Принципы построения учёта хозяйственных процессов.

1. Основные принципы учёта процесса снабжения.

2. Основные принципы учёта процесса производства

3. Основные принципы учёта процесса продажи

1

Процесс снабжения– комплекс операций по обеспечению предприятия сырьём, материалами и другими товарно-материальными ценностями (ТМЦ), необходимыми для нормального хода процесса производства.

Приобретение ТМЦ осуществляется у поставщиков согласно договорам поставки.

Покупатель, приобретая ТМЦ по договорным ценам, несёт другие расходы: транспортные, разгрузка – погрузка, хранение, услуги посредников и консультантов, брокеров, а также проценты по заёмным средствам, взятым в банке на приобретение ТМЦ, и проч..

Все перечисленные расходы кроме стоимости ТМЦ носят название транспортно-заготовительные расходы (ТЗР), которые повышают себестоимость заготовительного материала. Фактически, себестоимость приобретённых ТНЦ для покупателя будет складываться из цены поставки по договору + ТЗР.

Задачи учёта процесса снабжения:

- что покупать

- сколько покупать

- определение фактической себестоимости

В соответствии с договором поставки, поставщик предоставляет покупателю сопроводительные документы:

- ТТН (для движения материалов)

- Счёт на оплату (для движения денежных средств)

- согласно налоговому законодательству продажа облагается НДС. Этот счёт-фактура не может быть заменён первыми двумя документами и выставляется в течение 5 дней после отгрузки.

Основные ставки НДС на промышленные товары – 0, 10, 20%

В счёте это будет отражено так:

Сталь 10т = 100 000

НДС 20% = 20 000

Итого к оплате 120 000

Счёт на поступившие материалы анализируется покупателем (отделом снабжения), и, если поставка соответствует договору, счёт акцептуется (то есть покупатель согласен на покупку).

Учёт материалов ведётся на счёте 10. Он имеет субсчета (смотри план счетов).

Расчеты с поставщиками ведутся на счёте 60 (расчеты за поступившие материалы), НДС учитывается отдельно на счёте 19 – «НДС по приобретённым ценностям».

1. Д10= 100 000

Д19= 20 000

К60= 120 000

2. Счёт 60 используется для учёта предоплаты за материальные ценности, предоплата ТНЦ будет отражаться:

Д60(аванс выдан)

К 51 (50)

3) Также на счёте 60 учитываются выданные векселя

Д60

К60/с (векселя выданы)

Пример:

Сальдо по материалам в балансе отражается по фактической себестоимости.

Сн10на 01.09 = 178912 руб. (в том числе ТЗР = 8912)

Д10= 130 000

Д19= 26 000 04.09 – поступили материалы на сумму 156 000 руб.

К60= 156 000 (в т. ч. НДС – 26 000 руб.)

Д20 = 200 000 05.09 отпущено в производство по договорным ценам

К20 = 200 000 200 000

Д10/ТЗР = 6088

К60 = 6088 18.09 выставлен счёт транспортной организацией ТЗР = 6088

Расход материалов производства в течение месяца оценивается по учётным ценам, в роли которой может выступать договорная стоимость материала или плановая себестоимость.

По окончании месяца бухгалтер доводит учётную оценку расхода материалов до фактической себестоимости путём распределения ТЗР по среднему проценту.

Расчёт среднего процента ТЗР

№	Показатель	Учётная цена (догов. ст.)	ТЗР	Процент отклонения	Фактич. себестоим.
1 2	Сн10 Поступило	170 000 180 000	8912 6088		178912 136088
3 4	Итого за месяц: Израсходовано Сн10	300 000 200 000 100 000	15 000 10 000 5 000	5%	315 000 210 000 105 000

Процент отклонений средней (или ТЗР ср.) =

(ТЗР на ост. (Сн10) + постоянная ТЗР) х 100%

= Сн10 (по уч.ст.) + постоянная материалов (по уч.ст.)

Проверка: % = (8912 + 6088)/(170000 + 130000) = 15000/300000 = 0,05 = 5%

Сумма ТЗР на расход материалов =

Расход материалов по учётной оценке % ТЗР средней

100%

∑ ТЗР = (200000 х 5%)/100% = 10 000 (руб.)

Поэтому, определив ∑ ТЗР относительно расхода материалов производства, необходимо сделать дополнительную проводку.

Д20 К10 = 10 000

105 000 – фактическая стоимость материалов, которая будет отражаться в балансе по статье материалов 105 000 на 30.09

2

Процесс производства продукции, работ и услугявляется основным процессом, ради которого организовывалось предприятие.

В процессе производства соединяется 3 элемента:

- средства труда (Основные средства)

- предметы труда (Материалы)

- труд (рабочие, служащие)

В процессе труда и осуществлении процесса производства возникают различные затраты (расходы на производство).

1. Средства труда(основные средства) – часть имущества, которое используется в процессе производства продукции, работ, услуг, сохраняя при этом натурально-вещественную форму, и переносит свою стоимость на стоимость готовой продукции в виде амортизационных отчислений (начислений износа) частями.

Существует несколько методов начисления износа, из них 4 предусмотрены бухучётом:

А) линейный: стоимость – 100 000, Т = 5 лет => ежегодное ам. отч. = 20 000

Б) способ уменьшаемого остатка

В) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока последнего использования

Г) пропорционально объёму выпускаемой продукции

Начисление износа оборудования, связанного с производством готовой продукции, отражается в БУ с применением счетов 20 (Основное производство), 25 (Общепроизводственные расходы), 26 (Хозяйственные расходы) и 02 (Амортизация основных средств).

Д20, 25, 26 К02

2. Предметы труда– включаются в издержки производства, в оценку фактической себестоимости и отражаются в учёте проводкой.

Д20 К10 (по фактической себестоимости)

3. Расчеты с работниками по оплате труда, израсходованного ими на производство продукции, работ, услуг, ведутся на счёте 70 (Расчёты с персоналом по оплате труда)

По окончании месяца бухгалтер определяет задолжность предприятия перед работниками (сумму заработной платы). Основанием для начисления з/п служит:

- при повременной оплате – табель учёта

- при сдельной работе – наряд на выполненную работу

Д20, 25, 26 К70

Учёт затрат на производство.

Цена продажи - Себестоимость = Прибыль

(Гот. продукция, товары) (затраты)

Цена продажи (рынок) - Себестоимость = Прибыль

Фактическая производственная себестоимость готовой продукции =

= НЗПнач. + ОбД – НЗПконеч. – возвраты – себестоимость брака

Общая схема учёта затрат на производство.

ДАмморт. ОС К
	износ
	Д20
	К02, 05

Д 70, 69 К

Д20 К70, 69

Начисление з/п

Начисление ЕСН

Д10/1, 10/3 К

Сн Мат., эн-я по

ﱡф. себест

Д 23 К

Д20, 23 услуги вспом.

производств

Д 25 К

хзатр. на управл.

х

х

Д28 брак в пр-ве К

Потери от брака

Д		20 ОС				К
№	Всего	Изделия				Итого
		20 А	20 B	20 C	20 D
	Сн = НЗП	Сн	Сн	Сн	Сн
	ОбД	ОбД	ОбД	ОбД	ОбД
	Ск = НЗП	Ск	Ск	Ск	Ск

ДНЗ, ГП К

АНЗ, К20

выпуск гот.

прод. по

ф. себест.

Д10 К

возвраты

непригодн.

для пр-ва

материалы

Д 28 К

оконч.

Брак

К10, 70, 69

Распределение предполагает включение управленческих расходов в отдельные виды продукции (20А, 20В, 20С…)

Конечная цель процесса производства – выпуск готовой продукции из производства и её сдача на склад.

Хранение готовой продукции осуществляется в отдельных подразделениях – на складах (счёт 43).

Учёт или оценка готовой продукции осуществляется по фактической производственной себестоимости.

Окончательно забракованные изделия списываются в Д28 из К20.

№	всего	По субсчетам
		20/А	20/В	20/С

Средства труда К02, материалы, труд (з/п).

Второй элемент – «Материалы»подлежит включению в себестоимость продукции на основании первичных документов отпуска материалов со склада в производство. Д20 К10

Если по первичным документам отнести расход материалов на отдельные виды продукции сложно или невозможно, то применяется распределение материалов пропорционально нормативному расходу.

Пример:

№	Вид продукции	Фактич. выпуск (шт.)	Норма (технол.) расхода	Нормативный расход	Факт. расход
1	А	1000	8 000	8 000	8 800
2	Б	1200	10 000	12 000	13 200
	Итого			20 000	22 000

Котн.= 22 000: 20 000 = 1.1 => После этой таблицы в Д20(А) и К10(А) = 8 800, Д20(Б) и К10(Б) = 13 200.

Аналогично распределяются вспомогательные материалы.

Расход топлива и энергии на технологические цели: - энергия, приводящая в действие станки, машины, оборудование Д20 и К60, К23 (если есть своя подстанция).

Расход энергии на производственные цели: отоплении, освещение, вентиляция Д25 и К60(23).

Расход энергии на общехозяйственные цели (офис директора) Д26 и К60(23).

Распределение технологической энергии (пара и воды) осуществляется по видам изделий, аналогично распределению материалов (для этого необходимо иметь технологическую норму расхода).

Третий элемент – Учёт затрат труда и расходов на социальные нужды.

З/п делится на:

• Сдельная– оплата за сделанную работу (количество выпущенной продукции); первичный документ – наряд; сдельная з/п может быть основной либо дополнительной.

• Повременная – оплата труда за проработанное время; первичный документ – табель учёта рабочего времени; повременная з/п может быть за время изготовления продукции, либо за непроработанное время.

Начисление з/п.

Работники любых уровней являются кредиторами предприятия (так как сначала отдаётся труд, а только потом начисляется з/п) => счёт 70 (Расчёты с персоналом по оплате труда) является пассивным.

Начислить з/п– значит сделать расчёт и определить задолжность предприятия перед работниками и служащими различных категорий.

Производственные работники – работники, непосредственно участвующие в процессе выпуска готовой продукции. Д20(А,Б) К70

Управляющий персонал цеха – технологический директор и т.д. Д25 К70

Вспомогательное производство. Д25 К70

З/п за использование брака Д28 К70

З/п по управлению Д26 К70

• осуществляется бухгалтером.

Аналогично начисляется дополнительная зарплата. В ряде случаев для выплаты отпускных создаётся резерв для оплаты отпусков. Для учёта резерва используется счёт 66 (Резервы предстоящих расходов и платежей).

Предприятие согласно НК является налоговым агентом по сбору и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц. В настоящее время установлена единая ставка подоходного налога для физических лиц = 13%.

Начисление зарплаты осуществляется адресно (по фамилии каждого служащего), подоходный налог удерживается также адресно – в расчётной ведомости, где по вертикали указана фамилия каждого работника. Удержание подоходного налога отражается: Д70 К68.

Выдача зарплаты осуществляется в определённые дни по согласованию с банком, как правило, 3-5 числа. Деньги на погашение задолжности по зарплате берутся из выручки, либо с р/с в банке (по согласованию с банком). В день выдачи з/п кассир получает в банке заранее заказанную сумму.

Д50 К51 (87 000 = 100 000 – 13 000).

Подоходный налог перечисляется налоговым агентом (предприятием) в бюджет в день выдачи з/п.

Д68 К51 (13 000).

В случае если работник не может получить зарплату в срок, то она (не выданная из кассы) депонируется. Допустим, из 87 000 выдано только 80 000, тогда: Д70 К76 (7 000), а деньги из кассы сдаются в банк (Д51 К50 - сдана в банк депонированная з/п). Не выданная зарплата подлежит выдаче по заявлению, то есть: деньги снова в кассу - Д50 К51 (7 000), и выдача з/п работнику – Д76 К50.

В соответствии с законодательством НК, предприятие обязано обеспечить своим работникам социальную защиту и создать фонды: пенсионный, безработицы, на выплату в период болезни и на медицинское обследование. Также создаётся специальный фонд травматизма.

Государство устанавливает тарифы отчисления по единому социальному налогу, куда входят:

- социальное страхование – 4%

- пенсионный фонд – 2,8%

- медицинский фонд – 3,6%

- фонд травматизма – ставки дифференцируются по видам деятельности.

Базой для определения этих процентов является начисленная зарплата, источником покрытия – издержки производства.

Начисление единого социального налога (ЕСН):

• от з/п работников основного производства: Д20 К69.

• от з/п персонала цеха: Д25 К69.

• от з/п персонала вспомогательных производств: Д23 К69.

• от з/п работников исправления браков: Д28 К69.

• от з/п персонала по управлению организацией: Д26 К69.

Счёт 69 (балансовый, пассивный) – расчётный счёт «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению». Счёт 69 почти всегда имеет кредитовое сальдо. Перечисление средств в фонды соцстраха осуществляется адресно – в каждый фонд отдельно: Д69 К51. На предприятии разрешается расходовать фонд соцстраха на выплату пособий по временной нетрудоспособности. Начисление з/п на период болезни или по временной нетрудоспособности: Д69 К70.

Д 69 р/с К
Д69 К70пособие по временной нетрудоспособности	Д25, 23, 20, 26
ОбД	ОбК
Д69 К69, 51

Не совсем корректно но наглядно. Например 9000 →, 10 000 ←: перечислено органам соцстраха 1 000 (Д69 К69).