- •Тема 5. Нормативная калькуляция.
- •1. Нормативный метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции. Анализ отклонений.
- •2. Калькуляция себестоимости с полным распределением затрат и по переменным издержкам.
- •Формулы отклонений
- •2. Калькуляция себестоимости с полным распределением затрат и по переменным издержкам
- •2. Калькуляция себестоимости по переменным издержкам.
- •2. Влияние калькуляции с полным распределением затрат и калькуляции себестоимости по переменным издержкам на величину прибыли
- •Тема 6. Оплата труда производственных рабочих
- •2. Прямой и вспомогательный труд, учет простоев и сверхурочных
- •3. Текучесть кадров и производительность труда
- •2. Прямой и вспомогательный труд, учет простоев и сверхурочных
- •3. Текучесть кадров и производительность труда
- •Формулы отклонений по труду
- •Тема 7. Учет производственных материалов
- •2.Оценка себестоимости запасов.
- •3.Комплексное управление запасами.
- •Формулы отклонений по материалам
- •Тема 8. Функциональная калькуляция
- •2. Метод: наименьших квадратов.
- •3. Метод наибольшего и наименьшего значений
- •Тема 9. Учет накладных расходов
- •2. Влияние соотношения расходов и выгод на выбор системы калькуляции затрат.
- •3. Ставка накладных расходов по единому тарифу.
3. Ставка накладных расходов по единому тарифу.
В простых традиционных системах учета затрат накладные расходы распределяются по целевым затратам с использованием единой тарифной ставки накладных расходов для всей организации в целом и называемой ставкой накладных расходов по единому тарифу или общепроизводственной ставкой. В этом случае, опускается первый этап двухэтапного процесса распределения затрат, так как накладные рассматриваются целиком, без разделения на центры издержек.
Ставка накладных расходов по единому тарифу может быть оправдана только в том случае, когда все цехи при выпуске продукции потребляют накладные расходы приблизительно в одной и той же пропорции. В примере на каждый цех приходится одна треть общих часов труда основных работников. Если все виды продукции обрабатываются в каждом цехе приблизительно одно и то же время, то использование ставки накладных расходов по единому тарифу будет оправданным. В некоторых ситуациях можно установить отдельные ставки накладных расходов для еще меньших составляющих организации, таких, как группы одинакового оборудования в одном и том же цехе (например, различные участки в механическом цехе: токарный, фрезерный, шлифовальный).
Если центров издержек будет очень мало, то вероятно, что виды деятельности в одном таком центре не будут однородными, и если потребление затрат по продуктам или услугам в таком центре существенно различается, то потребление ресурсов по учитываемой функции не будет измерено точно. Следовательно, в большинстве ситуаций возрастание числа центров издержек приводит к повышению точности измерения косвенных издержек, приходящихся на целевые затраты. Выбор числа центров издержек следует осуществлять на основе критерия «соотношение затрат и выгод».
Рассмотрим пример двухэтапного процесса для традиционной системы калькуляции затрат. Предполагается, что на станочном заводе имеются пять центров издержек, созданных на основе станочных цехов 1 и 2, сборочного цеха, склада и отдела технического обслуживания. В примере основное внимание уделяется производственным издержкам, однако ниже рассмотрим и затраты непроизводственного характера.
Ниже представлены производственные накладные расходы завода за год, тыс. тенге:
Заработная плата вспомогательных рабочих |
| |
Станочный цех 1 |
12 000 |
|
Станочный цех 2 |
11 940 |
|
Сборочный цех |
11 100 |
|
Склад |
1 200 |
|
Отдел технического обслуживания |
7 200 |
43 440 |
Затраты на вспомогательные материалы: |
| |
Станочный цех 1 |
12 000 |
|
Станочный цех 2 |
12 000 |
|
Сборочный цех |
4 800 |
|
Склад |
480 |
|
Отдел технического обслуживания |
1 080 |
30 360 |
Прочие накладные расходы: |
|
|
Освещение и отопление |
6 000 |
|
Арендная плата и пошлины |
12 000 |
|
Страховка оборудования |
1 800 |
|
Амортизация оборудования |
18 000 |
|
Страховка зданий |
3 000 |
|
Заработная плата управленческого персонала |
9600 |
50 400 |
ИТОГО: |
|
124 200 |
Имеется также следующая информация:
|
Стоимость оборудования, тыс. тенге |
Доля |
Площадь, кв. м |
Доля |
Численность занятых, чел. |
Доля |
Продолжительность труда основных производст. рабочих, ч |
Время работы станков, ч |
Станочный цех 1 |
960 000 |
|
12 000 |
|
36 |
|
20 000 |
120 000 |
Станочный цех 2 |
600 000 |
|
5 800 |
|
24 |
|
16 000 |
65 000 |
Сборочный цех |
120 000 |
|
18 000 |
|
36 |
|
220 000 |
|
Склад |
60 000 |
|
17 000 |
|
12 |
|
|
|
Отдел техобслуживания |
65 000 |
|
6 000 |
|
14 |
|
|
|
|
1 805 000 |
|
58 800 |
|
122 |
|
|
|
Данные о стоимости материалов, выданные со склада производственным цехам, а также из записей отдела технического обслуживания следует, что время, затраченное на работы по техническому обслуживанию, проведенные в других подразделениях составляют, тыс. тенге:
Подразделение |
Сумма |
Доля |
|
Время, ч |
Доля |
Станочный цех 1 |
48 000 |
|
|
13 000 |
|
Станочный цех 2 |
36 000 |
|
|
9 000 |
|
Сборочный цех |
12 000 |
|
|
6 000 |
|
Итого |
96 000 |
|
|
28 000 |
|
С учетом информации, приведенной в примере, первой целью является распределение всех производственных накладных расходов по производственным и обслуживающим центрам издержек. Чтобы это сделать, необходимо подготовить ведомость (лист) анализа накладных расходов. Во многих организациях в настоящее время он ведется только в компьютерной форме.
Шаг 1. Распределение производственных накладных расходов по производственным, и обслуживающим центрам издержек.
Шаг 2. Перераспределение издержек обслуживающих центров по производственным центрам издержек.
Шаг 3. Определение отдельных ставок накладных расходов для каждого производственного центра издержек.
Шаг 4. Распределение накладных расходов по производственным центрам издержек, по видам продукции.