Классификация и план счетов бу

1. основы классификации счетов

2. план счетов

3. классификация счетов по экономическому содержанию

4. классификация счетов по структуре и назначению

5. прочие классификации

1

для учёта источников образования имущества, самого имущества и хозяйственных процессов используется значительное количество счетов (99 + 11). Поэтому для удобства работы целесообразно использовать их классификацию.

Самая простая классификация – это деление счетов на:

- счета для учёта имущества организации (активные счета)

- счета для учёта источников образования имущества (пассивные счета)

- счета для учёта хозяйственных процессов (активно-пассивные счета)

Для удобства работы со счетами составляется классификатор, который называется План счетов БУи состоит из плана счетов в виде таблицы и инструкции по его применению.

Счета БУ представлены в Плане счетов в виде названия счёта (синтетического счёта), aтакже номера счёта (двузначный – для балансового; трёхзначный – для забалансового).

В Плане счетов приводятся субсчета (название и номер субсчета). На субсчетах представлена промежуточная группировка объектов БУ.

2

В плане счетов заложена экономическая логика.

I раздел: Внеоборотные активы:

- ОС 01

- амортизация 02

- доходные вложения 03

II раздел:

- производственные запасы с 10 по 19

- материалы 10

III раздел:

Затраты на производство 20-39

Основное производство 20

Вспомогательное производство 23

IV раздел:

Продукция 40 - 49

Готовая продукция 43

Товары 41

V раздел:

Денежные средства 50 -59

Касса 50

Р/с 51

Валютный счёт 52

VI раздел:

Расчёты 60-79

VII раздел:

Капитал 80-89

Уставной капитал 80

Резервный капитал 82

VIII раздел:

Финансовые результаты 90-99

Продажи 90

Прибыль 99

Забалансовые счета:

001 – арендованные ОС

002 – товары на хранении

….

011 – товары принятые на комиссию

3

Схема: «Классификация счетов по структуре и назначению»

Счета БУ
Счета хозсредств и источников обращения		Счета процессов и результатаов
Основные счета	Регулирующие	Операционные	Фин. результата
1 М.вещ. счета	1 Контрарные	1 Калькуляционные	1 Финансовые результаты
2 Денежные	2 Дополнительные	2 Собирательно-Распределительные
3 Расчётные		3 Отчётно-распределительные
4 Капитал, фонды, резервы		4 Сопоставляющие

Основные счета применяются для учёта и контроля за движением хозсредств и источников их формирования. Эта группа объединяет неоднородные счета, на которых учитываются объекты, составляющие основу хозяйственной деятельности. Эти счета отражаются в документе актива и пассива баланса на отчётный период.

I

Основные счета

1. Материально-вещественные счета

Служат для учёта хозсредств, имеющих, как правило, натуральный и денежный измеритель. В эту группу включаются все активные и все балансовые счета.

01 – ОС

10 – Материалы

43 – Готовая продукция

45 – Товары отгруженные

41 – товары

и т.д.

2) Денежные счета.

Предназначены для учёта наличных и безналичных денежных средств.

50 – Касса

51 – Р/с

52 – В/с

(все они активные и балансовые)

3) Расчетные счета.

Служат для учёта расчетов данного предприятия с другими предприятиями и лицами.

60 – с поставщиками

62 – с покупателями

66-67 – по кредитам и займам

68 – с бюджетом

69 – с фондами соцстраха

Учитываются также расчеты с учредителями и другими дебиторами и кредиторами (76), которые не вписываются в предыдущие группы.

Активные счета: 71

Пассивные счета: 68, 69

Активно-пассивные счета: 60, 62, 76 и др.

(только в денежном выражении)

4. Капиталы, фонды, резервы.

Все пассивные счета определяются здесь. Учитываются только в денежном выражении. Группа характеризует собственные и привлечённые источники предприятия

II

Регулирующие счета– служат для уточнения оценки активов и источников, учитываемых на основных счетах.

1. Контрарные

2. Дополнительные– в них включаются счета, позволяющие собрать расходы (транспортно-заготовительные и др.) и дополнить оценку материалов до реальной стоимости в балансе

III

Операционные счета– служат для учёта хозпроцессов, осуществляющихся на предприятии.

1. Калькуляционные:

20 – Основное производство

23 – Вспомогательное производство

(Все балансовые, активные, сальдовые. Счёт 20 называется в балансе «Незавершённое производство», он служит для исчисления (калькулирования) производственной себестоимости готовой продукции, работы или услуги – активные счета.)

2. Собирательно-распределительные счета– для учёта расходов, которые сложно отнести к тому или иному виду продукции (содержание административно-управленческого персонала, аренда, ремонт, и т.д.)

25 – Общепроизводственные расходы

26 – Общехозяйственные расходы

(Активные, сальдо не имеют, в балансе не появляются)

По дебиту счёта регистрируются расходы, связанные с управлением производством и хозяйством, по кредиту – счета распределяются по видам продукции.

3. Отчётно-распределительные счета– к ним относятся два счёта:

97 – Расходы будущих периодов

96 – Резервы предстоящих расходов

На этих счетах учитываются расходы, относящиеся к разным отчётным периодам, которые не могут быть включены в себестоимость продукции в периоде их возникновения.

Расходы будущих периодов, произошедшие в отчётном периоде, будут ежемесячно списываться равными долями на тот период, к которому они относятся.

Для таких расходов, как проведение ремонта, выплата отпускных требуется предварительное регулирование. Для этого используется счёт 96. Он является пассивным балансовым счётом, по которому осуществляется резервирование расходов, по активным – списание резерва! Целью резервирования является сохранение постоянного стабильного финансового состояния себестоимости продукции.

Резервирование осуществляется в течение определённого периода равными долями.

96
Д	К
13) 120 000	1) 10 000
	…
	12) 10 000
	120 000

20 Д К
1) 10 000
…
12) 10 000

60
Д	К
	13) 120 000

К моменту произведения предприятием расходов по кредиту счёта 96 создан источник их покрытия. Когда расходы будут произведены, происходит использование зарегистрированной на счёте 96 суммы.

Пример:

За ремонт подрядчик предъявил счёт на 120 000. Предприятие осуществляет списание суммы следующим образом: «Операция №13:счёт ремонтной организации за ремонт оборудования Д 96 – К 60»

Счёт 96 имеет строго целевое значение. Его применение позволяет сохранить финансовую стабильность организации и при этом создать источник для осуществления затрат.

4. Сопоставляющие:

90 - Продажи

91 – Прочие доходы и расходы

Это бессальдовые счета, не имеющие отражения в балансе. Открываются в начале кредита, на основе сопоставления Дебита и Кредита.

Цель учёта процесса продаж:

- выявление объёма реализации в стоимостном выражении (ОбК, К 90, 91)

- выявление результата продажи в стоимостном выражении (производится путём сопоставления одного и того же объекта в различных оценках). На счетах продажи по кредиту выражается объём продаж в отпускных ценах, по дебиту – оценённый по себестоимости, а именно – затраты производства и продажи одного и того же объекта. Данный счёт начинает работать с кредитом путём формирования доходной части, далее формируется расходная часть, и на основе сопоставления кредита и дебита выявляется финансовый результат.

Пример:

90
К	Д
	Сн = 0
2) 5000	1) 12000
3) 2000
4) 5000
ОбД 12000	ОбК 12000

а) Отгружена покупателю продукция по рыночным ценам на сумму 12 000. Проводка: Д 62 – К 90

б) Списывается полная производственная себестоимость проданной продукции – 5000 (Д 90 – К 43)

в) списываются коммерческие расходы, связанные с продажей продукции – 2000 (Д 90 – К 44 – комм. расходы).

45
Д	К
Сн = 10 000	2) 5 000

44
Д	К
Сн = 0	3) 2000
4) 2000
ОбД 2000	ОбК 2000

62
Д	К
1) 12 000

д) Выделяется и списывается прибыль от родаж (Д 90 – К 91)

Если на счёте 90 ОбК > ОбД – прибыль от продаж

ОбК = ОбД – простое воспроизводство

ОбК < ОбД – убыток

Счёт 91 работает аналогично.

IV

Результатные счета.

Для учёта результатов, выявляемых на счетах 90, 91, используются результатный счет. 99 – Прибыли и убытки– активно-пассивный счёт.

Когда финансовый результат – прибыль, счёт пассивный. Прибыль отражается по кредиту.

Результатные счета – сальдовые и имеют Сн на начало отчётного периода. Счёт 99 не имеет Сн на начало отчётного года, в конце отчётного года сальдо счёта 99 переносится на счёт 84 – Нераспределённая прибыль (Непокрытые убытки прошлых лет). Счёт 84 не имеет сальдо ни в начале, ни в конце отчётного периода.

На счёте 84 в конце финансового года отражается та сумма, которая осталась на предприятии после исполнения всех обязательств. В случае прибыли сумму распределяют между акционерами и предприятием.

4

Прочие классификации.

Классификация счетов по связи с балансом

1. Активные, открываемые в развитие баланса (01, 10, 50, 51)

2. Пассивные (80, 84, 66)

3. Активно-пассивные – сальдо может быть как открытым так и пассивным.

Классификация в зависимости от уровня обобщения

1. Синтетические счета 2ого порядка (10)

2. Субсчета: 10/3 – топливо

3. Аналитические: 10/3 33 – бензин А92

На синтетических счетах объекты отражаются в обобщённом виде, в денежной оценке. Субсчета используются для промежуточной группировки между синтетическими и аналитическими счетами. Аналитические счета открываются для детализации по имеющейся номенклатуре.

Забалансовые счета служат для учёта имущества и обязательств, не принадлежащих предприятию. Данные счета не входят в состав баланс, отражаются за балансом в отдельной таблице, по принципу униграфической записи.