Резерв на предстоящую оплату отпусков работникам

Для того чтобы суммы отчислений в этот резерв можно было признать расходами для целей налогообложения, нужно:

• отразить в учетной политике решение о создании резерва и принятый способ резервирования;

• в специальном расчете определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв исходя из принятого способа резервирования.

Отчисления в резерв

Предельная сумма отчислений в резерв определяется на основании данных о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму ЕСН (с учетом регрессии). При этом нет четкого правила - надо ли при формировании резерва учитывать полную сумму ЕСН (по установленным ставкам) либо сумму ЕСН за вычетом пенсионных взносов.

Более логично, конечно, учитывать полную сумму ЕСН. При этом не надо дополнительно учитывать суммы пенсионных взносов при формировании резерва.

А вот взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний учитывать при формировании резерва однозначно не нужно.

Причем годовой размер расходов на оплату труда надо брать с учетом отпускных .

Сумма ежемесячных отчислений в резерв определяется как произведение расходов на оплату труда отчетного месяца (включая ЕСН и начисленные в этом месяце отпускные) и процента отчислений в резерв.

Суммы отчислений в резерв учитываются в составе расходов на оплату труда, а отпускные работникам начисляются за счет созданного резерва.

Проверяем резерв на конец года

Если в 2008 г. резерв на оплату отпусков создавался, а в 2009 г. вы не будете его формировать, то остаток недоиспользованного резерва надо включить во внереализационные доходы по состоянию на 31 декабря 2008 г.

Если же резерв будет создаваться и в 2009 г., то на следующий год можно перенести остаток резерва в части неиспользованного отпуска

Обратите внимание: поскольку законодательно не закреплено, где и кем должна быть установлена методика расчета среднего заработка для целей определения переходящего остатка резерва на оплату отпускных, вам лучше закрепить в учетной политике, какая именно методика будет применяться. Вы можете воспользоваться методикой, которая используется при начислении отпускных, либо разработать собственную - не столь сложную (при этом обратите внимание на ее экономическую обоснованность) и расписать ее в учетной политике.

А вот если остаток резерва на конец года превышает сумму, необходимую для оплаты неиспользованных отпусков, такая сумма считается излишне начисленной. Ее нужно включить в состав внереализационных доходов на конец декабря 2008 г. В случае если по итогам декабря выяснится, что средств резерва недостаточно для оплаты всех отпускных, то сумму расходов на оплату отпусков и, соответственно, сумму ЕСН, по которым ранее не создавался резерв, надо напрямую включить в расходы на оплату труда .

Порядок создания и использования резерва предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год аналогичен порядку, рассмотренному для резерва на оплату отпусков.