Шпора по БУ и аудиту в банках

Б30. Понятие существенности в аудите

Ауд д. Установить достоверность отчетности не с аьс точностью, а д. Подтверд достоверность во всех существ отнош-х.

Понятие существенности – св-во инф, способное влиять на эк решения. Отчетность достоверна во всех существен отнош-х, если ее пользователь м. Сделать прав вывод, при этом пропуск или искажение существен инф м. Влиять на эк решения.

Существ-ть имеет качеств и количеств стороны. С т. зр кач-ва, напр, недостает или неадекватно опис уч пол, след влияние на эк реш. Качеств стор – инф о наруш нормативного треб-я. Колич аспект – ур существенности – цифр пок-ль, показ предельн знач допустимых отклонений в отчетности. Он расчит ауд фирмой на осн проф сужд и стандартов.

Сущ-ть рассм как на ур отчетности в целом, так и на ур остатков ср-в по сч отделн видов опер., отд видов инф.

Б31. Виды аудиторских рисков

Это риск выр-я аудитором ошибочного мнения, когда в фин отч-ти созд-я существ-е искажения.

Риск сост из след компонентов:

1)неотемлемый риск – хар степ подверженности существующим нарушениям. Опр на этапе планир-я ауд. Риск м. Опр. Заранее. При его оценке опр специфика деят-ти КБ, тек пол-е банк сферы, наличие давл-я на рук КБ при сост отч-ти

2)риск ср-в контроля – вер-ть того, что сущ сист контр не сможет своевременно обнар и исправить существенные нар-я. ПроверяетсЯ: процедура контроля, его среда(стиль рук-ва, орган стр-ра, кадровая пол)

3)Риск необнаружения – вер-ть того, что примен-ая ауд процедура не позвол выявить нарушения. . непоср-но связ с раб ауд фирмы и квалифик-й аудиторов. Вкл 3 вида риска: аналитич – возм-ть ошибки при анализе; статистич вер-ть необнаруж-я при выборочн-й проверке. Риск необнар-я нах в обр завис-ти от 2х др видов риска.

Если риски связ с банк деят-ю, аудитор увел кол-во процедур, след риск необнар-я сниж. При низк ур 1 и 2 аул-р больше полаг на банк, след увел 3.

Б32. Классификация аудиторскиз проверок

Из м. Классифиц. По ряду критериев:

1. По периодичности: первоначальный и согласованный

2.С т зр разв-я: подтверждающий; системно-ориентированный; Ауд с учетом рисков

Ауд постр на анализе внутр контроля. С т за объема вып-х работ опр-я ауд фирмой в завис от поставл задач. Понятие объема ауд в стандарте №1. Под ним поним кол-во ауд процедур, нбх для достиж-я целей ауд. Процедура опр законодат-м с учетом внутр стандартов.При опр-ии объема проверки, д учитываться понятие существенности. Ауд д. Установить достоверность отчетности не с аьс точностью, а д. Подтверд достоверность во всех существ отнош-х.

Б33. определение объме ауд проверки.

Понятие объема ауд в стандарте №1. Под ним поним кол-во ауд процедур, нбх для достиж-я целей ауд. Процедура опр законодат-м с учетом внутр стандартов.При опр-ии объема проверки, д учитываться понятие существенности. Ауд д. Установить достоверность отчетности не с аьс точностью, а д. Подтверд достоверность во всех существ отнош-х. Определение объема аудиторской проверки является предметом профессионального суждения аудитора о характере и масштабе работ, проведение которых необходимо для достижения целей аудита и диктуется обстоятельствами проверки. Аудиторской организации при определении объема аудита следует исходить из требований нормативных документов, регламентирующих аудиторскую деятельность, положений договора аудиторской организации с экономическим субъектом и конкретных особенностей проверки с учетом полученных знаний о деятельности экономического субъекта. Аудиторская организация должна и вправе самостоятельно принимать решения о видах, количестве и глубине проведения аудиторских процедур; затратах времени; количестве и составе специалистов, требующихся для осуществления полноценной аудиторской проверки и подготовки обоснованного аудиторского заключения.

Б34. Планирование аудита

Стандарт №3. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу. Общий план аудита Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором. При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание: а) деятельность аудируемого лица б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в) риск и существенность г) характер, временные рамки и объем процедур д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы

Б35. Виды аудиторской документации. аудитор должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение Под термином "документация" понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита.. Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме. Рабочие документы обычно содержат: информацию, касающуюся организационно-правовой формы и организационной структуры аудируемого лица; выдержки или копии необходимых юридических документов, соглашений и протоколов; информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность; информацию, отражающую процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним; доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля; доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска применения средств контроля; доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы; анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета; анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения; сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием времени их выполнения; подробную информацию о процедурах, примененных в отношении финансовой отчетности подразделений предприятий, проверявшихся другим аудитором;; выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором; копии финансовой отчетности и аудиторского заключения.

Б36. Аудиторские процедуры и доказательства. Ауд док-ва – стандарт №5. Все процедуры опр с целью получ-я ауд док-в, кот помог нам делать обоснованные выводы. Способы их получ-я: 1)тесты 2)ауд процедура:

инспектирование – непосредственная работа с док-ми

2. запрос – поиск инф у осведомл лиц в пределах или за пределами ауд лица

3. подтверждение – ответ на вопр, содерж в бух записях.

4. наблюдение

5. пересчет – пересч арифм расчетов с пом новых технологий

6.аналитич процедуры – анализ и оценка рез-в.

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников

Б37. Методика проверки банковских операций

При проверке банк опер действ по след схеме:

Нормат база (рнассмотрение) №54-П – ссудные операции, начисл резервов - №232-П, начисл %в - №39-П

2.Проверка док-в. Условное рассм: регулир-е и раб док-ты. Регулир док – полож о кред отделе. Раб док – док Бу; юр док, кот хран в кред отд. Бух док – лиц сч, ББ; юр док – кред дела клиентов, док по обеспеч кред, отраж-е работу клиента.

3. Проверяемые вопросы: правильность оформл док-в, прав-ть начисл-я %, прва учет проср задолж-ти, своевр отраж-е резерва, подтвержд-е остатков по счетам (по всем операциям)

4. нарушения по операциям: ошибки м.б. по кажд вышеперечисл вопр: отсутств обеспеч, неправ/несвоевр созд-е резерва, несвоевр списание с бал-са. Вним провер сч 458 +с каких сч произв списание.

Б38. Характеристика аудиторского заключения

Аудиторское заключение включает в себя: а) наименование; б) адресата; в)сведения об аудиторе г)сведения об аудируемом лице д) вводную часть; е) часть, описывающую объем аудита; ж) часть, содержащую мнение аудитора; з) дату аудиторского заключения; и) подпись аудитора

Содерж перечень провер-й фин отчетностии д. Вкл неск заявлений ауд-а: 1)отв-ть за ведение учета на аудир-м лице 2) Аудиторское заключение должно содержать заявление о том, что аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений. 3) Аудиторское заключение должно содержать заявление аудитора относительно того, что аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ

Виды ауд закл:

1) Безоговорочно + - отч-ть дает достовер предст о фин пол ауд-го лица.

2) Модифицированное - возникли: факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой отчетности; факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

3)при отриц выр-ия мнения – отчетность недостоверна

ауд закл позвол устан достовер-ть отчетности, не не гарант что Кб будет дальше хорошо работать.

Б42. Методика проверки кассовых операций

Методику проверки кассовых операций можно разбить на два блока: 1 Проверку соблюдения порядка ведения кассовых операций 2 Проверку целевого использования средств федерального бюджета. Проверка соблюдения порядка ведения кассовых операций Порядок ведения кассовых операций регламентирован Письмом ЦБ РФ от 04 10.93 N 18, утвержденным Решением Совета директоров ПБ РФ от 22 09.93 N 40. Несмотря на то, что Порядок ведения кассовых операции установлен достаточно давно и с тех пор не менялся, на практике нарушения этого порядка встречаются достаточно часто. При проверке кассовых операций следует установить наличие нарушений

Б41. методика проверки ссудных операций

Цель проведения проверки ссудных операций:1).  Анализ качества кредитного портфеля коммерческого банка, т.е. оценка доли срочной и просроченной задолженности. 2).  Анализ кредитной политики коммерческого банка, выявление ситуаций, угрожающих интересам вкладчиков и кредиторов.3).  Проверка ведения ссудных операций, их соответствие законодательству, нормативным актам Банка России, внутреннему положению кредитной организации. 4).  Проверка достоверности отражения кредитных операций в бухгалтерском учёте.5).  Анализ влияния ссудных операций на финансовое состояние кредитной организации. Документы, запрашиваемые для проверки: 1.Меморандум о кредитной политике банка на 1-2 года. 2.Положение или регламент о порядке предоставления денежных средств клиентам банка. 3.Регламент по предоставлению МБК и размещение депозитов в других банках.4.Отдельное положение по кредитованию юридических лиц, порядке разовых ссуд, овердрафта, открытых кредитных линий и т.д. 5.Положение о кредитовании физических лиц на потребительские цели, на предпринимательскую деятельность и т.д. 6.Положение о залоге, применяемом в банке и порядке его оформления.7.Положение о порядке выдачи гарантии. 8.Положение об учете векселей и предоставлении вексельных кредитов. 9.Положение о порядке оценки финансового состояния заемщика. 10.Положение о порядке начисления и уплаты процентов за пользование ссудами и отражение их по счетам бухучета.

Аудит разовых краткоср ссуд:

Цель проверки заключается в том, чтобы удостовериться: в наличии юридически правильно оформленного кредитного договора на выдачу разовой краткосрочной ссуды заемщику; в наличии юридически правильно оформленных обеспечительных обязательств; в наличии документа, подтверждающего оценку финансового состояния заемщика; в установлении к каждому конкретному заемщику лимита кредитов решением соответствующего органа управления банка; в санкционированности выдачи заемщику ссуды либо кредитным комитетом, либо правлением коммерческого банка; в полноте формирования кредитных досье заемщиков документацией, запрашиваемой у них для оформления ссуды в соответствии с внутренним положением; Далее следует установить, что выдача кредита была оформлена распоряжением операционному отделу банка, все сведения содержащиеся в котором, должны быть подвергнуты проверке на предмет соответствия действительности. Если срок погашения кредита будет пролонгирован, то аудитор должен проверить: наличие заявления и ходатайства заемщика на пролонгацию кредита с указанием причин отсрочки его погашения; принимаемые меры  к погашению, обосновывающие новый срок кредита; наличие решения кредитного комитета по пролонгации ссуды данного заемщика; отследить изменение номера ссудного счета для учета пролонгации задолженности. В ходе аудиторской проверки обращается внимание на то, чтобы изменение процентной ставки, сроков уплаты, размеров кредита, сроков его погашения были своевременно оформлены дополнительным соглашением к кредитному договору и в дальнейшем учтены для определения изменения группы кредитного риска. В ходе проверки уже погашенных кредитов необходимо установить фактический способ их погашения: с заемщика или поручителя; другим способом, оговоренном в кредитном договоре (отступное, взаимозачет, переуступка прав требования и т.д.). В том случае, если ссуда не была погашена в срок, следует уточнить отнесение ее на счет просроченных ссуд и отследить изменение группы кредитного риска в соответствии с длительностью просроченной задолженности и доначислением  РВПС. При наличии у коммерческого банка просроченной ссудной задолженности длительностью больше 30 дней, необходимо проконтролировать проведение юридическим и кредитным отделами коммерческого банка работу по возврату ссуд и начислению процентов

Б43. Методика проверки расчетных операций

Для проведения проверки необходимы следующие документы: 1)Юридические дела клиентов.2)Книга регистрации открытых счетов. 3)Карточки с образцами подписей и оттиском печати. 4)Ведомость остатков на дату проверки. 5).Лицевые счета клиентов. Юридическое дело клиента должно содержать следующие документы: заявление на открытие расчетного счета с указанием номера присвоенного балансового счета, заверенного подписью главного бухгалтера коммерческого банка; учредительные документы, сброшюрованные, пронумерованные и опечатанные;справка о регистрации  органах местной власти (если расчетный счет открывает индивидуальный предприниматель, то в коммерческий банк предоставляется копия разрешения на осуществление предпринимательской деятельности, заверенная нотариально);справки о постановке на учет в органах налоговой инспекции, пенсионном фонде, комитете по статистике, фонде обязательного медицинского страхования. Основные направления проверки: 1. Проверяется наличие и правильность оформления юридических дел клиентов.2.Проверяется наличие и правильность оформления карточек с образцами подписей (предоставляются в 2-х экземплярах: 1-й экземпляр должен быть заверен нотариально; 2-ым экземпляром может быть ксерокопия, заверенная подписями руководителя и главного бухгалтера коммерческого банка). В карточке указывается периодичность выдачи выписок по счетам. 3.Проверяется правильность присвоения номера балансового счета. 4.Проводится сверка ведомости остатков и книги регистрации счетов с юридическими делами и карточками с образцами подписей в части номера балансового счета и наименования клиента. 5.Проверяется порядок хранения юридических дел клиентов. Они должны храниться в сейфе у главбуха или в юридической службе коммерческого банка. В ходе проверки могут быть выявлены следующие нарушения: отсутствие отдельных документов в юридическом деле клиента или же документ оформлен неправильно; неправильно оформлены карточки с образцами подписей; неправильно присвоен номер балансового счета (ведет к искажению отчетности коммерческого банка); расхождение книги регистрации счетов и данных ведомости остатков; отсутствуют в книге регистрации отметки о закрытии счета; несоблюдение порядка хранения юридических дел.

Б40. методика проверки депозитных операций КБ.

Цель  проведения  проверки депозитных операций 1.Оценка полноты и своевременности исполнения  обязательств кредитных организаций перед  вкладчиками.2.Проверка соблюдения норм гражданского законодательства, нормативных актов Банка России и внутренних положений кредитной организации. При осуществлении депозитных операций должны быть соблюдены следующие условия: 1.Депозитные операции осуществляются только на основании выданной Банком России лицензии (лицензии на осуществлении депозитных операций выдается истечении двух лет со дня регистрации кредитной организации). 2.Отношения между вкладчиками и кредитной организацией регулируются договором банковского вклада. Дополнительно вкладчику может выдаваться сберкнижка.3.Изменения условий вкладов должно быть оговорено в дополнительном соглашении.4.Депозиты физических и юридических лиц должны учитываться на отдельных лицевых счетах и дифференцироваться в зависимости от сроков и процентных ставок. 5.Списание или зачисление денежных средств с депозитного счета для вкладчика юридического лица должно осуществляться только через расчетный счет. Документы необходимые для проверки: 1.Договор банковского вклада. 2.Книга регистрации счетов вкладчика. 3.Внутренние положения по осуществлению депозитных операций (отдельные по каждому виду вкладов как в филиале так и в головной организации).4.Лицевые счета вкладчиков (регистр аналитического учета). 5.Оборотная ведомость или ведомость остатков с указанием всех счетов (регистры синтетического учета итоги которых должны быть равны. 6.  Отчет о прибылях и убытках для проверки отнесения начисленного процента на расходы банк. 2. Порядок проведения проверки. Порядок проведения проверки депозитных операций предусматривает проверку следующих направлений: 1.Проверку наличия внутренних положений по осуществлению депозитных операций и его соответствия гражданскому кодексу РФ и действующим норматив актам Банка России. 2.Проверка наличия и правильности оформления договора банковского вклада. 3.Сверка количества и заключенных договоров с открытыми лицевыми счета вкладчиков по книге регистрации.4.Сверка данных аналитического учета с синтетическим ( сверяются остатки в лицевых счетах вкладчиков с данными ведомостями остатков).5.Проверка правильности присвоения номера счета второго порядка балансовым счетам. 6.Проверка корреспонденции счетов (депозитные счета корреспондируют со счетам и 20202, 30102, расчетные счета клиентов). 7.Проверка наличия справок от юридических лиц об  уведомлении налоговой инспекции и о фактах открытия депозитных счетов. 8.Проверка правильности начисления процентов. 9.Наличия фактов рас четов по депозитам с юридическими лицами наличными деньгами. 10.Проверка своевременности и правильности отражения в балансе кредитной организации выплачиваемых процентов (для этого данные лицевых счетов по учету процентов сопоставляются с данными оборотной ведомости и отчета о прибылях и убытках). 11.Проверка соответствия подписей на расходных документах клиентов заявленных образцам подписей.

Б39. Методика проверки правильности формир-я УК КБ

В ходе проверки правильности формирования и изменения уставного капитала банка аудитор должен проанализировать следующие документы: 1.Устав банка. 2.Учредительные документы (учредительный договор, список акционеров, данные об учредителях – юридических лицах). 3.Лицензии на осуществление банковских операций. 4.Протоколы общих собраний, заседаний совета банка, наблюдательного совета. 5.Проспекты эмиссии акций. 6.Договоры купли – продажи акций. 7.Подписные листы или договоры с участниками не акционерных банков. Аудиторская проверка формирование уставного капитала банка включает следующие процедуры: 1.Анализ учредительных документов и лицензий на осуществление банковских операций. 2.Анализ протоколов общего собрания и совета банка. 3.Проверка ведения реестра акционеров. 4.Проверка отражения в учете операций по формированию уставного капитала. При аудите увеличение или уменьшение уставного капитала в течение одного года аудитор должен получить доказательства правомерности решения об изменении уставного капитала, проверить соблюдение процедуры эмиссии акций и подтвердить правильность отражения в учете данных изменений и внесения корректив в реестр акционеров. Нормативно определен единственный вариант уменьшения уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций и при этом нет необходимости проводить процедуру эмиссии акций. Увеличение уставного капитала акционерного коммерческого банка может происходить: 1.Путем увеличения номинальной стоимости объявленных акций.2.Путем размещения дополнительных акций. Дополнительные акции может быть размещены только в пределах количества, установленного уставом банка эмитента. Далее в ходе аудиторской проверки аудитор должен убедится в соблюдении процедуры выпуска акций. Если выпуск сопровождался регистрацией проспекта эмиссии, то аудитору необходимо проверить правильность его оформления. Проспект должен быть заверен аудиторской фирмой в следующих случаях: при выпуске акций связанном с увеличением уставного капитала; при выпуске акций осуществляемом при создании банка путем слияния, разделения, выделения; На титульном листе проспекта рядом с печатью аудиторской фирмы должна помещаться надпись: «Финансовая информация, содержащаяся в проспекте эмиссии соответствует данным бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с действующими правилами» Аудитор должен убедится в наличии всех необходимых при выпуске акций согласований и разрешений. Приобретение одним юридическим или физическим лицом либо группой лиц, связанных с соглашением либо группой юридических лиц являющихся дочерними или зависимыми по отношению друг к другу более 5% акций кредитной организации требует уведомления банка России, более 20% - предварительное согласие данного территориального учреждения ЦБРФ по месту нахождения кредитной организации. Банк обязан получать предварительное разрешение на увеличение своего уставного капитала за счет средств нерезидентов не зависимо от объема акций. Аудитор проводит сверку аналитического и синтетического учета. В рамках аналитического учета должны вестись отдельные лицевые счета по видам акций и по держателям. Количество размещенных ценных бумаг не должно превышать числа указанного в зарегистрированных эмиссионных документах . В случае выявления в ходе аудиту подобного нарушения банк эмитент в течение двух месяцев обязан выкупить и погасить акции эмитируемые сверх нормы.