Эмиссионный доход

Эмиссионный доход представляет собой разницу между суммой денежных средств или стоимостью имущества, поступившего в счет оплаты акций акционерного общества, и их номинальной стоимостью при первичном размещении. Таким образом, возникновение эмиссионного дохода возможно только для акционерных обществ.

Однако в обществе с ограниченной ответственностью вклад участника в уставный капитал также может превышать номинальную стоимость оплачиваемой доли. В этом случае сумма такого превышения относится на добавочный капитал общества (Письмо Минфина России от 09.08.2004 N 07-05-12/18). Разница между продажной и номинальной стоимостью акций (стоимостью доли) отражается по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный капитал".

При определении налоговой базы по налогу на прибыль эмиссионный доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью не учитывается (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Пример. Акционерное общество объявило об увеличении уставного капитала и выпустило дополнительные акции, общая номинальная стоимость которых составила 70 000 руб. Фактически акции были проданы на сумму 90 000 руб.

Бухгалтер делает следующие записи:

Дебет 75, Кредит 80 - 70 000 руб. - увеличен уставный капитал общества;

Дебет 51 (50), Кредит 75 - 90 000 руб. - на расчетный счет (в кассу) поступили денежные средства в оплату акций;

Дебет 75, Кредит 83 - 20 000 руб. - учтен эмиссионный доход.

Пример. Вновь принимаемый в ООО участник вносит в кассу денежные средства в сумме 8000 руб. в качестве вклада в уставный капитал. Номинальная стоимость доли в уставном капитале вновь принимаемого участника составляет 5000 руб.

Бухгалтер делает следующие записи:

Дебет 75, Кредит 80 - 5000 руб. - увеличен уставный капитал общества;

Дебет 50, Кредит 75 - 8000 руб. - в кассу поступили денежные средства в оплату приобретаемой доли;

Дебет 75, Кредит 83 - 3000 руб. - отражена разница между суммой, фактически внесенной в оплату доли в уставном капитале, и ее номинальной стоимостью.

Курсовые разницы

В соответствии с п. 14 ПБУ 3/2006 курсовые разницы, связанные с расчетами с учредителями по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, относятся на добавочный капитал.

Курсовой разницей признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал организации, оцененной в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Банка России на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада на дату регистрации уставного капитала. В целях налогообложения прибыли полученный в виде курсовой разницы доход в данном случае не учитывается (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Пример. Учредительными документами ООО предусмотрено, что вклад иностранного учредителя составляет 1000 евро. Курс евро на дату регистрации учредительных документов - 36 руб., а на дату поступления денежных средств на валютный счет - 36,5 руб.

Бухгалтер делает следующие записи:

Дебет 75, Кредит 80 - 36 000 руб. - сформирован уставный капитал на дату государственной регистрации документов;

Дебет 52, Кредит 75 - 36 500 руб. - поступили денежные средства в оплату уставного капитала на валютный счет;

Дебет 75, Кредит 83 - 500 руб. - списана курсовая разница.