LEKCIY

та кредиторської заборгованості, суми отриманих кредитів, власний капітал підприємства, обсяги вкладених інвестицій; витрати, доходи та зароблені

21

прибутки чи отримані збитки; ціну акцій, облігацій чи інших корпоративних прав підприємства; суми нарахованих і виплачених дивідендів тощо. Дані фінансового обліку є основою для прийняття фінансових та інвестиційних рішень про залучення фінансових ресурсів для закупівлі обладнання, розширення виробничих потужностей, доцільність здійснення фінансових інвестицій та інших.

Основне призначення податкового обліку – розрахунок сум податків, зборів і обов’язкових платежів, які необхідно сплатити в державний чи місцевий бюджети, складання і подання до органів Державної фіскальної служби України податкової звітності. Дані податкового обліку менеджери, бухгалтери і фінансисти використовують в податковому плануванні, зокрема, при прийнятті рішень щодо оптимізації податкових платежів.

Із системи статистичного обліку менеджери та службовці можуть отримати інформацію про закономірності розвитку певних явищ чи проходження господарських процесів і здійснення операцій. В системі цього обліку може бути підготовлено багато корисної для менеджерів інформації, зокрема, про: середні величини витрат, виручки, чисельності працівників, заробітної плати і продуктивності праці; ритмічність виробництва; динаміку результативних (доходи, прибутки) чи майнових (вартість активів, зобов’язань, капіталу) показників тощо. Дані статистичного обліку є інформаційною базою для аналізу діяльності підприємства, виконання планів, а також для прийняття менеджерами відповідних коригувальних рішень.

Таким чином, дані оперативного, фінансового, податкового та статистичного обліку відіграють важливу роль в управлінні підприємством. Однак, часто для того, щоб отримати корисну інформацію, необхідно здійснювати додаткові перегрупування і розрахунки. Крім того, деякі дані, зокрема щодо зовнішнього середовища, в якому функціонує підприємство, в цих видах обліку відсутні. Тому для задоволення певних інформаційних потреб менеджерів на підприємстві утворюють систему управлінського обліку.

Управлінський облік спрямований на забезпечення менеджерів та службовців інформацією для планування, аналізу і контролю діяльності підприємства та прийняття управлінських рішень. В управлінському обліку формують управлінську інформацію як із внутрішнього, так і з зовнішнього середовища підприємства. Цей облік забезпечує менеджерів інформацією про обсяги витрат та їх залежність від різноманітних факторів, собівартість продукції, рівень виробництва для досягнення беззбиткової діяльності тощо. Дані управлінського обліку є важливими при прийнятті рішень щодо ціноутворення і планування діяльності підприємства.

22

В інформаційній системі управління підприємством облікова підсистема виконує насамперед такі функції:

інформаційну – забезпечення внутрішніх користувачів інших підсистем інформацією про здійснені господарські операції, залишки товарноматеріальних цінностей, вартість інших активів, сальдо заборгованостей тощо;

мобілізаційну – збір даних з інших підсистем про активи, зобов’язання, власний капітал і господарські операції;

оцінювальну – визначення вартісних характеристик об’єктів управління інших інформаційних підсистем;

стандартизуючу – забезпечення єдиних вимог до інформації (особливо фінансового характеру), яка циркулює в різних підсистемах інформаційної системи управління підприємством тощо.

2.3. Систематизація облікових даних для інформаційного забезпечення прийняття управлінських рішень

Виконання інформаційної функції системи бухгалтерського обліку в інформаційній системі управління підприємством загалом передбачає, насамперед, систематизацію облікових даних та приведення їх до формату, прийнятного користувачами інших інформаційних підсистем. Для кращого розуміння систематизації облікових даних у забезпеченні прийняття управлінських рішень, її доцільно розглядати у розрізі забезпечуваних бізнеспроцесів (табл. 2.2).

Таблиця 2.2

Систематизація облікових даних у забезпеченні бізнес-процесів підприємства

23

Отже, більшість управлінської інформації, яка має фінансовий характер, формують або опрацьовують у системі бухгалтерського обліку підприємства. Бухгалтерська інформаційна підсистема відіграє ключову роль в інтегрованій системі управління підприємством, виконуючи при цьому не лише інформаційну, але й мобілізаційну, оцінювальну та стандартизуючи функції.

Контрольні питання

1.В чому полягає сутність інформаційної системи підприємства?

2.Проведіть класифікацію управлінських інформаційних систем.

3.Які чинники впливають на формування інформаційної системи підприємства?

4.Які переваги інтегрованої інформаційної системи перед дезінтегрованою?

5.Яка будова облікової системи інформаційного забезпечення управління підприємством?

6.Яку управлінську інформацію формують в обліковій системі підприємства?

7.опишіть методику систематизації облікових даних у забезпеченні бізнес-процесів підприємства.

24

ТЕМА 3. ПРИНЦИПИ, МЕТОДИКИ І ТЕХНІКИ ПІДГОТОВКИ УПРАВЛІНСЬКОЇ БУХГАЛТЕРСЬКОЇ ЗВІТНОСТІ

3.1. Зміст і види управлінської бухгалтерської звітності

Управлінська звітність – внутрішня звітність, основна мета якої полягає у наданні оперативної релевантної інформації відповідно до потреб управлінського персоналу підприємства. На відміну від зовнішньої звітності, зокрема фінансової, управлінська звітність не є публічною, вона призначена виключно для керівництва підприємства і містить інформацію, яка може становити комерційну таємницю.

В інформаційному забезпеченні управління підприємством управлінська звітність виконує як мінімум дві функції:

інструмента інформаційного забезпечення менеджерів;

засобу контролю результатів діяльності підприємства та виконання планів (бюджетів).

Управлінську звітність класифікують за багатьма ознаками (рис. 3.1). Управлінську звітність, яку складають в системі бухгалтерського обліку,

називають бухгалтерською. Фактично така звітність ґрунтується на даних управлінського обліку підприємства і є заключним його етапом, що передбачає узагальнення облікової інформації. Таким чином, управлінській бухгалтерській звітності притаманні більшість характеристик управлінського обліку, а саме:

управлінська звітність не є обов’язковою, необхідність її складання і подання визначає керівництво підприємства;

ця звітність не регламентується жодними стандартами;

може містити інформацію, яка є комерційною таємницею підприємства;

не має чітких форм та звітних періодів, форми і періодичність подання можуть змінюватись з урахуванням інформаційних потреб менеджерів;

характеризує не лише внутрішнє, але й зовнішнє середовище підприємства;

може містити не лише ретроспективну чи поточну, але й перспективну (прогнозну) інформацію тощо.

3.2. Принципові вимоги до управлінської бухгалтерської звітності

Зважаючи на те, що управлінська звітність не є регламентованою жодними стандартами чи імперативними документами, то немає й єдиних принципів, на яких вона ґрунтується. Та не залежно від суб’єкта складання та користувача управлінської бухгалтерської звітності, для забезпечення

25

Управлінська звітність підприємства

Періодична звітність: тижнева; декадна; місячна; За періодичністю квартальна; річна тощо подання

Звітність, яку подають за вимогою

Рис. 3.1. Класифікація управлінської звітності підприємства

26

належного рівня її корисності сама звітність та наведена в ній інформація повинна відповідати певним вимогам чи якісним критеріям, до яких належать:

стислість – інформація має бути чіткою, не містити нічого зайвого щоб не концентрувати увагу користувача на несуттєвих моментах чи показниках, які не стосуються її мети й призначення;

достовірність і об’єктивність – інформація не повинна містити помилок, суттєвих пропусків, перекручування чи упередженого ставлення;

своєчасність – звітність повинна подаватись у терміни, які забезпечують вчасне прийняття ефективних управлінських рішень;

адресність – звітність готують і подають лише визначеному переліку користувачів, що зумовлює безпосереднє врахування їхніх інформаційних потреб, а також забезпечує необхідний рівень конфіденційності;

повнота – інформація повинна повністю характеризувати явища чи об’єкти, які вона репрезентує;

доцільність і релевантність – інформація звітності повинна бути корисною при прийнятті управлінських рішень;

–гнучкість – формат звітності повинен бути придатним до коригування при зміні інформаційних запитів користувачів чи суттєвих умов діяльності підприємства;

зіставність – звітність повинна забезпечувати можливість порівняння інформації за різні періоди, зіставлення з плановими показниками тощо;

доступність – інформація звітності повинна бути зрозумілою її користувачам;

економічна доцільність – дохід від використання інформації, наведеної

узвітності, має бути більший від затрат на її підготовку і подання тощо.

3.3. Методичні засади формування управлінської бухгалтерської звітності відповідно до інформаційних запитів менеджерів підприємства

Управлінський облік переважним чином спрямований на інформаційне забезпечення управління витратами підприємства. Як наслідок, його основними об’єктами є витрати, доходи і фінансові результати. Тому, управлінська звітність здебільшого відображає інформацію про витрати, доходи, прибутки чи збитки підприємства. До найпоширеніших видів управлінської звітності належать Звіт центрів витрат з виконання кошторису, Звіт про виконання плану виробництва підрозділу, Звіт про внесок підрозділу у загальний фінансовий результат, Баланс, Звіт про прибутки і збитки, Звіт про рух грошових коштів (Cash flow). Фінансові компоненти управлінської звітності мають певні істотні відмінності від звітності зовнішньої, а саме:

27

управлінська бухгалтерська звітність може складатись не лише в національній валюті, але й в іноземній;

ця звітність може містити об’єкти, які не відображені ні у публічній фінансовій звітності, ні в системі фінансового обліку, зокрема інтелектуальні активи й інтелектуальний капітал, умовні зобов’язання;

в оцінюванні активів і зобов’язань перевагу надають справедливій вартості, а не історичній собівартості;

чимало об’єктів фінансового обліку в управлінській звітності можуть набувати кардинально іншого змісту, наприклад, кредиторські чи інші зобов’язання перед мажоритарними інвесторами можуть подаватись як субординований борг чи додатково залучений капітал, адміністративні витрати на обслуговування власника (автомобіль, телефон, зв’язок, проживання тощо) можуть розглядатись як його прибуток, а витрати на оренду основних засобів у холдингової компанії – як амортизація чи дивіденди і інше;

управлінська бухгалтерська звітність може мати вищий рівень деталізації, навіть містити деякі аналітичні дані;

активи, зобов’язання, господарські операції відображають у розрізі фактичних, а не формальних бенефіціарів (вигодонабувачів) чи осіб, які їх контролюють тощо.

Формування управлінської звітності, як правило, здійснюють в розрізі сегментів, видів діяльності. Тому, якщо баланс за П(С)БО складають з урахуванням ліквідності та платоспроможності, то управлінський баланс

формують за видами діяльності (рис. 3.2) 16 .

Основна відмінність управлінського звіту про прибутки і збитки від звіту про фінансові результати згідно з П(С)БО – наявність додаткових показників, не передбачених стандартами, таких як EBITDA та інших, а також визначення фінансового результату від кожного виду (сегменту) діяльності чи підрозділу.

Розвиток сучасної глобальної економіки зумовив істотне розширення інформаційних потреб менеджерів, що вимагає розширення формату управлінської звітності. На думку науковців й експертів, сучасний формат управлінської звітності, крім вище вказаних форм, повинен охоплювати:

Звіт про оцінку майбутніх витрат;

Облікову політику в трансферному ціноутворенні;

Звіт про управління вартістю підприємства;

Звіт про виконання стратегії (збалансована система показників);

Звіт про управління корпоративною культурою;

Інформацію для прийняття екологічних рішень;

28

Управлінський баланс за видами діяльності

Рис. 3.2. Структура управлінського балансу за видами діяльності

Управлінський звіт про прибутки і збитки

Виручка від реалізації Маржинальний дохід

Операційна EBITDA

діяльність

Аналітичні показники рентабельності: рентабельність, продажів, капіталу тощо

Рис. 3.3. Структура управлінського звіту про прибутки і збитки

Інформацію для прийняття соціальних рішень;

Звіт про управління ризиками тощо.

29

Деякі з указаних компонентів репрезентуються і зовнішньою публічною звітністю підприємства. Зважаючи на те, що певна інформація з них (про прийняття екологічних і соціальних рішень тощо) істотним чином впливає на формування іміджу підприємства, управлінська звітність повинна випереджувати зовнішню, що дасть змогу своєчасно виявити проблемні моменти та вжити заходи щодо їх усунення, послаблення чи підготуватись до реакції суспільства чи ринку.

Процес формування управлінської звітності включає такі етапи:

1.Збір та накопичення інформації.

2.Опрацювання інформації.

3.Безпосереднє складання звітності.

4.Подання звітності користувачам.

Способи виконання першого етапу залежать від типу організації облікової системи підприємства. При двохкруговій (автономній) системі бухгалтерського обліку відбір даних для формування управлінської звітності можуть здійснювати як з первинних джерел інформації, так і з інших облікових підсистем (фінансового, податкового, оперативного чи статистичного обліку). При інтегрованій системі бухгалтерського обліку дані для підготовки звітності відбирають безпосередньо з інформаційної системи, або із зовнішніх джерел, якщо потрібних даних в системі ще немає.

Опрацювання інформації передбачає її групування, зведення, рекласифікацію та трансформацію (якщо здійснювався відбір згрупованої інформації з інших інформаційних підсистем), оцінювання тощо відповідно до заданих критеріїв. Безпосереднє складання звітності пов’язане із узагальненням опрацьованої інформації шляхом перенесення її у визначенні форми звітності. Подання управлінської звітності здійснюється у визначені користувачами терміни в письмовій чи усній формі, безпосередньо чи засобами електронного (телекомунікаційного) зв’язку.

3.4. Етапи впровадження управлінської бухгалтерської звітності та критерії її ефективності

Найбільш доцільною на сьогодні формою організації управлінської звітності на підприємстві вважають модель її побудови за центрами відповідальності. Впровадження управлінської звітності на підприємстві здійснюють за такими етапами:

формування групи управління процесом розробки і впровадження управлінської звітності;

встановлення інформаційних потреб менеджерів, які повинні задовольнятись системою управлінської звітності;

30