2.1. Інформаційна база складання Звіту про фінансові результати підприємства

Інформаційне забезпечення обліку передбачає створення єдиного інформаційного фонду, систематизацію та уніфікацію показників і документів, розробки засобів формалізованого опису даних тощо. Інформаційне забезпечення — важливий елемент автоматизо­ваних інформаційних систем обліку, призначений для відобра­ження інформації, що характеризує стан керованого об'єкта і є основою для прийняття управлінських рішень. В бухгалтерському обліку фінансовий результат формується поступово протягом фінансово-господарського року від усіх видів звичайної та надзвичайної діяльності. Розмір і характер фінансових результатів за кожний період діяльності підприємства є найважливішими підсумковими показниками їх роботи.

Дані для заповнення про фінансові результати накопичуються протягом звітного періоду на рахунках доходів та витрат у автоматизованій системі обліку «1С», яка використовується бухгалтерами підприємства. Наприкінці звітного періоду заступник головного бухгалтера обробляє накопичену інформацію, на підставі якої головний бухгалтер складає звітність.

Для одержання різних за мірою деталізації даних про фінансові результати на ТОВ «Шерп-Експо» ведуть два види рахунків – синтетичні і аналітичні. Синтетичними називаються рахунки, за допомогою яких проводиться узагальнене відображення в грошовому вираженні стану й руху економічно однорідних видів господарських засобів за їхнім складом і розміщенням, а також за джерелами їхнього формування та цільовим призначенням.

Аналітичними називаються рахунки, за допомогою яких здійснюється деталізована характеристика даних синтетичних рахунків. Облік побудований на цих рахунках, називається аналітичним.

При відображенні в обліку фінансових результатів на ТОВ «Шерп-Експо» використовуються субрахунки (рахунки другого порядку деталізації інформації):

791 «Результат операційної діяльності»;

792 «Результат фінансових операцій»;

793 «Результат іншої звичайної діяльності».

Складемо порівняльну таблицю відповідності рахунків витрат і доходів за видами діяльності підприємства (табл. 2.1).

Таблиця 2.1

Відповідність рахунків витрат і доходів за видами діяльності підприємства

№ п/п

Види діяльності

Рахунки доходів

Рахунки витрат

1

Операційна

Рах. 70 «Доходи від реалізації»

Рах. 90 «Собівартість реалізації»

Рах. 71 «Інший операційний дохід»

Рах. 92 «Адміністративні витрати»; Рах. 93 «Витрати на збут»; Рах. 94 «Інші витрати операційної діяльності»

2

Фінансова

Рах. 72 «Дохід від участі в капіталі»

Рах. 96 «Втрати від участі в капіталі»

Рах. 73 «Інші фінансові доходи»

Рах. 95 «Фінансові витрати»

3

Інвестиційна

Рах. 74 «Інші доходи»

Рах. 97 «Інші витрати»

4

Надзвичайна

Рах. 75 «Надзвичайні доходи»

Рах. 99 «Надзвичайні витрати»

На субрахунку 791 «Результат операційної діяльності» визначається прибуток (збиток) від операційної діяльності підприємства. За кредитом субрахунку відображається в порядку закриття рахунків сума доходів від реалізації робіт, послуг та від іншої операційної діяльності (рахунки 70 «Доходи від реалізації», 71 «Іншій операційний дохід»), за дебетом - сума в порядку закриття рахунків обліку собівартості реалізованих робіт і послуг, адміністративних витрат, витрат на збут, інших операційних витрат (90 «Собівартість реалізації», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», 94 «Інші витрати операційної діяльності»).

На субрахунку 792 «Результат фінансових операцій» визначається прибуток (збиток) від фінансових операцій підприємства. За кредитом субрахунку відображається списання суми в порядку закриття рахунків обліку доходів від участі в капіталі та інших фінансових доходів, за дебетом - списання фінансових витрат з рахунків 95 «Фінансові витрати» та 96 «Втрати від участі в капіталі».

На субрахунку 793 «Результат від іншої звичайної діяльності» визначається прибуток (збиток) від іншої звичайної діяльності підприємства. За кредитом рахунку відображається списання суми в порядку закриття рахунків обліку доходів від інвестиційної та іншої звичайної діяльності підприємства, за дебетом - списання витрат з рахунку 97 «Інші витрати».

Схематично порядок визначення фінансових результатів за кожним видом діяльності має такий вигляд:

1. Для субрахунку 791 «Результат від основної діяльності» (рис. 2.1):

90 «Собівартість реалізації» 791 «Результат основної діяльності» 70 «Доходи від реалізації»

______________________ _______________________________ ___________________

Д-т К-т Д-т К-т Д-т К-т

92 «Адміністративні

витрати»

______________________

Д-т К-т

93 «Витрати на збут» Списання витрат Списання доходів

операційної операційної

______________________

Д-т К-т

діяльності діяльності

94 «Інші витрати 71 «Інший операційний

операційної діяльності» дохід» ______________________ _____________________

Д-т К-т Д-т К-т

Сальдо: Сальдо:

збиток від прибуток від

операційної операційної

діяльності діяльності

Рис. 2.1. Порядок визначення фінансових результатів підприємства від основної діяльності

По дебету субрахунку 791 «Результат від основної діяльності» відображається собівартість реалізації, адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати, а кредиту – відповідно дохід від реалізації та інші операційні доходи. Якщо в процесі формування інформації про операційну діяльність на даному субрахунку утворюється сальдо по дебету, то це означає збиток від операційної діяльності, а якщо сальдо по кредиту, то – прибуток від операційної діяльності.

2. Для субрахунка 792 «Результат фінансових операцій» (рис. 2.2):

95 «Фінансові витрати» 792 «Результат фінансової діяльності» 70 «Доходи від участі вкапіталі»

______________________ _______________________________ _________________________

Д-т К-т Д-т К-т Д-т К-т

96 «Витрати від участі Списання витрат Списання доходів

В капіталі» операційної 73 «Інші фінансові доходи»

______________________ ________________________

Д-т К-т діяльності діяльності Д-т К-т

Сальдо: Сальдо:

збиток від прибуток від

операційної операційної

діяльності діяльності

Рис. 2.2. Порядок визначення фінансових результатів підприємства від фінансової діяльності

По дебету субрахунку 792 «Результат фінансових операцій» відображаються фінансові витрати та втрати від участі в капіталі, а по кредиту – відповідно дохід від участі в капіталу та інші фінансові доходи. Якщо в процесі формування інформації про фінансову діяльність на даному субрахунку утворюється сальдо по дебету, то це означає збиток від фінансової діяльності, а якщо сальдо по кредиту, то – прибуток від фінансової діяльності.

3. Для субрахунка 793 «Результат іншої звичайної діяльності» (рис. 2.3):

97 «Інші витрати» 792 «Результат фінансової діяльності» 70 « Інші доходи»

______________________ _______________________________ _________________________

Д-т К-т Д-т К-т Д-т К-т

Списання витрат іншої Списання доходів від

звичайної діяльності іншої звичайної діяльності

Сальдо: Сальдо:

збиток від прибуток від

операційної операційної

діяльності діяльності

Рис. 2.3. Порядок визначення фінансових результатів підприємства від іншої звичайної діяльності

По дебету субрахунку 793 «Результат іншої звичайної діяльності» відображається списання витрат іншої звичайної діяльності, а по кредиту – відповідно дохід від іншої звичайної діяльності. Якщо в процесі формування інформації про іншу звичайну діяльність на даному субрахунку утворюється сальдо по дебету, то це означає збиток від іншої звичайної діяльності, а якщо сальдо по кредиту, то – прибуток від іншої звичайної діяльності.

Для обліку доходів на підприємстві ТОВ «Шерп-Експо» використовуються наступні синтетичні рахунки, передбачені планом рахунків: 70 «Доходи від реалізації»; 71 «Інший операційний дохід»; 74 «Інші доходи».

Відповідно, для обліку витрат на підприємстві ТОВ «Шерп-Експо» використовуються наступні синтетичні рахунки, передбачені планом рахунків: 90 «Собівартість реалізації»; 92 «Адміністративні витрати»; 93 «Витрати на збут»; 94 «Інші витрати операційної діяльності»; 95 «Фінансові витрати».

Фінансовий результат від операційної діяльності включає в себе фінансовий результат від реалізації, а також інші операційні доходи і витрати.

Для обліку операцій, пов’язаних з реалізацією, використовуються рахунки:

70 «Доходи від реалізації»

90 «Собівартість реалізації».

Для обліку операцій з реалізації готової продукції використовуються такі субрахунки:

701 «Дохід від реалізації готової продукції»

901 «Собівартість реалізованої готової продукції».

Наведемо приклади відображення в обліку визнання доходів від реалізації готової продукції за грошові кошти відповідно до договору купівлі-продажу. Причому розглянемо особливості відображення в обліку ситуацій, які виникають при розрахунках з покупцями за першими подіями (відвантаження товарів та отримання передоплати) (табл. 2.2).

Для уникнення ситуації появи згорнутого сальдо по рахунку 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» на досліджуваному підприємстві використовується дуальний субрахунок 681 «Розрахунки за авансами одержаними».

Таблиця 2.2

Відображення в обліку процесу реалізації товарів за грошові кошти згідно укладених договорів на підприємстві ТОВ «Шерп-Експо» за серпень 2011 р.

№

пор

Зміст операції

Типова кореспонденція

рахунків

Кореспонденція рахунків,

яку застосовує підприємство

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Сума

1

Отримана від покупця попередня оплата за товари

311

681

311

681

32569,14

2

Нараховані податкові зобов'язання з ПДВ

643

641

643

641

5428,19

3

Визнаний доход від реалізації товарів

361

702

361

702

32569,14

4

Відображена сума ПДВ без включення в податкові зобов'язання

702

643

702

643

5428,19

5

Відображена собівартість реалізованих товарів

902

28

902

28

24165,39

6

Раніше отримана попередня оплата покупця закривається в рахунок виконаних зобов'язань з продажу товару (балансуюча операція)

681

361

681

361

32569,14

Для обліку витрат діяльності ТОВ «Шерп-Експо» використовуються такі рахунки (табл. 2.3): 92 «Адміністративні витрати»; 93 «Витрати на збут».

Таблиця 2.3

Відображення в обліку формування та списання адміністративних витрат та витрат на збут на фінансові результати ТОВ «Шерп-Експо»

№

пор

Зміст операції

Типова кореспонденція

рахунків

Кореспонденція рахунків,

яку застосовує підприємство

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Сума

1

2

3

4

5

6

7

I

Облік адміністративних витрат

Відображено вартість витрачених запасів, необхідних для потреб апарату управління

92

209

92

209

26000

Здійснено нарахування основної і додаткової заробітної плати працівникам апарату управління

92

661

92

661

52136

Проведено відрахування на соціальні заходи від заробітної плати працівників адміністрації підприємства

- ЄСВ (36,67%)

92

651

92

651

16787,79

Відображено витрати на відрядження працівників апарату управління

92

372

92

372

12690,00

Відображено витрати на оплату пожежної і сторожової охорони

92

685

92

685

14587,00

Здійснено нарахування амортизації основних засобів, призначених для обслуговування апарату управління

92

131

92

131

21698,35

Списано частину витрат майбутніх періодів на витрати звітного періоду

92

39

92

39

1259,44

Списано суму адміністративних витрат на фінансові результати

79

92

79

92

150375,30

Продовження табл. 2.3

1

2

3

4

5

6

7

II

Облік витрат на збут

Відображено вартість витрачених запасів, необхідних для потреб апарату збуту

93

209

93

209

144306,21

Здійснено нарахування основної і додаткової заробітної плати працівникам апарату збуту

93

661

93

661

36598,71

Проведено відрахування на соціальні заходи від заробітної плати працівників апарату збуту

- ЄСВ (36,67%)

93

651

93

651

11784,78

Відображено витрати на відрядження працівників апарату збуту

93

372

93

372

14569,21

Здійснено нарахування амортизації основних засобів, призначених для обслуговування апарату збуту

93

131

93

131

18704

Списано суму витрат на збут на фінансові результати

79

93

79

93

227448,82

Для відображення всіх інших доходів від основної діяльності (крім доходів від реалізації) на підприємстві ТОВ «Шерп-Експо» використовуються такі рахунки: 71 «Іншій операційний дохід»; 94 «Інші витрати операційної діяльності». Інший операційний дохід ТОВ «Шерп-Експо» включає: 711 «Дохід від реалізації іноземної валюти»; 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів»; 713 «Дохід від операційної оренди активів»; 714 «Дохід від операційної курсової різниці»; 716 «Відшкодування раніше списаних активів»; 719 «Інші доходи від операційної діяльності». Інші витрати операційної діяльності ТОВ «Шерп-Експо» включають: 942 «Собівартість реалізованої іноземної валюти»; 943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів»; 944 «Сумнівні та безнадійні борги»; 945 «Втрати від операційної курсової різниці»; 946 «Втрати від знецінення запасів»; 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей»; 948 «Визнані штрафи, пені, неустойки»; 949 «Інші витрати операційної діяльності»«. У кінці звітного періоду (місяця, року) сальдо рахунків 71 і 94 списуються на субрахунок 791 «Результат основної діяльності».

Розглянемо особливості відображення в обліку операцій щодо визнання доходів та витрат від операційної діяльності ТОВ «Шерп-Експо» (табл. 2.4).

Таблиця 2.4

Відображення в обліку формування та списання доходів і витрат від операційної діяльності на ТОВ «Шерп-Експо»

№

пор

Зміст операції

Типова кореспонденція

рахунків

Кореспонденція рахунків,

яку застосовує підприємство

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Сума

1

2

3

4

5

6

7

I

Облік операцій з продажу іноземної безготівкової валюти

Перераховані дол. США для продажу (курс НБУ 8,3399 грн. за 1 дол.)

377

312

377

312

83399

Зарахування гривень на поточний рахунок від реалізації іноземної валюти (10 000 х 8,35 – 100)

311

711

311

711

83400

Комісійна винагорода банку

377

711

377

711

100

Собівартість проданої валюти (курс НБУ 8,3399 за 1 дол. + комісійні банку = 83 499 грн.)

942

377

942

377

83399

942

377

942

377

100

Фінансовий результат від продажу іноземної валюти

711

791

711

791

53500

791

942

791

942

53499

II

Реалізація інших оборотних активів

Відвантажені МШП покупцю

377

712

377

712

1200

Нараховані податкові зобов’язання з ПДВ

712

641

712

641

200

Продовження табл. 2.4

1

2

3

4

5

6

7

Списана собівартість реалізованих МШП

943

22

943

22

800

Списано на фінансовий результат собівартість реалізованих МШП

791

943

791

943

800

Списано на фінансовий результат чистий дохід від реалізації МШП

712

791

712

791

1000

III

Передача в операційну оренду об’єкта основних засобів

Відображено належну до одержання орендну плату

377

713

377

713

2400

Нараховано ПДВ

713

641

713

641

400

Нарахована амортизація об’єкта, переданого в операційну оренду

949

131

949

131

300

Списані на фінансовий результат витрати

791

949

791

949

300

Визначено фінансовий результат дохід

713

791

713

791

2000

IV

Облік операційної курсової різниці

Перераховано залишок валюти на рахунку за курсом НБУ на дату здійснення операції (дохід від операційної курсової різниці)

312

714

312

714

1200

Відображено різницю між вартістю придбаної валюти за курсом МВРУ і вартістю придбаної валюти за курсом НБУ у разі визнання втрат

945

333

945

333

800

Списані на фінансовий результат витрати

714

791

714

791

1200

Визначено фінансовий результат дохід

791

945

791

945

800

V

Облік штрафів, пені, неустойки

1

Одержані штрафи, пені, неустойки

311

715

311

715

12560

2

Визнані штрафи, пені, неустойки

948

311

948

311

9480

Продовження табл. 2.4

1

2

3

4

5

6

7

V

Врегулювання в обліку виявлених під час інвентаризації оборотних активів розбіжностей

1

Відображено суму виявлених надлишків МШП (у т. ч. ПДВ)

22

719

22

719

1000

2

Віднесено на витрати вартість вкрадених МШП

947

22

947

22

500

3

Віднесено вартість вкрадених МШП на винну особу

375

716

375

716

1200

4

Нараховані платежі до бюджету із суми відшкодування

716

642

716

642

1100

5

Відкоригована сума податкового зобов’язання в сумі відшкодованого ПДВ, за втраченими МШП

716

641

716

641

100

6

Наприкінці звітного періоду списано суму завданої шкоди на фінансовий результат

791

947

791

947

500

Для відображення всіх інших доходів від іншої звичайної діяльності ТОВ «Шерп-Експо» використовуються такі рахунки: 74 «Інші доходи» (746 «Інші доходи від звичайної діяльності»); 95 «Фінансові витрати» (952 «Інші фінансові витрати»). У кінці звітного періоду сальдо рахунку 74 списується на субрахунок 793 «Результат іншої звичайної діяльності», а 95 - на 792 «Результат фінансових операцій».

Розглянемо особливості відображення в обліку операцій щодо визнання доходів та витрат від фінансової та іншої звичайної діяльності ТОВ «Шерп-Експо» (табл. 2.5).

ТОВ «Шерп-Експо» для обліку витрат використовує рахунки класу 9 «Витрати діяльності», а для обліку доходів – рахунки класу 7.

Накопичення інформації для складання фінансової звітності ТОВ «Шерп-Експо» здійснюється на рахунках бухгалтерського обліку. При цьому не існує жодного документу, який би давав змогу отримати оперативну інформацію про фінансові результати діяльності у будь-який момент часу. Крім того, оскільки за звітний період на підприємстві відбувається значна кількість операцій, обробка та систематизація інформації щодо доходів та витрат підприємства займає значну кількість часу.

Таблиця 2.5

Відображення в обліку формування та списання доходів і витрат від фінансової та іншої звичайної діяльності на ТОВ «Шерп-Експо»

№

пор

Зміст операції

Типова кореспонденція

рахунків

Кореспонденція рахунків,

яку застосовує підприємство

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Сума

I

Врегулювання в обліку виявлених під час інвентаризації необоротних активів розбіжностей

1

Нараховано суму, належну до сплати матеріально-відповідальною особою

375

746

375

746

1200

2

Відображено суму ПДВ, яка підлягає сплаті до бюджету, нарахована на залишкову вартість основного засобу

746

641

746

641

100

3

Різницю між сумою відшкодування і ПДВ віднесено на фінансові результати

746

793

746

793

1100

II

Облік операцій з фінансової діяльності

1

Нараховані відсотки за короткостроковим векселем

952

684

952

684

235,16

2

Віднесені на фінансовий результат витрати, пов'язані з нарахуванням відсотків за короткостроковими векселями виданими

792

952

792

952

235,16

З огляду на це, пропонуємо запровадити відомість для накопичення інформації для складання фінансової звітності, зокрема, Звіту про фінансові результати, за формою, наведеною у табл. 2.6.

Створення відомості за наведеною формою дасть змогу не тільки проаналізувати доходи та витрати підприємства, але і забезпечить їх порівняльний аналіз в розрізі видів діяльності ТОВ «Шерп-Експо».

Для контролю показників діяльності підприємства, виявлення тенденцій його розвитку та для коригування планів пропонуємо запровадити внутрішній Звіт про фінансові результати за формою, наведеною у додатку Ф. Він повинен містити фактичні, планові дані, відхилення від планів. Терміни подання даного Звіту необхідно передбачити внутрішніми положення підприємства, проте для покращення організації роботи щодо складання і надання управлінської інформації, на нашу думку, необхідно здійснювати щомісяця.

Таблиця 2.6

Відомість накопичення інформації для складання Звіту про фінансові результати (проект)

Доходи/прибутки

Сума, грн.

Витрати/збитки

Сума, грн.

Операційна діяльність

Доход від реалізації

Собівартість реалізації

Адміністративні витрати

Витрати на збут

Інші операційні доходи

Інші операційні витрати

Прибуток від операційної діяльності

Збиток від операційної діяльності

Фінансова діяльність

Дохід від участі в капіталі

Втрати від участі в капіталі

Інші фінансові доходи

Фінансові витрати

Прибуток від фінансової діяльності

Збиток від фінансової діяльності

Інвестиційна діяльність

Інші доходи

Інші витрати

Прибуток від інвестиційної діяльності

Збиток від інвестиційної діяльності

Надзвичайна діяльність

Надзвичайні доходи

Надзвичайні витрати

Прибуток від надзвичайних подій

Збиток від надзвичайних подій

Загалом, форма управлінського Звіту про фінансові результати є більш деталізованою, розкриваючи показники операційної діяльності підприємств в розрізі окремих видів продукції.

Таким чином, запропоновані нами зміни дадуть змогу удосконалити форму Звіту про фінансові результати, усунувши існуючі невідповідності законодавства, а також полегшити процес систематизації інформації щодо доходів та витрат на ТОВ «Шерп-Експо».