Bukhhalterskyi_oblik_u_biudzhetnykh_ustanovakh

Тема 9. Облік необоротних активів

По закінченні будівництва та введення в експлуатацію, сума на-

копичених витрат списується з кредиту рахунку 14 в дебет 402. Одночасно об’єкт оприбутковується бухгалтерським записом Дт 103–122

Кт 401. Накопичена сума витрат становить балансову вартість нового

об’єкта основних засобів.

Взяття на облік необоротних активів, які вводяться в експлуатацію після закінчення будівництва (виготовлення, розробки), проводиться на підставі акта приймальної комісії про прийняття в експлуа-

тацію закінченого будівництвом (виготовленням, розробкою) об’єкта

установою. В Акті вказується вартість збудованого (виготовленого, розробленого) необоротного активу, яка визначається за даними бухгалтерського обліку за всіма проведеними витратами.

Придбані за рахунок коштів капітального будівництва обладнан-

ня, меблі, інвентар тощо для облаштування об’єкта підлягають опри-

буткуванню.

Аналітичний облік капітальних видатків на будівництво, виготовлення, створення і поліпшення об’єктів на рахунку 14 ведеться по кожному об’єкту за такими видами робіт (витрат):

–проектно-вишукувальні роботи;

–будівельні роботи;

–роботи з монтажу устаткування;

–придбання устаткування, що потребують монтажу, інструментів та інвентарю;

–придбання устаткування, що не потребують монтажу, інструментів та інвентарю;

–інші капітальні роботи і затрати.

В централізованих бухгалтеріях картки відкриваються на кожну

установу.

Таблиця 56

Кореспонденції рахунків з обліку будівництва

261

Бухгалтерський облік в бюджетних установах

Продовження табл. 56

Для узагальнення інформації про капітальні видатки за кодом 2000 використовують «Картку аналітичного обліку капітальних видатків». Картка відкривається на місяць, записи ведуть в розрізі КЕКВ.

В окремих графах відображається інформація про надходження коштів, касові видатки по загальному і спеціальному фонду. При цьому розмежовують видатки, що збільшують вартість необоротних

262

Тема 9. Облік необоротних активів

активів, та інші, тобто, ті видатки, що не збільшують їх вартість, а також видатки на незавершене будівництво. Видатки відображаються

на підставі первинних документів. різних меморіальних ордерів. Підсумки визначаються за місяць та з початку року.

9. Облік зносу необоротних активів

Особливістю обліку необоротних активів в бюджетних установах є те, що на них не нараховується амортизація, а здійснюється нарахування зносу. Це пояснюється тим, що в бюджетних установах не створюються матеріальні блага, тому вони не є засобами виробництва і

виступають, як основні невиробничі фонди.

Під зносом необоротних активів слід розуміти частину їх споживчої вартості, що втрачається при їх експлуатації. За економічною сутністю суми нарахованого зносу є показником того, через який час необоротний актив втрачає свою вартість і повинен відповідати стро-

ку фізичного зношення.

Основні правила нарахування зносу

Знос нараховується за прямолінійним методом, за встановлени-

ми нормами зносу для груп об’єктів необоротних активів, згідно з Інструкцією з обліку необоротних активів. Для нарахування зносу та з метою уніфікації та обґрунтованості визначення суми зносу основних засобів бюджетних установ застосовуються строки корисного використання та річні норм зносу, які наведені в додатку до Інструк-

ції з обліку необоротних активів. (Таблиця 58).

Таблиця 58

Норми зносу на необоротні активи бюджетних установ

263

Бухгалтерський облік в бюджетних установах

Продовження табл. 58

264

Тема 9. Облік необоротних активів

Продовження табл. 58

265

Бухгалтерський облік в бюджетних установах

Продовження табл. 58

Об’єктом для нарахування зносу є первісна (відновлювальна)

вартість необоротних активів.

На період реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання, консервації об’єкти необоротних активів нарахування зносу призупиняється.

Сума нарахованого зносу не може перевищувати 100% вартості

необоротних активів.

Знос, нарахований у розмірі 100% вартості необоротних активів, що придатні для подальшої експлуатації, не може бути підставою для їх списання.

Для окремих груп необоротних активів встановлений спрощений

метод нарахування зносу. Так, для експонатів зоопарків, виставок (ра-

хунок 111), бібліотечних фондів (рахунок 112), малоцінних необорот-

них матеріальних активів (рахунок 113), білизни, постільних речей,

одягу та взуття (рахунок 114), інвентарної тари (рахунок 117), матеріалів довгострокового використання для наукових цілей (рахунок 118)

нараховуються у першому місяці передачі у використання об’єкта

необоротних активів у розмірі 50% його первісної вартості та решта

50% первісної вартості — у місяці його ліквідації (списання з балансу).

Норми нарахування зносу та строки корисного використання об’єктів нематеріальних активів визначаються виходячи зі строку дії патента, свідоцтва та інших обмежень строків використання об’єктів

інтелектуальної власності відповідно до законодавства України. На нематеріальні активи, строк корисного використання яких не визна-

чений, знос не нараховується.

266

Тема 9. Облік необоротних активів

Сума зносу об’єктів необоротних активів визначається в останній

робочий день грудня в гривнях за повну кількість календарних місяців їх перебування в експлуатації у звітному році відповідно до норм зносу.

Місячна сума зносу необоротних активів визначається діленням річної суми зносу на 12.

Знос не нараховують на:

1)земельні ділянки;

2)пам’ятники культурної спадщини національного або місцевого значення,які внесені до Державного реєстру нерухомих пам’яток України, унікальні документи Національного архівного фонду України, які внесені (підлягають внесенню) до Державного реєстру національного культурного надбання,які зберігаються в бібліотеках згідно із Законом України « Про національний архівний фонд та архівні установи» тощо, як об’єкти з невизначеним строком корисного використання;

3)багаторічні насадження, що не досягли повного розвитку (віку плодоносіння, експлуатаційного віку);

4)музейні цінності, як об’єкти з невизначеним строком корисного використання;

5)природні ресурси;

6)незавершене капітальне будівництво.

Для обліку зносу призначений рахунок 13 «Знос необоротних активів», що має субрахунки:

131 «Знос основних засобів»;

132 «Знос інших необоротних матеріальних активів»;

133 «Знос нематеріальних активів».

На субрахунку 131 обліковується знос приміщень і споруд, передаточних пристроїв, машин і обладнання, робочих тварин, транспортних засобів, виробничого та господарського інвентарю, багаторічних насаджень, що досягли експлуатаційного віку.

На субрахунку 132 обліковується знос по інших матеріальних необоротних активах, тобто, тих, що обліковуються на рахунку 11.

По субрахунку 133 обліковується знос нематеріальних активів. В інвентарних картках, де вказується група та норма зносу нео-

боротних активів, щорічно станом на останній день грудня нараховується і записується річна сума зносу за встановленими нормами зносу.

267

Бухгалтерський облік в бюджетних установах

На підставі даних карток складається Відомість нарахування зносу на основні засоби (ф. ОЗ-12 (бюджет)). В ній по кожному об’єкту вказується інвентарний номер, його назва, первісна вартість, норма зносу, сума зносу за весь період без суми зносу за поточний рік, нарахована сума зносу за поточний рік, та сума зносу за весь період, включаючи поточний рік.

На загальну суму нарахованого зносу складається меморіальний ордер за типовою формою № 274 (бюджет), дані якого заносяться в книгу «Журнал-головна». На загальну суму нарахованого у звітному році зносу складається кореспонденція: Дт 401 Кт 131–133.

10. Інвентаризація необоротних активів

Проводиться обов’язково перед складанням річної звітності але не раніше 1 жовтня.

При цьому встановлені наступні обов’язкові випадки інвентаризації:

–будівлі, споруди, інша нерухомість — не менше одного разу в 3 роки;

–музейні цінності — у відповідності зі строками, встановленими міністерством культури України;

–бібліотечні фонди — 1 раз у на 5 років;

–інші основні засоби:

–у міністерствах, інших центральних органах виконавчої влади, місцевих державних адміністраціях, їхніх управліннях (відділах), виконавчих органах місцевих рад — не менше одного разу в два роки;

–в інших установах — не менше одного разу на рік. Дорогоцінне каміння та дорогоцінні метали, що містяться у відхо-

дах і брухті здійснюються два рази на рік: станом на перше січня та на перше липня за місцем їх зберігання і безпосередньо на виробництві.

Капітальні роботи інвентарного характеру і капітальні ремонти підлягають інвентаризації не менше одного разу на рік але не раніше

1 грудня.

До початку проведення інвентаризації комісія перевіряє:

– наявність і стан регістрів обліку — карток, книг, описів та інше:

268

Тема 9. Облік необоротних активів

–наявність і стан технічних паспортів та іншої технічної доку-

ментації;

–наявність документів на основні засоби здані в оренду чи прийняті установою в операційну оренду. При відсутності таких слід забезпечити їх отримання чи оформлення.

При перевірці об’єктів в натурі вони заносяться в Інвентаризаційні описи за їх інвентарними номерами, назвами.

На виявлені непридатні об’єкти складається окремий опис з зазначенням часу ведення в експлуатацію, причин такого стану. Списання таких об’єктів проводиться відповідно до Інструкції по списанню матеріальних цінностей № 142/181.

Результати інвентаризації відображаються в інвентаризаційних описах окремо за основними засобами та нематеріальними активами.

Оформлений Інвентаризаційний опис основних засобів передається в бухгалтерію для складання «Порівняльної відомості» та виявлення результатів. До Порівняльної відомості вносяться тільки ті назви матеріальних цінностей, по яких встановлено розбіжності: надлишки чи нестачі. По встановлених відхиленнях матеріально-відпо- відальні особи дають письмові пояснення. По фактах виявлення надлишків складається Довідка про надходження в натуральній формі, яка подається до Державного казначейства.

При проведенні інвентаризації нематеріальних активів необхідно:

–перевірити наявність документів,згідно з якими оформлені прид-

бані нематеріальні активи, документи, що описують сам об’єкт нематеріальних активів і є підставою для оприбуткування.

Для відображення результатів інвентаризації нематеріальних активів складається Інвентаризаційний опис нематеріальних активів, до якого записують кожний окремий об’єкт чи групу однотипних за призначенням та умовами використання об’єктів нематеріальних активів, окремо за кожною матеріально-відповідальною особою.

До опису комісією вносяться дані про назву нематеріального активу, зазначають документ на підставі якого цей об’єкт придбаний (ліцензійний договір, авторський договір, патент), характеристику, призначення, дату придбання та введення в експлуатацію, первісну вартість, строк корисного використання, кількість та їх вартість.

При виявленні надлишків цих об’єктів комісія записує їх в інвентаризаційний опис із внесенням потрібних даних. Оцінка таких

269

Бухгалтерський облік в бюджетних установах

об’єктів проводиться відповідно до дійсної відновлювальної вартості і оформляється відповідними актами.

При виявленні нестачі складається порівняльна відомість результатів інвентаризації нематеріальних активів.

На всі суми виявлених надлишків необоротних активів складається «Довідка про надходження в натуральній формі», яку подають

до органів Держказначейства до кінця звітного періоду для відобра-

ження доходів та видатків по реєстраційних рахунках.

При встановленні нестач, встановлюються винні особи та причини нестач. Якщо винні особи не встановлені справи за такими нестачами передаються в слідчі органи, а суми списаних матеріальних

цінностей обліковуються на за балансовому рахунку 05 «Гарантії та

забезпечення» до моменту встановлення винних осіб.

Таблиця 59

Кореспонденції рахунків за результатами інвентаризації

При виявленні нестач по яких винні особи не встановлені, рішення про їх списання приймається в залежності від вартості необоротних активів, виявлених в нестачі:

270