2.5 Учет и документальное оформление переоценки основных средств

Необходимость корректировки стоимости активов признана мировым опытом бухгалтерского учета.

Переоценка основных средств по восстановительной стоимости должна проводиться достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимо­сти на отчетную дату. Частота проведения переоценки зависит от изменений стоимости основных средств под действием инфляционных процессов. Стоимость некоторых основных средств изменяется значительно, поэтому они требуют ежегодной переоценки. Если производится переоценка отдельного объекта основных средств, переоценке подлежит также вся группа основных средств, к которой относится данный актив. [Левкович, с. 201]

В Республике Беларусь переоценка осуществляется следующими методами:

• методом прямой оценки, когда осуществляется прямой пересчет стоимости отдельных объектов основных средств в цены, сложившиеся на 1 января на новые объекты, анало­гичные оцениваемым, что документально подтверждено ор­ганизацией, самостоятельно осуществляющей переоценку, или организациями, занимающимися оценочной деятель­ностью;

• методом пересчета валютной стоимости, означающим пересчет стоимости объектов имущества в иностранной ва­люте по официальному курсу Национального банка Рес­публики Беларусь, установленному на 31 декабря отчетно­го года;

• индексным методом, т.е. посредством индексации пер­воначальной стоимости отдельных объектов с применением коэффициентов (индексов) пересчета стоимости основных средств, дифференцированных по группам основных средств, периодам ввода в эксплуатацию.

Выбор метода переоценки обусловлен требованиями Ука­за Президента Республики Беларусь от 20 октября 2006 г. № 622. [29 Аудит]

Если организация применяет метод прямой оценки самостоятельно, то она должна приложить следующие документы и материалы:

• сведения о стоимости производства новых аналогичных видов основных средств, полученные от организаций-изготовителей;

• сведения об уровне цен на новые аналогичные основные средства, по­лученные от торговых организаций;

• сведения об уровне цен на новые аналогичные основные средства, опубликованным в средствах массовой информации. [Волчек, с.75]

Резуль­таты переоценки должны быть отражены в учете следующи­ми записями:

• дебет счета 01 «Основные средства» (или 03 «Доходные вложения в материальные ценности») кредит счета 83 «Добавочный фонд» — на сумму увеличения стоимости ос­новных средств организации. Если после переоценки стои­мость основных средств не увеличивается, а уменьшается, то делается аналогичная, но сторнировочная запись;

• дебет счета 83 «Добавочный фонд» — кредит счета 02 «Амортизация основных средств» — на сумму увеличения накопленной амортизации (в случае ее уменьшения делается сторнировочная запись). [29 Аудит]

На ОАО «Пружанский молочный комбинат» переоценка 2011 года осуществлялась в соответствии с Инструкцией о порядке переоценки основных средств по состоянию на 1 января 2012 года, утвержденной Постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 5 ноября 2010 года №162/131/37 (в редакции постановления Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 09.12.2011 N 196/130/58). Целью переоценки основных средств является приведение стоимости имущества, отраженной в бухгалтерском учете, к сумме денежных средств, которая должна была бы быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае замены данного имущества в целях его воспроизводства у организации. [Инстр]

Согласно учетной политике организации применяется индексный метод переоценки основных средств.

В начале проведения переоценки основных средств на 1 января 2012 года приказом директора Микитича В.Н. была создана комиссия. На заседании наблюдательного совета был согласован список основных средств, подлежащих переоценке индексным методом. (Приложения)

Переоценке на 1 января 2012 года были подвергнуты все объекты основных средств, числящиеся на балансе организации.

Первичным документом по проведению переоценки основных средств является ведомость переоценки основных средств по состоянию на 1 января 2012 года (Приложения). Ведомость переоценки составляется на основании инвентаризационных описей, инвентарных карточек учета основных средств и другой документации и коэффициентов изменения стоимости видов (групп) основных средств по состоянию на 1 января 2012г. (Приложения). В ведомости переоценки основных средств производятся записи отдельно по каждому объекту основных средств.

В организации после окончания работ по переоценке основных средств комиссией составляется акт результатов переоценки по состоянию на 1 января 2012 года. Акт подписывается членами комиссии по переоценке основных средств и утверждается руководителем организации Микитичем В.Н (Приложение).

На заключительном этапе отражаются результаты переоценки на счетах бухгалтерского учета.

Таблица 2.16 – Результаты переоценки основных средств по состоянию на 1 января 2012 г.

	Дт	Кт	Сумма, руб.
Основные средства	01	83
	83	02
Доходные вложения в материальные ценности (сч.03)	03	83
Незавершенные строительством объекты	08	83
Неустановленное оборудование	07	83

П р и м е ч а н и е – Источник: собственная разработка

6. Аудит операций по движению основных средств

Целью проверки операций с основными средствами является установление законности, эффективности и целесообразности совершенных хозяйственных операций с основными средствами. Исходя из цели задачами проверки операций с основными средствами являются:

• определение эффективности работы системы внутреннего контроля по операциям с основными средствами;

• соблюдение правильности классификации основных средств;

• контроль своевременности оприходования и ввода в эксплуатацию основных средств;

• установление обоснованности оценки и переоценки основных средств;

• проверка наличия и сохранности основных средств;

• контроль операций по восстановлению основных средств;

• проверка операций по амортизации основных средств;

• определение правильности и законности выбытия основных средств;

• проверка организации и ведения аналитического учета в разрезе мате­риально ответственных лиц, мест нахождения (эксплуатации) основных средств;

• проверка правильности документального оформления, учета и нало­гообложения операций с основными средствами и др.

Источниками информации при проведении проверки являются:

• бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс (форма №1), при­ложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);

• статистическая отчетность: отчет о наличии и движении основ­ных средств и других внеоборотных активов;

• регистры бухгалтерского учета: Главная книга, журналы-ордера №10,10/1, 12, 13, 16, ведомость №18;

• иные документы: типовые формы по учету основных средств, накладные на внутреннее перемещение, расчетные ведомости по переоценке основных средств, акты экспертов и оценщиков, договора о полной индивидуальной материальной ответственности, учетная политика (график документооборота); субсчета и аналитические счета в рабочем плане счетов; график инвентаризаций; выбранные способы начисления амортизации; порядок отражения затрат на ремонт; формы регистров налогового учета и т.д. [2, с. 45 Аудит]

Для осуществления внутреннего контроля финансовой и хозяйственной деятельности ОАО «Пружанский молочный комбинат» общее собрание акционеров ежегодно избирает ревизионную комиссию в составе 3 человек. В период до избрания ревизионной комиссии первым общим собранием акционеров ее полномочия осуществляет учредитель или уполномоченный им орган.

Ревизионную комиссию возглавляет председатель, который избирается из числа ее членов в день окончания проведения общего собрания акционеров на первом заседании ревизионной комиссии, которое организует и проводит председатель собрания акционеров. Полномочия любого члена ревизионной комиссии могут быть прекращены досрочно по решению общего собрания акционеров.

К компетенции ревизионной комиссии относится проведение ревизий по всем или нескольким направлениям деятельности общества либо проверок по одному или нескольким взаимосвязанным направлениям или за определенный период этой деятельности.

Инвентаризации проводятся в соответствии с планом-графиком, утвержденным директором ОАО «Пружанский молочный комбинат». Контроль за проведением инвентаризаций ведется с помощью журнала регистрации распоряжений на проведение инвентаризаций (Приложения).

Обязанностями ревизионной комиссии является проведение:

• ежегодной ревизии – по результатам финансовой и хозяйственной деятельности общества за отчетный год. В этом случае ревизия должна быть завершена не позднее двух недель до проведения общего собрания акционеров, на которое выносится вопрос об утверждении годового отчета, бухгалтерского баланса, счета прибылей и убытков и распределения его прибыли и убытков;

• ревизии или проверки – по решению органов управления общества в установленные ими сроки;

• ревизии или проверки – по письменному требованию акционеров, являющихся в совокупности владельцами 10 или более процентов акций, направленному ревизионной комиссии.

Ревизионная комиссия вправе в любое время по собственной инициативе провести ревизию или проверку. Продолжительность ревизии или проверки не должна превышать 30 дней.

По требованию ревизионной комиссии члены органов управления и работники, которым предоставлено право принятия решений, вытекающих из их полномочий, трудовых или связанных с ними отношений, обязаны в установленный срок предоставить необходимые для проведения ревизии или проверки документы о финансовой и хозяйственной деятельности, а также дать исчерпывающие пояснения в устной и (или) письменной форме.

Ревизионная комиссия по результатам проведенной ревизии или проверки составляет в соответствие с требованиями законодательства заключение, которое должно быть подписано членами ревизионной комиссии, проводившими ревизию или проверку. В случае несогласия с заключением ревизионной комиссии либо с отдельными его выводами и предложениями любой член ревизионной комиссии вправе изложить свою точку зрения по возникшим разногласиям.

Заключение ревизионной комиссии по результатам проведения ежегодной ревизии вносится на рассмотрение общего собрания акционеров при утверждении годового отчета, бухгалтерского баланса, счетов прибыли и убытков общества и распределения его прибыли и убытков.

Контрольно-ревизионная деятельность на ОАО «Пружанский молочный комбинат» ведется в соответствии с Указом Президента РБ от 16 октября 2009г. «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» [Указ].

Для проведения проверки и подтверждения правильности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Пружанский молочный комбинат» ежегодно привлекает аудиторскую организацию (аудитора - индивидуального предпринимателя), не связанную имущественными интересами с обществом или его участниками (внешний аудит). При необходимости внешний аудит может проводится для проверки деятельности общества, его филиалов и представительств, которая должна отражаться в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Основным законом, определяющим правовые основы осуществления аудиторской деятельности на территории Республики Беларусь, устанавливающим права и обязанности аудиторских организаций и аудиторов, а также регулирующим отношения, возникающие в процессе государственного регулирования аудиторской деятельности, является Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» от 8 ноября 1994 г. № 3373-XІІ.

В соответствии с данным законом аудиторская деятельность – предпринимательская деятельность по независимой проверке (аудиту) бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов организаций, их обособленных подразделений, хозяйственных групп, банковских групп, банковских холдингов, простых товариществ, индивидуальных предпринимателей при необходимости и (или) по проверке их деятельности, которая должна отражаться в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в целях выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии совершенных финансовых (хозяйственных) операций законодательству. Также здесь даны определения основных понятий аудита: аудитор, аудиторская организация, договор на оказание аудиторских услуг, обязанности аудиторов, аудиторского заключения. [14 Аудит]

Подготовка к проведению аудиторской проверки производится в соответствии с действующим законодательством и условиями договора с клиентом. На этом этапе аудитор получает достаточное представление о тех сторонах финансово-хозяйственной деятельности объекта и осуществляет оценку его систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля с целью установления вероятности возникновения ошибок, влияющих на достоверность финансовой отчетности и аудиторский риск. На основе такой оценки определяются содержание, масштаб и качество аудиторских процедур. [2, с.155 Аудит]

Аудиторская организация должна разработать, документально оформить предварительный план и программу проверки, в которых будет расшифрован предмет договора (перечень аудируемых вопросов), определена трудоемкость аудита. Более детальное планирование аудиторы осуществляют в соответствии с Правилом аудиторской деятельности «Планирование аудита», утвержденным постановлением Министерства финансов от 04.08.2000 №81. [10, с.75 Аудит]

Подготовка к проведению аудиторской проверки включает определение объема аудита, что позволяет определить стоимость аудиторских услуг и заключить договор на его проведение. На этапе предварительного планирования аудиторская организация (аудитор) должна ознакомиться с экономической ситуацией в республике, с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица информацией о внешних и внутренних факторах, влияющих на его деятельность. Кроме того, необходимо получить сведения о:

• организационной структуре аудируемого лица;

• наличии обособленных подразделений;

• видах производственной деятельности и номенклатуре выпускаемой продукции;

• структуре капитала;

• учетной политике;

• уровне рентабельности;

• порядке распределения прибыли;

• принципах организации системы оплаты труда персонала;

• технологических особенностях производства продукции;

• основных покупателях (заказчиках) и поставщиках;

• организации внутреннего контроля.

При планировании состава специалистов, необходимых для проведения аудита, аудиторская организация обязана учитывать:

• бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита;

• сроки работы аудита;

• квалификационный уровень аудиторов. [2, с.155 Аудит]

При разработке общего плана аудита необходимо учитывать:

• данные предварительного планирования;

• оценку риска внутреннего контроля;

• определение существенности для целей аудита;

• оценку вероятности существенного искажения отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций проверяемым аудируемым лицом с учетом прошлых проверок;

• выявление наиболее сложных участков бухгалтерского учета, подлежащих аудиту;

• возможность изменения подхода к специфическим областям аудита;

• соответствие методик бухгалтерского учета субъекта нормативным правовым актам;

• выполнение принципа непрерывности планирования;

• условия проведения аудита (Приложение план).

Программа аудита составляется в развитие общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита, и предполагаемый перечень рабочей документации аудитора (Приложение программа).

Договор на проведение аудита заключается сторонами: заказчик (само аудируемое лицо, учредитель, правоохранительные или судебные органы); исполнитель (аудиторская организация или аудитор - индивидуальный предприниматель) (Приложение договор).

Правоотношения, возникающие между сторонами при про­длении аудита, регулируются соответствующим договором ока­зания аудиторских услуг. Договор оказания аудиторских услуг существенно отличается от иных гражданско-правовых договоров, так как в его содержании незримо при­сутствуют интересы третьей стороны - пользователей финансо­вой отчетности. [2, с.157 Аудит]

Договор оказания аудиторских услуг должен заключаться в письменной форме с обязательным содер­жанием следующих разделов:

• предмет договора;

• сроки выполнения аудиторских услуг;

• стоимость оказываемых аудиторских услуг;

• права и обязанности сторон;

• ответственность сторон за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, предусмотренных договором;

• иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Подготовка к заключению договора начинается после предварительного ознакомления с деятельностью заказчика и принятия решения о возможности оказания аудиторских услуг. В этот период необходимо определить трудоемкость и с ее учетом стоимость, а также сроки оказания аудиторских услуг. Для решения этих задач аудитором проводится преддоговорное обследование заказчика. С этой целью аудитор выезжает к заказчику для беседы и общего ознакомления с документацией. [29, с. 207 аудит]

В соответствии с договором №0968 от 13 января 2012 года ООО «Белросаудит» с 24 февраля 2012 г. по 28 февраля 2012 г. проведен аудит бухгалтерской отчетности ОАО «Пружанский молочный комбинат» за период с 1.01.2011 г. по 31.12.2012г.

В ходе аудита учета основных средств были проверены следующие документы:

• положение по учетной политике на 2011 год

• первичные документы по движению основных средств

• акты (накладные) приемки-передачи (внутреннего) перемещения основных средств (форма ОС-1)

• инвентарные карточки учета основных средств (форма ОС-6)

• акты сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных основных средств (форма ОС-3)

• оборотно-сальдовые ведомости

• документы по переоценке основных средств.

Ввиду большого количества объектов основных средств, операций с ними и первичных документов аудиторская выборка была проведена выборочным методом.

При аудиторской проверке ОАО «Пружанский молочный комбинат» перед аудиторами проверить сохранность основных средств. В ходе проверки аудиторами не было выявлено нарушений сохранности основных средств. Приказом директора были назначены материально ответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств (Приложение). Также с ними были заключены договора о полной индивидуальной материальной ответственности (Приложение). Материально ответственным лицам созданы условия для обеспечения сохранности материальных ценностей. Также на предприятии ведутся отчеты по основным средствам в разрезе материально ответственных лиц (Приложение)

При непосредственной проверке сохранности основных средств аудиторы приступили к проверке наличия и состояния инвентарных карточек аналитического учета основных средств. Аудиторами отсутствие инвентарных карточек не было установлено.

Также на предприятии проводится инвентаризация основных средств: годовая и при смене материально ответственного лица. Приказом директора назначена инвентаризационная комиссия основных средств (Приложение). Последняя инвентаризация была проведена ?????? года по энергетическому участку, вследствие чего нарушений не было выявлено. Результаты отражены в инвентаризационной описи (Приложение).

Перемещение объектов основных средств внутри предприятия оформляется актами на внутреннее перемещение, где указывается смена материально ответственного лица. Данный факт отражается в инвентарной карточке перемещаемого объекта основных средств (Приложения).

Для оценки системы внутреннего контроля, бухгалтерского учёта применяется метод тестирования, позволяющий обнаружить ошибки, допущенные при недостаточно объективной системе внутреннего контроля. Также в ходе аудиторское проверки было проведено тестирование, результаты чего приведены в рабочей документации (Приложение).

Важным этапом проверки является изучение операций по движению основных средств с точки зрения законности, целесообразности и правильности их отражения в учете. Объем контрольных процедур определяется проверяющим самостоятельно исходя из субъективной классификации операций с основными средствами на типичные и нетипич­ные, а также из повторяемости операции, целей создания и функционирования организаций, сложностей налогообло­жения.

Изучение правильности документального оформления и учета операций по движению основных средств началось с ознакомления с учетной политикой организации на проверяемый финансовый год.

Поступление основных средств оформляется ак­том (накладной) приемки-передачи (внутреннего перемеще­ния) основных средств (форма № ОС-1) с приложением к не­му технической документации на каждый объект. В процес­се проверки была установлена полнота и правильность со­ставления актов этой формы: заполнение всех реквизитов, наличие заключения комиссии и подписей (с расшифровкой) председателя и членов приемочной комиссии, а также при­емщика и сдатчика объекта основных средств. Оформленные акты утверждены руководителем организации.

По основным средствам приобретенным за плату, была проверена правильность отражения НДС на счетах бухгалтерского учета. Методом прослежива­ния устанавливают: выделен ли НДС в договоре, в первич­ных документах поставщиков, расчетных документах орга­низации; имеется ли счет-фактура на приобретенные основ­ные средства; используется ли в учете счет 18 «НДС по при обретенным товарам, работам, услугам» при осуществлении капитальных вложений; для каких целей приобретен объект основных средств. Особое внимание обращается на опе­рации приобретения организацией основных средств у физи­ческих лиц. Такие операции должны оформляться письменным договором купли-продажи, в котором обязательно ука­зываются паспортные данные продавца. [29, с.373 Аудит]

При проверке операций по поступлению основных средств нарушений выявлено не было.

На следующем этапе было проверено выбытие основных средств. Изучались аналитические данные по счету 91 «Операционные доходы и расходы», правильно ли отражены записи на счетах бухгал­терского учета по выбытию основных средств.

При проверке операций по выбытию основных средств аудитором установлено, что на предприятии приказом руководителя создана постоянно действующая комиссия по определению непригодности списываемых объектов основных средств для дальнейшего использования (Приложение).

Особенно тщательно проверяется списание с баланса основ­ных средств вследствие их изношенности (ликвидации). Такая провер­ка производится на основании актов о ликвидации основных средств по форме № ОС-4 и актов о ликвидации транспортных средств по форме № ОС-4а.

В процессе данной проверки установлено, что акты на списание оформлены своевременно и пра­вильно, указаны в них все требуе­мые реквизиты, правильно составлен расчет результатов ликвида­ции объекта. Внимательно рассмотривались все расходы, связанные с ликвидацией объектов и отнесенные в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы». Также проверили полноту оприходования материальных ценностей и запасных частей, полученных от ликвида­ции основных средств. При этом аудитор должен знать, что материаль­ные ценности, полученные в результате ликвидации, приходуются по ценам их возможного использования или реализации. Непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье следующей за­писью:

Д-т счета 10 «Материалы»;

К-т счета 91 «Операционные доходы расходы». [1, с.146 Аудит]

Тщательно была проверена полнота оприходования материальных ценностей, поступивших от разборки списываемых основных средств. Для этого были сопоставлены данные расчета результатов ликвидации основных средств с данными накладных на оприходование запасных частей, лома и т.д.

Таблица 2.17 – Проверка полноты оприходования материальных ценностей, поступивших от списания основных средств

Наименование товарно-материальных ценностей, полученных от разработки основных средств	Оприходовано согласно накладным (Приложение)		Следовало оприходовать согласно актам на списание основных средств (Приложение)		Отклонения (+, -)
	Кол-во	Сумма	Кол-во	Сумма
Кольцо уплотнительное резиновое	1 шт.	12 300	1 шт.	12 300	0
Автошины	2 шт.	700 000	2 шт.	700 000	0
Металлолом	320 кг.	160 000	320 кг.	160 000	0

П р и м е ч а н и е – Источник: собственная разработка

Все выбывающие объекты основных средств оформляются актами на списание (форма ОС-4) (Приложение) с указанием причины списания. Все акты на списание основных средств сверяются с техпаспортами. В ходе проверки выбытия основных средств нарушений не было выявлено.

По окончании проведения аудиторской проверки результаты оформляются:

• аудиторским заключением, утвержденным постановлением Министерства финансов от 17.09.2003 г. № 128 «Правила аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности» [19 Аудит];

• отчетом о результатах проверки, утвержденным постановлением Министерства финансов от 17.09.2003 г. № 128 «Письменная информация (отчет) аудиторской организации по результатам проведения аудита» [21 Аудит].

В конце проверки было составлено аудиторское заключение (Приложение).

Аудиторское заключение – официальный документ, составленный по результатам аудита и предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Общие требования к форме и содержанию аудиторского заключения установлены правилами аудиторской деятель­ности «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансо­вой) отчетности».

Данное аудиторское заключение по бух­галтерской (финансовой) отчетности содержит сле­дующие элементы:

• название;

• указание на лицо, которому адресуется аудиторское заключение;

• реквизиты аудируемого лица и аудиторской органи­зации;

• вводную часть;

• указание на ответственность руководства аудируемого лица за представленную бухгалтерскую (финансовую) отчет­ность;

• указание на ответственность аудиторской организации в связи с проведением аудита и описание аудита;

• аудиторское мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии совершенных им финансовых (хозяйственных) операций за­конодательству;

• аудиторское мнение по отдельным проверяемым вопро­сам или отчет по результатам выполнения определенных со­гласованных аудиторских процедур (если это предусмотрено договором оказания аудиторских услуг);

• подписи и дату аудиторского заключения. [6 Аудит]

Аудиторское заключение имеет название «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности» и адресуется заказчику аудита ОАО «Пружанский молочный комбинат»

Реквизиты аудируемого лица включают его наименова­ние, юридический адрес, сведения о государственной регист­рации; реквизиты аудиторской организации — помимо этого сведения о включении в Государственный реестр аудиторов в аудиторских организаций.

Вводная часть содержит перечень проаудиро­ванной бухгалтерской (финансовой) отчетности и указание на отчетную дату и период, за который отчетность составле­на. Возможны ситуации, когда бухгалтерская (финансовая) отчетность включена в документ, содержащий прочую информацию. В этих случаях во вводной части аудиторского заключения следует одно­значно указать, распространяется аудиторское мнение на по­добную информацию или нет.

Далее в аудиторском заключении содержится заявление о том, что ответственность за ведение бухгалтер­ского учета, подготовку и представление бухгалтерской (финансовой) отчетности несет ОАО «Пружанский молочный комбинат», а обязанность аудиторской организации заключается в выражении ауди­торского мнения о ее достоверности и соответствии совершенных аудируемым лицом финансовых (хозяйственных) операций законодательству.

В итоговой части, содержащей аудиторское мнение, ука­зывается, что бухгалтерская (финансовая) отчётность ОАО «Пружанский молочный комбинат» отражает достоверно во всех существенных отношениях его финансовое положение и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2011 г., а также соответствуют ли во всех существенных отношениях совершенные им финансовые (хозяйственные) операции законодательству.

Аудиторское заключение было подписано руко­водителем аудиторской организации и лицом, возглавлявшим проверку (Приложение).

Также результаты проведенной аудиторской проверки отражаются в аудиторском отчете.

Аудиторский отчет – документ, адресованный руководителю, собственнику, общему собранию участников (акционеров) хозяйствующего субъекта, содержащий подробные сведения о ходе аудиторской проверки, выявленных отклонениях от установленного порядка ведения бухгалтерского учета, нарушениях в финансовой отчетности, а также другую информацию, полученную в результате проведения аудиторской проверки и являющийся основанием для составления аудиторского заключения.

Аудиторский отчет должен содержать:

• название («Аудиторский отчет» или « Отчет аудиторской организации»);

• наименование адресата;

• вводную часть;

• аналитическую часть;

• итоговую часть.

Аудиторский отчет подписан постранично аудитором (аудиторами), осуществлявшим аудиторскую проверку финансовой отчетности.

Аудиторский отчет направляется заказчику аудиторской проверки с указанием всех необходимых реквизитов заказчика.

В водной части аудиторского отчета содержатся реквизиты аудиторской организации, в том числе номер и дата лицензии на осуществление аудиторской деятельности, сведения об аудиторах и других лицах, участвовавших в аудиторской проверке, а также основание для проведения аудиторской проверки и общая характеристика деятельности хозяйствующего субъекта.

В аналитическую часть аудиторского отчета включены:

• результаты проверки состояния бухгалтерского учета и финансовой отчетности;

• результаты проверки соблюдения законодательства при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности;

• результаты проверки правильности исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей;

• результаты проверки сохранности активов.

Информация о результатах проверки состояния внутреннего контроля хозяйствующего субъекта включает:

• общую оценку соответствия системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности хозяйствующего субъекта;

• описание выявленных в ходе аудиторской проверки существенных несоответствий системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности хозяйствующего субъекта.

Информация о результатах проверки состояния бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта включает:

• оценку соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности;

• описание выявленных в ходе аудиторской проверки существенных нарушений установленного порядка, ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности.

Информация о результатах проверки соблюдения хозяйствующим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций включает:

• оценку соответствия совершенных хозяйствующим субъектом финансово-хозяйственных операций законодательству;

• описание выявленных в ходе аудиторской проверки существенных несоответствий совершенных хозяйствующим субъектом финансово-хозяйственных операций законодательству.

Результаты проверки сохранности активов основываются на инвентаризации активов и включают сведения об их фактическом наличии и сохранности.

Итоговая часть аудиторского отчета содержит рекомендации аудиторской организации по устранению выявленных отклонений и нарушений, а также предложения и консультации по повышению эффективности финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта.

Аудиторская организация несет ответственность за составление аудиторского отчета в соответствии с законодательством.

Информация, содержащая в аудиторском отчете, является конфиденциальной и не подлежит разглашению. За разглашение информации лица, получившие доступ к этой информации, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством [6 Аудит].

72