1.3. Передумови організації та методології оформлення, аналізу та аудиту бухгалтерської звітності про фінансові результати на тов «Шерп-Експо»

ТОВ «Шерп-Експо» - офіційний експедитор виставкового центру «КиївЕкспоПлаза».

Напрямки діяльності: транспортно-експедиційне обслуговування виставкових вантажів в Україну і в усьому світі; оформлення тимчасового ввезення / вивезення експонатів; митний ліцензійний і комерційний склади; навантажувальні і розвантажувальні роботи, а також обробка порожньої тари; міжнародні перевезення виставкових та комерційних вантажів: авто, море , авіа; митне оформлення комерційних вантажів; послуга імпортера; інформаційна підтримка експонентів з митного законодавства; юридичний супровід зовнішньоекономічної діяльності.

Організаційна структура ТОВ «Шерп-Експо» наведена на рис. 1.8.

Рис. 1.8. Організаційна структура ТОВ «Шерп-Експо»

За даною організаційною структурою можна зробити висновок, що вона орієнтована на відповідальність відділів, коли відповідальність за надання послуги від початку до кінця не покладається на якогось одного менеджера. Практична процедура розбивається на етапи, які виконуються працівниками різних відділів. Наприклад, пошук клієнтів та узгодження ставок здійснюється відділом продажів, фінансовий відділ здійснює калькуляцію та виставлення рахунків. При цьому на кожному етапі працівник певного відділу може контактувати безпосередньо з клієнтом, хоча основне навантаження по інформуванню клієнта та здійсненню документообігу лягає на відділ роботи з клієнтами.

Транспортно-експедиційна діяльність за своїм змістом є посередницькою діяльністю, тісно пов’язана з організацією перевезень та є їх невід’ємною частиною. Розглянемо деякі аспекти оподаткування та обліку доходів і витрат транспортно-експедиційних послуг

Для правильної й ефективної організації обліку транспортного експедирування важливо враховувати правові аспекти такого виду діяльності. Одразу зауважимо: відносини, що виникають при транспортному експедируванні вантажів усіма видами транспорту, крім трубопровідного, регулюються відповідним законодавством.

Згідно з абз. 2 ст. 1 Закону України «Про транспортно-експедиційну діяльність» [7], транспортно-експедиційна діяльність є підприємницькою діяльністю з надання транспортно-експедиційних послуг з організації та забезпечення перевезень експортних, імпортних, транзитних або інших вантажів. Отже, на пасажирські перевезення такий вид послуг не поширюється.

Транспортно-експедиційна послуга — робота, безпосередньо пов’язана з організацією та забезпеченням перевезень експортних, імпортних, транзитних або інших вантажів за договором транспортного експедирування. Отже, сфера діяльності транспортних агентів включає такі види перевезень, як експорт з України, імпорт в Україну, транзит по території України та території інших держав, внутрішні перевезення по території України (ст. 8 Закону України «Про транспортно-експедиційну діяльність»).

Згідно КВЕД, транспортно-експедиційні послуги (код 63.4) розглядаються як допоміжні транспортні послуги. Економічні та правові основи діяльності в сфері ЗЕД, в т. ч. і в сфері транспортно-експедиційної діяльності, в Україну регламентовані Законом України від 16.04.91 р. № 959-ХІІ «Про зовнішньоекономічну діяльність». Зокрема, у ст. 1 «Визначення термінів» наведено поняття «транзит товарів» - переміщення товарів, вироблених за межами України, через територію України без будь-якого використання цих товарів на зазначеній території. До послуг у сфері ЗЕД згідно зі статтею 4 віднесена і транспортно-експедиційна діяльність.

Експедитори надають клієнтам різнопланові послуги, утримання яких зазначено в ст. 8 Закону України «Про транспортно-експедиційну діяльність». До них, зокрема, належать і роботи з ведення обліку вантажів, оформленню товарно-транспортної документації та її розсилання за призначенням.

Транспортно-експедиційне обслуговування вантажів здійснюється суб'єктами підприємницької діяльності - експедиторами (юридичними та фізичними особами), які діють за дорученням вантажовідправників і вантажоодержувачів. До речі, суб'єктами цих правовідносин можуть бути як юридичні, так і фізичні особи - СПД. Експедитори виконують свої функції без будь-якого втручання в господарську діяльність транспортних організацій. За своєю економічною суттю ця діяльність є посередницької, так як експедитор діє за дорученням замовника (вантажовідправника або вантажоодержувача). Тому доходом експедитора є винагорода за надані послуги.

Експедиційні послуги можуть надаватися також за договором підряду. У такому випадку експедитор виступає генеральним підрядником, залучаючи до виконання комплексу робіт підрядників - перевізників, вантажників, пакувальників, охоронців тощо Доходом експедитора при такій схемі організації робіт є не винагорода, а повна сума виручки від замовника за наданий комплекс послуг.

Поширена практика об'єднання в одному комплексі транспортних та обслуговуючих організацій, в т. ч. і транспортно-експедиційних з виконанням логістичних функцій. Функції кожного виду робіт виконують окремі юридичні особи (фірми), які об'єднуються в холдинги для виконання комплексу робіт з перевезення та експедирування вантажів.

Важливо зазначити, що відносини експедиторів, вантажовідправників і вантажоодержувачів і порядок розрахунків між ними визначаються змістом договору на транспортно-експедиційне обслуговування. Учасники цієї діяльності вільні у виборі предмета договору, обов'язків та інших відносин, що не суперечить чинному законодавству.

Договір транспортного експедирування є допоміжним договором перевезень вантажів.

Виділення договору транспортного експедирування в самостійний вид угоди обумовлено, в першу чергу, розвитком централізованих перевезень вантажів та необхідністю координування взаємодії різних видів транспорту. Тому в Цивільному кодексі України даному виду договору присвячена окрема глава (гл. 65), а в Господарському кодексі України - ст. 316.

Згідно з договором транспортного експедирування одна сторона (експедитор) зобов'язується за плату і за рахунок другої сторони (клієнта) виконати або організувати виконання визначених договором послуг, пов'язаних з перевезенням вантажів.

Таким чином, договір транспортного експедирування в залежності від його умов може містити елементи кількох видів договорів: доручення, комісії, підряду, зберігання, перевезення та ін

Для побудови обліку, зокрема бухгалтера, важливий розділ договору «Порядок розрахунків». Зокрема, у ньому вказується розмір тарифу, що включає, як правило, провізну плату й винагороду експедитору, розмір зборів за виконання операцій і послуг. У додатку до договору може бути дана розшифровка тарифу. Розмір тарифу визначається на базі ринкових цін на аналогічні послуги та може змінюватися в більшу і меншу сторону в залежності від зміни кон'юнктури ринку послуг і цін на ПММ.

У ньому також вказується, як правило, документальне підставу для нарахувань платежів за послуги - оформлені шляхові листи, відмітки замовника в супровідних товарних документах (товарно-транспортна накладна), акт виконаних послуг, рахунок-фактура, чеки та ін

Надання транспортно-експедиційної послуги оформляється актом, до якого додається звіт експедитора. Важливо, щоб всі понесені експедитором витрати були підтверджені відповідними первинними документами (рахунки, накладні, товарно-транспортні накладні акти, чеки тощо), доданими до звіту експедитора. Зазначена частина витрат відшкодовується експедитору окремо.

Клієнт зобов'язаний видати експедиторові довіреність, якщо вона необхідна для виконання його обов'язків. Експедитор має право залучити до виконання своїх обов'язків інших осіб, але ця умова має бути зазначено в договорі. Крім того, в даному випадку відповідати перед замовником за порушення умов договору буде все одно експедитор.

Отже, важливим моментом відносин є те, що при будь-якій формі договору оплата витрат завжди відбувається за рахунок клієнта. При цьому не важливо, від свого імені або від імені клієнта експедитор здійснює діяльність в рамках такої угоди.

Таким чином, в процесі дослідження передумов організації та методології оформлення, аналізу та аудиту бухгалтерської звітності про фінансові результати на ТОВ «Шерп-Експо», виявлені наступні: основним видом діяльності досліджуваного підприємства є надання транспортно-експедиційних послуг, організаційна структура підприємства орієнтована на відповідальність відділів, коли відповідальність за надання послуги від початку до кінця не покладається на якогось одного менеджера. Тобто практична процедура розбивається на етапи, які виконуються працівниками різних відділів.

Висновок до розділу 1

Дослідження теоретико-методологічних основ складання, аналізу та аудиту бухгалтерських звітів про фінансові результати показало:

Виявлено, що Звіт про фінансові результати складається з трьох розділів: фінансові результати; елементи операційних витрат; розрахунок показників прибутковості акцій. Призначення звіту про фінансові результати полягає передусім у визначенні чистого прибутку (збитку) звітного періоду. Розрахунок цього показника містить визначення таких його складових: чистого доходу (виручки) від реалізації продукції (послуг), валового прибутку (збитку), фінансового результату від операційної діяльності, прибутку (збитку) від звичайної діяльності до оподаткування, прибутку (збитку) від звичайної діяльності, чистого прибутку (збитку) звітного періоду.

Визначено, що при складанні Звіту про фінансові результати необхідно керуватися чинною нормативною правовою базою, що регулює порядок складання даного звіту. Дослідження спеціальної літератури з обліку та звітності фінансових результатів дозволило окреслити основні проблемні питання: необхідність удосконалення формування фінансових результатів в розрізі субрахунків; необхідність удосконалення звіту про фінансові результати.

В процесі дослідження передумов організації та методології оформлення, аналізу та аудиту бухгалтерської звітності про фінансові результати на ТОВ «Шерп-Експо», виявлені наступні: основним видом діяльності досліджуваного підприємства є надання транспортно-експедиційних послуг, організаційна структура підприємства орієнтована на відповідальність відділів, коли відповідальність за надання послуги від початку до кінця не покладається на якогось одного менеджера. Тобто практична процедура розбивається на етапи, які виконуються працівниками різних відділів.

РОЗДІЛ 2. ОРГАНІЗАЦІЯ І МЕТОДИКА СКЛАДАННЯ ЗВІТНОСТІ ПРО ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ ТОВ «ШЕРП-ЕКСПО» ТА ОСНОВНІ НАПРЯМИ ЇХ УДОСКОНАЛЕННЯ