20. Учет добавочного и резервного капитала

Резервный капитал создается в соответствии с ФЗ об АО. Согласно ст.35 ФЗ Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества, и должен составлять не менее 15% уставного капитала общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

Для организаций с иностранными инвестициями, размер резервного капитала должен быть не меньше 25% уставного капитала. В организациях, в которых законодательством не предусмотрено создание резервного капитала, он может создаваться в соответствии с учредительными документами и использоваться в соответствии с их уставом.

Средства резервного капитала могут расходоваться на: покрытие непредвиденных потерь и убытков за отчетный период; на погашение облигаций и выкуп акций общества в случае отсутствия иных средств (или этих средств недостаточно); на выплату дивидендов по привилегированным акциям, если нераспределенной прибыли для этого недостаточно; Остатки неиспользованного резервного капитала переходят на след. Год. Организации, создающие резервный капитал по своему усмотрению, могут его использовать на различные цели: увеличение уставного капитала (кредитуют счет 80); покрытие различных непредвиденных расходов (кредитуют счета расходов); на покрытие убытков от хозяйственной деятельности (кредитуют счет 84); на выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли (кредитуется счет 70 и 75). Учет резервного капитала ведется на счете 82, счет пассивный, по Кт. Отражается формирование капитала, по Дт использование капитала. Счет 82 «Резервный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала. Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 в корреспонденции со счетами: 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества; 75.2 –в части сумм выплат, направленных на выплату доходов участников по привилегированным акциям.

Добавочный капитал. Учет добавочного капитала ведется на счете 83 «Добавочный капитал», счет пассивный, на кот. отражают: прирост стоимости внеоборотных активов по рез-ам переоценки этих активов. При переоценке имущества его стоимость может увеличиваться или уменьшаться. Увеличение стоимости основных средств при пе­реоценке внеоборотных активов отражается по дебету счетов 01 «Ос­новные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Умень­шение стоимости основных средств при переоценке, осуществляемой за счет добавочного капитала, отражается по дебету счета 83 и кре­диту счетов по учету имущества (01); разницу между продажей и номинальной стоимостью акций, образующихся в процессе формирования уставного капитала акционерного общества, за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, образующуюся в результате формирования уставного капитала акционерного общества (получение эмиссионного дохода) Полученный организацией эмиссионный доход отражается по де­бету счетов учета имущества (счета 50 «Касса», 51 «Расчетные сче­та», 52 «Валютные счета» и др.) и кредиту счета 83.; положительные курсовые разницы, возникающие при вкладах в уставный капитал организации, выраженный в ин.валюте (75/83); в некоммерческих организациях в состав добавочного капитала включается фактически использованные по целевому назначению бюджетные средства, согласно инвестиционной программе организации (проводка 86/83). Необходимо обратить внимание на структуру аналитического учета добавочного капитала, который может вестись в двух направлениях. Во-первых, учет следует вести по источникам образования добавочного капитала, которыми могут быть дооценка основных средств, эмиссионный доход (превышение продажной цены акций над их номиналом), положительные курсовые разницы и т.п., а во-вторых, — по направлениям использования добавочного капитала, иначе говоря, распределения добавленного капитала в случае уценки основных средств, увеличения уставного капитала, распределения сумм между учредителями, списания непокрытого убытка, отрицательные курсовые разницы и т. п. Хотелось бы обратить внимание еще на одну составляющую, которую предприятия учитывают в составе добавочного капитала, - суммы нераспределенной прибыли, направленные на капитальные вложения. Средства добавочного капитала могут быть направлены на: увеличение уставного капитала (дебетуют счет 83 и кредитуют счет 80 «Уставный капитал»83/75,75/80); • погашение снижения стоимости внеоборотных активов, выявив­шихся по результатам их переоценки (дебетуют счет 83, кредиту­ют счета учета внеоборотных активов);

• распределение между учредителями организации (дебет счета 83, кредит счета 75 «Расчеты с учредителями») и т.п.

Д83 К75 - Распределение добавочного капитала между учредителями. Д83 К84 - Списание резерва дооценки ОС при выбытии основных средств