2.3. Відображення інформації щодо фінансових результатів в інших формах бухгалтерської фінансової звітності

Розглянемо структурне місце інформації про фінансовий результат підприємства в інших формах фінансової звітності:

- у ф. №1 «Баланс»: в рядку 350 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»;

- у ф. 4 «Звіт про власний капітал»: в рядках 130-170 (графа 8).

У ф. 1 «Баланс» у статті «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» відображається або сума нерозподіленого прибутку, або сума непокритого збитку. Сума непокритого збитку наводиться в дужках та вираховується при визначенні підсумку власного капіталу.

У ф. 4 «Звіт про власний капітал» у статті «Чистий прибуток (збиток) за звітний період» показується сума чистого прибутку (збитку) зі звіту про фінансові результати. У статтях розділу «Розподіл прибутку» наводяться сума нарахованих дивідендів, дані про інший розподіл прибутку між учасниками (власниками) підприємства або спрямування прибутку до статутного капіталу, резервного капіталу тощо.

Розглянемо порядок визначення нерозподіленого прибутку для відображення в обліку та звітності. У рядки балансу переносяться дані по наступних рахунках, наведені в табл. 2.9.

Таблиця 2.9

Вихідні дані для заповнення ф. 1 «Баланс»

Стаття балансу

№ статті балансу

Сальдо рахунка

дебетове

кредитове

Статутний капітал

300

40

Додатковий вкладений капітал

320

421

Інший додатковий капітал

330

423-425

Резервний капітал

340

43

Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)

350

442

441

Неоплачений капітал

360

46

Вилучений капітал

370

451

Показник прибутку чи збитку (рядок 350) є найважливішим для визначення рівня фінансового благополуччя чи заможності будь-якого підприємства. Саме бухгалтерський прибуток є базою для нарахування дивідендів. Тому зупинимося докладніше на порядку його формування. Підсумковий результат у балансі виходить після об'єднання залишків на субрахунках 441 «Прибуток нерозподілений», 442 «Непокриті збитки» і 443 «Прибуток, використаний у звітному періоді». На субрахунках 441 і 442 накопичується інформація про нерозподілений прибуток чи непокриті збитки з моменту реєстрації підприємства. Витрачається прибуток практично тільки в двох напрямках - на виплату дивідендів і відрахування в резервний капітал. Для відображення цих операцій використовується субрахунок 443, сальдо якого закривається наприкінці року. Таким чином, у балансі відображається загальна сума прибутку чи збитку підприємства за винятком сум, спрямованих на виплату дивідендів і формування резервного капіталу. Визначити суму прибутку чи збитку за весь період існування підприємства можна, проаналізувавши підсумкові дані зі Звітів про фінансові результати чи обороти по субрахунках 441 і 442 у Головній книзі.

У балансі відображається сума чистого прибутку, тобто після оподатковування.

Більш розгорнуто відповідні статті балансу відображаються в «Звіті про власний капітал» ТОВ «Шерп-Експо», що складається за підсумками року.

Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 5 «Звіт про власний капітал», визначаються зміст і форма звіту про власний капітал (ф. № 4), а також загальні положення до розкриття його статей.

Призначення Звіту про власний капітал полягає в тому, щоб надати користувачам узагальнену інформацію по всіх доходах і витратах, які спричиняють вплив на власний капітал підприємства протягом звітного періоду, а також по інших змінах у власному капіталі, що надають користувачам можливість оцінити зміни в фінансовому стані підприємства і причини цих змін.

Ведення рахунків бухгалтерського обліку класу 4 «Власний капітал та забезпечення зобов'язань» Плану рахунків дозволяє переносити залишки по зазначених статтях прямо в Звіт про власний капітал підприємства.

Метою складання звіту про власний капітал є розкриття інформації про зміни у складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду.

Власний капітал – частина в активах підприємства, що залишається після вирахування його зобов’язань. Для забезпечення порівняльного аналізу інформації підприємства повинні додавати до річного звіту звіт про власний капітал.

У статтях «Залишок на початок року» та «Залишок на кінець року» показують суми власного капіталу на початок (нескоригований залишок) і кінець року.

У статті «Скоригований залишок» показується залишок власного капіталу на початок звітного року після внесення відповідних коригувань.

У статтях розділу «Переоцінка активів» наводяться дані, які відображають збільшення або зменшення власного капіталу в результаті переоцінки основних засобів та інших активів у порядку, передбаченому відповідним положенням.

У статті «Чистий прибуток (збиток) за звітний період» показується сума чистого прибутку (збитку) зі звіту про фінансові результати.

У статтях розділу «Розподіл прибутку» наводяться сума нарахованих дивідендів, дані про інший розподіл прибутку між учасниками (власниками) підприємства або спрямування прибутку до статутного капіталу, резервного капіталу тощо.

У статті «Разом змін в капіталі» наводиться підсумок змін у складі власного капіталу за звітний період, що визначається як сума всіх змін, відображених у рядках 060 – 280. Залишок власного капіталу на кінець звітного року визначається, виходячи з його скоригованого залишку на початок року (рядок 050) і підсумку змін у капіталі (рядок 290).

Показник чистого прибутку (збитку) за звітний рік (рядок 130) відповідатиме такому самому показнику в Звіті про фінансові результати (рядки 220 або 225) i може також бути отриманий (для перевірки) з оборотів на субрахунках 441 «Прибуток нерозподілений» i 442 «Непокриті збитки» у кореспонденції з рахунком 79 «Фінансові результати».

Звіт про фінансові результати має певний взаємозв’язок з даними інших форм річної звітності, зокрема, з Балансом, Звітом про рух грошових коштів та Звітом про власний капітал (табл. 2.10).

Таблиця 2.10

Взаємозв'язок статей Звіту про фінансові результати з іншими формами фінансової звітності

№ з/п

Показники, що порівнюються

Порівнювальні показники

1

2

3

Форма № 2 «Звіт про фінансові результати»

1

Рядок 035, графа 3

Форма № 2, рядок 010 мінус рядки 015, 020, 025, 030

2

Рядок 050, графа 3

Форма № 2, рядок 035 мінус рядок 040

3

Рядок 055, графа 3

Форма № 2, рядок 040 мінус рядок 035

4

Рядок 100, графа 3

Форма № 2, сума рядків 050, 060 мінус рядки 070, 080, 090 або рядок 060 мінус рядки 055, 070, 080, 090

5

Рядок 105, графа 3

Форма № 2, сума рядків 055, 070, 080, 090 мінус рядок 060 або сума рядків 070, 080, 090 мінус рядки 050 і 060

6

Рядок 170, графа 3

Форма № 2, сума рядків 100, 110, 120, 130 мінус рядки 140, 150, 160 або сума рядків 110, 120, 130 мінус рядки 105, 140, 150, 160

7

Рядок 175, графа 3

Форма № 2, сума рядків 105, 140, 150, 160 мінус рядки 110, 120, 130 або сума рядків 140, 150, 160 мінус рядки 100, 110, 120, 130

8

Рядок 190, графа 3

Форма № 2, рядок 170 мінус рядок 180

9

Рядок 195, графа 3

Форма № 2, рядок 175 плюс рядок 180 або рядок 175 мінус вписуваний рядок 185 «Дохід з податку на прибуток від звичайної діяльності»

10

Рядок 220, графа 3

Форма № 2, сума рядків 190 і 200 мінус рядки 205 і 210 або рядок 200 мінус рядки 195, 205, 210

11

Рядок 225, графа 3

Форма № 2, рядок 205 мінус рядки 190, 200 або рядок 195 плюс рядок 205 мінус рядки 200 і 210

12

Рядок 280, графа 3

Форма № 2, сума рядків 230–270

13

Рядки 010–280, графа 4

Форма № 2 за попередній рік, рядки 010–280, графа 3 (якщо у звітному році не встановлено помилок за минулі роки)

Форма № 3 «Звіт про рух грошових коштів»

14

Рядок 010, графа 3

Форма № 2, рядок 170, графа 3

15

Рядок 010, графа 4

Форма № 2, рядок 175, графа 3

16

Рядок 020, графа 3

Форма № 2, рядок 260, графа 3

17

Рядок 050, графа 3

Форма № 2, сума рядків 150, 160 мінус рядки 110, 120, 130, графа 3

18

Рядок 050, графа 4

Форма № 2, сума рядків 110, 120, 130 мінус рядки 150, 160, графа 3

19

Рядок 060, графа 3

Форма № 2, рядок 140, графа 3

Форма № 4 «Звіт про власний капітал»

20

Рядок 130, графа 8

Форма № 2, рядок 220 або 225, графа 3

Продовження табл. 2.10

Форма № 5 «Примітки до річної фінансової звітності»

21

Сума рядків 440–490, графа 3

Форма № 2, рядок 060, графа 3

22

Сума рядків 440–490, графа 4

Форма № 2, рядок 090, графа 3

23

Сума рядків 500–520, графа 3

Форма № 2, рядок 110, графа 3

24

Сума рядків 500–520, графа 4

Форма № 2, рядок 150, графа 3

25

Сума рядків 530, 550, 560, графа 3

Форма № 2, рядок 120, графа 3

26

Сума рядків 540–560, графа 4

Форма № 2, рядок 140, графа 3

27

Сума рядків 570–610, 630, графа 3

Форма № 2, рядок 130, графа 3

28

Сума рядків 570–600, 620, 630, графа 4

Форма № 2, рядок 160, графа 3

29

Рядок 1240

Форма № 2, рядок 180, графа 3 плюс рядок 210, графа 3

Досконала система складання фінансової звітності повинна базуватись на достатньо деталізованій інформації по рахунках капіталу, для чого необхідним є застосування додаткових субрахунків або аналітики, пристосованої до особливостей діяльності підприємства. Необхідними елементами забезпечення формування достовірних даних для фінансової звітності є погодження розділів облікової політики відносно власного капіталу з іншими розділами. Для підприємств із значними інвестиціями з точки зору формування достовірної картини відносно власного капіталу необхідною є підтверджена незалежними аудиторами звітність дочірніх та асоційованих підприємств.