Формулы отклонений

	Отклонение по цене реализации	=	(Фактический валовый (маржинальный) доход на единицу на базе плановой се­бестоимости - Нормативный валовый (маржинальный) доход на единицу) х Объем фактической реализации или (Фактическая цена реализации - Сметная цена реализации) х Объем фактической реализации
	Отклонение по объему реализации	=	(Объем фактической реализации - Объем сметной реализации) х Нормативный валовый (маржинальный) доход
	Совокупное отклонение по валовому (маржи­нальному) доходу	=	Совокупный фактический валовый (маржинальный) доход на базе плано­вой себестоимости - Совокупный сметный валовый (маржинальный) до­ход
	Отклонение по цене материала	=	(Нормативная цена единицы материала - Фактическая цена) х Количество купленного (использованного) материала
	Отклонение по использованию (расходу) материа­ла	=	(Нормативное количество материала для фактического выпуска продукции - Фактически использованное количество) х Нормативная цена единицы
	Совокупное отклонение (отклонение от гибкого бюджета) по затратам на материал	=	(Фактический выпуск продукции х нормативные затраты на материал на единицу продукции) - Фактические затраты на материал
	Отклонение по ставкам заработной платы	=	(Нормативная ставка заработной платы в час - Ставка фактической заработной платы) х Фактически отработанное время
	Отклонение по произво­дительности (эффектив­ности) труда	=	(Нормативное рабочее время для фактического выпуска продукции - Фактиче­ски отработанное время) х Нормативная ставка зарплаты в час
	Совокупное отклонение (отклонение от гибкого бюджета) по трудоза­тратам	=	(Фактический выпуск продукции х Нормативные трудозатраты на еди­ницу продукции) - Фактические трудозатраты
	Отклонение переменных ПНР по затратам	=	(Сметная ставка переменных НР на час - Фактическая ставка переменных НР на час) х Фактически отработанное.время или Сметная ставка переменных НР на час х Фактически отработанное время - Фактические переменные накладные расходы
	Отклонение переменных ПНР по эффективности	=	(Нормативное время фактического выпуска продукции - Фактическое время) х Нормативная ставка переменных накладных расходов на час
	Совокупное отклонение (отклонение от гибкого бюджета) по перемен­ным накладным расходам	=	Фактический выпуск продукции х Нормативная ставка переменных накладных расходов на единицу - Фактические переменные накладные рас­ходы
	Отклонение постоянных ПНР по расходованию	=	Сметные постоянные накладные расходы – Фактические постоянные накладные расходы
	Отклонение по объему постоянных накладных расходов*	=	(Фактический выпуск продукции - Сметный выпуск продукции) х Нормативная ставка распределения постоянных накладных расходов на единицу
	Отклонение объема по эффективности*	=	(Нормативное кол-во времени для фактического выпуска продукции - Фактиче­ски отработанное время) х Нормативная ставка распределения постоянных накладных расходов на час
	Отклонения объема по мощности*	=	(Фактически отработанное время - Сметное рабочее время) х Норматив ставка распределения постоянных накладных расходов на час
	Совокупное отклонение по постоянным наклад­ным расходам*	=	Фактический выпуск продукции X Нормативная ставка распределения постоянных накладных расходов на единицу - Фактические постоянные накладные расходы

*только для абзорпшен костинга

Для формул 4, 7, 10 базовая формула выглядит:

(нормативная цена - фактическая цена) х фактическое количество,

Для формул 5, 8, 11, 15 базовая формула выглядит так:

(нормативное количество для фактического выпуска - фактически использо­ванное количество) х нормативная цена

Для формул 6, 9, 12, 17 базовая формула выглядит так:

нормативные затраты для фактического выпуска - фактические затраты

Сверка запланированной и фактической прибыли

Отклонения устанавливаются для определения влияния каждой статьи за­трат/дохода на прибыль в сравнении с ожидаемой прибылью. Эти отклонения суммируются в отчете о сверке.

Отчет о сверке нормативной и фактической прибыли начинается с запланированной прибыли, которая основывается на запланированных затратах и уровнях деятельности. Затем она корректируется с учетом всех благоприятных и неблагоприятных отклонений, что­бы отразить любую разницу между фактической и запланированной деятельностью. В ре­зультате чего получим фактическую прибыль.

Причины возникновения отклонений

Руководству необходима информация для планирования и осуществления контроля за деятельностью. Недостаточно знать, что сущест­вует отклонение: необходимо определить причины возникновения отклонений. Показатели сами по себе не дают отве­та. Однако они указывают на вопросы, которые следует задать. Сейчас мы обсудим возмож­ные причины отдельных отклонений. Общие причины отклонений: плохое финансовое планирование; плохое измерение или запись; случайные факторы; операционные факторы.

Отклонение по цене материалов может быть вызвано:

• неожиданным общим ростом цен;

• изменением скидок, предоставляемых при продаже большой партии товара;

• заменой разносортных материалов;

• нормативным определением цены в середине года так, что в первых месяцах года ожидается благоприятное отклонение цен, а в конце года - неблагоприятное отклоне­ние.

• различными источниками снабжения;

Отклонение по эффективности использования материалов может быть вызвано:

• изменением дизайна продукции;

• заменой разносортных материалов.

• высоким/низким уровнем потребления лома;

Отклонение по ставке заработной платы:

• сверхурочное время или премиальные выплаты, отличающиеся от плана;

• замена работы различной степени сложности.

• неожиданные национальные премии;

Отклонение по эффективности труда

• введение системы материального стимулирования или обучения персонала;

• усовершенствование методов условий труда, включая лучший контроль;

• последствия обучающих эффектов;

• замена работы различной степени сложности.

Отклонения переменных накладных расходов

• неправильное разделение между постоянными и переменными накладными расхода­ми.

• неожиданное изменение цены в отношении статей накладных расходов;

Отклонения постоянных накладных расходов по расходованию: изменения цен, влияющих на постоянные накладные расходы (аренда); сезонный эффект, например, тепло- электроэнергия зимой (возникает, если годовой бюджет разделен на четыре квартала без учета сезонных факто­ров). В течение всего года сезонные эффекты нейтрализуются.

Отклонение постоянных накладных расходов по объему. изменения уровня производительности труда и оборудования; изменение объема производства в результате изменения спроса или политики созда­ния запасов; объем производства, потерянный в результате забастовок и т.д.

Отклонение операционной прибыли, вызванное изменением цены реализации: увеличение цен; понижение цен.

Отклонение операционной прибыли, вызванное изменением объема реализации из-за: неожиданного падения спроса в результате экономического спада; дополнительного спроса в результате снижения цен; неудовлетворения спроса в результате производственных трудностей.

Взаимозависимость отклонений. Одно отклонение может оказать подобное или противоположное влияние на дру­гое отклонение, допустим: если поставки особых видов материалов невозможны, то это может привести к благо­приятному отклонению цен (использование более дешевого материала), неблагоприят­ному отклонению по использованию материала (в результате использования более де­шевого материала увеличивается объем отходов), неблагоприятному отклонению по­стоянных накладных расходов по объему (задержка сроков производства в результате отсутствия материалов) и неблагоприятному отклонению по объему реализаций (не­удовлетворение спроса в результате производственных трудностей). Появление нового усовершенствованного оборудования может вызвать неблагоприят­ное отклонение постоянных накладных расходов по расходованию (так как это обору­дование более дорогостоящее и норма износа выше), которое уравновешивается бла­гоприятным отклонением заработной платы по эффективности и отклонением посто­янных накладных расходов по объему (выше производительность).

Работники могут стараться ради повышения производительности (благопри­ятное отклонение производительности труда), но их труды могут быть небрежными и могут увели­чить объем отходов (неблагоприятное отклонение по потреблению материалов). В каждом из этих случаев, если одно отклонение вызывает другое отклонение, суще­ствует аргумент в пользу объединения двух отклонений, при этом оба отклонения объясняют­ся одной причиной.