Тема учет финансовых результатов хозяйственной деятельности

Цель: Усвоение порядка формирования финансовых результатов; порядка отражения на счетах бухгалтерского учета операций по образованию и использованию прибыли, учету доходов будущих периодов, резерва по сомнительным долгам.

Вопросы для проверки усвоения теоретического материала:

1. Формирование финансовых результатов.

2. Учёт финансовых результатов.

3. Доходы будущих периодов.

4. Учёт распределения прибыли.

5. Налоги, уплачиваемые в бюджет из прибыли.

6. Характеристика отчётности о финансовых результатах работы предприятия.

Задание 1.Отразите на счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции по учету доходов и расходов; определите финансовый результат хозяйственной деятельности организации. Результаты представьте в журнале регистрации хозяйственных операций (табл. 18.1).

Таблица 18.1 Журнал регистрации хозяйственных операций за декабрь 201 г

№п/п	Краткое содержание хозяйственных операций	Сумма, р.	Корреспондирующие счета
			Д-т	К-т
1	Списывается прибыль от реализации готовой продукции	1 200 000
2	Списывается прибыль от реализации основных средств	110 000
3	Списывается прибыль от реализации материалов	112 000
4	Поступила дебиторская задолженность, ранее списанная как безнадежная	115 000
5	Поступила арендная плата от сдачи в аренду помещения	120 000
6	Начислены штрафные санкции, поступившие от поставщика за нарушение договорных обязательств	60 000
7	Начислен доход от долевого участия в другой организации	830000
8	Начислена неустойка покупателю за нарушение договорных обязательств	80 000
9	Начислены проценты по просроченному краткосрочному кредиту банка	110 000
10	Списывается убыток по аннулированному заказу	420 000
11	Списываются потери от утраты материалов в результате стихийного бедствия	375 000
12	Списываются убытки от недостачи готовой продукции при отсутствии виновного лица	215OOO
13	Зачислена плата банка за пользование им денежных средств на расчетном счете организации	38 000
14	Списывается финансовый результат	?

Задание 2. Укажите корреспондирующие счета по хозяйственным операциям, связанным с реализацией готовой продукции; рассчитайте налоги и сборы в соответствии с законодательством Республики Беларусь; определите и спишите финансовый результат от реализации продукции при условии, что выручка от реализации признается по принципу начисления. Решение представьте в журнале регистрации хозяйственных операций (табл. 18.2).

Таблица 18.2 Журнал регистрации хозяйственных операций за март 201 г.

№п/п	Краткое содержание хозяйственных операций	Сумма, р.	Корреспондирующие счета
			Д-т	К-т
1	Списывается фактическая себестоимость отгруженной (реализованной) покупателю продукции	3 000 000
2	Предъявляются покупателю документы на оплату отгруженной в его адрес продукции по цене реализации (с учетом НДС)	4 800 000
3	Начислен НДС из выручки	?
4	Списываются расходы на реализацию продукции (коммерческие расходы)	82 000
5	Списывается финансовый результат от реализации продукции	9
6	Зачислена на расчетный счет выручка, поступившая от покупателя (в том числе НДС)	4 800 000
7	С расчетного счета перечислены налоги, начисленные из выручки в бюджет: НДС	?

Задание 3. На основании ниже представленных исходных данных укажите корреспондирующие счета по хозяйственным операциям, связанным с реализацией готовой продукции; рассчитайте налоги и сборы в соответствии с законодательством Республики Беларусь; определите и спишите финансовый результат от реализации продукции при условии, что выручка от реализации признается по принципу начисления. Решение представьте в виде журнала регистрации хозяйственных операций

ЧУП «Мода» по пошиву мужских сорочек реализовало покупателю оптом 100 шт. сорочек.

Себестоимость одной сорочки - 25 000 р.

Расходы по реализации - 115 000 р.

Выручка от реализации - 480 000 р.

Задание 4. На основании исходных данных укажите корреспондирующие счета по приведенным хозяйственным операциям; рассчитайте налоги и сборы в соответствии с законодательством Республики Беларусь; определите и спишите финансовый результат (прибыль, убыток) на конец отчетного месяца. Решение представьте в виде журнала регистрации хозяйственных операций.

Погашена часть стоимости путевки, выданной работнику за счет средств организации, - 370 000 р.

Начислена и выдана материальная помощь работникам организации - 1 150 000 р.

Начислены пени Фонду социальной защиты населения за несвоевременную уплату страховых взносов - 12 000 р.

Начислены проценты по краткосрочному кредиту банка, полученному на приобретение объекта основных средств - 82 000 р.

Получен безвозмездно компьютер (от другой организации):

первоначальная стоимость -690 000 р.;

сумма накопленной амортизации - 410 000 р.

Списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности - 115000 р.

Списана дебиторская задолженность в установленном законодательством порядке - 238000р.

Приняты к учету излишки материалов, выявленные при инвентаризации, - 117000 р.

Включается в состав доходов разница между продажной стоимостью облигаций и их номинальной стоимостью - 40 000 р.

На расчетный счет зачислена сумма штрафа, полученного от покупателя за нарушение условий договора- 157 000 р.

Задание 5. На основании исходных данных отразите на счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции по формированию уставного капитала. Результаты представьте в виде журнала регистрации хозяйственных операций.

Зарегистрировано акционерное общество 10.01.201 г. с уставным капиталом 2 400 000 р.

Выпущены акции 2000 шт., номинальная стоимость одной акции - 1200 р.

Акции распределены между учредителями (акционерами) по номинальной стоимости следующим образом:

ООО «Колос»-500 шт.;

ЧУП «Заря»-250 шт.;

ОАО «Луч» - 700 шт.;

Антонов И.К., работник организации, - 100 шт.;

Полищук П.В., работник организации, - 450 шт.

В соответствии с учредительными документами получено от учредителей в счет вклада в уставный капитал:

ООО «Колос» - основные средства (в оценочной стоимости) - 600 000 р.;

ЧУП «Заря» - нематериальные активы (в оценочной стоимости) - 300 000 р.;

ОАО «Луч» - материалы (в оценочной стоимости) -840 000 р.;

Антонов И.К. - наличные деньги в кассу - 120 000 р.;

Полищук П.В. - денежные средства на расчетный счет - 540 000 р.

Задание 6. По итогам работы акционерного общества за отчетный год получена чистая прибыль в размере – 15 000 000 р.

По решению собрания учредителей 40% оставшейся в распоряжении организации прибыли распределяется между акционерами - ?

Из суммы дивидендов, начисленных физическим лицам, удерживается подоходный налог, в соответствии с законодательством Республики Беларусь - ?

Подоходный налог перечислен с расчетного счета в бюджет-?

Сумма дивидендов, начисленная юридическим лицам, перечислена с расчетного счета - ?

Сумма дивидендов, подлежащая выплате физическим лицам, получена с расчетного счета в кассу организации - ?

Сумма дивидендов, начисленная физическим лицам, выплачена из кассы - ?

ЗАДАНИЕ ДЛЯ САМОСТОЯТЕЛЬНОЙ РАБОТЫ

С помощью данных табл. 18.3, 18.4 отразите хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета за декабрь 201 г.; произведите реформацию баланса на конец 201 г. (закройте счет 99 «Прибыли и убытки»; начислите налоги в соответствии с законодательством Республики Беларусь за декабрь 201 г. нераспределенную прибыль направьте на финансирование мероприятий в соответствии с учетной политикой организации). Результаты представьте в журнале регистрации хозяйственных операций (табл. 18.5).

Таблица 18.3 Остатки по счетам по состоянию на 01.12.201 Г.

№ п/п		Статья аналитического учета	С начала года до отчетного месяца
			Вариант 2 сумма, тыс.руб.		Вариант 2, сумма, тыс. р.
			Д-т	К-т	Д-т		К-т
/. Счет		99 «Прибыли и убытки»
1		Прибыль от реализации продукции	-	10500,0	-		11550,0
2		Прибыль от реализации основных средств	-	1200,0	-		1320,0
3		Убытки от ликвидации основных средств	570,0	-	627,0		-
4		Штрафы, уплаченные по решению налоговых органов	230,0	-	253,0		-
5		Налог на прибыль	2755,0	-	2871,1		-
6		Местные налоги и сборы	240,0	-	270,0		-
		Итого	3795,0	11700,0	4180,6		12870,0
2. Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
1		Чистая прибыль (списанная в результате реформации баланса заключительными записями декабря прошлого года)	-	8500,0	-		9350,0
2		Резервный фонд	1700,0	-	1870,0		-
3		Доходы учредителям	2550,0	-	2805,0		-
		Итого	4250,0	8500,0	4675,0		9350,0
3. Счет	75/2 «Расчеты с учредителями по начисленным доходам»
1	Максименко М.О.		120,0	800,0	132,0	880,0
2	Пономарев П.В.		135,0	900,0	148,5	990,0
3	Самсонов СВ.		127,5	850,0	140,3	935,0
	Итого		382,5	2550,0	420,8	2805,0
4. Счет 82/1 «Резервный фонд» (созданный в соответствии с законодательством)
1	Отчисления за счет чистой прибыли		_	1700,0		1870,0
2	Списание убытка отчетного года		310,0	-		-
	Итого		310,6	1700,0		1870,0

Таблица 18.4 Доля учредителей в уставном капитале

№п/п	Ф.И.О.	Доля в уставном фонде, %
1	Максименко М.О.	31,37
2	Пономарев П.В.	35,40
3	Самсонов СВ.	33,33
	Итого	100

Таблица 18.5 Журнал регистрации хозяйственных операций за декабрь 201 г.

№ п/п	Краткое содержание хозяйственных операций	Сумма, тыс. р.
		Вариант 1	Вариант 2
1	Списывается прибыль от реализации продукции	1800,0	1980,0
2	Списывается прибыль от реализации материалов	210,0	231,0
3	Списывается убыток от ликвидации основных средств	135,0	148,5
4	Принятие к учету материалов (излишки, выявленные в результате инвентаризации)	280,0	308,0
5	Зачислен штраф, полученный от поставщика за нарушение условий поставок материалов	115,0	126,5
6	Списание дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности	181,1	199,2
7	Списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности	158,0	173,8
8	Создание резерва по сомнительным долгам	350,0	385,0
9	Списание сальдо счета 90 «Реализация»	?	?
10	Списание сальдо счета 91 «Операционные доходы и расходы»	?	?
11	Начислены налоги, упалачиваемые из прибыли: налог на прибыль	?	?
12	Начислена пеня за несвоевременное перечисление налогов в бюджет	59,0	64,9
13	Реформация баланса (заключительными записями декабря)	?	?
14	Произведены отчисления в резервный фонд	?	?
15	Начислены дивиденды учредителям (согласно протоколу собрания учредителей)	?	?
16	Удержан подоходный налог с сумм начисленных дивидендов учредителям, согласно законодательству	?	?
17	Нераспределенная прибыль отчетного года присоединяется к нераспределенной прибыли прошлых лет	?	?
18	С расчетного счета перечислено: подоходный налог налог на прибыль пеня за несвоевременное перечисление налогов дивиденды учредителям	? ? ? ?	? ? ? ?

Примечание. В соответствии с учетной политикой нераспределенная прибыль отчетного года используется на следующие цели; отчисления в резервный фонд - 20%; доходы учредителям - 30%.

ТЕСТЫ

1. По окончании отчетного периода (квартала, года) счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается счетом:

а) 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

б) 90 «Реализация»;

в) 91 «Операционные доходы и расходы»;

2. Синтетический счет «Реализация» на отчетную дату имеет:

а) кредитовое сальдо;

б) дебетовое сальдо;

в) дебетовое и кредитовое одновременно;

г) сальдо не имеет.

3. Бухгалтерская запись Д-т 90/9 К-т 99 отражает:

а) финансовый результат от уставных видов деятельности;

б) финансовый результат от прочих видов деятельности;

в) финансовый результат от деятельности, не связанный с реализацией;

г) списание прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном периоде.

4. Какие доходы и расходы являются операционными?

а) связанные с процессом реализации;

б) относящиеся к уставному виду деятельности;

в) не относящиеся к уставному виду деятельности;

г) не связанные с процессом реализации.

5. Отражается ли финансовый результат на счете 99 «Прибыли и убытки» нарастающим итогом в течение отчетного периода (квартала, года)?

а) да;

б) нет;

в) в зависимости от уставных видов деятельности организации;

г) в организациях с иностранными инвестициями.

6. При списании прибыли от реализации продукции должна быть составлена бухгалтерская запись:

а)Д-т99К-т90/1;

б) Д-т 90/1 К-т 99;

в) Д-т 99 К-т 43;

г) Д-т 99 К-т 62.

7. При начислении налога на прибыль должна быть составлена бухгалтерская запись:

а) Д-т 68 К-т 51;

б) Д-т 99 К-т 51;

в) Д-т 99 К-т 68;

г) Д-т 91 К-т 68.

8. При списании прибыли от реализации основных средств должна быть составлена бухгалтерская запись:

а) Д-т 99 К-т 91/9;

б) Д-т 91/9 К-т 99;

в) Д-т 91/9 К-т 84;

г) Д-т 91/9 К-т 99.

9. При перечислении с расчетного счета суммы штрафа, уплаченного организацией за нарушение договорных обязательств, должна быть составлена бухгалтерская запись:

а) Д-т 90/2 К-т 51;

б) Д-т 91/2 К-т 51;

в) Д-т 912/2 К-т 51;

г) Д-т 99 К-т 51.

10. При списании стоимости утраченных в результате стихийного бедствия материалов должна быть составлена бухгалтерская запись:

а) Д-т 94 К-т 10;

б) Д-т 91/2 К-т 10;

в) Д-т 91/2 К-т 94;

г) Д-т 99 К-т 10.

11. При списании суммы чистой прибыли по окончании отчетного периода (квартала, года) должна быть составлена бухгалтерская запись:

а) Д-т 90 К-т 99;

б) Д-т 99 К-т 84;

в) Д-т 84 К-т 99;

г) Д-т 90 К-т 84.

12. При списании суммы чистого убытка по окончании отчетного периода (квартала, года) должна быть составлена бухгалтерская запись:

а) Д-т 90 К-т 99;

б) Д-т 84 К-т 91;

в) Д-т 84 К-т 99;

г) Д-т 91 К-т 84.

13. Бухгалтерская запись Д-т 98/2 К-т 91/1 означает:

а) списание внереализационных доходов;

б) списание части стоимости безвозмездно полученного объекта основных средств по мере начисления амортизации;

в) списание внереализационных расходов;

г) поступление арендных платежей в счет будущих периодов.

14. При списании кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности должна быть составлена бухгалтерская запись:

а) Д-т 91/2 К-т 76;

б) Д-т 76 К-т 91/1;

в) Д-т 76 К-т 99;

г) Д-т 99 К-т 76.

15. При списании дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности должна быть составлена бухгалтерская запись:

а) Д-т 91/2 К-т 76;

б) Д-т 76 К-т 91/1;

в) Д-т 76 К-т 99;

г) Д-т 99 К-т 76.

16. При создании резерва по сомнительным долгам должна быть составлена бухгалтерская запись:

а) Д-т 63 К-т 99;

б) Д-т 63 К-т 91;

в) Д-т 99 К-т 63;

г) Д-т 91/2 К-т 63.

17. При начислении штрафных санкций в связи с нарушением сроков перечисления налогов в бюджет должна быть составлена бухгалтерская запись:

а) Д-т 99 К-т 68;

б) Д-т 91/2 К-т 68;

в) Д-т91/2К-т68;

г) Д-т 68 К-т 99.

18. При начислении местных налогов и сборов должна быть составлена бухгалтерская запись:

а) Д-т 99 К-т 68;

б) Д-т 91/2 К-т 68;

в) Д-т 91/2 К-т 68;

г) Д-т 84 К-т 68.

19. При начислении материальной помощи работникам должна быть составлена бухгалтерская запись:

а) Д-т 99 К-т 70;

б) Д-т 91/2 К-т 70;

в) Д-т 91/2 К-т 70;

г) Д-т 90/2 К-т 70.

20. При внесении учредителями материальных ценностей в счет вклада в уставный фонд организации должна быть составлена бухгалтерская запись:

а) Д-т 58 К-т 80;

б) Д-т 58 К-т 75/1;

в) Д-т 51 К-т 75/1;

г) Д-т 10 К-т 75/1.

21. При внесении учредителями денежных средств в счет вклада в уставный фонд организации должна быть составлена бухгалтерская запись:

а) Д-т 51 К-т 80;

б) Д-т 51 К-т 75/1;

в) Д-т 75/1 К-т 80;

г) Д-т 75/1 К-т 51.

22. При формировании резервного фонда должна быть составлена бухгалтерская запись:

а) Д-т 70 К-т 82;

б) Д-т 84 К-т 82;

в) Д-т 51 К-т 82;

г) Д-т 76 К-т 82.

23. При увеличении уставного капитала за счет средств резервного фонда должна быть составлена бухгалтерская запись:

а) Д-т 83 К-т 80;

б) Д-т 82 К-т 70;

в) Д-т 82 К-т 99;

г) Д-т"82 К-т 80.

24 При формировании уставного капитала в сумме вкладов учредителей предусмотренной учредительными документами, должна быть составлена бухгалтерская запись:

а) Д-т 80 К-т 75/1;

б) Д-т 75/1 К-т 80;

в) Д-т 01 К-т 80;

г) Д-т 51 К-т 75/1.

25. Бухгалтерская запись Д-т 51 К-т 75/1 означает:

а) формирование уставного капитала за счет вкладов учредителей;

б) выплата дивидендов учредителям;

в) внесение денежных средств учредителем в счет вклада в уставный фонд;

г) начисление дивидендов учредителям.

26 Бухгалтерская запись Д-т 82 К-т 75/2 означает:

а) начисление дивидендов учредителям за счет средств резервного фонда

б) на дивидендов учредителям за счет нераспределенной прибыли;

в) формирование уставного фонда за счет вкладов учредителей

г) списание убытков отчетного года за счет взносов учредителей

27. Средства резервного фонда организации используются:

а) на покрытие убытков отчетного года;

б) на приобретение внеоборотных активов;

в) на приобретение ценных бумаг;

г) на приобретение собственных акций.

28. В каком случае сальдо счета 80 «Уставный капитал» и сальдо счета 75 «Расчеты с учредителями» должны быть равны..

а) при отражении размера уставного фонда в момент регистрации организации;

б) после внесения вкладов учредителями;

в) при начислении дивидендов учредителями;

г) после выплаты дивидендов учредителям.

29. Записью Д-т 83 «Добавочный капитал» К-т 75 «Расчеты с учредителями» отражается хозяйственная операция:

а) сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций при их продаже по стоимости, превышаю щей номинальную;

б) сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций при их продаже по стоимости ниже номинальной;

в) списание убытков отчетного года за счет средств дополнительных взносов учредителей;

г) прирост стоимости внеоборотных активов при их переоценке.

30. Уставный каптал общества с ограниченной ответственностью согласно действующему законодательству должен бытьсформирован:

а) в сумме, эквивалентной 1600 евро;

б) в сумме, эквивалентной 800 евро;

в) в сумме, эквивалентной 1500 евро;

г) в сумме, эквивалентной 200 евро.

31. При дооценке первоначальной стоимости объектов основных средств должна быть составлена бухгалтерская запись:

а) Д-т 08 К-т 83;

б) Д-т 01 К-т 83;

в) Д-т 83 К-т 01;

г) Д-т 01 К-т 99.

32. При начислении отпускных сумм за счет резерва на оплату отпусков должна быть составлена бухгалтерская запись:

а) Д-т 20 К-т 70;

б) Д-т 82 К-т 70;

в) Д-т 84 К-т 70;

г) Д-т 96 К-т 70.

33. При формировании резерва предстоящих затрат по ремонту основных средств должна быть составлена бухгалтерская запись:

а) Д-т 26 К-т 96;

б) Д-т 96 К-т 60;

в) Д-т 97 К-т 60;

г) Д-т 60 К-т 96.

34. При создании резерва по сомнительным долгам должна быть составлена бухгалтерская запись:

а) Д-т 99 К-т 63;

б) Д-т 63 К-т 91;

в) Д-т 91 К-т 63;

г) Д-т 90 К-т 63.

35. При списании сумм неиспользованного резерва по сомнительным долгам должна быть составлена бухгалтерская запись:

а) Д-т 63 К-т 99;

б) Д-т 91 К-т 63;

в) Д-т 63 К-т 92;

г) Д-т 63 К-т 91.

36. При поступлении денежных средств на финансирование конкретных мероприятий должна быть составлена бухгалтерская запись:

а) Д-т 51 К-т 86;

б) Д-т 86 К-т 51;

в) Д-т 60 К-т 86;

г) Д-т 51 К-т 87.

37. При списании текущих расходов организации за счет средств целевого финансирования должна быть составлена бухгалтерская запись:

а) Д-т 86 К-т 98;

б) Д-т 86 К-т 83;

в) Д-т 86 К-т 26;

г) Д-т 26 К-т 86.

38. При выплате доходов учредителям продукцией должна быть составлена бухгалтерская запись:

а) Д-т 90 К-т 43;

б) Д-т 75 К-т 90;

в) Д-т 75 К-т 51;

г) Д-т 75 К-т 43.

39. При аннулировании выкупленных акционерным обществом собственных акций должна быть составлена бухгалтерская запись:

а) Д-т 80 К-т 81;

б) Д-т 80 К-т 75;

в) Д-т 80 К-т 51;

г) Д-т 81 К-т 80.

Издатель: Витебский филиал Учреждения образования Федерации профсоюзов Беларуси «Международный институт трудовых и социальных отношений»

Лицензия ЛВ № 437 от 14.10.2004

210015, г.Витебск, ул. Правды, 8а

Подписано в печать ___________г. Формат 60х84 1/16 Бумага офсетная

Гарнитура Times. Усл. печ.л. _____

Уч.изд.л. _____

Тираж 100 экз. Заказ № ______

113