рис. 1).

Функции Задачи

┌──────────────────────────────────────┐

│ Выбор модели управления │

┌───┤ дебиторской задолженностью │

│ │ по товарам операциям │

│ └──────────────────────────────────────┘

┌─────────────┐ │ ┌──────────────────────────────────────┐

│ Организация ├───┼───┤ Формирование структуры управления │

└──────┬──────┘ │ └──────────────────────────────────────┘

│ │ ┌──────────────────────────────────────┐

│ │ │ Разработка методик по оценке рисков, │

│ └───┤ формированию портфеля заказов, │

│ │расчету сроков предоставления кредита,│

│ │ оценке надежности дебиторов │

│ └──────────────────────────────────────┘

│

│ ┌──────────────────────────────────────┐

│ │ Установление стандартов │

│ ┌───┤ по работе с дебиторами, определяющих │

\│/ │ │ единую политику в этой области │

┌─────────────┐ │ │ на планируемый период │

│ Планирование ├───┤ └──────────────────────────────────────┘

└──────┬──────┘ │ ┌──────────────────────────────────────┐

│ │ │ Разработка детальных графиков │

│ └───┤ погашение дебиторской задолженности │

│ │ по товарным операциям │

│ │ в планируемом периоде │

│ └──────────────────────────────────────┘

│

\│/ ┌──────────────────────────────────────┐

┌──────┴──────┐ │ Разработка графика │

│ Координация ├───────┤ документооборота по дебиторской │

└──────┬──────┘ │ задолженности │

│ └──────────────────────────────────────┘

│

│ ┌──────────────────────────────────────┐

\│/ ┌───┤ Система стимулирования │

┌──────┴──────┐ │ │ работников организации │

│ Мотивация ├───┤ └──────────────────────────────────────┘

└──────┬──────┘ │ ┌──────────────────────────────────────┐

│ └───┤ Система поощрений │

│ │ и санкций для дебиторов │

│ └──────────────────────────────────────┘

│

│ ┌──────────────────────────────────────┐

│ │ Регулярное отслеживание отклонений │

\│/ ┌───┤ фактических параметров дебиторской │

┌──────┴──────┐ │ │ задолженности от запланированных │

│ Контроль ├───┤ └──────────────────────────────────────┘

└─────────────┘ │ ┌──────────────────────────────────────┐

│ │ Разработка системы мер │

└───┤ и мероприятий по оптимизации │

│ параметров дебиторской задолженности │

└──────────────────────────────────────┘

Рис. 1. Взаимосвязь функций и задач управления дебиторской задолженностью

Применительно к расчетам с дебиторами, на наш взгляд, равноправное положение среди приведенных занимают функции учета и анализа (рис. 2)

Функции Задачи

┌──────────────────────────────────────┐

│ Сбор и обработка информации │

┌─────────┤ об операциях с дебиторской │

│ │ задолженностью │

│ └──────────────────────────────────────┘

┌───────────┴─┐ ┌──────────────────────────────────────┐

│ Учет ├───────┤ Количественная оценка накопленной │

└──────┬────┬─┘ │ дебиторской задолженности │

│ │ └──────────────────────────────────────┘

│ │ ┌──────────────────────────────────────┐

│ │ │ Расчет налогов, │

│ └─────────┤ предусмотренных законодательством │

│ │ Российской Федерации │

│ └──────────────────────────────────────┘

│

│ ┌──────────────────────────────────────┐

│ │ Оценка эффективности планирования и │

│ ┌─────────┤ организации работы с дебиторами │

│ │ └──────────────────────────────────────┘

│ │ ┌──────────────────────────────────────┐

┌──────┴────┴─┐ │ Качественная оценка накопленной │

│ Анализ ├───────┤ дебиторской задолженности │

└───────────┬─┘ └──────────────────────────────────────┘

│ ┌──────────────────────────────────────┐

│ │ Выявление резервов оптимизации │

└─────────┤ величины, структуры и качества │

│ дебиторской задолженности │

└──────────────────────────────────────┘

Рис. 2. Функции учета и анализа и соответствующие задачи управления дебиторской задолженностью

Сравнительный анализ литературы по вопросам мониторинга позволил сформулировать понятие МРДТ, под которым мы понимаем систему комплексного непрерывного наблюдения, анализа и представления информации о количественных и качественных параметрах дебиторской задолженности, обеспечивающую возможность оперативной подготовки достоверных прогнозов, а также придания дебиторской задолженности желаемых параметров (посредством своевременных управленческих решений).

Объектом этого мониторинга является вся совокупность реализуемых конкретным хозяйствующим субъектом взаимоотношений с покупателями и заказчиками. Данный объект можно отнести к категории сложных в силу большой подверженности влиянию внешних факторов и неоднородности этой группы дебиторов. Причем неясно, какой из факторов спровоцировал изменение, поэтому отличительной особенностью МРДТ является его комплексный характер, так как отслеживаются не только величина, но и структура, динамика, качественные характеристики объекта мониторинга, их взаимосвязи и т.д.

Объект МРДТ поддается измерению либо напрямую (с использованием системы общепринятых критериев или индикаторов), либо опосредованно (с привлечением технологий научного исследования). Поэтому для реализации задач мониторинга важная роль отводится обеспечению высокого качества инструментария, разработке критериев оценивания, индикаторов и показателей, процессу измерения, статистической обработке результатов и их адекватной интерпретации. Риск дебиторской задолженности, ее качество - это субъективные понятия, которые необходимо оценить количественно. Методики же, позволяющей дать достоверные результаты, пока не выработано.

Для того чтобы МРДТ успешно мог применяться в практике отечественных предприятий, необходимо разработать механизм мониторинга. По аналогии с финансовым механизмом можно выделить следующие элементы механизма мониторинга расчетов с дебиторами:

• нормативно-правовое обеспечение (законы, указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации, приказы и письма министерств и ведомств и т.д.) (6, с. 18; 7, с. 10);

• информационное обеспечение (учетные и внеучетные данные о дебиторах и расчетах с ними);

• ресурсное обеспечение - субъекты МРДТ (планово-экономический отдел, бухгалтерия, юридическая служба, отдел маркетинга и ценообразования, служба сбыта, служба внутреннего аудита, руководство), техническое обеспечение (компьютерное и программное) и финансовое обеспечение;

• организационно-экономическое обеспечение - методическое (принципы учета расчетов, приемы обработки информации, методики анализа дебиторской задолженности, методы прогнозирования, способы контроля и т.д.) и инструментальное (формы расчетов, виды сделок, например факторинг, цессия и т.п., рабочий план счетов, графики документооборота, должностные инструкции, порядок взаимодействия субъектов, процедуры контроля, система показателей оценки дебиторской задолженности и т.д.).

Изучение понятия МРДТ позволяет выделить его следующие функции:

• познавательная, или информационная, функция позволяет получить документированные знания о состоянии задолженности дебиторов и произошедших в нем изменениях путем сбора, накопления, систематизации и обработки информации в рамках хозяйственного учета;

• контрольная функция дает возможность проводить в ходе мониторинга комплексный контроль за соблюдением действующего законодательства, работой конкретного подразделения или службы организации, а также совместной работой всех отделов. МРДТ призван обеспечить правильную оценку ситуации. В рамках реализации этой функции в организации должна быть разработана и внедрена система раннего обнаружения отклонений в ходе хозяйственных процессов и выполнения управленческих решений, а также созданы методики проведения мероприятий, направленных на корректировку неблагоприятных явлений;

• аналитическая функция, с помощью которой можно выявить влияние отдельных хозяйственных операций на финансовое состояние организации, провести глубокую и всестороннюю оценку результатов деятельности и предупредить финансовые риски. За осуществление этой функции отвечает анализ дебиторской задолженности.

Учет является источником преимущественно количественной информации для анализа и контроля. Взаимодействие учета и контроля позволяет выявить отклонения от плановых параметров дебиторской задолженности; взаимодействие анализа и учета способно вскрыть причины этих отклонений. На основе этого можно заключить, что анализ и контроль предоставляют не столько количественную информацию, сколько качественную.

Таким образом, мониторинг представляет собой более высокую организационную систему по отношению к учету, анализу и контролю, которые носят дискретный характер, в то время как мониторинг предполагает непрерывность, возможность прогнозирования, нацеленность на предупреждение негативных изменений на основе оперативного отслеживания состояния объекта, что становится возможным только в результате взаимодействия учета, анализа и контроля во времени.

Субъектам управления нужны не сами по себе учет, анализ и контроль, а конечный их результат в виде данных о вариантах совершения корректирующих действий. Таким образом, мониторинг осуществляет прямую и обратную связь предварительного управления расчетами с дебиторами с оперативным (8, с. 2). Сам по себе МРДТ не может напрямую воздействовать на объект управления, хотя обладает достаточной для этого информацией, его влияние на объект управления проявляется опосредованно через функции организации, мотивации, координации и планирования, т.е. в процессе управления мониторинг не только завершает весь процесс, начатый выработкой цели, но и дает начало новым управленческим решениям.

Создание механизма МРДТ для решения задач управления организацией не означает ослабление содержания самостоятельных функций учета, контроля и анализа, а более четко отражает наличие тесных информационных связей между всеми функциями управления и является дополнительным средством защиты интересов собственников и инвесторов.

Несмотря на изученность каждой составляющей механизма МРДТ, вопросам взаимодействия учета, анализа и контроля в рамках единой системы уделяется недостаточное внимание. Результатом этого является отсутствие единой информационной базы по расчетам с дебиторами, т.е. наряду с дублированием одной информации наблюдается дефицит другой. Особенно это проявляется в период сближения российского бухгалтерского учета с МСФО.

26. Документальная проверка формирования себестоимости услуг гостиницы;

При проведении документальной проверки формирования себестоимости услуг гостиницы наиболее уместными и целесообразными методами получения аудиторских доказательств являются: проверка документов по существу с позиции установления факта законности и экономической целесообразности операции, проведение встречной проверки документов, направление письменных запросов третьим лицам, арифметическая и фактическая проверка наличия товаров и достоверности осуществления расчетов с покупателями и поставщиками.

В себестоимость услуг гостиниц включаются затраты, непосредственно связанные с оказанием услуг проживания, бытового обслуживания постояльцев и иных гостиничных услуг. В отсутствие прямых указаний попробуем определить затраты по рекомендациям, имеющим косвенное отношение к себестоимости гостиничных услуг:

• материальные затраты и расходы на оплату труда работников, отчисления на социальные нужды, расходы по контролю и повышению качества услуг, их надежности и экологической безопасности, а также устранению выявленных недостатков услуг;

• расходы по поддержанию основных средств объектов инженерной инфраструктуры в рабочем состоянии, а также обслуживающих их машин и механизмов, включая ремонт и техническое обслуживание;

• обеспечение выполнения санитарно-гигиенических требований, противопожарной и сторожевой охраны и других специальных требований, предусмотренных правилами технической эксплуатации;

• затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, в том числе расходы на проведение медосмотров и инструктажей;

• амортизационные отчисления по объектам основных средств;

• арендные платежи за пользование земельными участками;

• затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

• расходы на проведение аварийно-восстановительных работ, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам и недостачи материальных ценностей при отсутствии виновных лиц, затраты по возмещению вреда, причиненного работникам увечьем;

• налоги, сборы, платежи и иные установленные законодательством отчисления.

В дополнение к этим затратам в отчетной калькуляции себестоимости услуг коммунальных гостиниц перечислены:

• затраты по оплате энергии, водоснабжения, отопления, стирки белья;

• расходы по телефонизации, радиовещанию;

• отчисления на страхование имущества;

• управленческие затраты: содержание административно-управленческого персонала, оплата консультационных, информационных, аудиторских, страховых услуг, содержание и обслуживание технических средств управления и программного обеспечения;

• внеэксплуатационные расходы.

К коммерческим расходам, связанным с продвижением и реализацией услуг, можно отнести:

1. затраты на комиссионные, агентские и иные вознаграждения сторонним организациям, оказывающим коммерческие услуги, - туроператорам и турагентам;

2. представительские расходы;

3. затраты на рекламу (целенаправленное информационное воздействие на потребителя для продвижения услуг на рынке сбыта), к которым относятся:

• расходы на разработку и издание рекламных изделий (иллюстрированных каталогов, прейскурантов, брошюр, альбомов, проспектов);

• затраты на разработку и изготовление эскизов и этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, приобретение и изготовление рекламных сувениров;

• расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, объявления и передачи на радио и телевидении);

• затраты на световую и иную наружную рекламу;

• расходы на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей;

• затраты на проведение иных рекламных мероприятий;

• затраты на организацию или участие в выставках.

Если к этому списку добавить расходы на приобретение форменной одежды, ее ремонт и поддержание в состоянии, пригодном к использованию, то можно считать перечень основных гостиничных затрат, входящих в себестоимость оказываемых услуг, практически сформированным. Однако организация может в расходы, поименованные в Рекомендациях и Методике, включить специфические затраты гостиницы, также составляющие себестоимость гостиничных услуг. Например, затраты по вывозу бытовых отходов, обслуживанию лифтового хозяйства, благоустройству и уборке прилегающих к гостиничному комплексу территорий.

На начальном этапе возникновения расходов они группируются исходя из экономического содержания по пяти основным элементам, поименованным в п. 8 ПБУ 10/99.

В свою очередь, основные затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые затраты - это включаемые в себестоимость расходы, непосредственно связанные с оказанием услуг. В отношении них можно с уверенностью сказать, к каким оказываемым гостиничным услугам такие расходы относятся. В их числе оплата труда, отчисления с нее, стоимость материальных запасов и другие расходы, связанные с конкретным объектом калькулирования (например, с услугами проживания). Информация о прямых затратах обобщается на счете 20 "Основное производство". К нему могут быть открыты субсчета или отдельная аналитика по видам услуг (или другим объектам калькулирования).

Косвенные затраты - это расходы, связанные с оказанием нескольких видов услуг, включаемые в их себестоимость не прямо, а косвенно, с помощью специальных расчетов в соответствии с экономически обоснованными коэффициентами. Их невозможно прямо включить в себестоимость определенного вида услуг, поэтому они распределяются косвенным путем, то есть пропорционально выбранному организацией показателю. Например, пропорционально выручке, прямым затратам, формирующим себестоимость услуг, или сумме оплаты труда сотрудников, включаемой в затраты по соответствующему объекту учета, или другим способом, закрепленным в учетной политике предприятия. К косвенным затратам можно отнести расходы по содержанию машин и оборудования, на отопление, освещение и содержание помещений. Для учета таких расходов предприятие может воспользоваться счетом 25 "Общепроизводственные расходы", с которого затраты распределяются на субсчета прямых расходов.

Накладные затраты непосредственно не связаны с основными видами деятельности. Как правило, у бухгалтеров они ассоциируются с расходами на продажу, однако Методика к ним относит и управленческие затраты, которые отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы". К ним относятся:

• административно-управленческие затраты;

• оплата услуг связи, почты, телеграфа;

• расходы на содержание отдела снабжения и складов;

• затраты на оплату консультационных и информационных услуг;

• оплата подготовки и переподготовки кадров;

• представительские расходы;

• налоги, сборы и платежи и другие отчисления, установленные законодательством.

Нужно ли распределять накладные затраты так же, как косвенные? Логично, что при расчете полной себестоимости оказываемых услуг организации следует распределить накладные затраты. Но их можно списать сразу на счет 90 "Продажи" как условно-постоянные расходы, тогда себестоимость будет включать только прямые и косвенные расходы. Какой вариант предпочесть организации? Второй проще, однако первый позволяет получить информацию о полной себестоимости каждого вида гостиничных услуг с учетом основных и накладных затрат. Проанализировав финансовый результат по каждому виду оказываемых услуг, можно определить, какой доход получен и насколько выгодно оказывать те или иные виды гостиничных услуг. При этом все методы учета и распределения затрат применяются предприятием без изменения в течение года как элементы принятой учетной политики.

27. Единство производства и человеческих потребностей, их роль в современной экономической жизни государства;

Все материальные потребности общества можно разделить на два класса:

а) потребности в предметах личного потребления и

б) потребности в условиях дальнейшего развития материального производства, куда в первую очередь включает потребности в средствах производства, рабочей силе, способной управлять производством и т.д. и т.п.

Соответственно говорят о личном и производственном потреблении.

Личное потребления представляет собой потребление жизненных средств самими людьми. Личное потребление невозможно без использования различного рода услуг в получении образования, медицинских услуг, культурных и бытовых благ.

Личное потребление происходит за пределами производства. Главной целью производства является удовлетворение потребностей человека; главная цель потребления материальных и культурных потребностей сделать человека счастливым, во имя чего и развивается производство.

Производительное потребление совершается непосредственно в самом производстве, где используются (потребляются) средства производства (средства и предметы труда), а также рабочая сила в форме расходования физической, нравственной, интеллектуальной энергии работника. Результатом взаимодействия средств производства и рабочей силы является творение нового продукта, возникновение нового бытия предмета из его небытия. Это то, что остается на стороне технологического процесса. На стороне рабочей силы возникают новые навыки в работе, моральная удовлетворенность результатами своей деятельности, если они оказались удачными. В трудовом процессе происходит созидание объективного (продукта) и субъективного (совершенствование профессиональных и человеческих способностей работника).

В зависимости от двух видов потребления само производство разделяется в общественном масштабе на производство средств производства (I подразделение) и производство предметов потребления (II подразделение). В первом подразделении создаются средства производства (сырье, инструменты, машины). Во втором подразделении производятся предметы для личного потребления. Между производством и потреблением имеется ряд зависимостей, которые показывают, что является первичным, что является вторичным в системе производство-потребление. Без производства нет продукта, без продукта нет потребления. Производство ведет за собой потребления определяя тем самым и объем и разнообразие потребления и потребностей. В свою очередь, развитие потребностей и потребления создает условия для развития производства.

В процессе производства происходит взаимодействие не только со средствами производства, но и со своими коллегами, сослуживцами в совместной работе.

Совместная работа имеет свое экономическое значение, поскольку она позволяет осуществлять обмен не только деятельностью, но и обменом опытом, навыками, волей к достижению поставленных задач перед работающими. Труд отдельного работника, каким бы обособленным он не казался, является частицей совокупного общественного труда. Этому способствует не только сама технология производства, но и постоянное не только человеческое, но и производственное обучение участников производства, поскольку совместная производственная и производительная деятельность людей осуществляется в форме кооперации и разделения труда.

28. Задачи и функции управления коммерческой организацией;

Общее управление предприятия состоит в его структуризации, организации деятельности, планировании, управлении персоналом, контроле, учете и анализе результатов деятельности

Организационная структура аппарата управления — форма разделения труда по управлению производством. Каждое подразделение и должность создаются для выполнения определенного набора функций управления или работ. Для выполнения функций подразделения, должностные лица наделяются определенными правами на распоряжение ресурсами и несут ответственность за выполнение закрепленных за ним функций.

Схема организационной структуры управления отражает статическое положение подразделений и должностей и характер связи между ними.

Различают связи:

• линейные (административное подчинение);

• функциональные (по сфере деятельности без прямого административного подчинения);

• межфункциональные, или кооперационные (между подразделениями одного и того же уровня).

В зависимости от характера связей выделяются несколько основных типов организационных структур управления:

• линейная;

• функциональная;

• линейно-функциональная;

• матричная;

• дивизиональная;

• множественная.

В линейной структуре управления каждый руководитель обеспечивает руководство нижестоящими подразделениями по всем видам деятельности. Достоинство — простота, экономичность, предельное единоначалие. Основной недостаток — высокие требования к квалификации руководителей. Сейчас практически не используется.

Функциональная организационная структура — связь административного управления с осуществлением функционального управления.

Административные связи функциональных начальников с исполнителями такие же, как и для исполнителя . В этой структуре нарушен принцип единоначалия и затруднена координация. Практически она не используется.

Линейно-функциональная структура — ступенчатая иерархическая. При ней линейные руководители являются единоначальниками, а им оказывают помощь функциональные органы. Линейные руководители низших ступеней административно не подчинены функциональным руководителям высших ступеней управления. Она применялась наиболее широко.

Иногда такую систему называют штабной, так как функциональные руководители соответствующего уровня составляют штаб линейного руководителя (функциональные начальники составляют штаб директора).

Дивизиональная (филиальная) структура.

Дивизионы (филиалы) выделяются или по области деятельности, или географически.

Матричная структура характерна тем, что исполнитель может иметь двух и более руководителей (один — линейный, другой — руководитель программы или направления). Такая схема давно применялась в управлении НИОКР, а сейчас широко применяется в фирмах, ведущих работу по многим направлениям. Она все более вытесняет из применения линейно-функциональную.

Матричная структура управления по проектам

Множественная структура объединяет различные структуры на разных ступенях управления. Например, филиальная структура управления может применяться для всей фирмы, а в филиалах — линейно-функциональная или матричная.

29. Задачи, предмет и метод комплексного анализа;

Анализ (греч.) – analuses – разделение, разложение некоего целого на части. Анализ находится в диалектическом единстве с синтезом: с соединением ранее разделенных элементов в единое целое. В экономике анализ применяется с целью выявления сущности, закономерностей, тенденций экономических и социальных процессов, хозяйственной деятельности на всех уровнях(в стране, отрасли, регионе, на предприятии,в частном бизнесе) и в разных сферах экономики. Анализ служит исходной отправной точкой прогнозирования, планирования, управления экономическими объектами и протекающими в них процессами.

Предмет экономического анализа (ЭА) – хозяйственные процессы предприятия, их социально-экономическая эффективность и конечный результат деятельности, складывающийся под воздействием объективных и субъективных факторов и отражающейся в системе экономической информации.

Факторы: Объективные – оказывают влияние на хозяйственные процессы, которые связаны с действием внешней среды: цены, налоги, валютные курсы и т.д., не зависящие от характера управления и действий самого хозяйствующего объекта. Субъективные: полностью зависят от деятельности организации: размеры окладов, премий, выручка от реализации продукции/услуг и т.д.

Начальный этап анализа – формирование его информационной базы, которая включает в себя: совокупные входные данные для анализа, результат их промежуточной обработки, выходные данные и конечные данные, поступающие в систему управления.

Основные задачи ЭА

1. Обеспечение обоснованности разработки бизнес проектов, бизнес-планов и нормативов.

2. Определение эффективности использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов предприятия.

3. Выявление и измерение внутренних ресурсов на всех стадиях процесса оказания услуг.

4. Подготовка и проверка оптимальности управленческих решений.

5. оценка хозяйственной ситуации

6. Выявление положительных и отрицательных факторов, а также причин действующего состояния.

7. поиск альтернативных вариантов действий и выбор оптимального варианта

8. сравнение полученных результатов и плановых показателей

9. комплексная оценка эффективности принимаемых решений.

Понятие «комплексный ЭА» (КЭА) может относиться к разным объектам управления – отдельные подразделения предприятия, стороны и сегменты деятельности, центры затрат, другие центры ответственности и др. Но основной объект – организация в целом.

Основные понятия комплексного анализа: полнота и всесторонность анализа; системность анализа; наличие единой цели анализа; согласованность и одновременность анализа.

Комплексный анализ предполагает изучение всех сторон хозяйственной деятельности предприятия – снабжение, производство, продажа товаров и их потребление, всех видов анализа деятельности предприятия – производственный и финансовый, сплошной и выборочный, перспективный, ретроспективный, текущий периодический и оперативный анализ, анализ организации вцелом и внутрихозяйственный и межхозяйственный сравнительный анализ, анализ внешнеэкономических связей, социально-экономический анализ, горизонтальный, вертикальный, трендовый и коэффициентный анализ, детерминированный и стохастический анализ, функционально-стоимостной, технико-экономический и др.

Важнейший элемент методики КЭА – использование программно-целевого метода решения сложных проблем. Это означает, что в КЭА последовательно осуществляются следующие стандартные процедуры: определение целей и задач анализа; построение факторных моделей анализируемых показателей; определение источников информации; распределение обязанностей между исполнителями; оценка и использование результатов анализа.

Метод экономического анализа определяется содержанием и осо­бенностями изучаемого предмета, а также конкретными целями и за­дачами, которые ставятся перед анализом. Экономический анализ ба­зируется на диалектическом методе познания, который предусматри­вает изучение явлений и процессов в движении, развитии и изменении, предполагает исследование как положительных, так и отрицательных их сторон, а также внутренних противоречий, выявление и изучение причинно-следственных взаимосвязей. Диалектический метод требует системного комплексного подхода к исследованию процессов и явле­ний, учета связей и зависимостей между ними.

Характерными особенностями метода экономического анализа де­ятельности предприятия являются: использование системы показате­лей, всесторонне характеризующих хозяйственную деятельность пред­приятия; изучение причин изменения этих показателей; выявление и измерение взаимосвязи между ними с целью повышения экономичес­кой эффективности деятельности.

Первой особенностью метода экономического анализа является использование системы показателей для характеристики разных сторон хозяйственной деятельности предприятия. Система показателей фор­мируется под воздействием объективных условий и процессов и, с од­ной стороны, отражает результаты хозяйствования, степень выполнения планов, прогнозов, динамику развития, эффективность хозяйственных процессов, а с другой — характеризует имеющиеся и используемые ресурсы. В первую очередь, в систему включаются показатели, которые характеризуют степень использования экономического потенциала предприятия, от величины и динамики которого зависят результаты его хозяйственной деятельности.

КЭА – необходимый элемент решения задач как тактического, так и особенно стратегического управления, поэтомц его можно назвать комплексным управленческим анализом.тия, их социально-экономическая эффективность и конечный результат деятельности, складывающийся под воздействие

30. Значение и порядок разработки внутренних аудиторских стандартов;

Внутренние стандарты в обязательном порядке утверждаются приказом руководителя аудиторской организации, а в случаях, предусмотренных учредительными документами аудиторской организации, - советом учредителей или другим уполномоченным органом. Внутренние стандарты, регламентирующие внутрифирменный контроль качества аудита, должны содержать положения по осуществлению контроля за выполнением требований внутренних стандартов.

Внутренние стандарты могут предусматривать назначение соответствующих должностных лиц ответственными за соблюдение положений внутренних стандартов. Для обеспечения надлежащего контроля за соблюдением внутренних стандартов необходимость их применения должна входить в функциональные обязанности аудитора, предусмотренные трудовыми отношениями между аудитором и аудиторской организацией. Аудиторской организацией могут быть установлены обязательные по выполнению и рекомендуемые для использования при проведении аудита положения внутренних стандартов. При этом должны быть учтены обязательные к выполнению требования правил (стандартов) аудиторской деятельности. Контроль за выполнением требований внутренних стандартов должен быть организован на всех уровнях управления аудиторскими проверками, начиная с руководителей групп и руководителей проверок и заканчивая руководителями аудиторской организации, уполномоченными подписывать аудиторские заключения.

Для выполнения контрольных функций в ходе практического осуществления аудита аудиторской организацией может быть создана служба контроля качества проведения аудита. Внутрифирменные требования к уровню профессиональной подготовки специалистов, выполняющих контрольные функции в составе службы контроля качества проведения аудита, устанавливаются внутренними стандартами по образованию и подготовке кадров аудиторской организации.

Разработанные стандарты (методики, инструкции, положения) рассматриваются и принимаются Методическим советом с последующим представлением на утверждение руководству аудиторской организации. Решение принимается простым большинством голосов членов совета. Аргументированное особое мнение членов Методического совета, голосующих против, может быть ими самостоятельно предоставлено руководству аудиторской организации.

Внутренние стандарты утверждаются приказом руководителя аудиторской организации, а также в случаях, предусмотренных учредительными документами, советом учредителей или другим уполномоченным органом.

В системе нормативного регулирования аудиторской деятельности важное место занимают правила (стандарты) аудита. Реализация их требований на практике является определенной гарантией качества аудиторской проверки. Один из основных критериев оценки использования стандартов аудиторами состоит в разработке и применении ими внутренних правил аудита. Внутренние правила определяют единые требования к порядку проведения аудита и его качеству, создают при их соблюдении дополнительный уровень гарантии результатов аудиторской проверки. К ним могут относиться принятые и утвержденные в организации инструкции, методические разработки, пособия и другие документы, раскрывающие внутренние подходы фирмы к осуществлению аудита.

При проведении аудиторской проверки аудитор должен неукоснительно соблюдать требования действующего законодательства и правил, регулирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации, исходя из того, что экономический субъект следует требованиям нормативных актов до тех пор, пока не получит доказательства противного.

Аудиторские стандарты определяют требования:

• к организации аудита - качество системы;

• к процессу аудита - качество процесса;

• к аудиторскому заключению - качество результата.

Формируемые и применяемые в аудиторских фирмах внутренние стандарты детализируют и регламентируют единые требования к выполнению и оформлению аудиторских проверок, организации деятельности аудиторской фирмы и повышению качества аудиторской проверки.

Наличие системы внутренних стандартов и ее методологическое сопровождение является тем показателем, который характеризует профессионализм деятельности аудиторской организации.

Применение внутренних стандартов аудиторской деятельности, с другой стороны, подчеркивает профессиональное поведение аудитора в соответствии с этическими нормами аудита.

Аудиторские организации при формировании пакета внутренних стандартов отражают собственный подход к проводимым проверкам и составленным заключениям и отчетам исходя из общеустановленных принципов организации и проведения аудита и других видов аудиторских услуг.

При формировании состава внутренних стандартов определяющее значение имеют следующие положения Правила (стандарта) аудиторской деятельности "Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций":

• обязательность формирования пакета внутренних стандартов как условия описания комплексного подхода аудиторской организации к организации и технологии проведения аудита;

• включение в состав пакета различных по назначению групп стандартов: содержащих общие положения по аудиту; устанавливающих порядок проведения аудита, формирования выводов и заключений аудиторов, обеспечивающих качество аудиторских проверок.

Исходя из этого внутренние стандарты аудиторских организаций при их разработке целесообразно группировать по следующим признакам:

стандарты, обеспечивающие организацию аудиторских услуг;

стандарты, обеспечивающие качество аудиторских проверок.

Внутренние стандарты, как правило, должны содержать:

• введение (ссылка на российские, международные стандарты, требования);

• общие положения (обосновываются цель и необходимость разработки данного стандарта, объекта стандартизации, сферы применения и определение основных принципов);

• задачи;

• взаимосвязь с другими внутренними стандартами;

• описание методики и действий аудитора;

• оформление результатов и рабочей документации.

Для обеспечения организации аудиторской проверки важно разработать стандарт "Планирование", входящий в состав стандартов, содержащих общие положения. В этом стандарте необходимо предусмотреть требования, в соответствии с которыми рассматривается деятельность субъекта. При этом необходимо обратить особое внимание на нормативные акты, невыполнение которых может стать причиной прекращения или приостановления деятельности экономического субъекта. В связи с этим в обязанности аудитора должно входить:

• изучение имеющейся информации и нормативно-правовой базы, касающейся экономического субъекта;

• получение у руководителей экономического субъекта сведений о приемах и методах, используемых ими для обеспечения выполнения требований нормативных актов;

• порядок рассмотрения спорных вопросов, неоднозначно решенных в нормативных актах и имеющих существенное значение для проведения проверки;

• тесты по проверке документов о регистрации экономического субъекта, лицензий и других документов, без которых проверяемый экономический субъект не вправе осуществлять хозяйственную деятельность и др.

В стандарте необходимо указывать, что аудитор должен планировать и проводить проверку с достаточной степенью профессионального скептицизма. Ему следует иметь в виду, что при проведении аудиторских проверок существует аудиторский риск, несмотря на то что проверка качественно спланирована и квалифицированно проведена в соответствии с требованиями аудиторских правил (стандартов) и других нормативных актов.

В аудиторской организации должны быть разработаны бланки, вопросники и приемы для изучения и оценки системы внутреннего контроля и отдельных ее элементов. Эти типовые бланки и вопросники, а также внутренние инструкции, стандарты, методические указания применяются в ходе проведения аудита.

Определяя во внутренних стандартах порядок изучения и оценки системы внутреннего контроля, аудиторам необходимо установить количество этапов, которых в соответствии с требованиями Правила (стандарта) "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый... лицом" не может быть менее трех: общее знакомство с системой, первичная оценка ее надежности и подтверждение достоверности оценки. При этом аудиторы вправе принимать решения об использовании большего количества этапов. При создании внутреннего стандарта необходимо формирование общего впечатления о системе, которая требует принять во внимание ее компоненты, т.е. надлежащую систему бухгалтерского учета, контрольную среду и отдельные средства контроля. Очевидно, что выяснение надежности каждого из них позволит оценить систему в целом.

Другой важной стороной разработки внутренних стандартов является наличие в аудиторской фирме стандартов, обеспечивающих качество аудиторской проверки.

Согласно требованиям Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности "Внутренний контроль качества аудита" аудиторская организация должна определить методы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества работы, призванные обеспечить проведение аудита в соответствии с федеральными законами и федеральными стандартами аудита.

Общие требования к внутреннему аудиторскому стандарту должны предусматривать следующее:

• работники аудиторской организации должны придерживаться этических принципов аудита;

• работники аудиторской организации должны владеть надлежащими навыками, а также обладать соответствующей профессиональной компетентностью;

• проведение аудита поручается работникам, имеющим необходимый опыт;

• осуществлять текущий контроль за выполнением аудиторами работы, проводить консультации со специалистами, обладающими надлежащими знаниями;

• организовать регулярное наблюдение за адекватностью и эффективностью принципов и конкретных процедур внутреннего контроля качества аудита.

Во внутренних стандартах необходимо предусматривать действия работников, осуществляющих контрольные функции, они должны содержать:

• порядок отражения в соответствующих рабочих документах аудиторских доказательств, полученных в результате процедур проверок по существу, и выводов, сделанных на их основе, включая результаты консультаций;

• наличие перечня предлагаемых поправок, вносимых в финансовую (бухгалтерскую) отчетность и порядок составления аудиторского заключения.

Внутрифирменные стандарты аудиторской организации - это документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита, принятые и утвержденные аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности требованиям правил (стандартов) аудиторской деятельности и внутренним стандартам, разработанным в аккредитованных аудиторских объединениях.

Очевидно, что грамотно сформированный пакет внутрифирменных стандартов способствует повышению производительности труда работников аудиторской организации на всех его этапах. Отсутствие такого пакета ставит под сомнение соответствие аудиторских услуг, оказываемых организацией, общеустановленным стандартам, уровень профессионализма ее руководства, ведущих аудиторов. И наоборот, наличие пакета внутрифирменных стандартов, их методологического сопровождения служит показателем высокого профессионализма аудиторов.

31. Инновации в сфере услуг, их влияние на конкурентоспособность предприятия;

Инновационный процесс (ИП) - совокупность состояний инновации, сменяющих друг друга в процессе преобразования начального состояния (например, предложенной маркетинговой, конструкторской или технологической идеи новшества) в конечное состояние (поступившие в потребление, используемые и дающие эффект новые материалы, изделия, методы, технологии). Инновационный процесс охватывает создание новой техники (ПСНТ), ее рыночное продвижение, использование потребителем и поддержку у потребителя. Инновационный процесс может осуществляться на разных уровнях: федеральном, региональном, муниципальном, фирменном, подразделенческом. По охвату и масштабу он может быть кластерный (межотраслевой) и отраслевой.

В процессе преобразования инноваций последние проходят ряд промежуточных состояний: идея потребности; конструкторское и технологическое выражение идеи; экспериментальный, опытный и серийный образцы; новый товар, новый элемент технологического процесса или новая технология у потребителя; новый социально-экономический эффект. Все это относится к основному ИП. Кроме того выделяют процесс обслуживания (обеспечения) и процесс регулирования.

ПРОЦЕСС РЕГУЛИРОВАНИЯ.

1. Государственное (федеральное) 2. Отраслевое 3. Региональное 4. Муниципальное 5. Корпоративное ОСНОВНОЙ ПРОЦЕСС 1. Создание, распространение (диффузия) и потребление (рутинизация) новшеств 2. Разработка и реализация инновационных проектов 2. Инвестиционный процесс ПРОЦЕСС ОБСЛУЖИВАНИЯ (инфраструктура) 1. Коммерческое, правовое и организационное 3. Информационно-технологическое и образовательное 4. Финансовое и материально-техническое 5. Набор и подготовка кадров 6. Консультационное

2. По характеру продвижения новшества различают также три логические формы основного инновационного процесса: (1) простой внутриорганизационный или внутрифирменный (натуральный), (2) простой межорганизационный или межфирменный (товарный) и (3) расширенный.

Простой внутриорганизационный ИП предполагает создание и использование новшества внутри одной и той же организации. Новшество в этом случае не принимает непосредственно товарной формы.

При простом межорганизационном (товарном) ИП новшество выступает как предмет купли-продажи. Такая форма ИП означает отделение функции создателя и производителя новшества (функции новатора) от функции его потребления (функции инноватора).

В условиях товарного ИП действуют как минимум два хозяйствующих субъекта: создатель/производитель (новатор) и потребитель/пользователь (инноватор) новшества.

Если новшество - технологический процесс, его производитель и потребитель могут совмещаться в одном хозяйствующем субъекте.

Простой внутрифирменный ИП переходит в товарный за две фазы: 1) создание новшества и его распространение (продвижение идеи новшества по технологической цепочке создания новшества/товара, продвижение новшества/товара до первого инноватора); 2) диффузия нововведения (продвижение новшества после первого опыта использования на одной фирме, в одном месте, в одной отрасли на ряд фирм, во многие места, в другие отрасли). Первая фаза - это последовательные этапы научных исследований, опытно-конструкторских работ, организация опытного производства.

Участники инновационного процесса - совокупность новаторов и инноваторов (отечественных и зарубежных), государственных, региональных, отраслевых и муниципальных учреждений, звеньев инновационной инфраструктуры, то есть всех субъектов инновационного процесса, выполняющих функции создания, продвижения и использования новшеств, регулирования и обслуживания инновационного процесса.

Инновационная деятельность (ИД) – совокупность участников и действий участников инновационного процесса, имеющих определенную цель, средства достижения цели, осуществляющих свои функции соответственно своей роли в инновационном процессе и достигающих определенных результатов. ИД – деятельность по созданию, освоению и распространению инноваций. Экономический смысл ИД: творческий процесс преобразования новой информации в объект интеллектуальной собственности. ИД - процесс материализации новых идей, проектов, технологий в потребительскую стоимость, процесс превращения новых идей, проектов, технологий в результате реализации в удовлетворенную потребность человека или общества. В конечном счете, это находит отражение: либо в приросте ВНП, либо в другом социальном, экологическом эффекте.

Инновационная деятельность может осуществляться на разных уровнях: федеральном, отраслевом, региональном, муниципальном, фирменном, бытовом. Она может быть межотраслевой и отраслевой.

Результатами своей инновационной деятельности участники основного и обслуживающего инновационных процессов обмениваются через рынки.

Законы, постановления, административные и экономические решения органов власти различных уровней составляют деятельность по регулированию инновационного процесса.

Основные виды ИД: организационно-технические мероприятия по…

1… созданию и внедрению нового технологического процесса.

2… разработке модификаций продукта или технологического процесса, включая переподготовку персонала обслуживания.

3… маркетингу новых продуктов (услуг), включая адаптацию продукта к различным рынкам и проведению рекламной компании.

4… приобретению патентов, лицензий, торговых марок, конструкций, моделей и услуг технологического содержания (неовеществленные технологии).

5… приобретению машин и оборудования, связанных с внедрением продуктовых или процессных инноваций (овеществленные технологии).

32. Инновационная политика организации, факторы выбора;

Инновационная политика предприятия представляет собой определение руководством предприятия и его научно-техническими подразделениями целей инновационной стратегии и механизмов поддержки приоритетных инновационных программ и проектов предприятия.

Существуют два подхода к разработке и реализации научно-технической политики и процессу внедрения инновации на предприятии.

1.Когда движущими силами процесса являются фирмы-инноваторы, первыми внедряющие инновации на своих предприятиях; их действия стимулируются возможностью получения временных значительных прибылей. Данный подход связывает внедрение и последующее распространение инноваций с возможностью либо быстрого и существенного снижения издержек производства, либо скорого рыночного успеха, проявляющегося в резком росте спроса. При этом НТП представляет собой скачкообразное, прерывистое изменение технологии, замену прежних товаров новыми.

2.Когда процесс внедрения и последующего распространения оваций связан прежде всего с возможностью первоначального обеспечения лишь какого-то небольшого сегмента рынка и получения минимальной прибыли на этой основе. В дальнейшем научно-техническая политика, совместно с политикой маркетинга, ориентируется на последующее завоевание, может быть, и долгое, значи­тельно большей доли рынка, что должно соответственно привести в будущем к увеличению прибыли. Такая научно-техническая политика предполагает наличие у предприятия долгосрочной и устойчивой стратегии в области НТП. При этом в расчет принимается не только рынок конкретной инновации, но и возможность развертывания сопряженных производств (это особенно важно при внедрении принципиально нового продукта, воздействующего на широкий спектр производственных и личных потребностей). При таком подходе НТП (в рамках отдельного предприятия) рассматривается не как скачкообразный процесс, а скорее как непрерывный процесс.

На практике при разработке научно-технической политики предприятия, как правило, выделяют 4 функциональные области (между которыми существуют широкие зоны перекрытия) управления инновациями:

1) исследования и разработки;

2) управление качеством и сертификации в соответствии с составом и объемом элементов ГОСТ;

3) создание обновленной производственной базы;

4) освоение рынка инноваций.

В разделе исследования и разработки выделяются такие подразделы, как:

поисковые и фундаментальные исследования;

прикладные исследования;

технические разработки (опытно-конструкторские, технологические, проектные и организационные) и опытное производство;

первое освоение инноваций (техническое и экономическое);

распространение и тиражирование инноваций.

Создание обновленной производственной базы представляет

свои своеобразный план технического перевооружения, но составленный не в виде заявок на финансирование (как нередко делают старинке наши предприятия), а в виде системы бизнес-планов

инвестиционных проектов с контрольной фиксацией окупаемости, рентабельности, чистой приведенной стоимости и внутренней процентной ставки по каждому бизнес-плану.

Наконец, освоение рынка инноваций выступает как система мероприятий, увязанная с соответствующими положениями маркетинговой политики. Каждый новый продукт можно рассматривать с двух точек зрения:

1) наличия в нем новых технических решений и их значимости;

2) воздействия нового продукта на рынок.

Продукт может содержать много технических новшеств и в то же время не иметь рыночной новизны, если он удовлетворяет те же потребности, что и традиционный. Цена при этом меняется незначительно, и он нерентабелен.

Вместе с тем рыночная новизна продукта может быть достигнута и без новых научно-технических решений, а за счет изменения внешнего вида, размеров, формы, цвета и т.д.

На практике при формировании научно-технической политики предприятия принятие решений о необходимости реализации инновации и выпуске на ее основе нового изделия (переход на новую технологию) является трудной задачей. Даже при создании изделий с относительно небольшой степенью новизны возникают сложности при выборе наиболее предпочтительного варианта их изготовления и распространения. Еще труднее принимать решение о производстве принципиально нового продукта.

Каждая вновь появившаяся идея, как свидетельствует опыт, является результатом:

1) выявления новой потребности (возможности или проблемы), например идеи производства новой продукции или применения нового производственного процесса ('/4 всех идей);

2) выявления способа, посредством которого может быть удовлетворена известная потребность (ранее поставленная проблема) или реализована имеющаяся возможность (3/4 всех идей). И проблема прежде всего заключается не в оценке новых идей, а в стимулировании инициативы, предложений по новым идеям.

Весьма важно также учитывать и то, что в действительности для потенциального пользователя инновации важнейшим фактором является сокращение времени разрыва между открытием и инновацией.

Существуют 4 степени «скрытой потребности» в инновациях, которые целесообразно учитывать при формировании научно-технической политики предприятия.

1. Предвосхищаемая потребность, возникающая в случае, когда крайне необходимая и конкретная потребность ощущалась потенциальными пользователями до появления инновации и когда действия были направлены на сокращение временного разрыва (мгновенная фотография и др.).

2 Потребность, появившаяся только после открытия или изобретения (рентген, беспроводная связь, телеграф и др.).

3 Потребность, которая не возникала длительное время после открытия или изобретения (так, лазеры и оптимальный раскрой листа еще долго не использовались в российской практике после соответствующих открытий Басова и Канторовича).

4. Негативная потребность, или фактический отказ, появляющаяся в случае, когда одна из групп потенциальных пользователей отрицает потребность и задерживает инновацию (швейные машины и др.)-

Проблема выявления потребности в инновации значительно упрощается при использовании процессной ориентации предприятия. Это значит, что все разработки на предприятии координируются с соответствующими разработками, проводимыми на предприятиях-клиентах.

33. Инновационные стратегии: понятия и виды инновационных стратегий. Выбор инновационной стратегии;

Единой модели инновационной стратегии, как и единого стратегического управления для всех предприятий, не существует по одной простой причине – каждая фирма по своим характеристикам уникальна. Отсюда следует, что содержание стратегического управления инновационным процессом также уникально и для каждой фирмы существует своя специфическая форма. Выбор инновационной стратегии зависит от многих факторов: рыночной позиции фирмы и динамики ее изменения, производственного и технологического потенциала предприятия, вида производимой продукции, а также внешних факторов.

Рассмотрим основные подходы к классификации инновационных стратегий.

Наиболее простым является разделение инновационных стратегий на стратегии лидера и последователя. В основе такого деления лежит вид инноваций, внедряемых организацией. Стратегия рыночного лидера подразумевает внедрение базисных (радикальных) инноваций, включающих создание принципиально новых видов продукции, технологий, методов организации и управления. Стратегии последователя придерживаются организации, внедряющие улучшающие инновации.

Б. Санто приводит следующую классификацию стратегий:

• по характеру "плановиков" и "реализаторов": институциональные (на уровне предприятия) и центральные (на государственном уровне);

• по предметному содержанию на уровне предприятий различают стратегии в области исследований и разработок, продуктовой структуры, рынка, финансов, организации и т.п., являющиеся составными частями долгосрочной инновационной стратегии;

• по "менеджерскому поведению": традиционная, оппортунистская, имитационная, оборонительная, зависимая, наступательная.

Понимая под инновационной стратегией ту или иную модель поведения компании в новых рыночных условиях, можно выделить две группы стратегий: активные (технологические)и пассивные(маркетинговые).

Активные инновационные стратегии делятся на стратегию лидерства и имитационные стратегии(«следование за лидером; копирование; зависимость; усовершенствование»).

На основании идентификации стратегического конкурентного поведения на рынке производится классификация компаний и соответствующих конкурентных стратегий. Согласно этому подходу стратегическое поведение подразделяется на четыре вида:

• виолентная (силовая) стратегия;

• патиентная (нишевая) стратегия;

• коммутантная (соединяющая) стратегия;

• эксплерентная (пионерская) стратегия.

Свое развитие данный подход получил в работах швейцарского эксперта Х. Фризевинкеля, который предложил обозначения типов инновационных фирм, ассоциируемые с животным миром ("лисы", "слоны" "львы", "мыши" и т.д.).

В основе другого подхода к классификации инновационных стратегий лежит определение цели разрабатываемой стратегии. В качестве таких целей рассматриваются достижение лидирующего положения на рынке либо удержание завоеванных позиций.

Целями стратегии являются:

1. Достижение лидирующего положения на рынке.

2. Удержание завоеванных позиций.

Достижение лидирующего положения на рынке – это наступательные стратегии включающие в себя:

• Стратегия создания нового рынка;

• Стратегия приобретения компания;

• «разбойничная» стратегия;

• стратегия неприрывного совершенствования;

• стратегия сравнительных преимуществ;

• лицензионная (имитационная).

Удержание завоеванных позиций – это стабилизационные стратегии включающие в себя:

• Оборонительную;

• Оппортунистическую;

• Зависимую;

• Защитную;

• Селективную (избирательную).

Среди наиболее типичных стратегий можно выделить следующие:

• стратегия частичного изменения ассортимента продукции;

• стратегия полной смены ассортимента;

• стратегия изменения технологической специализации.

• адаптация приоритетов деятельности предприятия к требованиям рынка по стадиям жизненного цикла технологии / спроса.

Кроме того, в литературе по стратегическому и инновационному менеджменту можно встретить другие варианты классификации инновационных стратегий, в той или иной мере соответствующие перечисленным выше способам. Следует также отметить, что зачастую в различных источниках некоторые виды стратегий имеют одинаковые названия, либо схожие виды стратегий имеют разные названия, что затрудняет отнесение их к тому или иному классу.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о необходимости системной проработки имеющихся подходов и разработки комплексного классификатора инновационных стратегий.

34. Качество и конкурентоспособность услуг, как взаимозависимые понятия;

Качество как экономическая категория – это общественная оценка, характеризующая степень удовлетворения потребностей в конкретных условиях потребления той совокупности свойств, которые явно выражены или потенциально заложены в товаре.

Качество продукции относится к числу важнейших показателей деятельности предприятия. Повышение качества продукции в значительной мере определяет выживаемость предприятия в условиях рынка, темпы технического прогресса, внедрения инноваций, рост эффективности производства, экономию всех видов ресурсов, используемых на предприятии. В современных условиях конкуренция между предприятиями развертывается главным образом на поле качества выпускаемой продукции.

Понятие качества продукции регламентировано в Российской Федерации государственным стандартом «Управление качеством продукции. Основные понятия. Термины и определения»: «Качество – совокупность свойств продукции, обусловливающих ее пригодность удовлетворять определенные потребности в соответствии с ее назначением».

Покупатель считает качественной ту продукцию, которая отвечает условиям потребления независимо от того, какие специфические потребности ей предназначалось удовлетворять.

Действительно, совокупность свойств продукции может быть той же (т. е. качество не изменилось), но для потребителя эта продукция может быть неприемлемой.

Совокупность свойств не может быть плохой или хорошей вообще. Качество может быть только относительным. Если необходимо дать оценку качества продукции, то надо сравнить данный набор свойств (совокупность свойств) с каким-то эталоном. Эталоном могут быть лучшие отечественные или международные образцы, требования, закрепленные в стандартах или технических условиях. При этом применяется термин «уровень качества» (в зарубежной литературе – «относительное качество», «мера качества»).

Основное место в оценке качества продукции или услуг отводится потребителю, а стандарты, законы и правила (в том числе и международные) лишь закрепляют и регламентируют прогрессивный опыт, накопленный в области качества.

Свойствами базового или эталонного образца могут быть вес, габариты, производительность, цвет, надежность, долговечность и др. Все свойства продукции выделены в группы: показатели назначения (производительность, модность, диапазон измерения); показатели надежности и технологичности; показатели унификации и стандартизации; эстетические показатели; эргономические показатели; показатели транспортабельности; патентно-правовые показатели; экологические показатели; показатели безопасности.

В зависимости от потребности используется тот или иной показатель. Так, например, в целях безопасности эксплуатации важен показатель безотказности; в целях экономии финансовых средств на проведение ремонтов – ремонтопригодность, а в целях снижения затрат на поддержание изделия в работоспособном состоянии – долговечность.

Показатели назначения характеризуют основную функциональную величину полезного эффекта от эксплуатации изделия. Показатели надежности характеризуют изделие с точки зрения надежности эксплуатации – безотказность, ремонтопригодность, долговечность и т.д.

Экономические показатели отражают удобство эксплуатации изделия человеком. Взаимодействие человека с изделием выражается через комплекс антропометрических, физиологических и психологических свойств человека. Эстетические показатели характеризуют композиционное совершенство изделия (сочетание цветов, выразительность формы).

Показатели транспортабельности отражают степень возможности транспортировки изделия различным транспортом без нарушения его свойств. Патентно-правовые показатели характеризуют патентную защиту и патентную чистоту продукции. Экологические показатели отражают степень влияния вредных воздействий на окружающую среду, которые возникают при хранении, эксплуатации или потреблении продукции. Показатели безопасности определяют степень безопасности эксплуатации и хранения изделия, т.е. обеспечивают безопасность при соблюдении условий эксплуатации, ремонта, простоя.

Указанные показатели в совокупности создают базу для сравнения с другой аналогичной продукцией, позволяют оценить их технический уровень и качество.

В условиях рынка удовлетворенность конкретного потребителя совокупностью предлагаемых ему свойств в товаре находит выражение в акте купли-продажи. Такое совпадение свойств, характеристик товара и требований потребителя, при котором соблюдаются интересы производителя и потребителя, означающее полное соответствие товара условиям рынка, называется его конкурентоспособностью.

Товары, таким образом, должны не только обладать набором технических, эстетических, эргономических и других свойств, но и отвечать условиям их реализации (цена, сроки поставки, сервис, престиж фирмы, реклама и т.д.). Конкурентоспособность продукции определяется комплексом потребительских (качественных и количественных) характеристик, позволяющих удовлетворять особые условия рынка. Конкурентоспособная продукция легко и быстро реализуется на рынке по наименее затратным каналам сбыта. Фактически товар проходит проверку на степень удовлетворения общественным потребностям. Они диктуются вкусами и предпочтениями определенной группы покупателей (сегментом рынка), поэтому понятие конкурентоспособности всегда конкретно. Коммерчески выгодный сбыт товара возможен лишь на конкретном рынке в определенных условиях конкуренции.

Каждый покупатель приобретает тот товар, который максимально удовлетворяет его личные потребности. В целом покупатели приобретают тот товар, который более полно соответствует общественным потребностям по сравнению с другими. Поэтому степень удовлетворенности покупателя товаром тоже складывается из совокупности мнений единичных покупателей и формируется еще в преддверии появления его на рынке, на любом этапе жизненного цикла изделия до момента утилизации. В это время и происходит острая конкурентная борьба за потребителя. Конкурентоспособность зависит от степени удовлетворенности покупателя товаром.

Конкурентоспособность товара определяется (в отличие от качества) только той совокупностью свойств, которые представляют несомненный интерес для определенной группы покупателей, и обеспечивает удовлетворение данной потребности. Прочие характеристики и свойства продукции во внимание не принимаются. Товар с более высоким уровнем качества может быть менее конкурентоспособен, если его стоимость значительно повысилась за счет придания товару новых свойств, не затребованных группой потребителей, для которых он предназначен.

'Таким образом, при неизменности качественных характеристик товара его конкурентоспособность может меняться в широких пределах, реагируя на изменение конъюнктуры рынка, воздействия рекламы и на проявления других внутренних и внешних по отношению к товару факторов.

35. Классификационные признаки предприятий в сфере бытового обслуживания, их использование в организационно-управленческой деятельности;

Сфера услуг- совокупность организаций, целью деятельности которых является оказание разнообразных платных услуг по индивидуальным заказам населению.Сфера бытового обслуживания наиболее представленная по объему оказываемых услуг населению, а также комплекс объединяющих хозяйственных субъектов по оказанию бытовых услуг потребителям в различных секторах экономики.

Бытовое обслуживание- это вид предпринимательской деятельности по удовлетворению персональных потребностей населения в сфере быта. Важным с точки зрения организации учета является сложившееся деление всех услуг на две группы: производственные и непроизводственные (материальные и нематериальные). В этом случае критерием деления предприятий является наличие или отсутствие элементов процесса производства при выполнении тех или иных услуг. Следствием такого деления стало выделение соответствующих видов предприятий сферы сервиса: оказывающих производственные(пошив одежды, трикотажа, обуви, химчистка) и непроизводственные услуги(прокат, ломбард).

На деятельность в сфере услуг влияют: спрос на предлагаемые услуги; совмещение процессов производства и торговых операций; отсутствие технологического процесса производства; совмещение процесса потребления с процессом производства; использование давальческого сырья.

Типы предприятий занимающихся оказанием услуг населению делят на: приемные пункты, бюро, представительства. Они могут быть стационарными, передвижными, комплексными. Все предприятия при этом занимаются приемом, оформлением и выдачей заказов.

Взаимоотношения предприятий, оказывающих платные услуги, и заказчиков в процессе их обслуживания регулируются правилами предоставления услуг, которые определяют порядок приема и оформления заказов, исполнения заказов, расчетов с заказчиками, а также имущественную ответственность как предприятия, так и заказчика. Правила утверждаются Правительством РФ по отдельным отраслевым группам платных услуг. В настоящее время действуют следующие утвержденные правила предоставления платных услуг.

(Правила бытового обслуживания населения в РФ (утверждены постановлением Правительства РФ от 15 августа 1997 г., №1025 в ред.2005г.).

Как уже отмечалось, прием и оформление заказов – начальная стадия процесса оказания услуги, которая характеризует особенности сбора и получения первичной информации в сфере сервиса. Заказы и заявки на услуги и работы принимаются в приемных пунктах, ателье и салонах службы быта специальными работниками – приемщиками-кассирами. Их обязанностью являются надлежащее документальное оформление принятых заказов, контроль за их движением и расчеты с заказчиком.

Заказы на платные услуги оформляются как специальным первичными документами, так и путем выдачи жетонов, талонов, кассовых чеков, расписок и т.п. Основной вид первичных документов, используемый для оформления заказов, - квитанции типовых типов унифицированных форм. Кроме того, при оформлении ряда услуг, выполняемых в присутствии заказчика или в течении дня, используются специализированные формы ведомостей, билетов и др. Прием заказов, не оформленных соответствующими документами, не допускается.

36. Классификационные признаки учетных регистров, применение в учетной практике;

Содержащаяся в принятых к учету первичных документах информация, необходимая для отражения в бухгалтерском учете, накапливается и систематизируется в учетных регистрах.

В условиях механизации (автоматизации) бухгалтерского учета результатная информация может формироваться в виде выходных документов на машиночитаемых носителях.

Формы учетных регистров, порядок записей в них, обработки и использования определены инструкциями о журнально-ордерной форме счетоводства, инструкциями по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на государственном бюджете, общеотраслевыми руководящими методическими материалами по созданию и внедрению автоматизированного бухгалтерского учета в составе АСУ предприятий, учреждений и методическими указаниями по организации бухгалтерского учета с использованием вычислительной техники.

Информация о хозяйственных операциях, произведенных предприятием, учреждением за определенный период времени (месяц, квартал, полугодие, год), из учетных регистров переносится в сгруппированном виде в бухгалтерские отчеты, порядок составления которых установлен Положением о бухгалтерских отчетах и балансах.

Хозяйственные операции, регистрируемые в бухгалтерском учете, после проверки и таксировки первичных учетных документов, переноса в сводные документы (если это необходимо) обобщаются в специальных таблицах в установленной последовательности. Таблицы определенной формы, выбранные организацией самостоятельно или исходя из учетной практики и приспособленные для регистрации бухгалтерских записей и разноски по счетам, называются учетными регистрами.

Учетные регистры служат важным средством систематизации и накапливания информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, и отражения на счетах синтетического и аналитического учета. Данные о хозяйственных операциях в первичных учетных документах, сгруппированные по определенным признакам, позволяют получить необходимые учетные показатели и сведения, используемые для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Запись хозяйственных операций в учетных регистрах называется учетной регистрацией.

Возможны два варианта формирования учетных регистров:

1) данные сгруппированных по однородным признакам первичных учетных документов непосредственно по мере их поступления в бухгалтерию записываются в учетные регистры;

2) данные сгруппированных по однородным признакам первичных учетных документов в течение текущего месяца накапливаются, а по его окончании используются для заполнения регистров аналитического и синтетического учета.

Первый вариант характерен для регистров учета движения денежных средств в кассе и на расчетных и валютных счетах в банках. Так, для учета кассовых операций ежедневно на основании отчета кассира с приложенными к нему расходными документами заполняется учетный регистр - журнал-ордер N 1, составляемый по кредиту счета 50 "Касса". Учетным регистром по дебету сч. 50 "Касса" является ведомость N 1, где также ведутся ежедневные записи по данным отчета кассира.

Второй вариант формирования учетных регистров используется для заполнения регистров синтетического и аналитического учета:

• издержек производства - журнала-ордера N 10 по кредиту счетов 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов", 10 "Материалы", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и других, а также ведомостей N 12 "Ведомость учета затрат цехов", N 14 "Ведомость учета потерь в производстве", N 15 "Ведомость учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и коммерческих расходов" по дебету этих же счетов;

• готовой продукции - журнала-ордера N 11 по кредиту счетов 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 43 "Готовая продукция", 45 "Товары отгруженные", 90 "Продажи" и ведомости N 16 "Ведомость учета продаж продукции (работ, услуг)";

• других объектов бухгалтерского учета.

Учетные регистры разделяются на несколько групп, признаки которых представлены на рис. 1.

Классификация учетных регистров

┌───────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Признаки классификации учетных регистров │

└───────────────────────────────────────────────────────────┘

││ ││ ││

\/ \/ \/

┌───────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌───────────────────┐

│ Характер │ │ Объем │ │ Внешний │

│ бухгалтерских │ │ содержащихся │ │ вид │

│ записей │ │ сведений │ │ регистров │

└───────────────────┘ └───────────────────┘ └───────────────────┘

Рис. 1

По характеру бухгалтерских записей учетные регистры разделяются на хронологические и систематические. Деление обусловлено тем, что для реализации требований к бухгалтерскому учету (точности, достоверности, временной определенности фактов хозяйственной деятельности и других) хозяйственные операции должны быть зарегистрированы как в хронологической последовательности, так и в системе счетов бухгалтерского учета. По данным таких записей организуется контроль правильности отражения учетной информации.

Хронологические регистры используются для учета фактов хозяйственной деятельности в хронологической последовательности, т.е. по мере их поступления для бухгалтерской регистрации. Записи в них производятся без разности по счетам синтетического и аналитического учета.

Когда бухгалтерские проводки выполняются в первичных учетных документах, в мемориальных ордерах, хронологические регистры выполняют контрольную функцию. По их данным рассчитываются итоговые суммы по совокупности бухгалтерских проводок для сверки сумм, разнесенных по счетам бухгалтерского учета. Так, итог регистрационного журнала хозяйственных операций за отчетный месяц должен быть равен итогу дебетового и кредитового оборотов в оборотной ведомости по счетам синтетического учета, составленной за этот же период.

Видами хронологических регистров являются журнал регистрации хозяйственных операций за отчетный год, регистрационный журнал при мемориальной форме бухгалтерского учета, журнал учета продаж, книга учета депонентов и др. В табл. 1 приведены форма и содержание журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов унифицированной формы N КО-3, являющегося хронологическим регистром бухгалтерского учета.

Систематические регистры предназначены для группировки хозяйственных операций, являющихся однородными по экономическому содержанию. Они предназначены для записей как в синтетическом, так и аналитическом разрезах. Примером систематического регистра по счетам синтетического учета служит оборотная ведомость по счетам синтетического учета, главная книга, журналы-ордера и др. Для учета данных по счетам аналитического учета используют ведомость учета нематериальных активов и амортизации по ним, оборотную ведомость учета материалов на складах, ведомость учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами и др.

Несмотря на разделение хронологических и систематических регистров, они сочетают хронологические и систематические бухгалтерские записи.

По объему содержащихся сведений в бухгалтерском учете применяют регистры синтетического и аналитического учета.

Для регистров синтетического учета характерно представление хозяйственных операций в обобщенном виде в денежной форме. Обобщение информации обычно производится по данным совокупности сгруппированных первичных учетных документов или вспомогательных ведомостей. В регистрах показываются суммы без пояснений и комментариев. К ним относят главную книгу, журналы-ордера и др.

В регистрах аналитического учета ведется запись каждой отдельной хозяйственной операции с определенной полнотой, а где это необходимо, то наряду с денежным выражением и в натуральной форме (по готовой продукции, материальным ресурсам и др.). В некоторых регистрах данные аналитического учета могут быть представлены в сгруппированном виде. Так, в ведомости N 1 по дебету счета 50 "Касса" записи ведут в обобщенном виде по данным отчета кассира за день с кредита итоговых сумм корреспондирующих счетов.

В таких регистрах возможны пояснительные записи, раскрывающие содержание хозяйственных операций. Например, в карточке учета материалов типовой межотраслевой формы N М-17, являющейся регистром аналитического учета, проставляются следующие детальные сведения:

• дата записи в карточке;

• номер документа, на основании которого выполнена запись по поступлению или отпуску вида материала;

• порядковый номер записи в карточке;

• от кого получено, кому отпущено;

• учетная единица измерения вида материала (килограммы, штуки, метры и др.);

• марка, сорт, профиль, размер материала;

• номенклатурный номер материала и др.

Примерами регистров аналитического учета могут служить инвентарные карточки группового учета основных средств, инвентарные карточки учета объекта основных средств, инвентарные книги учета объектов основных средств, карточки учета нематериальных активов, карточки аналитического учета затрат на производство по объектам калькулирования и др.

В используемых регистрах бухгалтерского учета могут сочетаться аналитические и синтетические записи. Тогда итоги записей в аналитическом учете используются для отражения в синтетическом учете. Так, в журнале-ордере N 6 по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведутся записи по каждому поставщику с отдельным отражением возникшей задолженности и ее погашением по датам и первичным документам (платежным поручениям, платежным требованиям и др.) в суммовом выражении. Итоги журнала-ордера за месяц позволяют выполнить бухгалтерские проводки по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и вывести сальдо по нему на первое число следующего месяца.

В зависимости от внешнего вида регистры бухгалтерского учета могут быть в виде бухгалтерских книг, карточек (свободных листов), ведомостей-регистров.

В бухгалтерских книгах листы бумаги, используемые для учетной регистрации, брошюруются (скрепляются между собой). Они могут быть также переплетены. Страницы книг нумеруются, на обороте последнего листа указывается общее число страниц, что подтверждается подписью главного бухгалтера организации и печатью. На первой странице книги указывается наименование организации, название регистра, отчетный год, за который будут произведены записи.

Обычно в бухгалтерских книгах делают хронологические записи, выполняемые последовательно без пропуска страниц.

Бухгалтерские книги используются для различных целей, представленных на рис. 2.

Направления применения бухгалтерских книг

┌──────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Применение бухгалтерских книг │

└──────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌──┐ ┌──┐ ┌──┐ ┌──┐

│ │ │ │ │ │ │ │

\ / \ / \ / \ /

\/ \/ \/ \/

┌──────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌───────────────┐ ┌──────────────┐

│ Ведение │ │ Сверка данных │ │ Ведение │ │ Ведение │

│аналитического│ │ оперативного и │ │хронологической│ │синтетического│

│ учета │ │ бухгалтерского учета│ │ записи │ │ учета │

└──────────────┘ └─────────────────────┘ └───────────────┘ └──────────────┘

Рис. 2

Для ведения аналитического учета используются кассовая книга типовой унифицированной формы N КО-4, инвентарная книга учета объектов основных средств типовой унифицированной формы N ОС-6б, книга учета покупок, книга учета продаж и др.

Сверка данных оперативного и бухгалтерского учета осуществляется по данным сальдовой книги, составляемой на 1-е число каждого месяца на складах по укрупненным группам материально-производственных запасов в натуральном выражении, переводимом в бухгалтерии в денежные показатели. По данным складского учета ежемесячно производится сверка остатков по синтетическому счету 10 "Материалы".

Для сверки данных оперативного и бухгалтерского учета используют также книгу (журнал) учета выданных доверенностей. Их под расписку получают лица, которым организация доверила право на получение материальных ценностей, отпущенных поставщиком по наряду, счету, договору, заказу или соглашению. По окончании месяца в бухгалтерии сверяют данные выданных доверенностей и ценностей, полученных по доверенностям и оприходованных на складах.

Ведение хронологической записи в бухгалтерских книгах при простой форме бухгалтерского учета организуется на малых предприятиях в соответствии с Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденными Приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н. Для этого предназначена Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности типовой формы N К-1. Она служит регистром аналитического и синтетического учета, на основании которых определяют наличие имущества и их источников на определенную дату и составляют бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Синтетический учет хозяйственных операций осуществляется в главной книге, предназначенной для определения сумм дебетовых и кредитовых оборотов по всем счетам синтетического учета организации за отчетный месяц и расчета сальдо, необходимых при составлении бухгалтерского баланса и других форм отчетности.

Карточки (свободные листы) представляют собой свободные, не скрепленные между собой листы картона или бумаги, применяемые для учетной регистрации хозяйственных операций, объединенных одним объектом учета. Среди карточек, заполняемых в бухгалтерском учете организаций, могут быть:

• инвентарные карточки группового учета основных средств унифицированной формы N ОС-6а;

• инвентарные карточки учета объекта основных средств унифицированной формы N ОС-6;

• карточки учета нематериальных активов унифицированной формы N НМА-1;

• карточки учета материалов типовой межотраслевой формы N М-17;

• карточки аналитического учета затрат на производство по объектам калькулирования;

• лицевые счета унифицированной формы N Т-54, открываемые для учета заработной платы каждого работника организации, и другие.

Совокупность карточек однородного назначения называют картотекой. Все вновь открываемые карточки регистрируются в описях (реестрах). Описи карточек, имеющие контрольное значение, ведут по каждому синтетическому счету.

Ведомости-регистры являются отдельными свободными листами, предназначенными для систематизации учетной информации. Они могут быть скреплены друг с другом для определенных целей. Ведомости-регистры отличны от карточек тем, что имеют большие размеры и хранятся в папках. Составление ведомостей-регистров необходимо для формирования более обобщенной информационной учетной совокупности и заполнения журналов-ордеров, вспомогательных ведомостей и др. Примерами ведомостей-регистров являются:

• ведомость расчета амортизации основных средств;

• ведомость распределения услуг вспомогательных производств;

• ведомость распределения материалов и заработной платы по направлениям затрат и другие.

Построение учетных регистров и их содержание определяются объектом бухгалтерского учета, отражаемым в них, а также назначением того или иного регистра. Для двусторонних учетных регистров характерно их деление на две части: с левой стороны приводятся записи по дебету счета, правая сторона предназначена для кредитовых записей. Записи по дебету счета представляются во взаимосвязи с корреспондирующими счетами в специально отведенных графах, в которых указываются конкретные кредитуемые счета. Подобный порядок отражения учетных данных используется также при фиксации сумм по кредиту счета. Типичным примером двустороннего учетного регистра является главная книга, заполняемая при мемориально-ордерной форме бухгалтерского учета (табл. 2).

Односторонние учетные регистры имеют специфическую особенность, состоящую в том, что записи по дебету и кредиту счетов смещены в одну сторону. Они строятся следующим образом: левая сторона предназначена для текста, пояснительных записей и справочных данных; справа выполняются записи сумм по дебету и кредиту счетов, корреспондирующих со счетом, для которого открывается учетный регистр. Приведем форму одностороннего регистра - кассовой книги унифицированной формы N КО-4 в табл. 3.

В зависимости от порядка представления данных по дебету и кредиту счетов учетные регистры делятся на однографные и многографные.

Однографными являются регистры бухгалтерского учета, представляющие данные по дебету или кредиту счетов в одной графе (колонке). Примером однографных регистров являются карточка учета материалов, кассовая книга, где для записей сумм по дебету или кредиту счета (в карточке учета материалов - счета 10 "Материалы", в кассовой книге - счета 50 "Касса") выделяется одна графа.

К многографным регистрам бухгалтерского учета относятся такие, в которых для записей сумм по дебету или кредиту одного счета предусмотрено несколько граф (колонок). Типичным примером многографных регистров служит главная книга, заполняемая при мемориально-ордерной форме бухгалтерского учета (табл. 2). В ней по дебету и кредиту каждого синтетического счета предусмотрено несколько граф, в которых отражаются суммы по корреспондирующим счетам.

Многографными регистрами бухгалтерского учета являются ведомости учета затрат цехов, ведомости учета потерь в производстве, ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и коммерческих расходов, составляемые при журнально-ордерной форме бухгалтерского учета.

По способу записей учетные регистры разделяются на регистры с линейной записью и регистры с шахматной записью.

Для регистров с линейной записью, или иначе с позиционной записью, свойственно представление сведений по дебету и кредиту каждого счета в одной строке. В таких регистрах происходит совмещение аналитического и синтетического учета, что является достаточно удобным для контроля и анализа данных. Учет в регистрах с линейной записью организуется по расчетам с поставщиками и подрядчиками, с подотчетными лицами, по продажам видов продукции, по расчетам с разными дебиторами и кредиторами и другим объектам бухгалтерского учета.

Шахматный способ записей ограничивается однократной записью сумм оборотов одновременно по дебету и кредиту корреспондирующих счетов. По данному принципу построены журналы-ордера при журнально-ордерной форме бухгалтерского учета. Упрощенная форма журнала-ордера N 1 по кредиту счета 50 "Касса", представляющего регистр с шахматной записью, приведена в табл. 4.

Формы и содержание учетных регистров, используемых в организациях, разнообразны. Они определяются принятой формой бухгалтерского учета и степенью использования вычислительной техники. Формы бухгалтерского учета определены Минфином России. Они являются основой для разработки программного обеспечения ведения бухгалтерского учета при использовании ЭВМ.

Независимо от формы бухгалтерского учета и техники учетной регистрации (машинной или ручной) правилами ведения бухгалтерских записей в учетных регистрах являются следующие:

• регистрация всех хозяйственных операций в течение отчетного периода без пропусков и изъятий;

• хронологическая последовательность их отражения в бухгалтерском учете;

• группировка обобщенных учетных данных в регистрах бухгалтерского учета по соответствующим счетам аналитического и синтетического учета.

Содержание регистров бухгалтерского учета по нормам п. 4 ст. 10 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" является коммерческой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета (ревизоры, аудиторы, работники налоговых служб и др.), обязаны хранить коммерческую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством.

В процессе проверки записей, выполненных в первичных учетных документах, в регистрах аналитического и синтетического учета возможно выявление ошибок. Они должны быть исправлены для обеспечения полноты, достоверности, точности, временной определенности фактов хозяйственной деятельности и других характеристик учетной информации.

Исправление ошибочных записей в бухгалтерском учете может быть организовано корректурным способом или способом дополнительной проводки.

Корректурный способ заключается в том, что ошибочная запись зачеркивается одной чертой так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое. Над ошибочной записью выполняется верная запись. Исправлению может быть подвергнута как текстовая запись, так и цифровая. Исправление оговаривается, т.е. указывается "исправленному верить", подтверждается подписью лица, выполнившего его, с обязательным указанием даты исправления. Указанный порядок исправительных записей в первичных учетных документах и учетных регистрах установлен п. 5 ст. 9 и п. 3 ст. 10 Федерального закона "О бухгалтерском учете".

Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

Корректурный способ применяется, когда обнаруженная ошибочная запись имеет частный характер, т.е. она совершена в одном учетном регистре или выявлена до окончания записей в регистре и подсчета оборотов за отчетный период.

Особенностью корректурного способа исправления учетных данных является то, что он не может быть применен, когда ошибочные записи выявлены после окончания записей в учетных регистрах и подсчета итогов; по операциям, отраженным в одном или нескольких регистрах аналитического и синтетического учета; после составления бухгалтерского баланса.

Для исправления ошибочных учетных записей в таких случаях используется способ дополнительной проводки. Суть данного способа заключается в выполнении дополнительных записей во всех регистрах бухгалтерского учета, затрагиваемых этой ошибкой. Для выполнения дополнительной проводки составляется специальный первичный учетный документ бухгалтерского оформления - бухгалтерская справка (в условиях журнально-ордерной формы учета) или мемориальный ордер (при мемориально-ордерной форме учета). Документы подписываются главным бухгалтером с указанием учетных регистров, где будет произведено исправление.

При журнально-ордерной форме учета по данным бухгалтерской справки выполняют исправительные записи в ведомостях, журналах-ордерах, когда ошибочная запись выявлена до записи итоговых данных в главную книгу. При выявлении ошибки после переноса учетных данных в главную книгу исправления вносятся в ведомости, журналы-ордера и главную книгу по корреспондирующим счетам.

При мемориально-ордерной форме учета на основании мемориального ордера, составленного для дополнительной бухгалтерской проводки и отраженного в регистрационном журнале, выполняются исправительные записи по счетам синтетического и аналитического учета.

Дополнительные записи на бухгалтерских счетах необходимы как для увеличения ранее записанных сумм, так и для их уменьшения. Когда в учете возникла необходимость уменьшить или совсем убрать ранее указанную сумму, необходимо выполнить запись отрицательными числами. Исправительная бухгалтерская проводка отрицательными числами имеет название "красное сторно", действие по уменьшению записанной суммы - "сторнирование", а сумма, на которую производится уменьшение ранее выполненной записи, - "сторнировочной". Сторнировочная сумма в бухгалтерском учете заключается в рамку или выполняется цифрами красного цвета.

Таким образом, используя способ красного сторно, можно исправить как неверную корреспонденцию счетов, так и неправильно записанную сумму по хозяйственной операции.

Первичные документы должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в упорядоченном и систематизированном порядке.

Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях.

Перечень типовых регистров единой журнально-ордерной формы установлен Письмом Минфина России от 24.07.1992 N 59 (см. Приложение 2 к Письму).

Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивается лицами, составившими и подписавшими их.

При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления.

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.

Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.

37. Классификация международных стандартов аудита по группам;

Система национальных правил (стандартов) аудиторской деятельности в настоящее время включает 2 вида:

• правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные постановлениями Правительства Российской Федерации в соответствии с п. 4 ст. 9 Закона N 119-ФЗ;

• правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации до вступления Закона N 119-ФЗ в силу. Согласно п. 3 Постановления Правительства Российской Федерации от 06.02.2002 N 80 "О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации" данные акты существуют в качестве полноправных источников регулирования аудиторской деятельности до утверждения Правительством Российской Федерации соответствующих правил (стандартов).

Стандарты аудита – это документы, формирующие единые требования, при соблюдении которых обеспечивается соответствующий уровень качества аудита и сопутствующих ему услуг. Международные стандарты аудита (МСА) предназначены для применения при аудите финансовой отчетности, но их можно адаптировать и для аудита другой информации и оказания сопутствующих услуг. МСА содержит: основные принципы; необходимые процедуры; рекомендации по применению принципов и процедур. Обеспечено единство структуры стандартов. МСА включают в себя:- введение, где отражаются цель стандарта и задачи, стоящие перед аудитором, а также даются определения важнейших используемых терминов;- разделы, излагающие суть стандарта;- приложения (для некоторых стандартов). МСА применяются лишь в отношении существенных аспектов финансовой отчетности. В 1998 г. МСА использовали в качестве национальных стандартов 34 страны, еще в 35 странах они применялись без значительных изменений. Положения о международной аудиторской практике (ПМАП) разрабатываются для предоставления практической помощи аудиторам в применении МСА и не имеют силы стандартов. МСА делятся на 9 групп и имеют трехзначную нумерацию; десятая группа представляет собой ПМАП, имеющие четырехзначную нумерацию.

В настоящее время документы, регулирующие аудиторскую деятельность на международном уровне, в зависимости от регламентируемых ими сфер профессиональной деятельности делятся на несколько групп с обозначением сокращенных названий и присвоенных шифров.

Подобное деление на группы связано в первую очередь с внедрением группы стандартов контроля качества, призванных гарантировать надлежащий характер оказания аудиторских услуг. Другой отличительной чертой пересмотренных стандартов стала их практическая ориентация, включение конкретных пояснений.

Однако процессу пересмотра документов IAASB присущи и отдельные недостатки. Так, представляются не совсем оправданными увеличение объема отдельных стандартов, повторы одних и тех же положений, что затрудняет их изучение. Особенно сложным может быть восприятие российских аутентичных версий стандартов представителями аудируемых лиц, т.е. их руководителями, главными бухгалтерами и другими лицами, несущими ответственность за подготовку, составление и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Национальные стандарты могут содержать также ограниченные поправки и другие изменения (исключения) по сравнению с международными стандартами, если:

• исключение одного из альтернативных положений установлено международными стандартами;

• применение определенного правила или требования международных стандартов противоречит национальной законодательной или нормативной базе;

• международный стандарт признает возможность существования другой практики при соответствующем уровне юрисдикции и национальный стандарт подпадает под такую юрисдикцию.

В системе российского нормативного регулирования аудиторской деятельности в настоящее время сложилась ситуация, когда пересмотренные правила (стандарты), утвержденные в качестве федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, разрабатывались с учетом устаревших версий МСА и положений по международной аудиторской практике (далее - ПМАП).

Кроме того, ФПСАД в отличие от документов IAASB:

• имеют двузначную сквозную нумерацию, зависящую от очереди принятия стандарта, а не его назначения и содержания, что затрудняет их восприятие;

• не классифицированы по группам;

• среди стандартов числятся документы, аналогичные ПМАП, хотя они по версии МФБ не должны иметь силы стандарта;

• не содержат ссылки на соответствующие документы, регулирующие бухгалтерский учет и отчетность (ПБУ, методические указания и др.), тогда как в документах IAASB имеются аналогичные ссылки на МСФО, что способствует унифицированному восприятию тождественных понятий и обеспечивает единство подходов аудитора и бухгалтера при осуществлении профессиональной деятельности.

38. Классификация приемов и методов контроля;

Классификация контроля весьма разнообразна и осуществляется по различным признакам:

• по функциям управления (государственный контроль, аудит и общественный контроль);

• по характеру контрольных функций и сфере их применения (правовой, экономический, производственно-технический);

• по субъектам контрольной деятельности (вневедомственный, ведомственный);

• по объектам контрольной деятельности (первичные документы, хозяйственные операции, регистры бухгалтерского учета и отчетности и т.д.);

• по источникам проверки (документальный и фактический контроль);

• по методам осуществления контроля (ревизия, аудит, расследование, наблюдение и т.д.) и др.

Представленный перечень признаков базируется на социалистической практике хозяйствования и не в полной мере учитывает сложившиеся реалии.

В сфере негосударственного контроля деление на подвиды осуществляется весьма вариативно, что обусловлено многообразием и спецификой деятельности хозяйственных субъектов:

• внутрифирменный контроль;

• контроль со стороны коммерческих банков за организациями;

• независимый аудиторский контроль.

Так, выделение такого признака, как форма контроля, является актуальным и сегодня. Различают следующие контрольные проверки: превентивные, текущие, тематические, ревизии, комплексные ревизии.

Превентивные (от лат. praeventus - предупреждающий, предупредительный) контрольные проверки организуются на стадии предварительного контроля производственной и финансово-хозяйственной деятельности отрасли, объединений и предприятий. Проверяются обоснованность финансовых планов, размер взносов в государственный бюджет налогов и других платежей согласно утвержденным нормативам. Если органы государственного контроля осуществляют превентивные проверки периодически, то внутрихозяйственный контроль выполняет их систематически и непрерывно. Санкционируя выполнение хозяйственной операции, руководитель предприятия или лица, им уполномоченные, подвергают ее превентивной проверке в части хозяйственной целесообразности, нормативной правовой и плановой обоснованности, хозяйственной и материальной ответственности лиц, которым поручается ее выполнение, и т.п.

Превентивные проверки являются наиболее эффективным способом финансового контроля, так как они позволяют предупредить возникновение различных недостач, перерасходов и потерь ресурсов в хозяйственной деятельности объединения, предприятий, отрасли, экономики в целом.

Текущие контрольные проверки - форма текущего контроля конкретных операций хозяйственной деятельности организаций и предприятий. Проводятся текущие проверки всеми контролирующими органами по вопросам, входящим в их компетенцию. Так, учреждения банков при проведении текущего обследования контролируют использование кассовой наличности денег, своевременность и полноту сдачи выручки и т.п. По финансированию капитальных вложений при текущем обследовании контролируются организация строительства, обеспеченность проектной документацией строящихся объектов. Счетной палатой, Минфином России и его органами на местах проводятся текущие проверки использования средств федерального бюджета. Статистические органы на местах организуют текущие проверки применения типовой документации в учете хозяйственной деятельности объединений, предприятий, выявляют излишнюю отчетность, которая не утверждена в установленном порядке, а предоставляется по запросу органов управления. При внутриведомственном контроле путем текущего обследования проверяется выполнение указаний собственника предприятиями по вопросам их деятельности. При внутрихозяйственном контроле посредством текущих проверок осуществляется оперативный контроль за совершением хозяйственных операций, в частности, проверяются условия хранения товарно-материальных ценностей.

Тематические контрольные проверки - форма текущего финансового контроля однородных хозяйственных операций, выполняемых объединениями, предприятиями, например, использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов, обеспечение сохранности государственной собственности. Тематические проверки имеют сходство с текущими проверками, но они проводятся по более широкому кругу показателей конкретной темы с применением методов экономического анализа, вычислительной техники и привлечением специалистов различного профиля. Если в процессе текущего обследования применяются в основном методы фактического контроля, то при тематических проверках используются планово-нормативная и договорная информация, данные бухгалтерского учета, хронометражные наблюдения, проводятся выборочные инвентаризации ценностей.

Ревизия - это форма контрольного мероприятия, применяемая для углубленного и расширенного охвата объекта контроля. Отличительной чертой ревизии является то, что при проверке объекта используются различные источники информации, методические приемы и контрольно-ревизионные процедуры, а выводы основываются на документально достоверных обстоятельствах.

Комплексная ревизия охватывает все стороны хозяйственной и финансовой деятельности объекта контроля, а ее содержательная часть соответствует подходам, применимым к ревизии. Другой отличительной чертой комплексной ревизии является охват ею всех уровней управления: министерство - ведомство - предприятие (выборочно). Результатом ее являются не только выводы, но и предложения по улучшению не только финансово-хозяйственной, но и производственной деятельности объекта контроля.

Государственный финансовый контроль - одна из важнейших функций государственного управления, которая направлена на вскрытие отклонений от принятых стандартов законности, целесообразности и эффективности управления финансовыми ресурсами и иной государственной собственностью, а при наличии таких отклонений - на своевременное принятие соответствующих корректирующих и превентивных мер.

Внутрихозяйственный (или внутрикорпоративный) финансовый контроль представляет собой контроль за множеством различных уровней внутри организации.

Независимый аудиторский контроль - относительно новое направление контроля, осуществляемое независимыми аттестованными аудиторами, представляет собой предпринимательскую деятельность по осуществлению проверок бухгалтерской или финансовой отчетности и прочей документации экономических субъектов на договорной основе, а также оказанию иных аудиторских услуг. Независимый аудиторский контроль регламентируется Федеральным законом от 07.08.2001 "Об аудиторской деятельности".

Общественный контроль осуществляется неправительственными общественными организациями и выполняется на основании добровольности и безвозмездности. Объект контроля зависит от конкретной задачи, поставленной перед проверяющими.

• по методам проведения - ревизия, аудит, анализ, обследование, наблюдение и т.п.

Ревизия - форма контрольного мероприятия, применяемая для углубленного и расширенного охвата объекта контроля и получившая очень широкое распространение на практике со стороны государственных органов. Отличительной чертой ревизии является то, что при проверке объекта используются различные источники информации, методические приемы и контрольно-ревизионные процедуры, а выводы основываются на документально достоверных обстоятельствах.

Наблюдение - мероприятия, связанные с участием и проведением инвентаризаций, устные и письменные опросы и другие действия со стороны контролеров, не связанные с проверкой документов.

Аналитическая проверка представляет собой использование различных методов и приемов анализа хозяйственной деятельности, математики, статистики для выявления проблем и противоречий в учете и отчетности клиента, с тем чтобы уделить этим вопросам больше внимания в ходе аудита. В некоторых случаях (длительное сотрудничество аудиторов с данным клиентом, доверие к руководству проверяемой компании и т.д.) аудит может быть на практике ограничен только аналитической проверкой.

Аналитические процедуры используются для выяснения того, имела ли место в действительности вероятная ошибка, затрагивающая какой-либо счет или тип операций, путем сравнения суммы по записям с независимо рассчитанной ожидаемой суммой.

Следует обратить внимание на универсальность аналитических процедур и их применимость для достижения всех составляющих цели аудита, в том числе при проверке соблюдения нормативных актов в процессе совершения хозяйственных операций, оценке целесообразности и эффективности последних. Аналитические процедуры включают изучение соотношений элементов финансовой информации, представленной собственником и полученной из других источников. При выполнении аналитических процедур могут использоваться разнообразные методы: от простых сравнений до сложных анализов с использованием возможностей математики и статистики.

Большое значение для контроля имеет обследование. Поскольку проверка хозяйственной деятельности предприятия связана с необходимостью всестороннего изучения огромного потока экономической информации, проверка большинства массовых хозяйственных и финансовых операций не может быть сплошной.

При этом для определения размеров выборки, оценки выборочного обследования и размеров возможного риска используются теория вероятности и методы математической статистики. Здесь могут быть использованы также экономико-математические методы исследования.

39. Концепции развития бухгалтерского учета их преемственность на современном этапе экономического развития;

Реформа бухгалтерского учета и отчетности в России имеет достаточно продолжительную историю. Начиная с 1993 г., Россия уже внедрила более 20 бухгалтерских стандартов, а также утвердила международные стандарты финансовой отчетности, начиная с Программы реформирования бухгалтерского учета (утв. Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 N 283), в которой МСФО были названы главным инструментом этой реформы, и Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена Приказом Минфина России от 01.07.2004 N 180). Закончен проект ТАСИС "Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации", финансируемый Европейским Союзом.

В 2004 г. была принята Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Она определила цель развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу (2004 - 2010 гг.) - создание приемлемых условий и предпосылок последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике Российской Федерации. В частности, функции формирования информации о деятельности хозяйствующих субъектов, полезной для принятия экономических решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями (собственниками, инвесторами, кредиторами, органами государственной власти, управленческим персоналом хозяйствующих субъектов и др.).

Согласно названной Концепции дальнейшее развитие бухгалтерского учета и отчетности надо осуществлять по следующим основным направлениям:

1) повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;

2) создание инфраструктуры применения МСФО;

3) изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;

4) усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;

5) существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности.

Таким образом, возникла необходимость применения единых принципов формирования и исчисления финансовых показателей, а также формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности, понятной всем пользователям. В связи с этим была начата работа по созданию унифицированной системы бухгалтерского учета.

Основными подходами к решению проблемы унификации бухгалтерского учета на сегодняшний день являются гармонизация и стандартизация бухгалтерского учета.

Гармонизация бухгалтерского учета предполагает существование в каждой стране своей национальной системы бухгалтерского учета, которая базируется на международных стандартах финансовой отчетности.

Стандартизация бухгалтерского учета направлена на разработку унифицированного набора стандартов, применимых к любой ситуации в любой стране. В этом случае отпадает необходимость создания национальных стандартов. Однако внедрение унифицированных стандартов в каждой стране должно проходить не законодательно, а добровольно, путем поэтапного введения отдельных стандартов.

Общепризнанными стандартами, которые применяются для составления и представления финансовой отчетности на международном уровне, признаны МСФО, разрабатываемые Советом по международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО).

В соответствии с Концепцией учетная информация о деятельности организаций представляется в бухгалтерской, управленческой, налоговой, статистической и других видах отчетности. Все виды отчетности формируются на основе единой информационной базы, создаваемой в системе бухгалтерского учета.

Суть дальнейшего развития состоит в активизации использования международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) для реализации этой функции путем создания необходимой инфраструктуры и построения эффективного учетного процесса. При этом основное направление развития бухгалтерского учета и отчетности состоит в повышении качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности.

Как сказано в Концепции, целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении предприятия.

Развитие бухгалтерского учета и отчетности должно происходить в тесной связи с изменениями экономической ситуации в стране и отвечать характеру и уровню развития хозяйственного механизма. Сейчас ведение бухгалтерского учета по МСФО в России интересно в первую очередь тем организациям, которые пытаются выйти на мировой рынок, имеют в качестве акционеров зарубежные компании либо хотят привлечь иностранные инвестиции.

40. Концепция разработки национальных стандартов аудита;

По своей правовой природе национальные правила (стандарты) аудиторской деятельности представляют специальные требования к осуществлению аудиторской деятельности. Причиной обособления данных требований в отдельных актах является необходимость детального закрепления множества специальных процедур и средств аудиторской деятельности на нормативном уровне. В то же время закрепление данных требований в самом Законе N 119-ФЗ повлекло бы перегруженность его положений и могло отрицательно сказаться в ходе применения норм Закона в практической деятельности. В связи с этим представляется необоснованной точка зрения некоторых авторов, подвергающих сомнению обоснованность выведения требований, содержащихся в национальных правилах (стандартах) аудиторской деятельности, за рамки Закона.

Одним из основных направлений в концепции аудита можно выделить качество аудита, которое является важнейшим требованием к определению его перспективной направленности, то есть оценку не только достоверности сложившегося экономического положения организаций, но и формирование мнения о возможности их развития в будущем, то есть научный подход к этому направлению.

Одним из пунктов концепции можно посвятить реформированию аудита. В этом случае, сущест­венно расширятся границы аудита. Как один их объектов независимого аудита, станут не только данные бухгалтерской отчетности и планов, но и организационные ме­роприятия, экономические и социальные проекты.

Расширение границ проведения аудиторских проверок, обеспечение высо­кого качества и последовательное совершенствование организации деятельно­сти, несомненно, укрепит имидж аудиторской профессии, поможет увидеть в аудиторе неза­висимого эксперта, выступающего в определенной мере гарантом надежности информации, используемой участниками бизнес-процессов. Это влечет за собой уделение особого внимания повышению уровня квалификации аудиторов не только с практической, но и с научной точки зрения, укрепление корпоративной культуры аудиторских фирм и общественных аудиторских объединений.

Развитие аудита как профессиональной области деятельности, так же можно рассмотреть в концепции. В этом направлении очень важна отработка технологии аудита, что предполагает дальнейшее развитие аудиторских процедур по получению как внешних, так и внутренних аудиторских дока­зательств. Процедуры, в свою очередь, должны базироваться не только на основе обработки данных бухгалтерского учета и отчетности, применяемых аналитических процедур, но и на развитии социологических методов, когда при сборе аудиторских доказа­тельств используются данные социологических опросов с последующей их об­работкой.

Реализации такого концептуального подхода, как обеспечение надежности выводов аудиторских проверок, способствуют новые про­граммные продукты, появившиеся в России и за рубежом. Этот процесс является весьма важным усилением роли аналитических процедур. При расширении задач и направлений аудиторских проверок значительно усложняется их процедура и возрастает трудоемкость. В этой связи все большее значение приобретает развитие методологии проведения аудита, в частности изменение соотношения предварительного этапа аудиторской про­верки и проверки по существу.

Важным фактором, в этом случае, что так же можно отразить в концепции, для сокращения трудоемкости аудиторских проверок стано­вятся разработка и контроль над исполнением стандартов аудиторской дея­тельности (внутрифирменных, аудиторских объединений, федеральных, меж­дународных), методических рекомендаций и обобщение практики проведения аудиторских проверок.

Особое значение в концепции развития аудита необходимо уделить имиджу профессии аудитора, который зависит от со­блюдения этического кодекса поведения. Четкое соблюдение принципа независимости аудита, в том числе с позиций совместимости различных аудиторских услуг, контроль за которыми должен быть возложен на профессиональные аудиторские объединения, позволит обес­печить объективность суждений аудитора о достоверности данных отчетности.

Таким образом, обобщая основные направления развития аудита в разрезе предполагаемой концепции развития аудита, модно отметить, что их перспективы связаны с:

Первым и основным элементом концепции аудита является «интересы пользователей учетной информации». Поскольку информация, содержащаяся в отчетности, формируется в первую очередь как для внешних, так и внутренних пользователей, этот элемент можно считать исходным в концепции.

Подобные требования выполняются только в том случае, если бухгалтерский учет ведется, а отчетность формируется в соответствии с принципами, правилами и нормами, принятыми международными и отечественными стандартами.

Современный подход к аудиту предполагает изучение не только бухгалтерских операций и методов учета, лежащих в основе финансовой отчетности, но и стратегии и процессы деятельности организаций. Для пользователей финансовой отчетности вопросы повышения эффективности функционирования организации более значимы, чем традиционное мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности.

41. Коэффициенты ликвидности и платежеспособности, их расчет;

Активы баланса различаются между собой по степени их ликвидности. В этом смысле под ликвидностью следует понимать способность активов превращаться в наличность. Поэтому в состав высоколиквидных (наиболее ликвидных) активов включается сама наличность в виде денежных средств в кассе, на расчетных и валютных, специальных ссудных счетах. В кассе денежные средства могут находиться только в пределах установленной банковским учреждением суммы, а сверхлимитные суммы допускается иметь только в течение трех дней выдачи заработной платы. В связи с этим аналитики не принимают в расчет сумму денежных средств в кассе, так как считают, что ее величина не может серьезно влиять на результаты анализа.

Дебиторская задолженность - это денежные средства предприятия, которые пока находятся на счетах других предприятий.

В состав быстрореализуемых активов входят денежные средства в виде дебиторской задолженности, которые хотя и являются наличностью, однако не могут быть использованы предприятием, пока не поступят на его расчетный счет. Некоторые аналитики включают в состав быстрореализуемых средств только краткосрочную дебиторскую задолженность, а другие - готовую продукцию и товары, которые можно легко превратить в наличность путем их продажи.

Последний вариант представляется допустимым в тех случаях, когда речь идет о готовой продукции и товарах, действительно пользующихся потребительским спросом, сюда же можно отнести и котирующиеся краткосрочные ценные бумаги.

К медленнореализуемым активам относят текущие активы, которые не попали в состав наиболее ликвидных и быстрореализуемых групп. Это долгосрочная дебиторская задолженность, производственные запасы, животные на выращивании и откорме, незавершенное производство, издержки обращения, т. е. те активы, которые можно продать и превратить в наличность, если возникнет ситуация, требующая, чтобы предприятие срочно рассчиталось по своим обязательствам перед кредиторами, например под угрозой банкротства, если последние обратятся в арбитражный суд с соответствующим иском.

Группу низколиквидных (труднореализуемых) активов представляют в совокупности активы первого раздела баланса, т. е. внеоборотные активы, а именно нематериальные активы, основные средства и оборудование к установке, капитальные и долгосрочные финансовые вложения. Эту группу активов часто называют низколиквидными активами. В каждом случае анализа следует подходить к группировке активов баланса продуманно. Например, здания и сооружения в центре крупного города могут являться объектом повышенного спроса, в то время как помещения для скота, зернохранилища и другие помещения сельскохозяйственного назначения действительно являются трудно реализуемыми.

Таким образом, по степени ликвидности имущество предприятия можно разделить на четыре группы:

• высоколиквидные активы (А₁);

• быстрореализуемые активы (А₂);

• медленнореализуемые активы (А₃);

• низколиквидные активы (А₄).

Пассивы баланса по степени возрастания сроков погашения обязательств включают наиболее срочные обязательства (кредиторскую задолженность, задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов, прочие краткосрочные обязательства, ссуды, не погашенные в срок); краткосрочные пассивы (краткосрочные займы и кредиты); долгосрочные пассивы (долгосрочные займы и кредиты); постоянные пассивы (собственный капитал и резервы, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов). Таким образом, пассивы баланса группируются следующим образом:

• наиболее срочные обязательства (П₁);

• краткосрочные пассивы (П₂);

• долгосрочные пассивы (П₃);

• постоянные пассивы (П₄).

Предприятие считается ликвидным, если его текущие активы превышают краткосрочные обязательства. Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств (табл. 4.5). Баланс считается ликвидным, если выполняются условия:

А₁ > П₁

А₂ > П₂

А₃ > П₃

А₄ < П₄

Невыполнение какого-либо из первых трех неравенств указывает на неликвидную структуру баланса.

Ликвидность баланса оценивают с помощью специальных показателей, выражающих соотношение определенных статей актива и пассива баланса или структуру актива баланса. В международной практике для этих целей используются следующие показатели: коэффициент абсолютной ликвидности, промежуточный коэффициент покрытия и общий коэффициент покрытия. При расчете этих показателей используют общий знаменатель - краткосрочные обязательства, которые исчисляются как совокупная величина краткосрочных кредитов, краткосрочных займов, кредиторской задолженности

краткосрочные обязательства.

Общую оценку платежеспособности дает коэффициент текущей ликвидности (К_{тек. ликв}), равный отношению текущих активов к краткосрочным обязательствам:

К_{тек. ликв} - (А₁  А₂  А₃) : (П₁  П₂)

Коэффициент текущей ликвидности показывает, в какой мере текущие кредиторские обязательства обеспечиваются текущими активами. Если соотношение меньше, чем 1 : 1, то текущие обязательства превышают текущие активы.

Согласно приказу Министерства экономики от 1 октября 1997 г. № 118 «Методические рекомендации по реформе предприятий (организаций)» значения этого показателя должны быть от 1 до 2, значение более 2 нежелательно. Высокий уровень коэффициента текущей ликвидности может быть связан с замедлением оборачиваемости средств, вложенных в запасы, и неоправданным ростом дебиторской задолженности. Постоянное его снижение означает возрастающий риск неплатежеспособности.

Коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности (К_{быстр. ликв}) является промежуточным коэффициентом покрытия и показывает, какую часть можно погасить текущими активами за минусом запасов. Коэффициент быстрой ликвидности рассчитывается по формуле:

К_{быстр. ликв} - (А₁  А₂) : (П₁  П₂)

Он помогает оценить возможность погашения фирмой краткосрочных обязательств в случае взыскания ею краткосрочной дебиторской задолженности. Величина этого показателя рекомендуется в пределах от 0,8 до 1,0 (в розничной торговле он может снижаться до 0,40,5), но она может быть чрезвычайно высокой из-за неоправданного роста дебиторской задолженности.

Коэффициент абсолютной (срочной) ликвидности (К_{абс. ликв}) определяется отношением наиболее активных к текущим обязательствам и рассчитывается по формуле:

К_{абс. ликв} - А₁ : (П₁  П₂)

Этот коэффициент является наиболее жестким критерием платежеспособности и показывает, какую часть краткосрочной задолженности фирма может погасить в ближайшее время. Величина его должна быть не ниже 0,2.

Различные показатели ликвидности представляют интерес не только для внутренних пользователей финансовой отчетности, но и для потребителей аналитической информации: коэффициент абсолютной ликвидности - для поставщиков сырья и материалов, коэффициент быстрой ликвидности - для банков, коэффициент текущей ликвидности - для покупателей и держателей акций и облигаций предприятия.

Если коэффициенты отклоняются от рекомендуемых значений, то аналитик должен выяснить причины этого.

42. Критерии отнесения организации к малому предпринимательству;

В соответствии с Федеральным законом N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ" (вступает в силу с 1 января 2008 г.) к субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие следующим условиям:

1) для юридических лиц - суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать 25% (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25%;

2) средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения:

а) от 101 до 250 человек включительно - для средних предприятий;

б) до 100 человек включительно - для малых предприятий; среди малых предприятий выделяются микропредприятия - до 15 человек;

3) выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость ОС и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства.

Вновь созданные организации или вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства в течение того года, в котором они зарегистрированы, могут быть отнесены к субъектам малого и среднего предпринимательства, если их показатели средней численности работников, выручки от реализации товаров (работ, услуг) или балансовой стоимости активов (остаточной стоимости ОС и нематериальных активов) за период, прошедший со дня их государственной регистрации, не превышают вышеназванные предельные значения.

43. Критерии отнесения организации к обязательному аудиту;

1. Обязательный аудит проводится в случаях, если:

• организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

• организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

• объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 миллионов рублей. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть снижены;

• в иных случаях, установленных федеральными законами.

2. Обязательный аудит проводится ежегодно.

3. Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями.

4. Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, а также на проведение бухгалтерской (финансовой) отчетности государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21 июля 2005 года N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд".

Необходимо отметить следующие изменения:

• финансовые показатели теперь установлены в рублях без привязки к МРОТ;

• везде указано, что критерии обязательности аудита касаются организаций;

• возвращено право проведения обязательного аудита индивидуальным аудиторам (они были лишены такого права согласно п. 2. ст. 7 Закона N 119-ФЗ, причем даже обращение в Конституционный Суд РФ не помогло индивидуальным аудиторам отстоять свои права <1>) и определено, в каких случаях обязательный аудит должен проводиться только аудиторскими организациями;

• произошли изменения, касающиеся унитарных предприятий: теперь положения об аудите отчетности унитарных предприятий не выделены в отдельный пункт; если в Законе N 119-ФЗ обязательность аудита касалась только унитарных предприятий, основанных на праве хозяйственного ведения, то теперь это касается всех унитарных предприятий;

• финансовые показатели, превышение которых в отчетном году влекло обязательность аудита согласно Закону N 119-ФЗ, в новом Законе касаются года, предшествующего отчетному. Таким образом, в соответствии с критериями, установленными в Законе N 307-ФЗ, по итогам 2008 г. обязательность аудита в соответствии с финансовыми показателями будет для тех организаций, которые подлежали обязательному аудиту по этим критериям за 2007 г.;

• для организаций, доля государственной собственности в уставном капитале которых составляет не менее 25%, а также для унитарных предприятий установлена обязанность проведения открытого конкурса в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21.07.2005 N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд".

Таким образом, для бухгалтера и руководителя особенно важны два положения:

1) если обязательность аудита вызвана финансовыми показателями, то при аудите отчетности за 2008 г. необходимо ориентироваться на показатели отчетности 2007 г., соответственно, для организаций, работающих первый год, обязательного аудита по критерию финансовых показателей не будет;

2) возможно заключение договора на проведение обязательного аудита с индивидуальным аудитором, имеющим действующую лицензию (за исключением организаций, указанных в п. 3 ст. 5 Закона N 307-ФЗ). В условиях экономического кризиса заключение договора с индивидуальным аудитором на проведение обязательного аудита для многих ООО и ЗАО будет в финансовом плане выгоднее, чем работа с аудиторской компанией, так как уровень цен на аудиторские услуги индивидуальных аудиторов более низкий, чем у аудиторских компаний.

Указание на показатели отчетности за год, предшествующий отчетному, должно способствовать тому, чтобы у организаций неожиданно в конце года не возникала ситуация, когда вдруг оказался обязательным аудит, и нужно срочно искать аудиторскую фирму. Своевременное осознание необходимости обязательного аудита должно привести к более ранним срокам заключения договоров, что будет способствовать возможности присутствия аудиторов при проведении инвентаризации в конце года.

44. Место России в системе современных международных экономических отношений;

Место России среди других стран мира оценивается по объему внутреннего валового продукта (ВВП). Обычно этот показатель явно занижается, так как используются оценки нашего ВВП в долларах по официальному валютному курсу. Между тем, адекватную картину можно составить только исходя из паритета покупательной способности (ППС) рубля и доллара. На базе такого подхода объем ВВП Российской Федерации в 2006 году оказывается равным не 600–800 млрд дол., как получается по официальному курсу, а 1,5 трлн долларов. Начиная с 1968-го ООН осуществляет Проект международных сопоставлений (ПМС), в соответствии с которым объемы ВВП разных стран мира сравниваются по ППС. Советский Союз в течение долгих лет отказывался принимать участие в этой программе. Взамен Москва предоставляла собственные, причем завышенные, показатели национального дохода и ряда других параметров экономического развития в долларах. СССР присоединился к Проекту международных сопоставлений лишь в 1990-м, незадолго до своего распада.

По объему промышленного производства Россия – 6-я в мире (немногим более 20 % от уровня США); это гораздо более высокая позиция, чем по показателю ВВП. В Европе мы занимаем второе место после Германии, опережая, Великобританию, Италию и Францию. Канаду мы превосходим практически вдвое. Сказывается наличие у нас мощной добывающей промышленности и военно-промышленного комплекса.

Что касается производительности труда, то по этому показателю Россия отстает от США практически в 5 раз, от Канады – в 4 раза, от основных стран Западной Европы и Японии – примерно в 3,5–3,7 раза, от Мексики – на 36 %, от Бразилии – на 14 %. Зато мы вдвое превосходим Китай и почти втрое – Индию. В 2003 году доходы населения составляли в России в среднедушевом выражении 4 690 дол., то есть 95 % от среднемирового уровня. Личные доходы в расчете на душу населения в России равнялись 17,9 % от уровня США, 28,8 % от уровня Германии, 29,7 % от уровня Японии и 211,7 % от уровня Китая.

Такова статистическая, чисто количественная характеристика места России в мировой экономике конца ХХ – начала XXI века.

Россия остается также и страной не доведенных до конца реформ. Большинство неудач в сфере российской экономики и ее реформирования было обусловлено слабостью институтов власти, отсутствием необходимой политической воли к созданию истинно эффективной рыночной экономики и формированию демократического строя. Недостаточный профессионализм, неграмотность и неопределенность в принятии решений, бездеятельность, а порой и прямой саботаж при их выполнении на разных уровнях государственной власти, слияние последней с финансовой и частнопредпринимательской средой превратились в обычное явление в системе нынешнего управления в России. Все это не может не сказаться самым негативным образом на характере развития нашей экономики.

Антикризисные меры, предпринимаемые государством, "уже работают сегодня", совокупный эффект от их применения уже составил около 2% ВВП.

Меры, уже принятые государством, дали именно тот результат, на который государство и рассчитывало. Это касается субсидирования процентных ставок для предприятий реального сектора экономики, повышения капитализации банковской системы, социального пакета и мер точечной поддержки ведущих предприятий и секторов экономики.

Есть где-то падение спроса, есть падение экспорта, но, тем не менее, экономика работает и налоги собираются. Ключевая задача сейчас - увеличить внутреннее производство продуктов питания "в объемах, способных заместить дорожающий импорт". Определенная положительная динамика в этом направлении уже наблюдается. Так, в январе 2009 года при общем падении промышленного производства более чем на 12% рост объемов продукции сельского хозяйства составил 2,6%.

Для поддержки отечественного сельхозпроизводителя в этом году планируется выдать около 900 млрд руб. кредитов. За два первых месяца 2009 г уже выдано 120 млрд руб. Помимо этого, производители сельхозпродукции и минеральных удобрений впервые договорились о формуле цены на товары сельского хозяйства до июня.

На бензин и дизельное топливо зафиксированы самые низкие цены, которые сложились на рынке на 15 января 2009 года. Предлагается также установить фиксированную цену квадратного метра жилья в домах эконом-класса по регионам России сроком на год. В этом году, будет принята программа по строительству семейных ферм, чтобы такие фермы образовывали кооперативы, чтобы они сами могли продукцию переработать и сами реализовывать.

По мнению правительства, нынешний финансовый и экономический кризис закончится уже в 2010 г. "Кризис будет менее ощущаться, как только заработает банковская система.

В перспективе до 2015 года можно ожидать достаточно нормального и качественно улучшенного роста ВВП и промышленного производства. При этом среднегодовой темп роста ВВП до 2015-го составит, скорее всего, порядка 5 %, промышленного производства – несколько меньше (4 %). Некоторое отставание темпа роста промышленности от темпов роста ВВП характерно для стран, находящихся на постиндустриальной стадии развития экономики. Есть основания полагать, что в экономике России уже начался процесс перехода к постиндустриальной стадии.

Помимо роста капиталовложений, который сейчас опережает рост ВВП, со временем должны заработать такие факторы, как ускорение научно-технического прогресса, широкомасштабная предпринимательская инициатива, форсированный экспорт готовых изделий, прежде всего продукции машиностроения.

Существует два варианта возможной государственной экономической политики на перспективу до 2015 года. Во-первых, частичный возврат к авторитарным методам прямого государственного воздействия на развитие экономики с использованием рыночных механизмов, экономических рычагов и стимулов на базе уже созданных элементов рыночной инфраструктуры. Во-вторых, более решительное и настойчивое продолжение ранее начатых рыночных реформ с признанием допущенных ошибок, их исправлением и корректировкой рыночного курса, дальнейшим сотрудничеством с передовыми странами Запада, упором на ценности правового государства и гражданского общества.

Второй, наиболее предпочтительный вариант связан с необходимостью обеспечить современную законодательную базу и поместить экономический рост в рамки правового государства и гражданского общества

Данный прогноз позволяет предположить, как наша экономика будет выглядеть относительно экономик других стран. Так, в США долгосрочные, или «исторические», среднегодовые показатели темпов роста ВВП равняются примерно 2,7 %. Можно предположить, что на перспективу до 2015-го среднегодовой прирост ВВП США будет равен не менее 2,8 %. Поскольку темпы роста американской промышленности обычно составляют чуть более 70 % темпов роста ВВП, для промышленности США можно принять на перспективу среднегодовой прирост в размере 2 %.

В Германии долгосрочный ретроспективный среднегодовой прирост ВВП был не ниже, а выше, чем в Соединенных Штатах. Однако начиная с 1970-х годов она стала отставать от США по темпам развития своей экономики. На перспективу до 2015 года можно принять для Германии среднегодовой темп роста ВВП в размере до 2,6 %, промышленного производства – 1,8 %.

Во Франции долгосрочный «исторический» темп роста ВВП был ниже, чем в Германии и Соединенных Штатах. В последние годы, однако, Франции удалось несколько приблизиться к США по динамике этого показателя. Вместе с тем на перспективу до 2015-го для этой страны среднегодовой темп роста ВВП и промышленности, не превысит соответственно 2,5 и 1,2 %.

Весьма необычные и интересные вещи происходят с показателями экономического роста Великобритании. В течение многих десятилетий ее экономика развивалась заметно медленнее экономик других ведущих капиталистических стран. В последние годы темпы роста экономики Великобритании замедлились и были ниже, нежели в Соединенных Штатах, но выше, чем в Германии, Италии, Франции и Японии. В западной прессе стали всерьез рассматривать перспективы того, что Великобритания обгонит Францию по объему ВВП. Но на период до 2015-го можно исходить из среднегодовых темпов роста ВВП Великобритании в 2,4 %, ее промышленного производства в 1,1 %, т. е. не более высоких, чем во Франции.

Прогноз по главным странам Западной Европы позволяет сделать ориентировочные оценки возможных темпов роста ВВП и промышленности по всему Западно-Европейскому региону. Среднегодовой прирост ВВП Западной Европы до 2015 года составит порядка 2,5 %, промышленного производства – 1,7 %.

При этом, похоже, западноевропейская экономика будет расти до 2015-го несколько медленнее, чем американская. Экономические позиции Западной Европы после долгого периода их относительного усиления в последние два-три десятилетия стали ослабевать по сравнению с позициями США. Сегодня нет оснований полагать, что за ближайшее десятилетие эта тенденция изменится. В Соединенных Штатах более низкая норма налогообложения, ниже, чем в Западной Европе, норма накопления и норма безработицы, более высокая конкурентоспособность. США имеют более сильные позиции в области выпуска высокотехнологичной продукции, инновационной активности и инфраструктуры научно-технического прогресса, что будет в значительной мере определять экономический рост и лицо экономики любой развитой страны в начале ХХI века.

Доля России в мировом ВВП в 2000 году была равна всего 2,1 %, (в 1913 году в современных границах – 6,2 %), соотношение ВВП России к ВВП всего Западно-Европейского региона составляло в 2003-м году 12,5 % (в 1913 году – 18 %). В 2015 году доля России в мировом ВВП будет равна почти 3 %, а соотношение ВВП России и всей Западной Европы составит порядка 17 %. Доля России в мировом ВВП в 2015-м будет, как минимум, вдвое меньше, чем в 1913-м. Станет меньше доля нашей страны и в мировом промышленном производстве. По оценке ИМЭМО РАН, доля России в современных границах в мировом промышленном производстве в 1913 году была равна 8,9 %, в 2000-м – 4,4 %, в 2015 году она вряд ли намного превысит 5 %, что заметно меньше, чем в 1913-м. Никогда еще за несколько последних столетий Россия не имела таких низких показателей по сравнению как с мировым ВВП, так и с ВВП ведущих стран Европы.

Таким образом, за более чем вековой период не повысится доля нашей страны в мировой экономике, ее важнейшие макроэкономические показатели не вырастут относительно уровня США. Тем не менее экономически Россия в перспективе неизбежно будет сильным государством, займет по размерам ВВП первое место в Европе и пятое-шестое место в мире.

45. Методы анализа движения денежных потоков;

Анализ движения денежных средств следует проводить с учетом требований:

• МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств»;

• МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации».

Денежные средства включают наличные деньги и вклады до востребования. Потоки денежных средств представляют собой приток и отток денежных средств и их эквивалентов. Эквивалент денежных средств - это краткосрочные высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности.

Отчет о движении денежных средств - это динамический отчет, который методами балансовых обобщений определенных хозяйственных операций отчетного периода объясняет в существенных аспектах поступление и выбытие реальных финансовых средств. Он ориентирован на раскрытие для внешних пользователей бухгалтерской отчетности дополнительных сведений о финансовом положении организации, которые не могут быть прямо или косвенно получены из других составных частей отчетности. Пользователи финансовой отчетности предполагают получить из него ограниченные по объему, но информационно насыщенные данные о состоянии и движении денежного капитала организации, которые в сочетании с показателями других форм отчетности:

• отражают масштабы денежного оборота организации (откуда поступили денежные средства; каков характер их происхождения; на что они были направлены при их расходовании);

• раскрывают обстоятельства того, как исполнены обязательства организации перед собственниками, деловыми партнерами, государством и персоналом. Погашение обязательств позволяет оценить текущую ликвидность и долгосрочную платежеспособность организации;

• показывают способность организации к генерированию денежных средств в результате совершения хозяйственных операций и тем самым представляют уровень кредитоспособности организации, возможности реализации проектов по расширению масштабов ее деятельности (путем инвестиционного проектирования, бюджетирования капитала, контроля кассовых смет). Сведения о денежном обороте помогают оценить способность организации и в будущем обеспечить превышение притока денежных средств над их оттоком;

• позволяют установить причины и размеры расхождений между приростом денежных средств и чистой прибылью организации; обеспечить ясную связь между доходами, расходами, запасами, задолженностью, поступлением и расходованием денежных средств. Это поможет оценить условия привлечения денежного капитала, размеры иммобилизации денежных средств, а также рассмотреть последствия недоходообразующих внутренних денежных оборотов организации;

• позволяют контролировать процесс обслуживания долговых обязательств и создания необходимых резервов по погашению основной суммы долга (образование погасительных фондов, фондов для выкупа и т. п.).

Анализ движения денежных средств можно углубить, оценив показатели формы № 4 «Отчет о движении денежных средств», которая включает сведения о потоках денежных средств и их остатках на основании записей на счетах бухгалтерского учета. Потоки денежных средств  это приток и отток денежных средств и их эквивалентов.

В соответствии с МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств», Отчет о движении денежных средств должен представлять потоки денежных средств за период, классифицируя их по операционной, инвестиционной или финансовой деятельности. При этом предприятие представляет потоки денежных средств от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности так, как это больше соответствует характеру его деятельности. Классификация по видам деятельности обеспечивает информацию, которая позволяет пользователям оценить воздействие этой деятельности на финансовое положение предприятия, сумму его денежных средств и их эквивалентов. Эта информация также может быть использована для оценки взаимосвязи между видами деятельности. При этом одна и та же операция может включать потоки денежных средств, классифицируемые по-разному. Например, когда денежное погашение кредита включает проценты и основную сумму долга, часть, составляющая проценты, может классифицироваться как операционная деятельность, а часть, составляющая основную сумму, - как финансовая.

Одним из условий финансового благополучия организации является приток денежных средств. Однако чрезмерная величина денежных средств говорит о том, что реально организация терпит убытки, связанные с инфляцией и обесцениванием денег, а также с упущенной возможностью их выгодного размещения.

Способ оценки достаточности денежных средств состоит в определении длительности периода их оборота:

Средние остатки денежных средств

ОДС = ------------------------------------------------------------

Оборот денежных средств

Для исчисления среднего оборота следует использовать кредитовый оборот по счету 51. Но если у организации существенная часть расчетов проходит через кассу и специальные счета, то указанные в них расходы денежных средств должны быть прибавлены к сумме кредита по счету 51.

Анализ движения денежных средств можно проводить прямым и косвенным методом.

Методика анализа движения денежных средств прямым методом достаточно проста. Отчетную форму №4 «Отчет о движении денежных средств» следует дополнить расчетами относительных показателей структуры притока денежных средств по видам деятельности:

• текущей;

• денежные поступления от продажи товаров и предоставления услуг;

• денежные поступления от аренды, гонорары, комиссионные и другие доходы;

• денежные платежи поставщикам за товары и услуги;

• денежные платежи служащим и от служащих;

• денежные поступления и платежи страховой компании в качестве страховых премий и исков, годовых взносов и прочих страховых вознаграждений;

• денежные выплаты или компенсации налога на прибыль, если только они не могут быть увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью;

• денежные поступления и платежи по контрактам, заключенным для коммерческих или торговых целей.

• инвестиционной;

• денежные платежи для приобретения основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов. К ним относятся платежи, связанные с капитализированными затратами на разработки с основными средствами собственного производства;

• денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов;

• денежные платежи для приобретения долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместных компаниях (кроме платежей за эти инструменты, рассматриваемые как эквиваленты денежных средств, и за те, которые предназначены для коммерческих и торговых целей);

• денежные поступления от продаж долевых или долговых инструментов других организаций и долей участия в совместных организациях (кроме выручки за эти инструменты, рассматриваемые как эквиваленты денежных средств, и за те, которые предназначены для коммерческих и торговых целей);

• авансовые денежные платежи и кредиты, предоставленные другим сторонам (кроме авансовых платежей и кредитов, предоставляемых финансовыми организациями);

• денежные поступления от возмещения авансов и кредитов, предоставленных другим сторонам (кроме авансовых платежей и кредитов финансовых институтов);

• денежные платежи по срочным контрактам, опционам, кроме случаев, в которых контракты заключены для коммерческих и торговых целей, или платежи, которые классифицируются как финансовая деятельность.

• финансовой.

• денежные поступления от эмиссии акций или других долевых инструментов;

• денежные выплаты владельцам для приобретения или погашения акций;

• денежные поступления от выпуска необеспеченных облигаций, займов, векселей, обеспеченных облигаций, закладных и других долгосрочных и краткосрочных кредитов;

• денежные погашения кредитных сумм; денежные платежи арендатора для уменьшения задолженности по финансовой аренде.

Главным недостатком прямого метода анализа движения денежных средств является то, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств на счетах организации.

Бухгалтер, в чьи функции входит задача обеспечивать руководство организации информацией о наличии движении денежных средств, должен объяснить причину расхождения размера прибыли и изменения денежных средств. С этой целью проводится анализ движения денежных средств косвенным методом.

При косвенном методе финансовый результат преобразуется с помощью ряда корректировок в величину изменения денежных средств за период.

На первом этапе устанавливают соответствие между финансовым результатом и собственным оборотным капиталом. Для этого устраняют влияние на финансовый результат операций амортизации и операций, связанных с выбытием объектов долгосрочных активов.

При начислении амортизации доля амортизационных отчислений относится на себестоимость продукции. Поскольку уменьшение прибыли в результате этого не ведет к сокращению денежных средств, то для получения реальной величины денежных средств суммы начисленной амортизации (оборот по кредиту счетов 02,05) должны быть добавлены к нераспределенной прибыли.

Выбытие основных средств и других внеоборотных активов вызывает убыток в размере их остаточной стоимости, который фиксируется на счетах и затем списывается на уменьшение финансового результата в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». На величину денежных средств эта операция не оказывает влияния, поскольку отток средств был значительно раньше – в момент приобретения этих активов. Следовательно, сумма убытка в размере недоамортизированной стоимости должна быть добавлена к величине прибыли.

На этом этапе корректировки устанавливают соответствие изменений собственного оборотного капитала и денежных средств. Следует определить, как изменение по каждой статье оборотного капитала отразится на состоянии денежных средств организации.

Анализ движения денежных средств дает возможность оценить в каком объеме и из каких источников были получены денежные средства, на какие цели были использованы; достаточно ли собственных средств для инвестиционной деятельности; в состоянии ли организация расплатиться по текущим обязательствам; достаточно ли полученной прибыли для осуществления текущей деятельности; каковы причины расхождения величины полученной прибыли и наличия денежных средств.

46. Методы анализа финансовой отчетности;

Традиционно финансовый анализ проводится на основе бухгалтерской (финансовой) отчетности, представляющей собой структурированное представление данных о хозяйственной деятельности и финансовой позиции предприятия. Содержание и последовательность проведения анализа финансового состояния полностью зависят от его цели и информационной базы. Правильно поставленная цель избавляет от ненужной работы. Основная цель бухгалтерской (финансовой) отчетности, разработка рекомендаций для ее пользователя.

Использование бухгалтерской (финансовой) отчетности оправдано тем, что это практически единственный вид информации о деятельности предприятия, которая собирается регулярно и доступна в течение продолжительного периода. В ходе анализа дается оценка информации, содержащейся в отчетности, сравниваются имеющиеся сведения и на их базе создается новая информация, которая станет основой для принятия решений. Абсолютные показатели баланса в условиях инфляции трудно привести в сопоставимый вид, поэтому анализ финансового состояния основывается главным образом на относительных показателях. Относительные показатели анализируемого экономического субъекта обычно сравнивают с аналогичными данными за предыдущие периоды и с общепринятыми «нормами» для прогнозирования возможности банкротства.

Бухгалтерская отчетность предприятия служит основным источником информации по его деятельности. Тщательное изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути совершенствования его деятельности.

Основными задачами анализа являются своевременное выявление недостатков и разработка рекомендаций по их устранению. Достижению поставленных задач способствует применение основных методов анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности:

• горизонтального анализа, основанного на сравнении в отчетности с предыдущим периодом;

• вертикального анализа, суть которого заключается в определении структуры финансовых показателей и выявлении влияния каждой позиции отчетности на результат в целом;

• трендового анализа, использующего сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда;

• анализа относительных показателей, рассчитываемых как отношение между отдельными позициями отчета;

• сравнительного анализа по сводным показателям отчетности подразделений организации, по данным других компаний, в том числе конкурентных, по среднеотраслевым данным;

• факторного анализа, базирующегося на изучении влияния отдельных факторов.

Различают внутренний и внешний анализы финансового состояния, которые существенно отличаются по целям и содержанию. Внутренний анализ финансового состояния экономического субъекта представляет собой процесс исследования механизма формирования, размещения и использования капитала с целью поиска резервов укрепления финансового состояния, повышения доходности и наращивания собственного капитала предприятия. Внешний анализ финансового состояния  это процесс исследования финансового состояния экономического субъекта с целью прогнозирования степени риска инвестирования капитала и уровня его доходности.

Финансовый анализ - существенный элемент финансового менеджмента и аудита. Практически все пользователи финансовых отчетов предприятий используют методы финансового анализа для принятия конкретных решений.

Различают виды анализа:горизонтальный, вертикальный и сравнительный анализы Бухгалтерского баланса.

Горизонтальный анализ заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели дополняются относительными темпами роста (снижения). Степень агрегирования показателей определяется визуально. Горизонтальный анализ проводят, основываясь на уплотненном балансе предприятия, в котором объединяют в группы однородные статьи, что позволяет сократить число статей и повысить наглядность. При горизонтальном анализе в первую очередь следует обратить внимание на изменения итоговых сумм по разделам баланса. При наличии значительных изменений нужно искать их причину, рассматривая основные статьи разделов, подвергшиеся резким изменениям. После выявления таких статей необходимо выяснить причины отклонений, которые можно устранить

Следующей аналитической структурой является вертикальный анализ - представление финансового отчета в виде относительных показателей, позволяющее увидеть удельный вес каждой статьи баланса в его общем итоге. Другими словами, для обеспечения сопоставимости исследуемых данных по статьям и разделам баланса на начало и конец отчетного периода анализ проводится на основе удельных показателей, рассчитываемых к валюте баланса, которая принимается за 100%.

Переход к относительным показателям позволяет проводить сравнительный анализ предприятий с учетом отраслевой специфики и других характеристик, поскольку относительные показатели сглаживают негативное влияние инфляционных процессов, искажающих абсолютные показатели финансовой отчетности и тем самым затрудняющих их сопоставление в динамике.

Детальный анализ состава и движения активов можно провести, используя данные Приложения к балансу (форма № 5).

Горизонтальный и вертикальный анализы баланса дополняют друг друга, на их основе можно построить сравнительный аналитический баланс

Среди методов анализа выделяют анализ абсолютных показателей -чтение баланса и отчета о прибылях и убытках, временной анализ — срав­нение каждой позиции отчетности с предшествующим периодом, а также с прогнозными показателями на отчетный период, структурный анализ — определение структуры показателей баланса организации, других форм отчетности, оценка влияния каждой составляющей отчет­ности на результат в целом, сравнение с аналогичными показателями конкурентов или со средними по отрасли.

Следует учитывать, что сравниваемые показатели зависят от осо­бенностей производственного процесса на конкретном предприя­тии, его географического положения и других факторов.

При управлении финансами организации используют трендовый анализ. Для этого каждый показатель отчетности сравнивают с анало­гичными показателями за ряд предшествующих периодов. Измене­ния показателей, очищенные от случайных влияний и особенностей временных периодов, определяют тренд. Затем на его основе прогно­зируют возможное значение экономических и финансовых показате­лей организации в будущем.

Важное значение для характеристики деятельности организации имеет метод расчета финансовых коэффициентов (отношений между определенными показателями различных форм отчетности). На ос­нове анализа величин коэффициентов оценивают финансовое состоя­ние организации и качество управления ее хозяйственной деятельно­стью.

В организациях, имеющих дочерние структуры, отдельные подразделения и производственные цеха используют сравнительный анализ сводных показателей отчетности по составляющим элементам. Такой анализ называется пространственным.

Влияние конкретных условий хозяйственной деятельности организации на конечные показатели бухгалтерской и финансовой отчетности рассматривают при факторном анализе.

При анализе финансовой отчетности используются методы, которые характерны для всех направлений экономического анализа.

Динамический метод предполагает рассмотрение любого процесса и явления как целенаправленного процесса, находящегося в динамике взаимосвязи с другими явлениями.

Метод детализации – метод последовательного раскрытия комплексных статей и показателей через частные.

Дедуктивный метод начинается с обобщающих показателей деятельности.

Индуктивный метод – изучение деятельности проводится в пределах отдельных подразделений хозяйствующих субъектов. А затем материалы обобщаются по всей экономической системе.

Метод анализа – системный комплексный подход к изучению результатов деятельности хозяйствующего субъекта, выявлению и измерению влияния на них отдельных факторов.

Анализ относительных показателей (коэффициентов) – расчет соотношений отдельных показателей, позиций отчета, определение взаимосвязи показателей.

Сравнительный анализ – внутрихозяйственный анализ сводных показателей отчетности по отдельным показателям фирмы, подразделений, цехов, и анализ показателей данной фирмы в сравнении с показателями конкурентов.

Факторный анализ – анализ влияния отдельных факторов на результативный показатель.

Горизонтальный анализ – сравнение каждой позиции отчетности с аналогичной ей позицией в предыдущем периоде или за более длительный промежуток времени (сравнение абсолютных и относительных показателей).

Вертикальный анализ – определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением изменения каждой позиции по сравнению с предыдущим периодом.

Трендовый анализ – сравнение каждой позиции отчетности с аналогичной ей позицией ряда предыдущих периодов и определения тренда, т.е. основные тенденции динамики показателя. С помощью тренда формируются возможные значения показателей в будущем. Трендовый анализ – смешанный анализ, он показывает тенденцию изменения показателей, но за более длительный период.

47. Методы калькулирования, применение в управленческом учете;

Калькулирование на любом предприятии независимо от видов его деятельности, размеров и формы собственности организуется в соответствии с определенными принципами, соблюдение которых необходимо в системе финансового учета и желательно в управ­ленческом учете.

Основными общими принципами калькулирования являются:

1. научно обоснованная классификация затрат на производство;

2. объективное установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц;

3. обоснованный выбор метода распределения косвенных рас­ходов (предприятие самостоятельно выбирает метод, отражает его в учетной политике и не изменяет в течение всего финансового года);

4. разграничение затрат по периодам:

• доходы и расходы, полученные (понесенные) в отчетном пе­риоде, считаются доходами и расходами этого периода независимо от фактического времени поступления (или выплаты) денежных средств;

• доходы и расходы, не относящиеся к отчетному периоду, не признаются доходами (расходами) отчетного периода, даже если денежные средства по ним поступили или перечислены в данном периоде;

5. раздельный учет по текущим затратам на производство про­дукции и по капитальным вложениям (этот принцип отражен в За­коне РФ «О бухгалтерском учете» и в Положении о ведении бух­галтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Феде­рации);

6. обоснованный выбор метода и методики калькулирования себестоимости продукции.

Метод калькулирования себестоимости продукции — это сово­купность приемов документирования и отражения производствен­ных затрат, обеспечивающих определение фактической себестои­мости отдельного вида продукции (работ, услуг) или их единицы, а также отнесение издержек на единицу продукции.

Методика калькулирования себестоимости продукции зависит от характера технологического процесса. При исчислении себестои­мости продукции промышленных производств из общей суммы за­трат исключаются затраты по незавершенному производству на ко­нец года и стоимость побочной продукции в принятой оценке.

В отечественной практике используются следующие методы калькулирования: простой (прямой и двуступенчатый), позаказ-ный, попередельный (полуфабрикатный и бесполуфабрикатный), попроцессный, исключения затрат на побочную продукцию, рас­пределения, эквивалентных коэффициентов, пропорциональный, нормативный, комбинированный.

Простые методы калькулирования

Простой прямой метод применяется в организациях материаль­ной и непроизводственной сферы, в которых производится только один вид продукции, не возникают запасы полуфабрикатов, не об­разуются запасы готовой продукции (или они имеются в ограни­ченных количествах).

Сущность метода:

1. объект учета затрат совпадает с объектом калькуляции;

2. себестоимость единицы продукции определяется путем де­ления суммы затрат по изделиям в разрезе статей калькуляции на фактическое количество выпущенных изделий;

3. используется при исчислении себестоимости услуг вспомо­гательных и некоторых других производств.

Расчетная производственная себестоимость продукции опреде­ляется по формуле:

Простой двухступенчатый метод может быть использован на предприятии, если на нем осуществляется простейший учет затрат по местам их возникновения. Он позволяет оценить запасы и гото­вую продукцию по производственной себестоимости, а также от­нести издержки по управлению и сбыту в полном объеме на коли­чество реализованной продукции.

Позаказный метод калькулирования

Метод используется при изготовлении конкретного заказа про­дукции. Объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ (изделие, вид оказываемых услуг и т.п.),

включающий две и более составляющих. Себестоимость заказа представляет собой сумму себестоимостей входящих в него более простых продуктов. Примером сложного изделия является, напри­мер, редуктор, в состав которого входят более простые детали: шестеренки, болты, шпонки, фланцы. Затраты на каждую единицу заказа определяются отношением общих затрат на заказ на коли­чество единиц заказа.

Метод применяется в ремонтных, столярных, швейных мастер­ских, в строительстве. Используется как в производственных, так и непроизводственных организациях. Себестоимость заказа опре­деляется суммой всех затрат производства со дня открытия заказа до дня его выполнения. Это является существенным недостатком, так как невозможно проконтролировать себестоимость в течение выполнения заказа.

При этом методе:

1. все данные о понесенных затратах собираются по конкрет­ному заказу;

2. затраты аккумулируются по каждой завершенной партии, а не за промежуток времени;

3. для учета затрат ведется только один счет «Незавершенное производство»;

4. расшифровка счета осуществляется с помощью отдельных карточек учета затрат по заказу, находящемуся в производстве;

5. запись затрат при позаказном методе калькулирования осу­ществляется в следующем порядке:

• затраты записываются сначала на счет учета затрат на произ­водство;

• по окончании изготовления изделий производственные за­траты переносятся из незавершенного производства в запасы гото­вой продукции;

• после реализации продукции затраты списываются из запа­сов готовой продукции на счет реализованной продукции.

Оценка накладных расходов с помощью нормативного коэф­фициента является приближенной, поэтому сумма накладных рас­ходов, отнесенных в течение периода, будет более точной, если ис­пользовать цеховые накладные коэффициенты расходов.

Особенности использования позаказного метода в непроизводст­венных организациях.

Во внепроизводственных организациях под заказом подразуме­вается договор на услуги.

Существует три подхода к определению базы и значения нор­мативного коэффициента распределения косвенных затрат:

1. выбирается статья прямых затрат (обычно трудозатраты ра­ботников предприятия) и рассчитывается один коэффициент;

2. выбирается несколько статей прямых затрат и рассчитывает­ся общий коэффициент;

3. выбирается несколько статей прямых затрат и рассчитывает­ся несколько коэффициентов распределения косвенных затрат.

Попеределъный метод калькулирования

Попеределъный метод калькулирования применяется на пред­приятиях, на которых производственный процесс состоит из не­скольких стадий (переделов). Объектами учета затрат на производ­ство являются отдельные стадии процесса, а объектом калькулиро­вания — продукт (или продукты) каждого законченного передела.

Аналитические счета по учету затрат на производство открыва­ются по переделам.

Сущность метода заключается в том, что прямые затраты отра­жаются в текущем учете не по видам продукции, а по стадиям (пе­ределам) производства, несмотря на то что в одном переделе мож­но получить продукцию разных видов.

Метод применим:

1. в отраслях промышленности, где производственный процесс характеризуется наличием нескольких стадий технологического цикла;

2. на предприятиях, изготавливающих различные изделия; про­цессы изготовления таких изделий могут быть разделены на посто­янно повторяющиеся операции;

3. в условиях массового характера производства, когда номенк­латура выпускаемой продукции невелика, но ее объем достаточен;

4. на предприятии, на котором существует специализация ра­бочих мест на выполнение, как правило, одной определенной опе­рации;

5. если доля удельного веса механизированных и автоматизиро­ванных процессов в производственном процессе значительная и т.д.

С учетом особенностей технологий производства попередель-ный метод учета затрат и калькуляции может быть полуфабрикат-ным и бесполуфабрикатным.

Полуфабрикатный метод применяется, когда каждый передел, за исключением последнего, представляет собой законченную ста­дию обработки сырья, в результате которой получают полуфабрика­ты собственного производства, готовые для дальнейшего использо­вания в производстве либо для реализации. Полуфабрикатный ме­тод сочетает оперативный учет движения деталей и сборочных единиц в натуральных измерителях с учетом фактической цеховой стоимости. После каждого передела осуществляется калькулирова­ние себестоимости.

Это позволяет:

• выявить себестоимость полуфабрикатов на различных стади­ях их обработки;

• осуществлять объективный контроль за формированием се­бестоимости продукции.

При бесполуфабрикатном методе:

1. бухгалтерский учет движения производственных заделов не ве­дется;

2. предусматривается только учет затрат по переделам;

3. себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не оп­ределяется, а исчисляется только себестоимость готового продукта;

4. затраты на производство распределяются между товарным выпуском и остатками незавершенного производства.

При данном методе предусматривается систематизация собст­венных затрат по каждому цеху, отражение передачи полуфабрика­тов из одного производственного подразделения в другое только в оперативном учете без включения себестоимости полуфабрика­тов, принятых в обработку из других цехов.

Общепринятой классификации методов учета затрат и калькулирования не существует. Тем не менее, в экономической литературе принято группировать методы калькулирования по трем уровням в зависимости:

• от степени поглощения постоянных расходов - на «абзорпшен-костинг» и «директ-костинг»;

• от того, какая информация (фактическая или нормативная) является основой расчетов - на фактическое, нормальное калькулирование и «стандарт-кост» (нормативное калькулирование);

• от выбора объекта калькулирования - на позаказное, попередельное (попроцессное), смешанное калькулирование.