Резерв по сомнительным долгам

Когда сомнительный долг станет безнадежным, его нужно списать. Сделайте это, если:

- по задолженности истек срок исковой давности (три года с момента ее возникновения);

- стало известно о том, что должник ликвидирован.

Если срок погашения задолженности в договоре не указан, то его определите в порядке, установленном гражданским законодательством. Так, по договору купли-продажи покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после того, как он его получил (ст. 486 ГК РФ).

Если фирма единовременно спишет крупную дебиторскую задолженность, то у нее может возникнуть убыток. Поэтому сомнительные долги включайте в затраты равномерно. Для этого создайте резерв для списания сомнительных долгов. В балансе дебиторскую задолженность отразите за вычетом сумм созданных резервов.

Тем самым вы покажете в отчетности достоверное состояние расчетов с дебиторами. А с другой стороны, застрахуете себя от необходимости единовременно списывать крупные расходы.

Если вы решите формировать резерв по сомнительным долгам, то нужно предусмотреть в учетной политике фирмы порядок расчета отчислений в него. В бухгалтерском и налоговом учете для создания резерва установлены разные требования.

Так, в бухучете резерв по сомнительному долгу формируют, если выполнены три условия:

• задолженность возникла по расчетам за продукцию (товары, работы, услуги);

• срок погашения задолженности по договору истек;

• задолженность не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.

Чтобы создать резерв, проведите в конце 2006 г. инвентаризацию своей дебиторской задолженности. На сумму резерва сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 63

• создан резерв по сомнительным долгам.

Когда сомнительный долг, по которому был создан резерв, становится безнадежным, спишите его проводкой:

Дебет 63 Кредит 62 (76...)

• нереальный для взыскания долг списан за счет резерва.

Одновременно сумму списанного долга отнесите на забалансовый счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". Эта задолженность должна числиться там в течение пяти лет.

Для этого сделайте проводку:

Дебет 007

• безнадежный долг учтен на забалансовом счете.

Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги создают фирмы, у которых есть ценные бумаги, которые не котируются на фондовой бирже.

Учетная стоимость этих ценных бумаг может оказаться ниже ее расчетной цены (средней цены по сделкам с аналогичными бумагами). В этом случае у фирмы возникнет убыток.

Если вы предполагаете, что убыток может быть крупным, лучше списать его на расходы равномерно. Для этого в бухучете создайте резерв под обесценение вложений в ценные бумаги. В балансе стоимость ценных бумаг покажите за вычетом суммы резерва (то есть по цене их возможной продажи).

Проверять изменение цен по ценным бумагам фирма должна по итогам каждого месяца, квартала или года.

При проверке на обесценение смотрят на выполнение следующих условий:

• на две последние отчетные даты учетная стоимость ценных бумаг была существенно (на 5% и более) выше расчетной (средней цены по сделкам с аналогичными ценными бумагами);

• в течение отчетного периода расчетная стоимость ценных бумаг значительно изменялась в сторону уменьшения;

• отсутствует информация о возможном повышении расчетной стоимости.

Если эти условия выполнены, то создайте резерв и отразите эту операцию проводкой.

Дебет 91-2 Кредит 59

• создан резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.

Если очередная проверка на обесценение выявит, что расчетная стоимость ценных бумаг (средняя цена по сделкам с аналогичными бумагами) снизилась, то сумму резерва нужно увеличить. Сумму отчислений в резерв относите к прочим расходам и укажите по строке 100 Отчета о прибылях и убытках. Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшает.

Пример. По данным на начало IV квартала 2006 г. ЗАО "Актив" принадлежит 1000 облигаций. Официальных котировок по ним нет. Учетная цена - 150 руб. за облигацию.

В течение IV квартала 2006 г. в компанию регулярно поступала информация о большом количестве сделок по аналогичным облигациям. Средняя цена по сделкам - 90 руб. (что более чем на 5% ниже балансовой цены).

31 декабря 2006 г. бухгалтер "Актива" сделал такую проводку:

Дебет 91-2 Кредит 59

- 60 000 руб. (1000 шт. х (150 руб. - 90 руб.)) - создан резерв под обесценение вложений в облигации.

В форме N 2 за 2006 г. по строке 100 бухгалтер укажет сумму отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги в размере 60 000 руб.