Номенклатура расходов управления хозяйством

• Административно-управленческие расходы

• Содержание общехозяйственного персонала (з/п и ЕСН)

• Амортизационные отчисления и ремонт ОС общехозяйственного значения

• Арендная плата за помещения общехозяйственного значения

• Расходы по оплате информационных, бухгалтерских, аудиторских, консалтинговых услуг

• Налоги

Для учёта общехозяйственных расходов используется счёт 26 (Общехозяйственные расходы).

По видам продукции о/х расходы распределяются косвенным путём по видам изделий аналогично общепроизводственным расходам (ОПР). База распределения – з/п производственных рабочих.

Счёт 26 – бессальдовый, собирательно-распределительный, сумма расходов за месяц – собирается по дебиту счёта и в конце месяца полностью распределяется по видам продукции. Д20А, 20В, 20С и К26.

На практике допустим второй метод погашения о/х расходов – списанием их в полном объёме в Д90(продажа).

Кроме расходов, обусловленных технологией производства – имеют место непроизводственные потери и расходы (от простоя, от брака). Брак в производстве – продукция, не соответствующая установленным требованиям (техн. хар., цели функц.) или требованиям заказчика.

По характеру дефектов брак делится на исправный и неисправный; по месту возникновения – внутренний либо внешний.

При обнаружении брака составляется документ – «акт брака» или извещение, где говорится – что забраковано, себестоимость брака, а также о затратах на его исправление.

Учёт потерь от брака осуществляется на счёте 28 «Брак производства» (активный, калькуляционный, бессальдовый). По дебиту отражается себестоимость окончательно забракованной продукции и расходы на исправление.

Д 28 К

Себестоимость Удержание затрат Д70.

Расходы на исправление Оприходование материалов Д10.

К10, 70, 69, 60.

Претензии к внешним организациям

ОбД ОбК

(расходы по исправлению брака) (возмещения)

ОбД – ОбК = потери брака (которые списываются в Д20 и К28).

3

Учёт процесса продаж

В соответствии с ГК продукция считается реализованной(проданной), когда право собственности на неё (или риски случайной прибыли) перешли к покупателю. По ГК право собственности переходит к покупателю (отгрузки) или перевозчику. Переход права собственности – юридическая норма диспозитивного характера. Диспозитивный характер нормы предполагает другие варианты предусмотренные договором.

Например:

1. передача (отгрузка)

2. по факту оплаты

3. после экспертизы и приёмки

Продажа– комплекс операций по доведению продукции до покупателя.

В результате этих операций выявляется результат продажи (прибыль, убыток, безубыточность), в процессе продажи могут возникнуть дополнительные расходы на продажу, связанные с рекламой, упаковкой, транспортировкой и т.д..

Учёт процесса продаж организуется на счёте продажи – 90 (сопоставляющий – по кредиту показывается результат продажи, а по дебиту затраты на продажу; бессальдовый). Счёт ежемесячно закрывается и таким образом выявляется результат продаж.

В учёте процесса продаж используется активно-пассивный счёт 62 (Расчёты с покупателями и заказчиками):

- счёт активный (отгружено покупателю готовой продукции), например, Д62 К90.

- счёт пассивный (получение аванса), например, Д51 и К62.

Также используется счёт 44 (расходы на продажу) – собирательно-распределительный, бессальдовый. Все расходы списываются на дебит счёта 90 с кредита счёта 44.

ФПС + РП = ФПСРП (легко запомнить)

где ФПС – фактическая производственная себестоимость готовой продукции (43, 45); РП – расходы на продажу (44); ФПСРП – фактическая полная себестоимость реализованной продукции.

Продукция, отгруженная покупателю, право собственности на которую осталось у продавца, учитывается на 45 счёте (отгруженные товары) – активный, балансовый, сальдовый. Счёт формирует налогооблагаемую базу по имуществу.

Хозяйственные операции. (ЖРХО)

В - 1

1) Отгружена покупателю готовая продукция. Право собственности перешло к покупателю (48 000) – Д90 К62(по договорной цене, в том числе НДС 8 000). Продажа продукции осуществляется в соответствии с договором о поставке: а) ТТН, акт; б) счёт на оплату; в) счёт фактура для НДС

2) Поступило на р/с от покупателя Д51 К62(48 000)

3) Списывается фактическая производственная себестоимость проданной продукции Д90 К43(30 000)

4. Акцентирован счёт за рекламную акцию, связанную с продажей продукции Д44 К60(500)

5)Списываются расходы на продажу Д90 К44(38 500)

6) Начисляется НДС, связанный с продажей продукции Д90 К68(8000)

Выявление результата на счёте 90 осуществляется:

Сопоставляется ОбК 90 (48 000) с ОбД (38 500).

Если ОбК > ОбД – прибыль (9 500)

Если ОбК < ОбД – убыток

Если ОбК = ОбД – безубыточность

Прибыль или убыток образуются на счёте 90, а учитываются на 99 «Прибыли или убытки» (активно-пассивный, прибыль – по кредиту, убыток – по дебиту.

Отражается прибыль – Д90 К99.

Отражается убыток – Д99 К90.

7) выявляется и списывается результат от продаж Д90 К99(9 500).

После выявления финансового результата бессальдовый счёт 90 закрывается.

Хозяйственные операции. (ЖРХО)

В – 2 (схема аналогична варианту 1)

Право собственности на проданную продукцию переходит покупателю согласно договору – иным путём, чем прописано в ГК.

В этом случае продукция отгруженная покупателю учитывается на 45 счёте до момента перехода права собственности и включается в налогооблагаемую базу на имущество.

1) Отгружена покупателю готовая продукция. Право собственности осталось у продавца и передаётся по факту оплаты Д45 К43(по ФПС) (30 000)

2) Поступила на р/с выручка от покупателя. Право собственности перешло к покупателю. Д51 К62(48 000).

3) В связи с переходом права собственности отражается продажа Д62 К90(48 000).

4) Списывается проданная себестоимость продукции Д90 К45(30 000).

5) Акцептуется счёт за рекламу Д44 К60(500).

6) Списываются расходы на продажу Д90 К44(500).

7) Начисляется НДС Д90 К68(8 000).

8) Выявляется финансовый результат Д90 К99(9 500).

Выручка предприятия от продажи продукции, работ, услуг, то есть от уставных видов деятельности, является налогооблагаемой базой. В зависимости от объёма выручки начисляются НДС, акциз, налог на дороги, налог с продаж. Каждый налог имеет свою ставку, установленную налоговым законодательством. Поэтому, когда в учёте предприятия отражается выручка Д62 К90, у предприятия возникают налоговые обязательства.

1) НДС (гл. 21 НК) – налог на добавочную стоимость – счёт 19, а также счёт 68 – расчёт по налоговому сбору. Начисление НДС отражается проводкой Д90 К68НДС; Ставка НДС (основная) - 20%, на детские предметы и медикаменты – 10%, на товары острой необходимости – 0%.

Схема:

Себестоимость материалов – 90 А. Поставщик ТМЦ

Прибыль - 10

Цена продажная - 100

НДС - 20 (Д90 К68НДС)

120 (Д62 К90)Б. Покупатели

1) Д10 К60- 100

120 Д60 К51;

Д19 К60– 20

2) Отпущено в производство Д20 К10

Затраты на труд

ЕСН

Д20 К70, 69- 30

3) Предусмотренная прибыль - 10 добавленные затраты

Цена продажная 140

С. Покупателю в бухгалтерии

1. Счёт предприятию С (В)

Итого за продукцию – 140

НДС - 28

Всего: 168

Бухгалтер напишет – отгружена продукция С (право собственности перешло по факту отгрузки).

Д62С К90– 168

Д90 К43– 130

Д90 К68– 28

Д90 К99– (168 – 130 – 28) = 10

НДС – является частично возмещенным налогом. Предприятие имеет право предъявить бюджету НДС, оплаченный поставщикам материальных ресурсов, работ, услуг.