levkovich_o_a_burceva_i_n_buhgalterskiy_uchet

На рис. 16.4 отражена последовательность выполнения опе­ раций при расчетах заявлениями на аккредитив:

-выписка счета-фактуры на предполагаемую сумму сделки и пе­ редача покупателю;

-представление покупателем в банк заявления на аккредитив, для депонирования средств на специальном счете;.

-депонирование указанной в заявлении суммы на специальном счете;

-извещение (отправление) банку поставщика об открытии аккре­ дитива;

-отправка банком поставщика сообщения бенефициару об от­ крытии аккредитива;

-отпуск продукции со склада поставщика покупателю на осно­ вании товарно-транспортной накладной и доверенности;

-представление в банк поставщика документов, подтверждаю­ щих отгрузку продукции покупателю, для зачисления денежных средств с аккредитива на расчетный счет поставщика;

-поступление денег на расчетный счет поставщика за реализо­ ванную продукцию со специального счета банка плательщика; (аккредитива);

-выписка с расчетного счета о поступлении средств на расчет- j ный счет поставщика;

-выписка со специального счета (аккредитива) о перечислении средств на расчетный счет поставщика.

Рис. 16.4. Аккредитивная форма расчетов (заявлением на аккредитив)

16.2.3. Расчеты с покупателями и заказчиками посредством чеков

При реализации продукции покупателям может быть исполь­ зована форма расчета с помощью чека из чековой книжки.

На рис. 16.5 отражена последовательность выполнения опе­ раций при расчетах чеками:

-передача в бухгалтерию предприятия-поставщика чека, запол­ ненного покупателем на сумму сделки;

-отпуск продукции со склада поставщика покупателю осущест­ вляется сразу же после поступления чеков от покупателей на основании товарно-транспортной накладной и доверенности;

-передача в банк предприятия-поставщика чека с реестром чеков для получения денег с покупателя;

-пересылка чека в банк покупателя;

-перечисление денег с депозитного счета покупателя на расчет­ ный счет поставщика в счет оплаты по чеку;

-выписка с расчетного счета о поступлении средств на расчет­ ный счет поставщика.

Рис. 16.5. Расчет чеками из чековой книжки

503

16.3. Учет отгрузки и реализации готовой продукции

Операции реализации проходят в два этапа: процесс переда­ чи продукции (товара) покупателю и права собственности на нее и процесс оплаты покупателем продукции (обмен: товар - день­ ги). Процесс реализации считается завершенным, когда прошли оба этапа.

Для учета отгрузки и реализации продукции, товаров, работ и услуг используются следующие счета:

-44 «Расходы на реализацию»;

-45 «Товары отгруженные»;

-90 «Реализация».

16.3.1. Учет расходов на реализацию

Для обобщения информации о расходах организации, свя­ занных с реализацией продукции, товаров, работ и услуг, исполь­ зуется активный счет 44 «Расходы на реализацию», который име­ ет субсчета:

-44/1 «Коммерческие расходы»;

-44/2 «Издержки обращения».

Субсчет 44/1 «Коммерческие расходы» используется в про­ мышленных и иных производственных организациях. По дебету этого субсчета учитываются (обобщаются) расходы по реализа­ ции изготовленной продукции, работ или услуг. На этом субсчете могут быть отражены следующие расходы (рис. 16.6):

-по организации сбыта (маркетинговые услуги);

-тара и другая упаковка изделий на складах (упаковочная бума­ га, древесина, шпагат и др.);

-затраты на доставку продукции покупателю или на станции от­ правления, если это предусмотрено в договоре;

-погрузочно-разгрузочные работы, выполненные силами про­ давца;

-комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым, снабженческим и другим посредническим организациям;

-реклама (в печати, по телевидению, рекламные буклеты и др.);

504

-представительские расходы;

-накладные и другие аналогичные расходы.

Расходы по упаковке и транспортировке продукции, возме­ щаемые покупателями сверх стоимости продукции (товаров), не относятся к расходам на реализацию.

Расходы на реализацию продукции списываются ежемесячно полностью или частично и распределяются между отдельными видами отгруженной продукции в соответствии со способом, предусмотренным в учетной политике организации с учетом Ме­ тодических рекомендаций по планированию, учету и калькули­ рованию себестоимости продукции (работ, услуг), например, ис­ ходя из производственной себестоимости продукции, объема вы­ полненных работ или других соответствующих показателей.

Субсчет 44/2 «Издержки обращения» используется в органи­ зациях, осуществляющих снабженческо-сбытовую, торговую дея­ тельность, услуги по общественному питанию. В этом случае по

дебету субсчета 44/2 «Издержки обращения» отражаются за­ траты и группируются по статьям типовой номенклатуры:

•транспортные расходы;

•расходы на оплату, труда;

•отчисления на социальные нужды;

•амортизация внеоборотных активов (основных средств и нема­ териальных активов);

•расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помеще­ ний, оборудования и инвентаря;

•расходы на санитарную и специальную одежду, столовое белье, посуду, приборы;

•расходы на топливо, электроэнергию, газ, рекламу и прочие расходы организации.

Издержки обращения списываются ежемесячно и распреде­ ляются между отдельными видами отгруженных товаров исходя из закупочной цены реализуемого товара.

Частичному распределению подлежат расходы на упаковку и транспортировку наемным транспортом. Все остальные расходы, связанные с реализацией товаров, продукции, работ и услуг, под-

505

• I

лежат ежемесячному списанию на себестоимость реализуемых ценностей.

Рис. 16.6. Учет расходов на реализацию

506

В бухгалтерии списание расходов на реализацию продукции отражается записями:

дебет счета 45 «Товары отгруженные» и кредит счета 44 «Расходы на реализацию» - списание расходов на реализацию при отгрузке продукции покупателю, до момента перехода права собст­ венности, покупателю ;

дебет субсчета 90/2 «Себестоимость реализации» и кредит счета 44 «Расходы на реализацию» - списание расходов на реали­ зацию при реализации покупателю продукции, товаров, работ и ус­ луг; /

дебет субсчета 91/2 «Операционные расходы» и кредит счета 44 «Расходы на реализацию» - списание расходов на реализацию при реализации основных средств, нематериальных активов, мате­ риалов и прочих активов организации.

ПРИМЕР

Организация несет перечисленные ниже расходы, связанные с реализацией продукции собственного изготовления:

стоимость израсходованной со склада тары (упаковочной бумаги и шпагата) - 15 100 руб.;

начислено подрядной организации для доставку продукции на станцию отправления - 53 100 руб., в том числе НДС - 8100 руб. (стоимость услуг без НДС - 45 000 руб.); комиссионные сборы, уплаченные снабженческим органи­ зациям, - 10974 руб., в том числе НДС - 1674 руб. (стои­ мость без НДС - 9300 руб.).

Вбухгалтерии отражаются следующие записи по обобщению

исписанию расходов по реализации:

РЕШЕНИЕ

507

16.3.2. Учет товаров отгруженных

На счете 45 «Товары отгруженные», в некотором смысле яв­ ляющемся дублером счета 43 «Готовая продукция», учитывается продукция или товары, отгруженные покупателю, когда право собственности (владения, пользования и распоряжения) не пере­ дано новому владельцу. В частности:

508

•готовая продукция или товары, отгруженные на экспорт, вы­ ручка от реализации которых некоторое время не может быть признана в бухгалтерском учете;

•продукция или товары, переданные транспортным или почто­ вым организациям;

•продукция или товары, переданные другим организациям (кон­ сигнаторам1) для реализации на комиссионных началах.

Продукция, сданная или отгруженная покупателю, списыва­ ется со склада и учитывается по дебету активного счета 45 «То­ вары отгруженные» по величине фактических затрат, которые включают в себя производственную себестоимость и расходы по реализации продукции и товаров, что в бухгалтерии отражается записями:

дебет счета 45 «Товары отгруженные» и кредит счета 43 «Готовая продукция» (20) - списание себестоимости готовой про­ дукции при отгрузке до момента перехода права собственности по­ купателю;

дебет счета 45 «Товары отгруженные» и кредит счета 41 «Товары» <- списание стоимости товаров при отгрузке до момента перехода права собственности покупателю;

дебет счета 45 «Товары отгруженные» и кредит счета 44 «Расходы на реализацию» - списание расходов на реализацию при отгрузке продукции или товаров до момента перехода права собственности покупателю.

При поступлении извещения от комиссионеров о реализации переданных ему товаров (продукции), а также после признания выручки от реализации товаров, переданных на экспорт, или под­ тверждения покупателем получения товаров (продукции) их себе­ стоимость списывается на счет реализации бухгалтерской записью:

дебет субсчета 90/2 «Себестоимость реализации» и кредит счета 45 «Товары отгруженные».

Аналитический учет на счете 45 «Товары отгруженные» ве­ дется по местам нахождения и отдельным видам отгруженной продукции.

Консигнатор - физическое или юридическое лицо, выступающее в качестве агента по реализации продукции.

509

16.3.3. Учет реализации продукции, товаров, работ, услуг

Для обобщения информации о реализации, т.е. о доходах и расходах организации, связанных с видами деятельности, преду­ смотренными в уставе, а также для определения финансового ре­ зультата по ним предназначен сопоставляющий счет 90 «Реали­ зация», к которому предусмотрены субсчета:

-90/1 «Выручка от реализации»;

-- 90/2 «Себестоимость реализации»;

-90/3 «Налог на добавленную стоимость»;

-90/4 «Акцизы»;

-90/5 «Прочие налоги и сборы из выручки»;

-90/6 «Экспортные пошлины»;

-90/9 «Прибыль/убыток от реализации» и др.

Передача продукции покупателям по отпускной цене в бух­ галтерском учете отражается в соответствии с учетной политикой организации следующими записями (рис. 16.7):

дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредит субсчета 90/1 «Выручка от реализации» - при признании в бухгалтерском учете выручки по мере отгрузки продукции (това­ ров, работ или услуг);

дебет счета 51 «Расчетный счет» (52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета») и кредит субсчета 90/1 «Выручка от реали­ зации» - при признании в бухгалтерском учете выручки от реализа­ ции (отпускной цены) по мере оплаты отгруженной продукции (товаров, работ или услуг).

Операции по списанию себестоимости при передаче продук­ ции (товаров, работ и услуг) покупателю отражаются в бухгалте­ рии следующими записями (рис. 16.8):

дебет субсчета 90/2 «Себестоимость реализации» и кредит счета 43 «Готовая продукция» (20 «Основное производство», 45 «Товары отгруженные») - списание себестоимости изготовленной продукции (выполненных работ или оказанных услуг);

дебет субсчета 90/2 «Себестоимость реализации» и кредит счета 41 «Товары» (45 «Товары отгруженные») - списание стои­ мости реализуемых товаров;

510

Рис. 16.7. Выручка от реализации

дебет субсчета 90/2 «Себестоимость реализации» и кредит счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» - спиеание плановой себестоимости реализуемой продукции;

дебет субсчета 90/2 «Себестоимость реализации» и кредит счета 44 «Расходы по реализации» - списание расходов, связанных с передачей продукции (товаров, работ, услуг) покупателю.

Реализация продукции (товаров, работ, услуг) связана с на­ числением налогов и сборов, предусмотренных законодательст­ вом Республики Беларусь. В бухгалтерском учете начисление на­ логов при реализации отражается следующими записями:

дебет субсчета 90/3 «Налог на добавленную стоимость» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации» - начисление налога на добавленную стоимость (рис. 16.9);

511