- •Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»
- •Вопросы междисциплинарного государственного экзамена
- •По специальности «Бухгалтерский учет, анализ аудит»
- •Специализация «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях», для выпускников 2011-2012 учебного года
- •Классификация методов учета затрат и калькуляции себестоимости
- •Формирование добавочного капитала Переоценка основных средств
- •Переоценка нематериальных активов
- •Эмиссионный доход
- •Курсовые разницы
- •Целевое финансирование
- •Вклады в имущество общества
- •Использование добавочного капитала Уценка основных средств и нематериальных активов
- •Увеличение уставного капитала
- •Основные принципы налогообложения, их характеристика
- •Налогообложение предприятий и физических лиц, его экономическая сущность и виды
- •Плательщики налога на прибыль, объект налогообложения
- •Порядок исчисления налога на прибыль, формирование налоговой базы организации-налогоплательщика
- •Методы учетной политик организации-плательщика при формировании налоговой базы по налогу на прибыль
- •Отражение выбытия основных средств в бухгалтерском учете
- •Резерв по сомнительным долгам
- •Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги
- •Виды резервов
- •Резерв по сомнительным долгам
- •Отчисления в резерв
- •Резерв на предстоящую оплату отпусков работникам
- •Отчисления в резерв
- •Проверяем резерв на конец года
- •Резерв на ремонт основных средств
- •Часть резерва на текущие и недорогие виды ремонта
- •Часть резерва под дорогие виды капремонта
- •Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание
- •Проверяем резерв на конец года
- •Элементы учетной политики для бухгалтерского учета
- •Изменения оценочных значений
- •Пояснительная записка: оформлять или нет?
Виды резервов
Большинство резервов в налоговом и бухгалтерском учете создается организацией по собственному решению. Лишь оценочные резервы (за исключением резерва по сомнительным долгам) в бухгалтерском учете организация обязана создавать независимо от своего желания.
Организация может принять решение о создании с начала года тех или иных резервов (как для целей налогообложения, так и для целей бухучета) либо отказаться от их создания в 2009 г. Это не поздно сделать до тех пор, пока не составлена годовая отчетность за 2008 г., в состав которой входит пояснительная записка, а также пока не сдана в налоговую инспекцию декларация по налогу на прибыль за первый отчетный период 2009 г. (за январь или I квартал).
Решение о создании в 2009 г. резерва, которого не было в 2008 г., надо обязательно закрепить в учетной политике. Если вы решили отказаться от создания резерва, который был у вас в 2008 г., также надо внести изменения в учетную политику. Об этих изменениях в учетной политике лучше сообщить в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.
Ну а если вы решили в 2009 г. продолжать создавать резерв, который был у вас в 2008 г., то вам ничего в учетную политику вносить не нужно. И в пояснительной записке к бух. отчетности за 2008 г. это не обязательно указывать.
Посмотрим теперь, какие виды резервов могут быть в налоговом и бухгалтерском учете. Сразу напомним, что в налоговом учете резервы можно создавать, только если доходы и расходы учитываются по методу начисления.
|
Название резерва |
Порядок создания | |
|
в налоговом учете |
в бухгалтерском учете | |
|
Оценочные резервы | ||
|
Резерв по сомнительным долгам |
Отчисления в резерв учитываются в составе внереализационных расходов |
Учитывается на счете 63 "Резервы по сомнительным долгам". Отчисления в резерв учитываются в составе прочих расходов. В балансе сумма резерва отдельно не отражается. На сумму резерва корректируется сумма дебиторской задолженности |
|
Резерв под обесценение ценных бумаг (резерв под обесценение финансовых вложений) |
Отчисления в резерв учитываются для целей налогообложения прибыли только профессиональными участниками рынка ценных бумаг |
Должен создаваться, если выявлено устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений. Учитывается на счете 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений". Отчисления в резерв учитываются в составе прочих расходов. В балансе сумма резерва отдельно не отражается, на сумму резерва корректируется сумма финансовых вложений |
|
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей |
Не учитывается для целей налогообложения прибыли |
Должен создаваться в конце года, если текущая рыночная стоимость материальных ценностей существенно меньше их фактической себестоимости. Отражается на счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". Отчисления в резерв учитываются в составе прочих расходов. В балансе сумма резерва отдельно не отражается, на сумму резерва уменьшается стоимость МПЗ |
|
Резервы предстоящих расходов | ||
|
Резерв на предстоящую оплату отпусков работникам |
Отчисления в резерв учитываются в составе расходов на оплату труда |
Учет ведется на счете 96 "Резервы предстоящих расходов". Отчисления в резерв включаются в затраты производства (расходы на продажу). Отражаются в пассиве баланса по строке "Резервы предстоящих расходов" |
|
Резерв на выплату ежегодных вознаграждений по итогам работы за год и выслугу лет | ||
|
Резерв расходов на ремонт основных средств |
Отчисления в резерв учитываются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией | |
|
Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию |
Отчисления в резерв учитываются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией | |
|
Другие резервы предстоящих расходов, создаваемые по решению организации, например резерв на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства |
Не предусмотрены | |
За исключением:
резервов, предназначенных для обеспечения безопасности особо радиационно-опасных и ядерно-опасных объектов;
резерва предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов (его могут создавать общественные организации инвалидов и организации, использующие труд инвалидов, - при условии, если от общего числа работников инвалиды составляют не менее 50% и доля расходов на оплату труда инвалидов составляет не менее 25%.
Правила формирования и использования резервов в бухучете не такие четкие, как в налоговом, и часто основываются на общих принципах. Поэтому в бухучете организациям предоставлены более широкие возможности для создания резервов, чем в налоговом учете.
Если для целей налогообложения вы создаете какие-либо резервы, то для сближения бухгалтерского и налогового учета рекомендуем вам в бухучете ориентироваться на те правила создания и использования резерва, которые действуют для целей налогообложения прибыли. И закрепить в учетной политике для целей бухучета четкий порядок создания и использования того или иного резерва.