Увеличение уставного капитала

Увеличение уставного капитала общества может осуществляться за счет имущества общества, в частности, за счет средств добавочного капитала (п. 2 ст. 17 Закона N 14-ФЗ, ст. 28 Закона N 208-ФЗ).

Направление средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции с кредитом счета 80 "Уставный капитал". Данная операция должна быть отражена в учете только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

75. Правила оценки статей бухгалтерской отчетности;

При оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/08).

1. Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному (с учетом произведенной реорганизации, а также изменений, связанных с применением Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации").

2. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

3. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто - оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

4. Правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

5. При отступлении от правил, предусмотренных в пунктах 32 - 35 настоящего Положения, существенные отступления должны быть раскрыты в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эти отступления, и результата, который данные отступления оказали на понимание состояния о финансовом положении организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

6. Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств.

Определение понятия "оценка" фигурирует в отечественных и зарубежных монографиях и учебной литературе по бухгалтерскому учету. Вместе с тем, как показал их анализ, единства в трактовке оценки авторами в настоящее время нет. Ниже приведены определения понятия "оценка", содержащиеся в различных источниках.

Определение оценки

1. .Денежное измерение имущества организации и источников его формирования

2. Процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в бухгалтерский баланс и в отчет о прибылях и убытках

3. Способ перевода учетных объектов из натурального измерителя в денежный

4. Присвоение численных значений объектам и событиям по определенным правилам

5. Способ выражения объектов бухгалтерского учета в обобщающем стоимостном измерителе, единицей которого является рубль

6. Способ выражения экономических событий (явлений) в денежном измерителе для выявления динамики изменения анализируемых показателей

Таким образом, некоторые авторы рассматривают оценку как процесс определения денежных сумм, а другие - как способ перевода из натурального измерителя в денежный. При рассмотрении оценки как способа в свою очередь приводятся неодинаковые формулировки: способ перевода учетных объектов из натурального измерителя в денежный, способ выражения объектов учета в денежном измерителе, способ, с помощью которого активы получают денежное выражение. Ряд авторов акцентируют внимание на понятии оценки как денежного измерителя, а другие - как числового значения. В некоторых отечественных учебных пособиях денежный измеритель в определении понятия оценки сводится непосредственно к российскому рублю. Следует также отметить, что разными авторами по-разному трактуются объекты оценки: имущество организации и источники его формирования, элементы финансовой отчетности, учетные объекты, объекты и события, активы, объекты бухгалтерского учета и экономические события или явления.

Некоторые ученые, говоря об оценке, акцентируют внимание на ее связи с бухгалтерским балансом и отчетом о прибылях и убытках. Другие авторы в определении оценки обращают большее внимание на ее правила и способы определения. Некоторые специалисты, давая определение оценки, акцентируют внимание на ее целях.

Рассмотрим различные виды оценки в отечественных нормативных документах и в учебной литературе по бухгалтерскому учету (табл. 1.).

Таблица 1

Нормативные документы, регламентирующие оценку различных активов в России

Актив	Нормативные документы, регламентирующие оценку актива
Основные средства	Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", ПБУ 6/01, ПБУ 3/06, ПБУ 4/99, ПБУ 15/08,Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств
Нематериальные активы	Закон N 129-ФЗ, ПБУ 14/07, ПБУ 3/06, ПБУ 4/99, ПБУ 15/08
Финансовые вложения	Закон N 129-ФЗ, ПБУ 19/02, ПБУ 3/06, ПБУ 4/99
Материально-производственные запасы	Закон N 129-ФЗ, ПБУ 5/01, ПБУ 3/06, ПБУ 4/99, ПБУ 15/08, Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов
Незавершенное производство	Закон N 129-ФЗ, ПБУ 2/08
Незавершенное строительство	Закон N 129-ФЗ, ПБУ 2/08
Дебиторская задолженность	Закон N 129-ФЗ, ПБУ 2/08, ПБУ 3/06, ПБУ 4/99, ПБУ 15/08

Следует отметить, что большинством нормативных документов, приведенных в табл. 1, регламентируются правила первоначальной и последующей оценки перечисленных активов. Согласно ПБУ 6/01, ПБУ 14/07, ПБУ 19/02 и ПБУ 5/01 первоначальная оценка соответствующих активов различается в зависимости от источника поступления: за плату, при взносе в уставный капитал, по договору дарения, при создании самой организацией. В табл. 2 обобщены способы определения стоимости указанных активов при принятии их к учету в зависимости от источника поступления.

Таблица 2

Определение стоимости активов при принятии их к учету в зависимости от источника поступления

Источник поступления	Способ определения	Нормативные документы
За плату	Сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов	Пункт 8 ПБУ 6/01, п. 6 ПБУ 14/07, п. 9 ПБУ 19/02, п. 6 ПБУ 5/01
Вклад в уставный (складочный) капитал	Денежная оценка этих активов, согласованная учредителями (участниками) организации	Пункт 9 ПБУ 6/01, п. 9 ПБУ 14/07, п. 12 ПБУ 19/02, п. 8 ПБУ 5/01
По договору дарения (безвозмездно)	Рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету	Пункт 10 ПБУ 6/01, п. 10 ПБУ 14/07, п. 13 ПБУ 19/02, п. 9 ПБУ 5/01
По договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами	Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией	Пункт 11 ПБУ 6/01, п. 11ПБУ 14/07, п. 14 ПБУ 19/02, п. 10 ПБУ 5/01
Создание самой организацией	Сумма фактических затрат на создание и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов	Пункт 8 ПБУ 6/01, п. 7 ПБУ 14/07, п. 7 ПБУ 5/01

Указанными в табл. 2 нормативными документами регламентируется также состав фактических затрат, включаемых в первоначальную стоимость активов, приобретаемых за плату или созданных самой организацией. В такие затраты входят:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

• плата за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением актива;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен актив;

• таможенные пошлины, невозмещаемые налоги, регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на актив;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением или изготовлением актива.

Специальные требования по включению в фактическую себестоимость указанных активов затрат по полученным займам и кредитам содержатся в ПБУ 15/08. Так, согласно п. п. 12, 13, 23 ПБУ 15/08 затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива - объекта имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени, должны включаться в стоимость этого актива, если по нему по правилам бухгалтерского учета начисляется амортизация. При этом в соответствии с п. 30 ПБУ 15/08 включение затрат по полученным займам и кредитам прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств. Кроме того, в соответствии с п. 15 ПБУ 15/08 затраты по полученным займам и кредитам, полученным для осуществления предоплаты материально-производственных запасов, относятся на увеличение дебиторской задолженности поставщика, что, в конечном счете, приводит к увеличению фактической себестоимости материально-производственных запасов.

Оценка активов, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, в соответствии с ПБУ 3/06 производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Банка России (или по иному курсу, установленному законом или соглашением сторон), действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету. Для основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных активов пересчет производится на дату принятия их к учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Нормативные документы, перечисленные в табл. 1, устанавливают и правила последующей оценки активов. В табл. 3 систематизированы виды последующей оценки основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений и материально-производственных запасов.

Таблица 3

Последующая оценка активов

Актив	Последующая оценка	Нормативный документ
Основные средства	Первоначальная, или текущая (восстановительная), стоимость за вычетом накопленной амортизации	ПБУ 6/01
Нематериальные активы	Первоначальная стоимость за вычетом накопленной амортизации	ПБУ 14/07
Финансовые вложения	Для финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, - первоначальная стоимость за вычетом резерва под обесценение финансовых вложений Для финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, - текущая рыночная стоимость	ПБУ 19/02
Материально- производственные запасы	Фактическая себестоимость за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей	ПБУ 5/01

Первоначальная стоимость нематериальных активов в отличие от первоначальной стоимости основных средств и финансовых вложений изменению не подлежит. Изменение первоначальной стоимости основных средств в соответствии с ПБУ 6/01 допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации объектов основных средств. Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств. Кроме условий, перечисленных в п. 14 ПБУ 6/01, организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

Отметим, что в ПБУ 6/01 не приводится порядок определения текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств при их переоценке. Вместе с тем в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта. При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы:

• данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей;

• сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;

• сведения об уровне цен, опубликованные в СМИ и специальной литературе;

• оценка бюро технической инвентаризации;

• экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

Если организация принимает решение о переоценке основных средств, то в последующем такие переоценки должны осуществляться регулярно. При переоценке основных средств сумма начисленной амортизации корректируется пропорционально изменению первоначальной стоимости.

В соответствии с ПБУ 4/99 в бухгалтерском балансе основные средства и нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости, т.е. по разнице между первоначальной или текущей (восстановительной) стоимостью и суммой накопленной амортизации. Таким образом, величина остаточной стоимости данных активов зависит от принятого организацией способа начисления амортизации объектов основных средств и нематериальных активов.

Финансовые вложения с точки зрения последующей оценки делятся на две группы:

• финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

• финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму резерва под обесценение финансовых вложений (если резерв создается).

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока их обращения организации разрешается равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода относить на финансовые результаты (коммерческая организация) в составе прочих доходов или расходов или уменьшение или увеличение расходов (некоммерческая организация). По долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском учете не производятся.

Материально-производственные запасы в последующем учете не переоцениваются. Однако в отчетности на конец отчетного года они показываются за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

На показатели финансовых вложений и материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности влияет выбранный организацией способ расчета фактической себестоимости указанных активов при их выбытии. При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их фактическая себестоимость может определяться:

• по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

• по средней первоначальной стоимости;

• по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Фактическая себестоимость выбывающих материально-производственных запасов может определяться:

• по себестоимости каждой единицы;

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

Бухгалтерские записи, формирующие оценки перечисленных активов, приведены в табл. 4.

Таблица 4

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета при оценке активов

Хозяйственные операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Формирование первоначальной стоимости основных средств как суммы фактических затрат на их приобретение	08-4 01	60, 76, 23, 70, 69, 10, 16, 66, 67 08-4
Включение фактических затрат на приобретение и изготовление в первоначальную стоимость нематериальных активов	08-5 04	60, 76, 23, 70, 69, 10, 16, 66, 67 08-5
Отражение фактически произведенных затрат на строительство основных средств хозяйственным способом	08-3	10, 16, 70,69, 23, 07, 66, 67
Формирование первоначальной стоимости финансовых вложений как суммы фактических затрат на их приобретение	58	51, 52, 60,76
Отражение фактических затрат на приобретение (изготовление) товарно-материальных ценностей	15, 10	60, 76, 23,70, 69
Формирование фактической себестоимости незавершенного производства	20	10, 16, 70, 69, 23, 25, 26, 28
Определение фактической себестоимости готовой продукции	43	20
Формирование согласованной оценки основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный капитал	08-4, 08-5 01 04 15, 10, 58	75-1 08-4 08-5 75-1
Отражение рыночной стоимости безвозмездно полученных основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, финансовых вложений	08-4, 08-5 01 04 15, 10, 41, 58	98-2 08-4 08-5 98-2
Определение восстановительной стоимости основных средств в результате их переоценки (дооценки и уценки)	01 83, 84 84, 83 02	83, 84 02 01 84, 83
Использование рыночной стоимости для последующей оценки финансовых вложений, котируемых на рынке	58 91-2	91-1 58
Формирование резерва под снижение стоимости материальных ценностей на разницу между их рыночной ценой и фактической себестоимостью	91-2	14
Создание резерва под обесценение финансовых вложений	91-2	59
Образование резервов по сомнительным долгам	91-2	63

Что касается оценки активов, которые отражаются в бухгалтерской отчетности по строкам "незавершенное строительство" и "незавершенное производство", то следует отметить, что в настоящее время нет единых нормативных документов, регламентирующих правила оценки данных объектов. Не существует в настоящее время и отдельного нормативного документа, регламентирующего правила оценки дебиторской задолженности.

При оценке активов в большинстве случаев предпочтение отдается оценке по фактической себестоимости, хотя в ряде ситуаций используются и иные оценки, разрешенные действующим законодательством. Виды оценок, применяемые для различных активов в соответствии с бухгалтерскими правилами, приведены в табл. 5.

Таблица 5

Наиболее распространенные виды оценок активов

Виды оценок	Применение оценок	Нормативные документы
Фактическая себестоимость	При формировании первоначальной стоимости основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, материально-производственных запасов, приобретенных за плату; для оценки основных средств в случае их строительства хозяйственным способомнематериальных активов, полученных в результате научно- исследовательских и опытно-конструкторских работ; для учета незавершенного строительства (при выполнении работ собственными силами); для оценки готовой продукции и незавершенного производства	ПБУ 2/08, ПБУ 5/01, ПБУ 6/01, ПБУ 14/07, ПБУ 19/02
Восстановительная стоимость	Для определения последующей оценки основных средств в результате их переоценки	ПБУ 6/01
Оценка, согласованная учредителями (участниками) организации	При формировании первоначальной стоимости основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации	ПБУ 5/01, ПБУ 6/01, ПБУ 14/07, ПБУ 19/02
Рыночная стоимость	Для определения первоначальной стоимости основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, материально- производственных запасов, полученных безвозмездно; для определения последующей оценки финансовых вложений, имеющих рыночные котировки; при формировании резерва под обесценение материальных ценностей	ПБУ 5/01, ПБУ 6/01, ПБУ 14/07, ПБУ 19/02
Дисконтированная стоимость	При учете некоторых финансовых вложений (долговые ценные бумаги,предоставленные займы)	ПБУ 19/02

Заметим, что в настоящее время появилась тенденция к расширению использования рыночной стоимости, которая применяется не только для оценки активов, поступивших безвозмездно, но также для определения последующей оценки финансовых вложений и учета снижения стоимости материальных ценностей. В соответствии с ПБУ 19/02 по долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. Однако при этом записи в бухгалтерском учете не производятся.

Ниже приведены виды оценки объектов учета, фигурирующие в наиболее широко используемых российских учебниках и учебных пособиях по бухгалтерскому учету.

Источник Виды оценок

1. Первоначальная стоимость, инвентарная стоимость, остаточная стоимость, полная балансовая стоимость, рыночная стоимость, восстановительная стоимость, ликвидационная стоимость, фактическая себестоимость, средняя себестоимость, ФИФО

2. Первоначальная стоимость, восстановительная стоимость, учетная (бухгалтерская) стоимость, эксплуатационная стоимость, амортизируемая стоимость, балансовая (остаточная) стоимость, фактическая стоимость, планируемая стоимость, ликвидационная стоимость, возможная стоимость реализации, дисконтированная стоимость, "Pro memorie" (для памяти), переоцененная стоимость, справедливая стоимость (достоверная, реальная)

3. Первоначальная оценка, восстановительная оценка, реализационная оценка, условная оценка, неизменная (сопоставимая) оценка, оценка замещения, капитализированная (рентная) оценка, экспертная оценка

4. Первоначальная (балансовая) стоимость, текущая восстановительная стоимость, остаточная стоимость, ликвидационная стоимость, фактическая себестоимость

5. Текущая рыночная стоимость, стоимость изготовления, первоначальная стоимость, остаточная стоимость, восстановительная стоимость

6. Первоначальная стоимость, восстановительная стоимость, остаточная стоимость

Таким образом, перечни видов оценки, на которых акцентируют внимание представители различных школ бухгалтерского учета в Российской Федерации, неодинаковы; нет единства и в названиях оценок. В одном случае говорится о восстановительной стоимости, а в другом этот вид оценки называется текущей восстановительной стоимостью, а в третьем - восстановительной оценкой.

Столь значительный разброс во мнениях относительно видов оценки у представителей различных школ бухгалтерского учета в определенной мере закономерен и обусловлен многообразием воззрений в теоретических разработках в области бухгалтерского учета. Вместе с тем очевидна и явная недостаточность проработки вопросов, связанных с оценкой в российской нормативной литературе по бухгалтерскому учету. Отсутствие четких и однозначных определений понятия и видов оценки в отечественных нормативных документах приводит к неадекватному пониманию их на практике, что в свою очередь может обусловить несопоставимость показателей в отчетности различных организаций. Непроработанность многих вопросов оценки в значительной степени тормозит и процесс сближения российского бухгалтерского учета с регламентациями международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

Вопросам оценки элементов отчетности в МСФО уделяется большое внимание. Согласно МСФО оценка - это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в баланс и в отчет о прибылях и убытках. Ниже приведены МСФО, регламентирующие оценку различных активов организации.

Актив МСФО

Основные средства 16 "Основные средства", 23 "Затраты по займам", 36 "Обесценение активов"

Нематериальные активы 38 "Нематериальные активы", 3, 36 "Обесценение активов"

Финансовые вложения 32 "Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации",

39 "Финансовые инструменты: признание и оценка"

Материально-производственные 2 "Запасы", 23 "Затраты по займам"

запасы

Оценка незавершенного 2 "Запасы"

производства

Оценка незавершенного 16 "Основные средства"

строительства

Оценка дебиторской 32 "Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации",

задолженности 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка"

Анализ требований МСФО позволяет сделать вывод, что наиболее распространенными методами оценки являются:

• фактическая стоимость приобретения; активы учитываются по сумме уплаченных за них денежных средств или их эквивалентов, или по справедливой стоимости, предложенной за них на момент их приобретения, обязательства - по сумме выручки, полученной в обмен на долговое обязательство;

• восстановительная стоимость; активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена, если такой же или эквивалентный актив приобретался бы в настоящее время, обязательства - по недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которая потребовалась бы для погашения обязательства в настоящий момент;

• возможная цена продажи (погашения); активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая в настоящее время может быть выручена от продажи актива в нормальных условиях, обязательства - по стоимости их погашения, т.е. по недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которую предполагалось бы потратить для погашения обязательств при нормальном ходе дел;

• дисконтированная стоимость; активы отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого поступления денежных средств, которые, как предполагается, будут создаваться данным активом при нормальном ходе дел, обязательства отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого выбытия денежных средств, которые, как предполагается, потребуются для погашения обязательств при нормальном ходе дел.

В настоящее время актуален переход к оценке элементов отчетности по справедливой стоимости. Справедливая стоимость - это сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми сторонами. В соответствии с регламентациями МСФО по справедливой стоимости оцениваются объекты основных средств, нематериальных активов, приобретаемые в обмен на другие активы. Справедливая стоимость используется для оценки многих видов финансовых активов и финансовых обязательств. Считается, что наилучшим показателем справедливой стоимости является рыночная цена при наличии так называемого активного рынка, на котором сделки совершаются достаточно часто, а участвующие в них стороны не зависят друг от друга.

Основная цель формирования финансовой отчетности в соответствии с МСФО - представление пользователям достоверной информации о финансовом положении и результатах деятельности организации. И эта цель, как нам представляется, может быть достигнута в отечественном бухгалтерском учете при условии, что в российских бухгалтерских стандартах будут упорядочены и уточнены все вопросы, связанные с оценкой объектов учета и показателей отчетности.

76. Предпосылки возникновения МСА;

Во второй половине XX в. история развития бухгалтерского учета вступила в новую фазу – фазу международной стандартизации. Этому способствовали объективные предпосылки.

Развитие мировых производительных сил достигло такого уровня, при котором экономические процессы стали всеобъемлющими, глобальными и интернациональными. Взаимное проникновение капиталов различных стран в виде производственных, капитальных и финансовых инвестиций приобрело повсеместный характер, а создание систем международного кредитования и экономического регулирования обусловило интенсивное развитие общего рынка. Дальнейшей взаимообусловленности и взаимозависимости экономик различных стран способствовало возникновение интегрированных совместных предприятий, корпораций, транснациональных компаний (ТНК). Свободная конвертация валют ведущих стран, а также введение единой европейской валюты евро стимулировали дальнейшее укрепление международных экономических связей любого уровня;

Потребность в международных стандартах аудита возникла в связи с тенденцией интеграции стран со своими национальными системами бухгалтерского учета и своей бухгалтерской (финансовой) отчетностью в мировую экономику. Несмотря на то, что национальные требования точнее и полнее охватывают специфику экономических отношений и традиции отдельного государства, развитие внешнеэкономических связей государств, а также широкая инвестиционная политика постоянно требуют разработки единых подходов к формированию результативных показателей финансово-хозяйственной деятельности и финансового положения как внутренних, так и международных экономических субъектов. Только на основе единства методических подходов, унификации применяемых моделей учета возможно формирование и представление бухгалтерской (финансовой) отчетности, понятной и при этом одинаково трактуемой квалифицированными пользователями различных стран мирового сообщества. Впервые международные стандарты стали разрабатывать исходя из потребностей транснациональных компаний. На развитие международных стандартов оказало влияние создание фондового рынка; при этом фондовые биржи выдвигают достаточно жесткие требования для включения акций компаний в листинг. Поэтому Международная организация комитетов фондовых бирж разрабатывает унифицированные требования к отчетности компаний, чьи акции допускаются к котировке.

Разработкой стандартов на международном уровне занимается международное профессиональное объединение аудиторов и бухгалтеров - Международная федерация бухгалтеров (International Federation of Accountants, IFAC). Она была создана 7 октября 1977 г. с целью координации на мировом уровне деятельности профессиональных организаций в области учета, финансовой отчетности и аудита. Миссия Международной федерации бухгалтеров, согласно ее конституции, заключается в следующем: «…действуя в общественных интересах, МФБ продолжит укреплять позиции бухгалтерской профессии во всем мире и содействовать развитию устойчивой международной экономики путем установления и продвижения приверженности высококачественным профессиональным стандартам, дальнейшей их гармонизации в международном масштабе, а также выступления по общественно значимым проблемам, требующим профессионального участия».

МФБ выступает по широкому кругу общественно значимых вопросов, осуществляет совместную работу со своими членами и национальными бухгалтерскими и аудиторскими организациями, с тем, чтобы обеспечить соблюдение принципов честности и компетентности бухгалтерами во всем мире и поддерживать их усилия в предоставлении качественных услуг. Общество проводит работу по совершенствованию стандартов в сфере аудита, образования, этики и финансовой отчетности государственного сектора, пропагандирует прозрачность финансовой отчетности. В настоящее время членами IFAC являются 157 профессиональных объединений аудиторов и бухгалтеров из 123 стран мира. Федерация объединяет более 2,5 млн. бухгалтеров и аудиторов, как занимающихся частной практикой, так и задействованных в промышленности, торговле, государственном секторе и образовании.

IFAC признает необходимость создания глобальной системы стандартов, соответствующей международным требованиям, предъявляемым к бухгалтерской профессии в бизнесе, государственном секторе и образовании.

Для реализации своей миссии в сфере аудиторской деятельности Совет IFAC основал Совет по международным стандартам аудита и уверенности IFAC. Основной задачей Совета является разработка международных стандартов и положений аудиторской деятельности, которые способствуют развитию профессии в тех странах, где ее уровень ниже общемирового, и унификации подхода к аудиту в международном масштабе.

Для предоставления практической помощи аудиторам в соблюдении стандартов и обеспечения надлежащей аудиторской практики Совет выпускает Положения по международной аудиторской практике.

Принятие данных стандартов и практических положений направлено на повышение качества и единообразия мировой практики аудиторской деятельности, укрепление общественного доверия к аудиторской профессии

На сегодняшний день действуют 42 международных стандарта по аудиторским заданиям и 8 положений по международной практике аудита.

77. Предпринимательская деятельность, ее понятия, виды рисков;

Предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от  пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицам, зарегистрированном в этом качестве в установленном законом порядку (Гражданский кодекс РФ, ст.2, ч.3)

Целью предпринимательской активности является производство и предложение рынку такого товара, на который имеется спрос и который приносит предпринимателю прибыль. Основные виды целей:

- стремление к доходу; - стремление к имущественному состоянию; - стремление к благосостоянию; - стремление к увеличению оборота ("доли рынка"); - стремление к снижению расходов; - завоевание имиджа.

Для достижения целей определяются и решаются конкретные задачи предпринимательской деятельности в рамках текущей или перспективной политики предприятия. Политика организации определяет направление и методы осуществления предпринимательской деятельности, ее стиль, которые обеспечивают эффективное поведение организации в сложившихся или меняющихся условиях окружающей среды.

Задачи предпринимательской деятельности и их решение, способствующие достижению поставленных целей, можно разделить на два направления. Первое направление - это комплекс задач, решение которых обеспечивает успех инновационной деятельности предпринимателя. Второе направление - это комплекс задач, решение которых формирует эффективность процесса производства или посреднической деятельности, которые осуществлялись или же только стали осуществляться.

Достижение роста прибыли, например, требует решения комплекса таких задач, как обеспечение процесса производства необходимыми факторами производства; поиск источников финансирования; анализ выживаемости предприятия в меняющихся условиях конкуренции; удовлетворение потребностей покупателей или клиентов; увеличение объема продаж; снижение численности работников; разработка маркетинговых стратегий; выбор поставщика; выбор партнера по бизнесу; повышение ликвидности организации; разработка мероприятий по охране окружающей среды и т.д.

Экономическая сущность предпринимательской деятельности заключается в поиске и реализации новых комбинаций факторов производства (обновление продукции, технологии, организационных подходов) с целью удовлетворения явного или потенциального спроса.

Виды. Предпринимательство как особая форма экономической активности может осуществляться как в государственном, так и в частном секторе экономики. В соответствии с этим различают: а) предпринимательство государственное; б) предпринимательство частное.

Государственные предпринимательство есть форма осуществления экономической активности от имени предприятия, учрежденного: а) государственными органами управления, которые уполномочены (в соответствии с действующим законодательством) управлять государственным имуществом (государственное предприятие), или б) органами местного самоуправления (муниципальное предприятие). Собственность такого рода предприятий есть форма обособления части государственного или муниципального имущества, части бюджетных средств, других источников. Важной характеристикой таких предприятий выступает то обстоятельство, что они отвечают по своим обязательствам только имуществом, находящимся в их собственности (ни государство не отвечает по их обязательствам, ни они сами не отвечают по обязательствам государства).

Частное предпринимательство есть форма осуществления экономической активности от имени предприятия (если оно зарегистрировано в качестве такового) или предпринимателя (если такая деятельность осуществляется без найма рабочей силы, в форме индивидуальной трудовой деятельности).

78. Принципы кредитования в сфере услуг;

КРЕДИ́Т (от лат. credit — букв.: он верит) — заем в денежной или товарной форме, предоставляемый кредитором заемщику на условиях возвратности, чаще всего с выплатой заемщиком процента за пользование займом. Различают следующие основные формы кредита: краткосрочный, выдаваемый, как правило, на срок до года, предназначенный преимущественно для формирования оборотных средств предприятий, фирм; долгосрочный, предоставляемый на срок свыше года и используемый в основном в качестве инвестиционного капитала; гарантированный, предоставляемый под гарантию, под обеспечение; государственный, в котором в качестве заемщика выступает государство, а в роли кредитора — физические и юридические лица, приобретающие государственные ценные бумаги (облигации, казначейские сертификаты и др.); банковский, предоставляемый банками в денежной форме; потребительский, предоставляемый потребителям товаров и услуг и используемый для удовлетворения потребительских нужд; коммерческий, предоставляемый юридическими и физическими лицами друг другу по долговым обязательствам или предоставляемый в товарной форме продавцами покупателям (продажа в рассрочку); международный (иностранный), предоставляемый продающей стороной покупающей стороне в форме аванса для закупки товаров у продающей стороны; ипотечный, предоставляемый под залог недвижимости.

Коммерческие банки предоставляют своим клиентам разнообразные виды кредитов, которые можно классифицировать по различным признакам.

1. По основным группам заёмщиков:

кредит хозяйству;

населению;

государственным органам власти.

2. По назначению (направлению):

потребительский;

промышленный;

торговый;

сельскохозяйственный;

инвестиционный;

бюджетный.

3. По срокам пользования:

до востребования;

срочные:

краткосрочные (до 1 года),

среднесрочные (от 1 до 3 лет),

долгосрочные (свыше 3 лет).

4. По размерам кредита:

крупные;

средние;

мелкие.

5. По обеспечению:

необеспеченные (бланковый);

обеспеченный (делится на залоговые, гарантированные, застрахованные).

6. По способу выдачи:

компенсационные – кредит направляется на расчётный счёт заёмщика для возмещения последнему его собственных средств, вложенных либо в товарно-материальные ценности, либо в затраты;

платёжные – ссуда направляется непосредственно на оплату расчётно-денежных документов, предъявленных заёмщику к оплате по кредитуемым мероприятиям.

7. По методам погашения:

ссуды, погашаемые в рассрочку (частями, долями);

ссуды, погашаемые единовременно (на одну определённую дату).

8. По видам заёмщиков:

кредиты юридическим лицам;

кредиты физическим лицам.

9. По срочности:

срочные;

просроченные.

79. Принципы налогообложения, порядок, начисление и уплата налогов;

Принципы налогообложения делятся на всеобщие и принципы построения конкретной налоговой системы

Всеобщие принципы налогообложения классифицируются на:

• Финансовые принципы (нейтральность, достаточность, эластичность);

• Принципы справедливости (всеобщность, равномерность);

• Принципы налогового управления (определенность, экономность, контролируемость, удобность).

Принципы построения конкретной налоговой системы классифицируются на:

• Организационные принципы (единство налоговой политики, единство системы налогов, разграничение полномочий);

• Юридические принципы (законность, ясность налогового законодательства и толкование в пользу налогоплательщика, приоритет норм налогового законодательства, приоритет международных норм);

• Экономические принципы (всеобщность налогообложения, экономическая обоснованность налогообложения, недопущение дискриминации налогоплательщиков, равное налоговое бремя, исходя из фактической способности к уплате налогов).

Метод налогообложения - это порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы.

Существует четыре основанных метода налогообложения: равное, пропорциональное, прогрессивное и регрессивное налогообложение.

При равном налогообложении для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога.

При пропорциональном налогообложении для каждого налогоплательщика устанавливается ставка налога. Ставка налога не зависит от величины базы налогообложения. С ростом базы налог возрастает пропорционально.

При прогрессивном налогообложении с ростом налоговой базы возрастает ставка налога. Выделяют четыре вида прогрессии:

1. Простая поразрядная прогрессия. Налоговая база разбивается на отдельные разряды (ступени), для каждого разряда налог определяется в виде абсолютной суммы.

2. Простая относительная прогрессия. В данном случае для общего размера налоговой базы также устанавливаются разряды, но для каждого разряда определяются различные ставки (как твердые, так и процентные). При этом ко всей базе налогообложения применяется одна ставка в зависимости от общего размера базы.

3. Сложная прогрессия. Налоговая база разделена на налоговые разряды, но каждый разряд существует самостоятельно, облагается отдельно по своей ставке, которая не от общего размера налоговой базы.

4. Скрытые системы прогрессии. В некоторых случаях фактическая прогрессия достигается не путем установления прогрессивных ставок налога, а иными методами (например, установлением неодинаковых сумм вычетов из налоговой базы для доходов, входящих в разные разряды).

В противоположность прогрессивному методу налогообложения, при использовании метода регрессии с ростом налоговой базы происходит сокращение размера ставки.

Налог – это обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организации и физических лиц в форме отчуждения, принимаемых им на праве собственности хозяйственного ведения или оперативного управления денежными средствами в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

В налоговой системе России, кроме налогов, входят также приравненные к ним сборы.

Сборы – это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которых является одним из условий совершения в отношении плательщика в сборы государственными органами, органами местного самоуправления и должностными лицами юридически значимым действием, включая предоставление определенных прав или выдачу лицензии.

Перечень сборов как и налогов включен в налоговый кодекс. Следовательно, на сборы распространяются все правила, установленные налоговым законодательством России.

Налог является экономической категорией, т.к. денежные отношения, складывающиеся у государства с юридическими и физическими лицами носит объективный характер и имеет специфическое общее значение, а именно сбор денежных средств в распоряжении государством.

Отличительные признаки налогов: 1) обязательность, т.е. каждое лицо-налогоплательщик должно уплачивать законно-установленные налоги и сборы;

2) безвозмездность индивидуальная, т.е. каждое лицо, уплатившее налог, взамен не получает на его сумму какие-либо блага;

3) уплата в денежной форме – налог не может быть уплачен или взыскан в натуральной форме, только в денежной;

4) финансовое обеспечение деятельности – налоги, сборы и иные платежи являются источниками доходов соответствующих бюджетов;

5) общие условия установления налогов и сборов – налог считается установленным тогда, когда определены следующие элементы налогообложения: налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, порядок исчисления налога и сроки уплаты в бюджет.

Функции налогов

1) фискальная – это основная функция налогов, она формирует доходы, собирая в бюджете и во внебюджетных фондах средства для реализации государственных программ, т.е. она образует государственный денежный фонд путем изъятия части доходов предприятий и граждан для создания материальных условий функционирования государства и выполнения им собственных функций (оборона страны, защита правопорядка, решение социальных задач);

2) распределительная – тесно связана с фискальной и выражает экономическую сущность налога, как особого централизованного инструмента распределительных отношений. С помощью данной функции перераспределительного дохода между различными категориями населения;

3) регулирующая – с помощью этой функции выполняются задачи налоговой политики государства. Эта функция предполагает влияние налогов на инвестиционных процесс, спад или рост производства. Суть регулирующей функции состоим в том, что налогами облагаются ресурсы, на потребление и освобождаются от налогообложения ресурсы, направленные на наполнение производственных функций. Данная функция имеет 3 подфункции:

а) стимулирующая – проявляется через систему льгот и освобождений, направленных для сельскохозяйственных производителей;

б) дестимулирующая – проявляется через повышение налоговых ставок и позволяет ограничить развитие отдельных видов бизнеса;

в) воспроизводственная – заключается в сборе средств на восстановление использованных ресурсов;

4) контрольная – позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступления в бюджет налоговых платежей, сопоставить их величину с потребностями финансовых ресурсов. С помощью этой функции определяется необходимость реформирования налоговой системы и бюджетной политики;

5) поощрительная – реализуется через систему налоговых ставок и льгот, налоговых вычетов и налоговых кредитов. Отменяя одни налоги и вводя другие государство стимулирует развитие определенных производств региона и отраслей, одновременно сдерживая развитие других.

Налоговые ставки, их уровни

Проведение государственной политики, регулирование доходов обеспечивается с помощью таких инструментов как налоговая ставка и налоговая льгота.

Налоговая ставка – определяет размер налога на единицу налогообложения, т.е. налоговая ставка – это норма налогообложения.

Виды налоговых ставок:

1. Способы определения суммы налогов:

1) равные, когда для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога;

2) твердые, когда на каждую единицу налогообложения определен зафиксированный размер налога;

3) процентные, когда с каждого рубля, напр. прибыли, предусмотрен определенный % налога.

2. Степень изменяемости:

1) общие; 2) пониженные; 3) повышенные.

3. Изменение налоговой базы:

Метод налогообложения – это порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы.

Налоговая база – это количественное выражение предмета налогообложения.

1) пропорциональные – для каждого налогоплательщика устанавливается налоговая ставка пропорционально налоговой базе;

2) прогрессивные – с ростом налоговой базы растет ставка налога;

3) регрессивные – с ростом налоговой базы налоги уменьшаются.

4. В зависимости от содержания:

1) маржинальные, которые непосредственно даны в нормативном акте о налоге;

2) фактические, которые определяются как отношение уплаченного налога к налоговой базе;

3) экономические – определяются как отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу.

Налоговые льготы, их виды

Налоговая льгота – это предусмотренные законодательством преимущества, предоставляющие отдельным категориям налогоплательщиков, включая возможность не уплачивать налог, либо уплатить его в меньшем размере.

Виды налоговых льгот:

1) изъятие – это налоговые льготы, направленные на выведение из-под налогообложения отдельных предметов налогообложения. Изъятия могут предоставляться как на постоянной основе, так и на ограниченный срок, как всем плательщикам, так и отдельным категориям налогоплательщиков;

2) скидки – это льготы, направленные на сокращение налоговой базы. Они подразделяются на:

- лимитированные, т.е. размер скидок ограничен;

- нелимитированные, т.е. налоговая база может быть уменьшена на всю сумму расходов налогоплательщиком;

- общие – ими пользуются все налогоплательщики;

- специальные – применяются для отдельных категорий налогоплательщиков.

3) налоговые кредиты – это льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки. Большинство видов налогового кредита является безвозвратными и бесплатными. Виды налоговых кредитов:

- снижение ставки налога;

- отсрочка или рассрочка уплаты налогов;

- возврат ранее уплаченного налога (налоговая амнистия).

Классификация налогов по видам и признакам

По способам взимания:

Прямые:

- реальные – уплачиваются независимо от индивид. финан. возможностей налогоплательщика;

- личные – уплачиваются с реально полученного дохода и учитывает фактическую налогоплатежность налогоплательщика.

Косвенные:

- индивид. – ими облагаются строго определенные группы товаров;

- косвенные-универсальные – ими облагаются в основном все товары или услуги;

- фискально-номинальная – ими облагаются все товары, производство и реализация, которых сосредоточена в государственную структуру;

- таможенные пошлины – ими облагаются товары и услуги при совершении экспортно-импортных операций.

По уровню управления:

1) федеральные – это общегос. налоги, элементы которых определяются законодательством страны и они являются едиными на всей ее территории;

2) регион. – это налоги, которые устанавливаются в соответствии с законодательством страны, законодательными органами ее субъектов;

3) местные – это налоги, которые вводятся в соответствии с законодательтсвом местными органами власти и вступают в действие только решением, принимаемом на местном уровне и всегда поступают в местный бюджет.

По целевой направленности:

1) абстрактные (общие) – предназначены для формирования доходной части бюджета в целом;

2) целевые (спец.) – вводятся для финансирования гос. расходов.