2.2. Методика складання Звіту про фінансові результати

Як вже зазначалося раніше, метою складання звіту про фінансові результати є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про доходи, витрати, прибутки і збитки від діяльності підприємства за звітний період.

Перший розділ Звіту про фінансові результати призначений для визначення чистого прибутку (збитку) звітного періоду. Із цією метою у формі Звіту передбачається послідовне зіставлення його статей. Це досягається використанням класифікації доходів і витрат за видами діяльності і функціями. Кожна стаття базується на даних певного рахунку доходів (класу 7) і витрат (класу 9 або 8).

В узагальненому вигляді техніка складання Звіту про фінансові результати подана у табл. 2.7.

Таблиця 2.7

Методика складання першого розділу Звіту про фінансові результати в

ТОВ «Шерп-Експо»

Стаття

Код рядка

Джерело інформації

Доход (виручка) від реалізації продукції (товарі, робіт, послуг)

010

Оборот за кредитом 701,702,703

Податок на додану вартість

015

Оборот за дебетом 701,702,703 в кореспонденції з кредитом 641/ПДВ

Акцизний збір

020

Оборот за дебетом 701,702 в кореспонденції з кредитом 641/акцізний збір

025

Оборот за дебетом 701,702,703 в кореспонденції з кредитом 641(податок з реклами, збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства), 651(збір на обов’язкове державне пенсійне страхування з торгівлі ювелірними виробами з золота (крім обручок), платини і дорогоцінного каміння), збір за надання послуг сотового мобільного зв’язку ) та інш.

Інші вирахування з доходу

030

Оборот за дебетом 704 (без непрямих податків)

Продовження табл. 2.7

Стаття

Код рядка

Джерело інформації

Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)

035

Ряд.10 – ряд.15 - ряд.020 – ряд.025 - ряд.030

Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)

040

Оборот за дебетом 901, 902,903,904

Прибуток

050

Ряд.035 – ряд.40 (додатній результат)

збиток

055

Ряд.035 – ряд.40 (від’ємний результат)

Інші операційні доходи

060

Оборот за кредитом 71 (без непрямих податків)

дохід від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції, отриманих в результаті сільськогосподарської діяльності

061

Оборот за кредитом 710

Адміністративні витрати

070

Оборот за дебетом 92

Витрати на збут

080

Оборот за дебетом 93

Інші операційні витрати

090

Оборот за дебетом 94

витрати від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції

091

Оборот за дебетом 940

Фінансові результати від операційної діяльності:

прибуток

100

050+060+061-070-080-090-091 або

060+061-055-070-080-090-091

Сальдо за кредитом субрах.791

збиток

105

055+070+080+090+091-060

або070+080+090+091-(050+060+061)

Сальдо за дебетом субрах.791

Доход від участі в капіталі

110

Оборот за кредитом 72

Інші фінансові доходи

120

Оборот за кредитом 73

Інші доходи

130

Оборот за кредитом 74

Фінансові витрати

140

Оборот за дебетом 95

Втрати від участі в капіталі

150

Оборот за дебетом 96

Інші витрати

160

Оборот за дебетом 97

Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування:

прибуток

170

100+110+120+130-140-150-160

або 110+120+130-105-140-150-160

збиток

175

105+140+150+160- 110-130- 160

або 140+150+160-100-110-120-130

Продовження табл. 2.7

Стаття

Код рядка

Джерело інформації

в тому числі від припиненої діяльності після оподаткування та від переоцінки необоротних активів та груп вибуття прибуток,що утворюють припинену діяльність і оцінюються за чистою вартістю реалізації: прибуток

176

збиток

177

Податок на прибуток від звичайної діяльності

180

Оборот за дебетом 981

Фінансові результати від звичайної діяльності:

прибуток

190

170-180

збиток

195

175+180

Надзвичайні:

доходи

200

Оборот за кредитом 75

витрати

205

Оборот за дебетом 99

Податки з надзвичайного прибутку

210

Оборот за дебетом 982

Чистий:

прибуток

220

190+200-205-210

або 200- 195-205-210

збиток

225

195+205-.200-210

або 205-190-200

Як видно з табл. 2.7, у разі застосування для обліку витрат лише рахунків класу 8 заповнення таких статей як «Адміністративні витрати», «Витрати на збут», «Інші витрати операційної діяльності» потребує відповідно організованого аналітичного обліку на кожному з рахунків економічних елементів.

На першому етапі визначимо чистий дохід (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг). При цьому, чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) визначається під час складання Звіту про фінансові результати шляхом вирахування з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) відповідних податків, зборів, знижок тощо (рис. 2.4).

За статтею «Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» відображається загальний дохід (виручка) від реалізації продукції, товарів або послуг (кредитові обороти за субрахунками 701 - 703), тобто без вирахування наданих знижок, повернення проданих товарів та податків з продажу (податку на додану вартість, акцизного збору тощо), який відповідає критеріям визнання доходу. Підприємства, основною діяльністю яких є торгівля цінними паперами, за цією статтею показують вартість, за якою реалізовані цінні папери, та суму винагороди за виконання інших операцій, пов'язаних з розміщенням, купівлею та продажем цінних паперів.

Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (рядок 035)

=

Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)

(рядок 010)

Податок на додану вартість (рядок 015)

—

Акцизний збір (рядок 020)

Інші збори або податки з обороту (рядок 025)

Інші вирахування з доходу (рядок 030)

Рис. 2.4. Розрахунок чистого доходу (виручки) від реалізації товарів

Стаття «Податок на додану вартість» містить інформацію про суму податку на додану вартість, яка була включена до складу доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (порядок 010) і відображена по дебету субрахунків 701 -703 та кредиту відповідного рахунку 64.

На другому етапі складання першого розділу Звіту про фінансові результати проведемо розрахунок валового прибутку. Який розраховується, у відповідності із рис. 2.5, як різниця між чистим доходом від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) і собівартістю реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг).

Прибуток (збиток) (рядки 050 - 055)

=

Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (рядок 035)

—

Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) (рядок 040)

Рис. 2.5. Розрахунок прибутку (збитку)

Стаття «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» містить інформацію про: виробничу собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) або собівартість реалізованих товарів, яка в обліку списана з кредиту рахунка 90 в дебет рахунка 79; нерозподілену частина умовно-постійних загальновиробничих витрат, яка в обліку відображається окремою проводкою з кредиту рахунка 91 в дебет рахунка 90; понаднормативні витрати, які також списані з кредиту відповідних рахунків у дебет рахунка 90.

Визначення фінансового результату від операційної діяльності є третім етапом, де фінансовий результат (прибуток (збиток)) від операційної діяльності визначається як алгебраїчна сума валового прибутку (збитку), іншого операційного доходу, адміністративних витрат, витрат на збут та інших операційних витрат (рис. 2.6). Його сума відображається в обліку на субрахунку 791 «Результат операційної діяльності».

Фінансовий результат від операційної діяльності

(прибуток - рядок 100, збиток - рядок 105)

=

Прибуток (збиток)

(рядки 050, 055 )

+

Інші операційні доходи (рядок 060)

—

Адміністративні витрати (рядок 070)

Витрати на збут (рядок 080)

Інші операційні витрати (рядок 090)

Рис. 2.6. Розрахунок фінансового результату від операційної діяльності

Суми інших доходів від операційної діяльності підприємства відображаються у статті «Інші операційні доходи», крім доходу (виручки) від реалізації про­дукції (товарів, робіт, послуг): доход від операційної оренди активів, доход від операційних курсових різниць, відшкодування раніше списаних активів, доход від реалізації оборотних активів (крім фінансових інвестицій) тощо. Сума до­ходів показується у рядку 060 за вирахуванням податку на додану вартість та інших непрямих податків. В обліку вона відображається по кредиту рахунку 71 і в кінці звітного періоду (або місяця) списується в кредит рахунку 791. До статті «Адміністративні витрати» включається сума загальногосподарських витрат, пов'язаних з управлінням та обслуговуванням підприємства, що відображені в обліку на рахунку 92 і в кінці звітного періоду (або місяця) списані в дебет рахунка 791. До статті «Витрати на збут» відносяться витрати підприємства, пов'язані із реалізацією продукції (товарів, послуг), рекламу, доставку продукції споживачам тощо. В обліку вони відображаються по дебету рахунку 93 і в кінці звітного періоду (або місяца) відносяться в дебет субрахунку 791.

Всі інші витрати, що виникають у процесі операційної діяльності підприємства (крім витрат, що включаються до собівартості продукції, товарів, робіт, послуг та адміністративних витрат) відображаються у статті «Інші операційні витрати». В обліку вони збираються по дебету рахунка 94 і в кінці звітного періоду (або щомісячно) списуються в дебет субрахунку 791. В обліку інформація про фінансовий результат від операційної діяльності акумулюється на субрахунку 791 у кінці звітного періоду (або щомісяця), а потім списується на субрахунок 441 «Прибуток нерозподілений» або 442 «Непокриті збитки».

На четвертому етапі складання першого розділу Звіту про фінансові результати проводиться розрахунок фінансового результату (прибутку (збитку)) від звичайної діяльності до оподаткування. Який визначається як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від операційної діяльності, фінансових та інших доходів (прибутків), фінансових та інших витрат (рис. 2.7).

Фінансовий результат - прибуток (збиток) - від звичайної діяльності до оподаткування

(рядки 170, 175)

=

Фінансовий

результат від операційної діяльності

(рядки 100, 105)

Дохід від участі в капіталі

(рядок 110)

Фінансові витрати

(рядок 140)

+

Інші фінансові доходи

(рядок 120)

-

Втрати від участі в капіталі

(рядок 150)

Інші доходи

(рядок 130)

Інші витрати

(рядок 160)

Рис. 2.7. Розрахунок фінансового результату від звичайної діяльності до оподаткування

Дохід, отриманий від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, облік яких ведеться методом участі в капіталі, відображається у статті «Дохід від участі в капіталі».

Стаття «Інші фінансові доходи» включає: дивіденди одержані; відсотки одержані та інші доходи, отримані від фінансових операцій (крім доходів, які облічуються методом участі в капіталі). Усі вони облічуються на рахунку 73 «Інші фінансові доходи», які в кінці звітного періоду (або щомісяця) переносяться на субрахунок 792.

Дохід від реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів і майнових комплексів; дохід від неопераційних курсових різниць та інші доходи, які виникають у процесі звичайної діяльності, але не пов'язані з операційною діяльністю підприємства, що відображаються на рахунку 74, показується у статті «Інші доходи».

Сума доходів вказується у рядку 130 за вирахуванням податку на додану вартість та інших непрямих податків.

Витрати на відсотки та інші витрати підприємства, пов'язані із залученням позикового капіталу включаються до статті «Фінансові витрати». Вони накопичуються на рахунку 95 і в кінці звітного періоду (або щомісяця) списуються на субрахунок 792.

Необхідно зазначити, що збиток, спричинений інвестиціями в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, облік яких провадиться методом участі в капіталі на рахунку 96 «Втрати від участі в капіталі», відображається у статті «Втрати від участі в капіталі».

Інші витрати, які виникають у процесі звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов'язані з операційною діяльністю підприємства, облік яких здійснюється на рахунку 97, відображаються у статті «Інші витрати».

При цьому, фінансові доходи і витрати, доходи і втрати від участі в капіталі переносяться з відповідних рахунків до субрахунку 792 «Результат фінансових операцій», тоді як інші доходи та інші витрати звичайної діяльності переносяться на субрахунок 793 «Результат іншої звичайної діяльності». Саме зіставлення кредитових та дебетових оборотів за субрахунками 791, 792 та 793 дає можливість розрахувати фінансовий результат від звичайної діяльності до оподаткування.

На п’ятому етапі складання першого розділу Звіту про фінансові результати проводиться розрахунок фінансового результату (прибутку (збитку)) – від звичайної діяльності. Який визначається як різниця між прибутком від звичайної діяльності до оподаткування та сумою податків з прибутку. Збиток від звичайної діяльності дорівнює збитку від звичайної діяльності до оподаткування та сумі податку на прибуток (рис. 2.8).

Рис. 2.8. Розрахунок фінансового результату від звичайної діяльності

Сума податку на прибуток від звичайної діяльності, визначена згідно з П(С)БО 17 «Податок на прибуток» показується у статті «Податки на прибуток». В обліку вона відображена по дебету субрахунку 981 «Податки на прибуток від звичайної діяльності».

В обліку інформація, необхідна для розрахунку фінансового результату від звичайної діяльності після оподаткування, зібрана на субрахунках 791, 792, 793 (фінансовий результат до оподаткування) та 981 (податок на прибуток від звичайної діяльності).

На шостому етапі складання першого розділу Звіту про фінансові результати проводиться визначення чистого прибутку (збитку) звітного періоду. Який розраховується як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від звичайної діяльності та надзвичайного доходу, надзвичайних витрат і податків з надзвичайного прибутку (рис. 2.9).

Рис. 2.9. Розрахунок чистого прибутку (збитку)

У статтях «Надзвичайні доходи» і «Надзвичайні витрати» відображаються відповідно:

- невідшкодовані збитки від надзвичайних подій, включаючи затрати на запобігання виникненню втрат від стихійного лиха, техногенних аварій, які визначені за вирахуванням суми страхового відшкодування та покриття втрат від надзвичайних ситуацій за рахунок інших джерел (рахунок 99);

- прибутки (рахунок 75) або збитки (рахунок 99) від інших подій та операцій, які відповідають визначенню надзвичайних подій, наведеному у П(С)БО № 3 «Звіт про фінансові результати».

Збитки від надзвичайних подій відображаються за вирахуванням суми, на яку зменшується податок на прибуток від звичайної діяльності внаслідок цих збитків.

Сума податків, що підлягає сплаті з прибутку від надзвичайних подій (субрахунок 982) відображається у статті «Податки з надзвичайного прибутку».

В обліку фінансовий результат від надзвичайних подій відображається на субрахунку 794, куди в кінці звітного періоду (або щомісяця) списуються надзвичайні доходи, витрати і податок з надзвичайного прибутку.

Чистий прибуток (збиток) в обліку буде перенесений з рахунка 79 «Фінансові результати» на відповідні субрахунки рахунка 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)».

Розглянемо порядок складання другого розділу Звіту про фінансові результати «Елементи операційних витрат» (табл. 2.8).

Таблиця 2.8

Формування розділу ІІ «Елементи операційних витрат»

Показник

Код рядка

Визначення статті

Матеріальні витрати

230

Вартість витрачених у виробництві (крім продукту власного виробництва):

сировини й основних матеріалів,

купівельних напівфабрикатів та ком­плектуючих виробів,

енергії,

будівельних матеріалів,

запасних частин

тари й тарних матеріалів,

допоміжних та інших матеріалів

Витрати

на оплату праці

240

заробітна плата за окладами і тари­фами,

премії та заохочення,

матеріальна допомога,

компенсаційні виплати,

оплата відпусток та іншого невідпра­цьованого часу,

інші витрати на оплату праці

Продовження табл.2.8

Показник

Код рядка

Визначення статті

Відрахування на соціальні заходи

250

відрахування на пенсійне забезпе­чення,

відрахування на соціальне страху­вання,

страхові внески на випадок безробіття,

відрахування на індивідуале страху­вання персоналу,

відрахування на інші соціальні заходи

Амортизація

260

Сума нарахованої амортизації основ­них засобів, нематеріальних активів та інших необоротних матеріальних активів

Інші операційні витрати

270

Витрати операційної діяльності, які не увійшли до складу раніше переліче­них елементів

Разом

280

У другому розділі Звіту про фінансові результати операційні витрати (на виробництво, збут, управління та інші операційні витрати) надаються в розрізі економічних елементів, за виключенням внутрішнього обороту.

Показники другого розділу базуються на даних, відображених в обліку на рахунках класу 8. У разі застосування лише рахунків класу 9, як це проводиться на ТОВ «Шерп-Експо», для його заповнення необхідно здійснити аналіз витрат, списаних у дебет рахунків.

При цьому, до другого розділу Звіту про фінансові результати включаються:

- витрати на виробництво продукції, надання послуг, виконання робіт, здійснені протягом звітного періоду;

- витрати, здійснені підприємством на доставку товарів до місця їх зберігати тощо (відповідно до П(С)БО 9 «Запаси»);

- адміністративні витрати;

- витрати на збут;

- інші операційні витрати.

Собівартість реалізованих товарів у сумі їх купівельної вартості не потрібно розкривати за економічними елементами.