Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Государственный университет управления

Институт заочного обучения

Институт	Финансового менеджмента
	(название института)
Кафедра	Бухгалтерского учета и аудита
	(название кафедры)

Контрольное задание

по дисциплине		«Учет в инвестиционных фондах»
тема

Выполнил(а) студент(ка)

заочной формы обучения

специальности Бухгалтерский учет, анализ и аудит

4 курса БУАиА 4-04/2 группы

№ студенческого билета

(зачетной книжки)

02-296

А.В. Аниськина

(подпись) (инициалы и фамилия)

Руководитель работы:

к.э.н. доцент ________________ Н.Б. Ершова .

(ученая степень, звание) (подпись) (инициалы и фамилия)

Москва – 2008 г.

СОДЕРЖАНИЕ.

Задача №1	3
Задача №2	5
Задача №3	7
Задача №5	8
Задача №6	11
Задача №7	12
Список использованной литературы	14

Задача №1

Акционерный инвестиционный фонд распространяет собственные акции среди акционеров. На дату размещения акций его объявленный уставный капитал составлял 10 млн. рублей, оплаченный уставный капитал - 500 тыс. рублей. Номинал акции фонда - 1 тыс. рублей. Фондом было размещено 2 тыс. акций по номиналу и 3 тыс. акций по цене выше номинала по 1200 рублей за одну акцию. Акционеры приобретали акции фонда по безналичному расчету. Необходимо отразить на соответствующих балансовых и забалансовом счетах остатки на начало и конец дня, и бухгалтерские проводки по операциям за день. Остатки на забалансовом счете показать в натуральном и денежном выражении.

Решение.

В бухгалтерском учете отражается величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность акций по номинальной стоимости учредителей (участников) акционерного общества.

Из условия задачи следует, что акций всего 10 000 шт (Объявленный УК/номинальную ст-ть акций: 10 000 000 / 1000 = 10 000 акций).

500 акций уже оплачено, 5000 акций размещено. Неоплаченными остались 4500 акций.

Уставный капитал и фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал учитываются и отражаются в отчетности отдельно. Следовательно, для правильной организации учета уставного капитала следует открыть субсчета к счету учета этого капитала в соответствии с особенностями его формирования;

- в акционерных обществах необходимо открытие, как минимум, трех субсчетов к счету 80: 80-1 "Объявленный капитал", 80-2 "Подписной капитал" и 80-3 "Оплаченный капитал":

Д-т 75 К-т 80-1 - на сумму уставного капитала, зафиксированную в учредительных документах;

В нашем случае проводка Дт 75/1 Кт 80/1 10000000

Д-т 80-1 К-т 80-2 - на сумму стоимости акций, на которые произведена подписка. Проводка оформляется отдельно на каждый факт подписки. Таким образом, отражается состояние структуры задолженности по вкладам;

В нашем случае Дт 80/1 Кт 80/2 5000000 ((2000+3000)*1000=5000000)

Д-т 80-2 К-т 80-3 - на сумму стоимости оплаты акций. Проводка делается одновременно с отражением в учете факта оплаты акций учредителями (дебет счетов учета имущества и денежных средств и кредит счета 75).

В нашем случае Дт 80/2 Кт 80/3 5000000

Д 51 К 75/1 5600000 (2000*1000+3000*1200=5600000)

В том случае, когда акции общества реализуются по цене, превышающей номинальную стоимость, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится в кредит счета 83 «Добавочный капитал»

Д 75/1 К 83 600 000

Отразим записи на счетах:

По условиям задачи на момент распространения акций на сч.80/1 был кредитовый остаток 10.000.000, на сч.80/3 также кредитовый остаток 500.0000; соответственно на сч.75/1 дебетовый остаток 9.500.000.

Дт	сч. 80/1 "Объявленный капитал"		Кт		Дт	сч.80/2 "Подписной капитал"		Кт
		С-до 10.000.000					С-до 0
5.000.000							5.000.000
					5.000.000
Од = 5.000.000		Ок = 0
		С-до 5.000.000			Од=5.000.000		Ок=5.000.000
							С-до 0
Дт	сч. 80/3 "Оплаченный капитал"		Кт		Дт	сч. 75/1 "Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал"		Кт
		С-до 500.000			С-до 9.500.000
		5.000.000					5.000.000
						600.000
Од = 0		Ок = 5.000.000
		С-до 5.500.000			Од=600.000		Ок=5.000.000
						С-до 4.500.000
Дт	сч. 83 "Резервный капитал"		Кт
		С-до 0
		600.000
Од = 0		Ок = 600.000
		С-до 600.000

Задача №2

Акционерный инвестиционный фонд выкупает свои акции у акционеров. Его объявленный уставный капитал на дату выкупа акций составляет 10 млн. руб., а оплаченный - 9,5 млн. руб. Фондом выкуплено 3 тыс. акций по номиналу (номинал акции - 1 тыс. рублей), 4 тыс. акций по 1200 рублей и 2 тыс. акций по 800 рублей. Выкуп акций произведен по безналичному расчету. Необходимо отразить на соответствующих балансовых и забалансовом счетах остатки на начало и конец дня, и бухгалтерские проводки по операциям за день. Остатки на забалансовом счете показать в натуральном и денежном выражении.

Решение.

Учет приобретенных акций ведется на счете 81 «Собственные акции» по фактической стоимости. На нем учитываются собственные акции, выкупленные у акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. При выкупе акционерным обществом у акционеров принадлежащих им акций в бухгалтерском учете делается запись:

Дт 81 «Собственные акции» Кт 51, 50, 76.

Возникающая разница между фактическими затратами по выкупу акций и их номинальной стоимости относится на счет 91 «Прочие доходы Ии расходы».

Бухгалтерские проводки за день будут выглядеть следующим образом:

Дт 81 Кт 51 3 000 000 (3000 акций*1000р=3 000 000 руб) – покупка акций по номиналу;

Дт 81 Кт 51 4 800 000 (4000 акций*1200р=4 800 000 руб) – покупка акций по 1200 руб.

(1200-200)*4000=800 000 относятся на фин.результат (расходы текущего периода):

Дт 91/2 Кт 81 800 000 стоимость акций корректируется до номинала;

Дт 91/9 Кт 91/2 800 000

Дт 81 Кт 51 1 600 000 (2000*800=1600 000 руб) – покупка акций по 800 руб.

(1000-800)*2000=400 000 относятся на фин.результат (доходы текущего периода):

Дт 81 Кт 91/1 400 000 стоимость акций корректируется до номинала.

Дт 91/1 Кт 91/9 400 000

Дт 99 Кт 91/9 400 000

Отразим операции на счетах:

Дт	сч. 81 "Собственные акции"		Кт		Дт	сч.91/1 "Прочие доходы"		Кт
С-до 0		С-до 0					С-до 0
	3 000 000
	4 800 000	800 000					400 000
	1 600 000					400 000
	400 000
Од = 9 800 000		Ок = 800 000
	С-до 9 000 000				Од= 400 000		Ок= 400 000
							С-до 0
Дт	сч.91/2 "Прочие расходы"		Кт		Дт	сч. 91/9 "Сальдо прочих доходов и расходов		Кт
С-до 0							С-до 0
							400 000
	800 000	800 000			800 000		400 000
					Од = 800 000		Ок = 800 000
Од= 800 000		Ок= 800 000					С-до 0
		С-до 0
Дт	сч.99 "Прибыли и убытки"		Кт
С-до 0
	400 000
Од=400 000		Ок= 0
	С-до 400 000

Задача №3

По решению Совета директоров акционерного инвестиционного фонда по результатам деятельности в отчетном году инвестиционный фонд начислил по собственным акциям дивиденды в размере 300 рублей на одну акцию. Начислить дивиденды акционеру, имеющему 4 тыс. акций, удержать необходимые налоги и перечислить средства в бюджет и акционеру. Рассмотреть варианты, если акционер является физическим лицом, гражданином РФ, если акционер является юридическим лицом-нерезидентом.

Решение.

Рассчитаем сумму дивидендов:

4 000 * 300 = 1 200 000 руб.

Дт 84 К 75/2 1 200 000

1. Акционер – физическое лицо, гражданин РФ.

В соответствии с п.2 ст.214 указанный инвестиционный фонд является налоговым агентом и в соответствии с п.4 ст. 224 удерживает с акционера налог на доходы в размере 9%. Таким образом:

1 200 000 *9% = 108 000 руб к перечислению в бюджет

Дт 75/2 Кт 68 108 000 – удержан налог на доходы физических лиц;

Дт 68 Кт 51 108 000 - налог перечислен в бюджет.

Дт 75/2 Кт 50 (51) 1 092 000 акционеру выплачены дивиденды.

2. Акционер – юридическое лицо, нерезидент.

В соответствии с пп.2 п.3 ст.284 ставка налога на прибыль от долевого участия в других организациях составляет 15%. Таким образом:

1 200 000 * 15% = 180 000 руб – к перечислению в бюджет

Дт 75/2 Кт 68 180 000 – удержан налог на прибыль

Дт 68 Кт 51 180 000 – налог перечислен в бюджет

Дт 75/2 Кт 51 (52) 1 020 000 выплачены дивиденды.

Задача №5

Акционерный инвестиционный фонд приобретал ценные бумаги сторонних эмитентов с целью их дальнейшей перепродажи и получения спекулятивного дохода. Ценные бумаги приобретались для перепродажи и были проданы за 19 млн. рублей. Остаток ценных бумаг в портфеле фонда составил 100шт. по 100 тыс. рублей за штуку на начало месяца.

Приобретение ценных бумаг фондом происходило:

-10 числа - 50 шт. по 100 тыс. рублей за штуку

-15 числа - 60 шт. по 110 тыс. рублей за штуку

- 20 числа месяца - 80 шт. по 120 тыс. рублей за штуку

Продажи производились 2 раза в месяц: 18 числа - 60 шт. акций, 25 числа - 100 шт. акций.

Рассчитать учетную стоимость реализуемых ценных бумаг методами скользящей ФИФО и скользящей средней себестоимости. Отразить операции на счетах. Определить финансовый результат от продажи ценных бумаг. (Общий результат за месяц при оценке ценных бумаг двумя способами). Сделать выводы по задаче и определить наиболее оптимальный способ расчета учетной стоимости ценных бумаг в инвестиционном фонде за данный месяц. При каком способе расчета средней себестоимости ценных бумаг и применении метода ФИФО скользящем или обычном прибыль фонда от реализации ценных бумаг выше?

Решение.

Ценные бумаги, приобретаемые с целью получения дохода от их реализации, принимаются к учету в сумме фактических затрат на приобретение по дебету счета 58 "Краткосрочные финансовые вложения" в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов.

Выручка от реализации ценных бумаг, приобретенных для перепродажи, отражается по кредиту счета 90 "Продажи" в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Выручка от реализации и прочего выбытия ценных бумаг, приобретенных с целью получения инвестиционного дохода, отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с дебетом счетов учета расчетов.

Себестоимость реализованных и выбывших ценных бумаг определяется в соответствии с учетной политикой одним из следующих методов оценки: по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО).

Рассчитаем учетную стоимость реализуемых ценных бумаг.

Метод средней себестоимости

Себестоимость списываемых ценных бумаг определяется путем умножения количества реализованных (выбывших) ценных бумаг на среднюю себестоимость одной ценной бумаги данного вида. Средняя себестоимость одной ценной бумаги данного вида рассчитывается как частное от деления себестоимости ценных бумаг данного вида на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим ценным бумагам в этом месяце.

1) Средняя себестоимость одной ценной бумаги на 18-е число:

(10,0 млн. руб. + 5,0 млн. руб. + 6,6 млн. руб.) / 210 = 102,86 тыс. руб.

2) Средняя себестоимость одной ценной бумаги на 25-е число:

(10,0 млн. руб. + 5,0 млн. руб. + 6,6 млн. руб. + 9,6 млн. руб. – 102,86 тыс.руб. * 60) / 230 = 108,82 тыс. руб.

3) Себестоимость реализованных (выбывших) ценных бумаг:

60 * 102,86 тыс. руб. + 100 * 108,82 тыс. руб. = 17,05 млн. руб.

4) Финансовый результат от продажи ценных бумаг:

19 млн. руб. – 17,05 млн. руб. = 1,95 млн. руб.

Дата	Приход			Расход			Остаток
	кол-во, шт	цена за ед., тыс. руб.	сумма, млн. руб.	кол-во, шт	цена за ед., тыс. руб.	сумма, млн. руб.	кол-во, шт	цена за ед., тыс. руб.	сумма, млн. руб.
О-к на 1 число	100	100	10,0	-	-	-	100	100	10,0
10-е	50	100	5,0	-	-	-	150	100	15,0
15-е	60	110	6,6	-	-	-	210	102,86	21,6
18-е	-	-	-	60	102,86	6,17	150	102,86	15,43
20-е	80	120	9,6	-	-	-	230	108,82	25,03
25-е	-	-	-	100	108,82	10,88	130	108,82	14,15
Итого	290	-	31,2	160	-	17,05	130	-	14,15

Метод ФИФО

Себестоимость списываемых ценных бумаг принимается в сумме, равной себестоимости первых приобретенных аналогичных ценных бумаг.

Оценка ценных бумаг при методе ФИФО основана на допущении, что ценные бумаги продаются в течение месяца в последовательности их поступления (приобретения), т.е. ценные бумаги, первыми поступившие в продажу, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения, а в себестоимости реализации (выбытия) ценных бумаг учитывается себестоимость ранних по времени приобретения.

1) Средняя себестоимость одной ценной бумаги на 18-е число составит 100 тыс. руб.

2) Средняя себестоимость одной ценной бумаги на 25-е число:

(40 * 100 тыс. руб. + 50 * 100 тыс. руб. + 10 * 110 тыс. руб.) / 100 = 101 тыс. руб.

3) Себестоимость реализованных (выбывших) ценных бумаг:

60 * 100 тыс. руб. + 100 * 101 тыс. руб. = 16,1 млн. руб.

4) Финансовый результат от продажи ценных бумаг:

19 млн. руб. – 16,1 млн. руб. = 2,9 млн. руб.

Дата	Приход			Расход			Остаток
	кол-во, шт	цена за ед., тыс. руб.	сумма, млн. руб.	кол-во, шт	цена за ед., тыс. руб.	сумма, млн. руб.	кол-во, шт	цена за ед., тыс. руб.	сумма, млн. руб.
О-к на 1 число	100	100	10,0	-	-	-	100		10,0
10-е	50	100	5,0	-	-	-	150		15,0
15-е	60	110	6,6	-	-	-	210		21,6
18-е	-	-	-	60	100	6,0	150		15,6
20-е	80	120	9,6	-	-	-	230		25,2
25-е	-	-	-	100	101	10,1	130		15,1
Итого	290	-	31,2	160	-	16,1	130	-	15,1

Наиболее оптимальный способ расчета учетной стоимости ценных бумаг в инвестиционном фонде за данный месяц является метод ФИФО, при котором прибыль фонда от реализации ценных бумаг выше.

Задача № 6

Среднегодовая стоимость чистых активов паевого инвестиционного фонда 17 млн. рублей. Вознаграждение управляющей компании, независимого аудитора, оценщика, депозитария и др. составило за отчетный год 800 тыс. рублей. В соответствии с правилами фонда издержки должны составлять не более 4% от среднегодовой стоимости чистых активов. Рассчитать размер создаваемого резерва. Для открытого и интервального фондов и определить могут ли быть покрыты издержки за счет созданного резерва. Если нет, то за счет какого источника? Отразить операции на счетах.\

Решение

В течение отчетного квартала один раз в месяц для интервальных паевых фондов, ежедневно для открытых паевых фондов производится резервирование средств на выплату вознаграждения управляющей компании и оплату услуг депозитария, специализированного регистратора, аудитора, независимого оценщика и иные расходы, связанные с управлением имуществом паевого инвестиционного фонда, в размере одной двенадцатой для интервальных паевых фондов или одной триста шестидесятой для открытых паевых фондов части расчетной величины вознаграждения, определяемой в соответствии с Правилами паевого инвестиционного фонда в процентах от стоимости чистых активов фонда. Расчет величины резерва осуществляется на основании стоимости чистых активов по результатам их последней оценки. Резервирование средств на оплату указанных услуг и вознаграждения управляющей компании отражается по дебету счета 86 " Целевое финансирование", субсчет "Инвестиционные паи" и кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет "Резерв на оплату услуг управляющей компании и иных лиц.

В соответствии со сроками, установленными в Правилах паевого инвестиционного фонда, управляющая компания списывает сумму начисленного резерва в счет возмещения расходов по оплате указанных услуг и своего вознаграждения.

Суммы, излишне начисленные в отчетном году на образование резерва по отношению к фактическим расходам, связанным с управлением имуществом паевого инвестиционного фонда, должны быть сторнированы в конце года, а в случае превышения фактических расходов над суммой отчислений в резерв они в полном объеме относятся на затраты управляющей компании.

Отразим операции на счетах:

Д-т 26 К-т 76 800 тыс. руб. – расходы инвестиционного фонда отнесены на общехозяйственные расходы;

Д-т 86 К-т 96 56,67 (1,89) тыс. руб. – ежемесячно (ежедневно) создается резерв на оплату расходов интервального паевого фонда (открытого паевого фонда);

Д-т 96 К-т 26 680 тыс.руб. – расходы фонда списаны за счет созданного резерва;

Д-т 76 К-т 26 120 тыс.руб. – сумма расходов превышающая созданный резерв отнесена на расходы управляющей компании

Задача №7

Акционерный инвестиционный фонд продает акции различных акционерных обществ, приобретенных им для перепродажи. Определить учетную стоимость реализуемых акций и отразить операции на счетах, если в портфеле фонда 1 тыс. акций АО «А» на сумму 5 млн. руб., 3 тыс. акций АО «Б» на сумму 7 млн. рублей и 8 тыс. акций АО «В» на сумму 8 млн. руб. Фонд продал 10 акций АО «А», 400 акций АО «Б» и 850 акций АО «В» за 2 млн. рублей. Учетную стоимость акций определить по методу средней цены. Определить финансовый результат от продажи акций и отразить операции на счетах.

Решение

Метод средней цены: учетная стоимость продаваемых фондом ценных бумаг определяется путем умножения количества реализованных фондом ценных бумаг на среднюю учетную стоимость одной ценной бумаги данного вида. Последняя рассчитывается путем деления общей балансовой (учетной) стоимости принадлежащих фонду ценных бумаг данного вида на их количество.

1) Учетная стоимость реализуемых акций АО «А» составит:

5,0 млн. руб. / 1000 * 10 = 50 000 руб.

2) Учетная стоимость реализуемых акций АО «Б» составит:

7,0 млн. руб. / 3000 * 400 = 933 330 руб.

3) Учетная стоимость реализуемых акций АО «В» составит:

8,0 млн. руб. / 8000 * 850 = 850 000 руб.

4) Общая учетная стоимость реализованных акций составила:

50,0 тыс. руб. + 933,33 тыс. руб. + 850,0 тыс. руб. = 1,83 млн. руб.

5) Финансовый результат от продажи акций:

2 млн. руб. – 1,83 млн. руб. = 0,17 млн. руб. (прибыль)

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дт 90/2 Кт 58 1,83 млн. руб. – списана учетная стоимость реализованных акций;

Дт 90/9 Кт 90/2 1,83 млн.руб.

Дт 62 Кт 90/1 2,0 млн. руб. – отражена задолженность покупателя;

Дт 90/1 Кт 90/9 2,0 млн. руб

Д-т 90/9 К-т 99 0,17 млн. руб. – отражен финансовый результат от продажи акций.

Список использованной литературы:

1. Закон о бухгалтерском учете в Российской Федерации. № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года. /с изменениями и дополнениями/.

2. Федеральный закон РФ «О рынке ценных бумаг» № 39-ФЗ от 22 апреля 1996 года. / ред. от 28.12.2002/

3. Федеральный закон РФ «Об инвестиционных фондах» от 26 ноября 2001 года № 156-ФЗ

4. Приказ МФ № 94-н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» от 31 октября 2000 г.

5. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ., утв. Приказом МФ РФ № 34-н. От 29 июля 1998 года.

6. Приказ Минфина от 10 декабря 2002 года № 126н « Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений » ПБУ 19/02 ».

7. Козлова Е.П. и др. «Бухгалтерский учет в организациях» М:Финансы и статистика 2002

8. Журнал "Налоговый вестник" № 7 2002 статья «Учет уставного капитала и акций акционерных обществ» В.Р. Захарин

14