1.2. Економіко-правовий аналіз нормативно-правової бази та критичний огляд спеціальної літератури за темою дослідження

Основою організації робіт зі складання річної фінансової звітності є нормативно-правові документи, що регламентують порядок формування, методику і техніку заповнення окремих форм звітності. Під фінансовою звітністю підприємства розуміють бухгалтерську звітність, що містить інформацію про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства за звітний період.

У процесі підготовки та поданні фінансової звітності потрібно дотримуватись певних правил. Їх зміст передбачений у Законі України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні від 19.07.1999 №996-ХIV, конкретизовані у постановах Кабінету Міністрів України, наказах Міністерства фінансів України, у положеннях (стандартах) бухгалтерського обліку тощо. Загальні вимоги до фінансової звітності викладені в положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 1, який є головним нормативно - правовим документом у сфері правового регулювання бухгалтерського обліку. Ці положення містять основні принципи та вимоги до методів і процедур ведення бухгалтерського обліку. Фінансова звітність підприємства складається з таких форм:

Баланс,

Звіт про фінансові результати,

Звіт про рух грошових коштів,

Звіт про власний капітал,

Примітки до фінансових звітів.

Кожна складова частина (компонент) фінансової звітності має власний зміст, номер за порядком, передбачає використання інформації; кожній формі фінансової звітності відповідає однойменний нормативний документ щодо змісту форми та загальних вимог до розкриття статей форми звітності П(С)БО.

З метою більш детального дослідження методики складання та аудиту звіту про фінансові результати підприємства було проведено аналіз нормативно-правових документів (табл. 1.2), в яких регламентуються та розкриваються ці питання.

Табл. 1.2

Характеристика діючої нормативно-правової бази з методики складання та аналізу і аудиту Звіту про фінансові результати

№

пор

Нормативний документ

Короткий зміст

Використання у обліково-аналітичному (аудиторському) процесі

1

2

3

4

1.

Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI

Регулює відносини, що

виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає

вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні,

та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх

права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження

і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового

контролю, а також відповідальність за порушення податкового

законодавства.

При дослідженні господарської діяльності підприємства

2.

Господарський кодекс України вiд 16.01.2003 № 436-IV

Встановлює правові основи господарської ді-яльності (господарюван-ня), яка базується на різноманітності суб'єктів господарювання різних форм власності

При дослідженні господарської діяльності підприємства

3.

Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні: Закон України від 16.07.99р. № 996-ХІV

Визначаються засади бухгалтерського обліку та фінансової звітності на підприємствах України

При дослідженні принципів формування фінансової звітності

Продовження табл .1.2

1

2

3

4

4.

Про аудиторську діяльність: Закон України від 22.04.1993 р. № 3126-ХІІ

Закон регламентує діяль-ність та повноваження аудиторської палати, яка очолює весь аудит. Дія даного закону поширю-ється на всі суб'єкти гос-подарської діяльності, не-залежно від форм влас-ності і підпорядкування, які функціонують на території України.

При дослідженні організації аудиту фінансової звітності

5.

Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. №291

Затверджений план Ра-хунків відповідає Прог-рамі реформування бух-галтерського обліку із застосуванням міжнарод-них стандартів і запро-ваджується на підпри-ємстві за рішенням керівника

При дослідженні формування інформаційної бази при складанні звіту про фінансові результати

6.

П(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності»: Наказ Міністерства фінансів України від 31.03.99 р. № 87

Визначаються мета, склад і принципи підго-товки фінансової звіт-ності та вимоги до виз-нання і розкриття її елементів.

При дослідженні принципів формування фінансової звітності

7.

П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати»: Наказ Міністерства фінансів України від 31.03.99 р. № 87.

Визначаються зміст і форма Звіту про фінансові результати, а також загальні вимоги до розкриття його статей

При дослідженні методики складанні звіту про фінансові результати

8.

П(С)БО 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах»: Наказ Міністерства фінансів України від 28.05.99 р. № 137

Визначається порядок виправлення помилок, внесення та розкриття інших змін у фінансовій звітності

При дослідженні формування інформаційної бази при складанні звіту про фінансові результати

9.

П(С)БО 15 «Дохід»: Наказ Міністерства фінансів України від 29.11.99 р. №290

Встановлені загальні методологічні принципи обліку та відображення у звітності доходів підприємств

При дослідженні фор-мування інформаційної бази в частині форму-вання доходів при складанні звіту

10.

П(С)БО 16 «Витрати»: Наказ Міністерства фінансів України від 31.12.99 р. №318

Визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати підприємства та її розкриття в фінансовій звітності

При дослідженні формування інформаційної бази в частині витрат при складанні звіту про фінансові результати

Продовження табл .1.2

1

2

3

4

11.

П(С)БО № 17 «Податок на прибуток»: Наказ Міністерства фінансів України від 28.12.2000 р. №353

Визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати, доходи, активи і зобов'язання з податку на прибуток та її розкриття у фінансовій звітності

При дослідженні формування інформаційної бази в частині податку на прибуток при складанні звіту про фінансові результати

12.

Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку: Наказ Міністерства фінансів України від 24.05.95 № 88

Встановлює порядок створення, прийняття і відображення у бухгалтерському обліку, а також збе-рігання первинних документів, облікових регістрів, бухгалтерської звітності підприємствами, їх об'єднаннями та госпрозрахунковими організаціями (крім банків) незалежно від форм власності

При дослідженні формування інформаційної бази при складанні звіту про фінансові результати

13.

План рахунків бухгалтерського обліку: Наказ Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. №291

Містить перелік рахунків бухгалтерського обліку першого та другого порядку (коди рахунків та їх найменування)

При дослідженні формування інформаційної бази при складанні звіту про фінансові результати

Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначені Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» [5], Положеннями (стандартами) з бухгалтерського обліку (далі – П(С)БО), Планом рахунків бухгалтерського обліку [10].

Згідно з П(С)БО 3: «Прибуток – сума, на яку доходи перевищують пов'язані з ними витрати. Збиток – перевищення суми витрат над сумою доходу, для отримання якого були здійснені ці витрати» [12].

Методологічні засади формування, оцінки і визначення у бухгалтерському обліку інформації про доходи, а також порядок їх розкриття у фінансовій звітності визначають П(С)БО 15 «Дохід» та П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати», норми яких поширюються на підприємства (організації) та інших юридичних осіб незалежно від форм власності (крім бюджетних та банківських установ).

Внесено змін і до Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій (наказ Наказ Мінфіну від 30.11.99 р. №291 (a) Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції про його застосування), якими визначено, що субрахунки визначаються суб’єктом господарювання самостійно.

Дослідження спеціальної літератури з обліку та звітності фінансових результатів дозволило окреслити основні проблемні питання:

- необхідність удосконалення формування фінансових результатів в розрізі субрахунків;

- необхідність удосконалення звіту про фінансові результати.

При вивченні спеціальної літератури, присвяченої економічному аналізу фінансових результатів, виявлені такі проблемні питання:

- побудова методики аналізу фінансових результатів в залежності від галузевої приналежності;

- систематизація показників прибутковості та рентабельності в залежності від галузевої приналежності;

- інформативність результатів економічного аналізу для прийняття оптимальних управлінських рішень.

Огляд спеціальної літератури з питань з методики складання та аналізу і аудиту Звіту про фінансові результати узагальнено в табл. 1.3.

Табл. 1.3

Огляд спеціальної літератури з питань з методики складання та аналізу і аудиту Звіту про фінансові результати

№

пор

Джерело

Короткий зміст

Використання для удосконалення обліку, аналізу і аудиту (контролю)

1

2

3

4

Андрієнко В. Поняття та склад фінансової звітності в умовах гармонізації бухгалтерського обліку / В. Андрієнко // Наука молода. − 2008. − № 9. − С. 153−157.

Проаналізовано та уточнено поняття фінансової звітності підприємств в порівнянні із міжнародними стандартами

При вивченні сутності та складу фінансової звітності

Продовження табл. 1.3

1

2

3

4

Барабаш Н.С. Аналіз господарської діяльності: Навч. посіб. / Київський національний торговель-но-економічний ун-т. — К.: КНТЕУ, 2005. - 396 с.

Містить методологічні аспекти аналізу необоротних активів підприємства

при проведенні аналізу господарської діяльності

Блонська В.І., Вужинська О.І. Вдосконалення формування та використання прибутку підприємства // Збірник науково-технічних праць Національного лісотехнічного університету України, 2009. - № 5. - с. 122-128.

Досліджено суть та значення прибутку у сучасних умовах ринку. Визначено необхідні умови ефективного управління прибутком, вдосконалення формування та використання прибутку підприємства.

При вивченні напрямів удосконалення форми Звіту про фінансові результати

Болдуєв М.В. Оцінювання аудиторських ризиків в умовах автоматизованої обробки інформації /М.В. Болдуєв. // Держава та регіони. Серія: Економіка та підприємництво. - 2011. - № 1. - С.54-58.

Визначена доцільність і запропоновано методичні підходи до оцінювання в процесі здійснення аудиторської перевірки додаткового ризику, пов'язаного з аудитом в умовах автоматизованого ведення бухгалтерського обліку на підприємстві, а також ризику неправильного оцінювання системи внутрішнього контролю залученими до аудиту експертами

При вивченні напрямів удосконалення форми Звіту про фінансові результати

Бражко О. Формування прибутку як передумова ефективного функціонування підприємств у ринкових умовах // Інвестиції: практика та досвід. - 2008. - № 7. - С.33-36.

Визначення систем формування прибутку підприємств як основи успішної комерційної діяльності

При вивченні напрямів удосконалення форми Звіту про фінансові результати

Бухгалтерський фінан-совий облік: Підручник для студентів спеціальності «Облік і аудит» ви-щих навчальних закладів / За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. - 7-ме вид., доп. і пере- роб. - Житомир: ПП «Рута», 2006. - 832 с.

в підручнику даному питанню присвячена окрема лекція в розрізі питань: економічна сутність, визнання та оцінка, порівняльна характеристика П(С)БО і МСФЗ, характеристика рахунків та порядок відображення в обліку, відображення у фінансовій звітності

при дослідженні сутності та фінансового обліку фінансових результатів

Продовження табл. 1.3

1

2

3

4

Верига Ю. Приклади складання річної звітності підприємства при використанні ручної та автоматизованої форм обліку / Ю. Верига, М. Орищенко, О. Клименко. - // Бухгалтерський облік і аудит. - 2010. - № 1. - С. 23-48.

Наведені приклади складання річної звітності підприємства при використанні ручної та автоматизованої форм обліку

При вивченні напрямів удосконалення форми Звіту про фінансові результати

Веріга Г. Проблемні аспекти трансформації фінансової звітності підприємств України відповідно до принципів МСФЗ / Г. Веріга, А. Савро. - // Бухгалтерський облік і аудит. - 2010. - № 9. - С. 19-25.

Розглянуто проблемні аспекти трансформації фінансової звітності підприємств України відповідно до принципів МСФЗ

При вивченні напрямів удосконалення форми Звіту про фінансові результати

Голов С. Застосування міжнародних стандартів фінансової звітності в страховому секторі / С. Голов. - // Бухгалтерський облік і аудит. - 2010. - № 4. - С. 10-19.

Проблемні аспекти трансформації фінансової звітності підприємств України відповідно до принципів МСФЗ

При вивченні напрямів удосконалення форми Звіту про фінансові результати

Діденко С.В. Модель управління ризиком аудиторської діяльності // Економіка і регіон. - 2009. - № 1. - С.139-142.

Запропонована концептуальна модель управління ризиком, що грунтується на оцінюванні зовнішніх і внутрішніх чинників аудиторської діяльності. Наводиться характеристика усіх видів ризиків, які можуть виникнути в процесі діяльності аудиторської фірми

При вивченні напрямів удосконалення форми Звіту про фінансові результати

Зінченко О.А. Підходи до оцінювання якості фінансового результату та фінансово-економічного розвитку підприємства /О.А. Зінченко. // Вісн. Хмельн. нац. ун-ту. Екон. науки. - 2010. - Т. 3, № 3. - С.37-40.

розглянуто теоретико-методичні підходи до удосконалення оцінки якості фінансового результату, а також фінансово-економічного розвитку підприємства, в основу яких покладено золоте правило фінансування та золоте правило економіки

При вивченні напрямів удосконалення форми Звіту про фінансові результати

Продовження табл. 1.3

1

2

3

4

Кадацька А.М. Послідовність визначення фінансового результату діяльності підприємств // Вісник Сумського національного аграрного університету. Серія: Фінанси і кредит. - 2009. – №2. – с. 56-63.

Розглянуто послідов-ність зіставлення доходів і витрат відпо-відно до національних стандартів бухгалтерсь-кого обліку, що дає змогу визначити чистий прибуток (збиток) звіт-ного періоду. Доведено, що цей розрахований показник буде відрізня-тися від суми грошових коштів, яка повинна залишитися у розпоряд-женні підприємства внаслідок принципових розбіжностей між бухгалтерським та податковим обліком.

При вивченні методики складання звіту про фінансові результати

Кінащук Л.Л. Організація та правове регулювання аудиторської діяльності в системі фінансового контролю в Україні / Кінащук Л. Л. — Кіровоград: КОД, 2010. — 457 с.

Наводиться ряд практичних ситуацій та напрями їх розгляду з точки зору аудитора та характеристика видів ризиків, які можуть виникнути в процесі діяльності аудиторської фірми

При вивченні методики аудиту фінансового стану

Ковальчук О. Удосконалення методики обліку фінансових результатів // Інвестиції: практика та досвід. - 2008. - № 7. - С.30-32.

Теоретичне та практичне обґрунтування методики обліку фінансових результатів у системі фінансів, з урахуванням вимог діючої законодавчої бази

При вивченні напрямів удосконалення форми Звіту про фінансові результати

Козак І.І. Економічний аналіз: навч. посіб. для студ. вищ. навч. закл. / І. І. Козак; Львів. регіон. ін-т держ. упр. Нац. акад. держ. упр. при Президентові України. — 2-ге вид. — Л. : ЛРІДУ НАДУ, 2010. — 217 с.

Наведені питаннях методики аналізу фінансових результатів в процесі обґрунтування управлінських рішень стосовно підвищення ефективності діяльності суб’єктів господарювання.

При вивченні аналізу фінансових результатів

Кузнецова С.О. Управлінський облік фінансових результатів для потреб категорійного менеджменту підприємтсв торгівлі /С.О. Кузнецова. // Вісн. Хмельн. нац. ун-ту. Екон. науки. - 2010. - Т. 3, № 2. - С.209-216.

запропановано впровадження методики управлінського обліку фінансових результатів для потреб категорійного менеджменту торговельних підприємтсв за центрами відповідальності для задоволення інформаційних потреб

При вивченні напрямів удосконалення форми Звіту про фінансові результати

Продовження табл. 1.3

1

2

3

4

Кучеркова С.О. Покращення інформаційного забезпечення визначення фінансових результатів і відображення їх у звітності // Наука й економіка, 2009 р., № 4 (16), Т. 1. – с. 175-178.

Стаття присвячена питанням ролі фінанси-вої інформації в управ-лінні прибутком підпри-ємств. Акцентовано увагу на недосконалості форми 2 «Звіт про фінансові результати».

При вивченні інформаційної бази для складання звіту про фінансові результати

Кучеренко Т. Принципи обачності у фінансовій звітності / Т. Кучеренко. - // Бухгалтерський облік і аудит. - 2009. - № 2. - С. 8-13

розглянуто особливості методологічного забезпечення принципу відповідності доходів і витрат за національними стандартами та його практичні прояви у фінансовій звітності

При вивченні напрямів удосконалення форми Звіту про фінансові результати

Мейш А.В. Зміст звіту про фінансові результати потребує удосконалення /А.В. Мейш. // Вісн. Хмельн. нац. ун-ту. Екон. науки. - 2011. - Т.2, № 3. - С.218-223.

розглянуто проблеми обгрунтування методологічно виваженої методики формування фінансових результатів у звітності

При вивченні напрямів удосконалення форми Звіту про фінансові результати

Нападовська Л.В., Алексєєва А.В., Бакурова О.А., Веренич О.Г., Морозова Н.І. Облік на підприємствах торгівлі та рес-торанного господарства: Навч. посіб. / Київський національний торговельно-економічний ун-т / Л.В. Нападовська (заг.ред.). — К. : КНТЕУ, 2006. — 378с.

Наведена методика обліку фінансових результатів діяльності підприємств

При вивченні обліку фінансових результатів

Озеран В. О., Труфіна Ж. С. Методика відображення доходів у звіті про фінансові результати // Вісник Львівської комерційної Академії. - 2009. - № 30. – с. 120-126.

Висвітлено методику відображення доходів підприємства у Звіті про фінансові результати, а також розбіжності у нормативних актах щодо суті доходів.

При вивченні методики складання звіту про фінансові результати

Олійничук О.І. Організаційно-методичні аспекти обліку фінансового результату операційної діяльності підприємств // Інноваційна економіка. - 2010. - №2. - с. 114-119.

Дослідження організа-ційно-методичних аспектів обліку фінансо-вих результатів опера-ційної діяльності підпри-ємств і розробка практичних рекомендацій щодо їх удосконалення.

При вивченні методики складання звіту про фінансові результати

Продовження табл. 1.3

1

2

3

4

Підлужна Н.М. та Тесля Г.В. Удосконалення методики складання фінансової звітності // Вісник Запорізького національного університету, 2010. - №2(6). – С.223-226.

Досліджено напрямки подальшого розвитку фінансової звітності як системи взаємозв’язаних

показників господарської діяльності підприємства. Внесені пропозиції щодо вдосконалення структури балансу та його аналітичних можливостей та форми № 2 «Звіт про фінансові результати».

При вивченні методики аналізу формування показників звіту про фінансові результати

Проскуріна Н.М. Методологічні підходи до формування аудиторських процедур у системі незалежного фінансового контролю /Н.М. Проскуріна. // Економіка та держава. - 2011. - № 1. - С.41-45.

досліджено сучасні підходи до класифікації методів проведення аудиту та взаємозв'язок методів і процедур, що використовуються в аудиторській діяльності

При вивченні напрямів удосконалення форми Звіту про фінансові результати

Стасюк Л.С. Особливості аналізу фінансових результатів підприємств сфери надання послуг // Вісник Хмельницького національного університету 2010, № 2, T. 3. – с. 203-206.

Розглянуто порядок формування фінансового результату від основної діяльності підприємств сфери обслуговування та методику їх аналізу.

При вивченні методики аналізу формування показників звіту про фінансові результати

Хом’як, Р.Л. Організація та методика аудиту фінансової звітності суб’єктів господарювання / Р.Л. Хом’як, І. Л. Цюцяк, А.Л. Цюцяк // Логістика. -Л. : Вид-во Нац. ун-ту «Львів. політехніка», 2008 - С. 259-265

Запропоновано методику аудиту фінансової звітності суб’єктів господарювання різних форм власності та видів діяльності, а також наведено основні процедури аудиту фінансової звітності та типові помилки, що можуть бути виявленими під час інспектування цієї ділянки.

При вивченні методики аудиту звіту про фінансові результати

Яценко В.М., Яценко О.В., Яценко М.В., Ткачук І.Й. Інформаційно-організаційне забезпечення побудови і аналізу фінансової звітності, значення її аналітичних показників в управлінні підприємницькою діяльністю // Фінанси, бухгалтерський облік і аудит. - 2008. - № 21 (1). - с. 3-15.

В статті розглядаються питання інформацій-ного та організаційного забезпечення фінансової звітності. Показані її основні складові, класи-фікація вимог. Дослідже-но методики аналізу фінансової звітності розрахунку основних економічних показників фінансового стану, а також використання їх в управлінні підприємницької діяльності

При вивченні методики аналізу звіту про фінансові результати

Дослідження проблематики щодо удосконалення Звіту про фінансові результати показало, що Підлужна Н.М. та Тесля Г.В. у статті «Удосконалення методики складання фінансової звітності» пропонують в діючу форму №2 «Звіт про фінансові результати» внести такі зміни:

послідовно відображати доходи і витрати за видами діяльності (рядок 060 «Інші операційні доходи» розмістити після даних про доходи й витрати основної діяльності, рядок 130 («Інші доходи після даних про доходи і витрати фінансової діяльності»);

виділити статті для відображення фінансових результатів (прибутку чи збитку) окремо від основної, іншої операційної, інвестиційної, фінансової діяльності;

доповнити Звіт про фінансові результати додатковим рядком «Понаднормативні витрати» для відокремлення чистої собівартості реалізованої продукції та понаднормативних і нерозподілених постійних загальновиробничих витрат, які не є елементом собівартості реалізованої продукції;

уточнити економічну назву окремих показників («Інші доходи від інвестиційної діяльності» та «Інші витрати від інвестиційної діяльності»);

вилучити зі Звіту про фінансові результати довідкову інформацію (непрямих податків з обороту, вирахувань із доходу, що не є доходом підприємства) та наводити її в примітках до фінансової звітності;

додати в розділ І Звіту про фінансові результати порядок формування витрат з податку на прибуток за звітний період;

для більш ретельного аналізу якості отриманого прибутку елементи операційних витрат наводити в розрізі класифікації витрат за функціями;

виключити з форми рядки 200-210, одночасно слід передбачити розкриття доходів і витрат внаслідок стихійного лиха, аварій тощо в примітках до фінансових звітів [70, с. 225].

Наведені пропозиції щодо вдосконалення Звіту про фінансові результати, а також новітні підходи до обґрунтування положень бухгалтерського обліку в інформаційному забезпеченні управління підприємством: по-перше, дадуть можливість об’єднати дві облікові підсистеми – фінансову і внутрішньогосподарську в бухгалтерському інформаційному моделюванні управлінських рішень з метою поліпшення фінансових результатів діяльності; по-друге, можуть бути використані в структурі фінансово-господарського контролю будь-яких суб’єктів господарювання незалежно від форм власності.

У фінансовому аналізі використовують різні показники рентабельності. Рентабельність характеризує прибуток, отримуваний з кожної гривні коштів, вкладених у виробництво, чи інші фінансові операції [51, с.301].

Рентабельність визначається як відношення отриманого прибутку до середньої величини використаних за деякий період ресурсів [80, с. 86]. Підприємство є рентабельним, якщо суми виручки від реалізації продукції достатньо не тільки для покриття витрат на виробництво та реалізацію, а й для утворення прибутку [82, с. 316].

Як зазначено в статті Блонської В.І., рентабельність має кілька модифікованих форм залежно від того, які саме прибуток і ресурси (витрати) використовують у розрахунках [21, с. 122]. Передусім, розрізняють рентабельність інвестованих ресурсів (капіталу), рентабельність продукції і рентабельність господарської діяльності. Рентабельність інвестованих ресурсів (капіталу) визначається в кількох модифікаціях: рентабельність активів, рентабельність власного капіталу, рентабельність акціонерного капіталу. Більш детальне вивчення дохідності підприємства полягає в комплексному підході до оцінки впливу факторів на прибутковість підприємства, розробці алгоритму аналізу дохідності та моделюванні з використанням сучасних комп'ютерних технологій. Теоретико-методологічною базою дослідження є сучасна економічна теорія, дослідження українських та зарубіжних вчених з проблем формування валового доходу та прибутку підприємства, законодавчі акти з питань формування та розподілу прибутку підприємства.

Показники прибутковості є визначальними в оцінках ефективності функціонування господарюючого суб'єкта за всіма видами діяльності: виробничою, комерційною, фінансовою та інвестиційною. В прибутку акумулюються результати виробництва й реалізації продукції (робіт, послуг), їх якості й асортименту, ефективності використання виробничих і фінансових ресурсів, результати ділового партнерства та виробничо-фінансового менеджменту [28, c.102].

Враховуючи, що діяльність господарюючого суб'єкта може бути не тільки прибутковою, а й збитковою, формуватися за дією факторів внутрішнього і зовнішнього економічного середовища, в обліку й аналізі дають загальну оцінку фінансових результатів, які характеризуються системою абсолютних і відносних показників. Абсолютними показниками є суми прибутку (чи збитку) за структурою його утворення чи розподілу і використання. Відносні показники фінансових результатів — значення рентабельності, які характеризують відносний (у процентах) ступінь прибутковості вкладеного капіталу в цілому і за його структурою, здійснених витрат чи отриманого доходу. Ці показники розраховують залежно від мети оцінки відносної прибутковості.

Таким чином, використання спеціальної літератури дозволяє висвітлити теоретико-методологічні аспекти обліку та аналізу фінансових результатів та узагальнити наукові підходи до визначення зазначеної економічної категорії.