АХД / Учебники, учебные пособия, практикумы / М-906. Мушовец.Пособие по АХД.ГЭК.2013 dok
.pdfправильность расчетов, т. е. сумма влияния всех факторов должна быть равна общему изменению результативного показателя.
Математическое описание способа цепной подстановки:
1) мультипликативная модель:
уn = аn × вn ×сn ; уф = аф ×вф × сф ,
где п – плановые показатели; ф – фактические показатели.
Для определения влияния фактора «а» подставляем вместо его планового значения фактическое, все остальные факторы остаются неизменными, в результате получается первый условный показатель:
уа′ = аф ×вn ×cn ;
– для определения влияния фактора «в» в модель первого условного показателя подставляем фактическую величину фактора «в», остальные факторы остаются неизменными, в результате получается второй условный показатель:
у′′ = а |
× в |
×с . |
в ф |
ф |
n |
Расчет влияния фактора «а» на величину результативного показателя:
Dуа = уа′ - уn ;
– расчет влияния фактора «в» на величину результативного показателя:
Dy = у′′ - у′ ;
в в а
– расчет влияния фактора «с» на величину результативного пока-
зателя: |
|
- у′′ . |
Dу |
= у |
|
с |
ф |
в |
Балансовая увязка влияния факторов на результативный показатель:
Dу = уф - уn ; Dу = Dуа + Dув + Dус ;
11
2) кратная модель: |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
аф |
|
|
у |
n |
= |
аn |
|
; |
|
|
|
|
у |
|
|
= |
. |
|||
|
|
вn |
|
|
|
|
|
|
ф |
|
|
|
вф |
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
Первый условный показатель: |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||
|
|
|
|
у′ = |
аф |
. |
|
|
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||
|
|
|
|
|
а |
|
вn |
|
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
Расчет влияния фактора «а» на величину результативного пока- |
|||||||||||||||||
зателя: |
|
|
у |
= у′ |
|
|
− у |
|
|
|
; |
|
|
||||
|
|
|
|
|
n |
|
|
|
|||||||||
|
|
|
|
а |
|
а |
|
|
|
|
|
|
|
||||
– расчет влияния фактора «в» на величину результативного пока- |
|||||||||||||||||
зателя: |
|
|
у |
= у |
|
|
− у′ . |
||||||||||
|
|
|
|
|
|||||||||||||
|
|
|
|
в |
|
ф |
|
|
|
а |
|
|
|
|
|||
Балансовая увязка влияния факторов: |
|||||||||||||||||
у = уф − уn ; |
|
|
|
|
у = уа + ув ; |
||||||||||||
3) комбинированная модель: |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
уn = аn (вn − сn ) ; |
|
|
|
уф = аф (вф − сф ) . |
|||||||||||||
Первый условный показатель: |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||
|
|
у′ = а |
(в |
n |
− c |
|
|
) ; |
|
||||||||
|
|
|
а |
ф |
|
|
|
|
n |
|
|
|
|||||
– второй условный показатель: |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||
|
|
у′′ = а |
(в |
|
|
− c |
n |
) . |
|
||||||||
|
|
|
в |
ф |
|
ф |
|
|
|
|
|
|
Расчет влияний факторов «а», «b», «с» на величину результативного показателя:
уа = уа′ − уn ;
y = у′′ − у′ |
; |
у |
с |
= у |
ф |
− у′′ . |
в в а |
|
|
|
в |
Балансовая увязка влияния факторов:
у = уф − уn ; |
у = уа + ув + ус . |
|
12 |
5 Порядок расчета влияния факторов приемом абсолютных разниц
Способ абсолютных разниц применяется в детерминированном факторном анализе для расчета влияния факторов на результативный показатель в мультипликативных и мультипликативно-аддитивных моделях. Он применяется тогда, когда исходные данные уже содержат абсолютные отклонения по факторным показателям.
Последовательность решения задачи с помощью данного способа:
1Построение математической факторной модели.
2Деление факторов на количественные и качественные.
3Деление количественных показателей на первичные, вторичные и т.д.
4Составление факторной модели в таком виде, чтобы на первом месте стоял первичный количественный фактор, на втором – вторичный, на последнем – качественный.
5Расчет влияния факторов.
6Проверка правильности расчетов путем балансовой увязки и выводы.
Для расчета влияния факторов определяется абсолютная величина прироста исследуемого фактора и умножается на плановую величину факторов, которые находятся справа от него, и на фактическую величину факторов, расположенных слева от него в модели.
Математическое описание способа абсолютных разниц:
1) мультипликативная модель:
уn = аn × вn ×сn ; |
уф = аф ×вф × сф . |
Определение абсолютного отклонения по каждому фактору:
Dа = аф - аn ; |
Dв = вф - вn ; |
Dс = сф - сn . |
Расчет влияния каждого фактора на результативный показатель:
Dуа = Dа × вn ×cn ; Dув = аф ×Dв ×сn ; Dус = аф ×вф × Dс .
13
Балансовая увязка влияния факторов:
Dу = уф - уn ; |
Dу = Dуа + Dув + Dус ; |
2) комбинированная модель: |
|
уn = аn (вn - сn ) ; |
уф = аф (вф - сф ) . |
Расчет влияния каждого фактора на результативный показатель:
Dуа = Dа(вn - cn ) ; Dув = аф × Dв ; Dус = аф × Dс .
Балансовая увязка влияния факторов:
Dу = уф - уn ; Dу = Dуа + Dув + Dус .
6Порядок расчета влияния факторов способом относительных разниц
Способ относительных разниц применяется в детерминированном факторном анализе для измерения влияния факторов в мультипликативных моделях. Данный способ применяется тогда, когда исходные данные уже содержат определенные ранее относительные приросты факторных показателей в процентах или коэффициентах.
Последовательность решения задачи с помощью данного способа следующая:
1Построение математической факторной модели.
2Деление факторов на количественные и качественные.
3Деление количественных показателей на первичные, вторичные и т. д.
4Составление факторной модели в таком виде, чтобы на первом месте стоял первичный количественный фактор, на втором – вторичный, на последнем – качественный.
5Расчет влияния факторов.
6 Проверка правильности расчетов путем балансовой увязки и выводы.
14
Математическое описание способа относительных разниц:
у = аn × вn ×сn ; у = аф ×вф ×сф .
Для расчета влияния фактора «а» необходимо плановое значение результативного показателя умножить на относительный прирост данного фактора, который рассчитывается делением абсолютного прироста фактора «а» на плановое значение фактора «а»:
Dуа = уn × Dа ;
аn
– для расчета влияния фактора «в» необходимо к плановому значению результативного показателя прибавить величину влияния фактора «а» на результативный показатель и полученную сумму умножить на относительный прирост фактора «в»:
Dув = (уn + Dуа ) Dв ;
вn
– для расчета влияния фактора «с» необходимо к плановому значению результативного показателя прибавить величину влияния факторов «а» и «в» на результативный показатель и полученную сумму умножить на относительный прирост фактора «с»:
Dус = ( уn + Dуа + Dув ) Dс .
сn
Балансовая увязка влияния факторов на результативный показатель:
Dу = уф - уn ; Dу = Dуа + Dув + Dус .
7 Экономическая сущность и источники резервов повышения эффективности деятельности организации
Одними из важнейших задач экономического анализа являяются поиск и оценка резервов на предприятии в целях повышения эффективности производства.
15
Термин «резервы» употребляется в двояком значении:
1Резервные фонды – это запасы сырья, материалов, оборудования и т. д.
2Хозяйственные резервы – это неиспользованные и постоянно возникающие возможности роста и совершенствования производства, улучшения его конечных результатов.
Процесс образования хозяйственных резервов (далее – резервы) непрерывен, так как связан с научно-техническим прогрессом, совершенствованием организации труда и управления.
Целями поиска резервов являются увеличение объема производства и реализации продукции, достижение уровня рентабельности, необходимого для сохранения конкурентных позиций и повышения стоимости бизнеса.
Поиск и оценка резервов предполагают количественное измерение возможного увеличения выпуска продукции в результате повышения эффективности использования ресурсов, их оптимального сочетания и увеличения доли предприятия на рынке.
Основные направления поиска резервов связаны со снижением относительного перерасхода ресурсов, сокращением материальных
ивременных потерь, оптимизацией структуры ресурсов, привлечением дополнительного количества ресурсов.
При поиске резервов исследуются:
– все виды производимой продукции;
– все факторы производства;
– все виды ресурсов;
– все сферы хозяйственной деятельности предприятия. Методика определения величины резервов включает в себя вы-
явление направлений поиска резервов, способы измерения резервов,
оценку их реальной сбалансированной величины, мероприятия по реализации резервов.
Можно выделить три этапа подсчета и обоснования величины резервов:
1Аналитический этап – выявляют и измеряют резервы.
2Организационный этап – разрабатывают мероприятия, обеспечивающие использование выявленных резервов.
3Функциональный этап – выполняются мероприятия, осуществляется контроль за их внедрением, оценивается полученный результат.
16
Выбор способа расчета резервов определяется исходя из стадии производственного цикла, на которой изыскиваются резервы; показателей, которые хочет улучшить руководство предприятия; вида ресурсов, по которому изыскиваются резервы. Методика подсчета и обоснования величины резервов зависит от характера резервов (интенсивные и экстенсивные), способов их выявления (скрытые и явные) и способов определения их величины (формальный или неформальный подход).
Все выявленные резервы должны быть подкреплены соответствующими мероприятиями. Это может осуществляться двумя способами:
–выявляются резервы формальными методами, затем разрабатываются мероприятия по освоению выявленных резервов;
–разрабатываются мероприятия, затем подсчитываются резервы. Для подсчета величины резервов в экономическом анализе ис-
пользуется ряд способов: прямого счета, сравнения, элиминирования, математического программирования, функционально-стои- мостного анализа и др.
8 Табличный и графический способы анализа
Графический способ анализа позволяет выразить зависимость между показателями при помощи графиков или диаграмм. Графики представляют собой условное изображение числовых величин в форме линий, плоскостей, столбиков и других геометрических фигур. Числовые значения величин переводят в графическое изображение при помощи масштаба. Графический способ наглядно и доступно отражает взаимосвязь показателей между собой, тенденции и закономерности развития деятельности конкретного предприятия или отрасли в целом. При помощи графиков иллюстрируют взаимосвязь между различными показателями, сравнивают отчетные данные за несколько периодов, а также отчетные данные с плановыми, характеризуют структуру какого-либо явления.
Графики являются одной из форм оперативного контроля и управления хозяйственными процессами. Различают следующие виды графиков: линейные, круговые, столбиковые, ленточные, криволинейные диаграммы и др.
17
При построении графиков должны соблюдаться выразительность, наглядность, простота.
Однако графики имеют и ряд недостатков по сравнению с таблицами:
–не могут включать большое количество данных;
–указываются приблизительные данные;
–построение осуществляется вручную – это трудоемкий процесс, однако с использованием компьютера эта задача упрощается.
Составление таблиц широко используется в экономическом анализе для подготовки и обработки информации, так как обеспечивает:
–уменьшение объема исходных данных в отчетных докумен-
тах;
–систематизацию данных и выявление закономерностей;
–наглядность;
–уменьшение объема аналитических пояснений.
Таблица данных – это система строк и столбцов, в которых в определенной последовательности и связи излагаются информационные сведения об анализируемом явлении или объекте. В таблице слева находится подлежащее, справа – сказуемое. В подлежащем указывается объект, в сказуемом – его характеристика в количественной форме в виде системы показателей.
По характеру подлежащего таблицы бывают простые, групповые и комбинационные.
По аналитическому содержанию различают таблицы, отражающие:
–характеристику изучаемого объекта;
–порядок расчета показателей;
–структурные изменения в составе показателей;
–взаимосвязь показателей по различным признакам;
–результаты расчета влияния факторов на результативный показатель;
–методику подсчета резервов;
–сводные результаты анализа.
Заголовки граф таблицы содержат название показателей, единицы их измерения. Завершает таблицу итоговая строка.
В таблицах данные принято располагать в следующей последовательности:
18
–абсолютные, затем относительные показатели;
–исходная информация, затем расчетные показатели;
–факторы, а затем результативный показатель.
По результатам анализа составляют сводные таблицы, в которых систематизируют данные аналитического исследования хозяйственной деятельности предприятия.
9 Анализ объема и ассортимента продукции
Произведенная продукция подразделяется на валовую и товарную продукцию. Валовая продукция – это стоимость всей произведенной продукции и выполненных работ, включая незавершенное производство.
Товарная продукция – это валовая продукция за минусом незавершенного производства и продукция, предназначенная для собственного потребления.
Основными задачами анализа продукции являются:
–анализ объема и динамики производства продукции;
–анализ ассортимента и структуры продукции;
–анализ качества продукции;
–анализ ритмичности работы организации;
–анализ факторов и резервов роста производства продукции. Источниками информации для анализа являются: бизнес-план
организации; оперативные планы-графики производства и реализации продукции; формы № 1, 2 бухгалтерской отчетности; форма № 1-п статистической отчетности.
Анализ объема включает в себя оценку выполнения плана, который рассчитывается путем деления фактического показателя производства и реализации продукции на плановый и умножением на 100.
Существуют различные измерители объема производства про-
дукции: 1) натуральные (штуки, метры, тонны); 2) условно-нату- ральные (тысячи условных банок); 3) стоимостные показатели
(в денежном выражении).
Для изучения динамики производства продукции рассчитываются: абсолютные отклонения; темпы роста и темпы прироста по производству продукции. Абсолютные отклонения определяются
19
как разность между фактическими и плановыми показателями, темп роста – как отношение фактического показателя отчетного периода к фактическому показателю прошлого года и умножением на 100, темп прироста – как разность между темпом роста и 100%.
Динамика производства продукции изучается также с помощью расчета базисных и цепных темпов роста и прироста. Для расчета базисных темпов роста за базу принимается показатель определенного года, квартала или месяца, с которым будут сравниваться показатели последующих периодов. Методика расчета: необходимо значение показателя каждого последующего года разделить на показатель базового года и умножить на 100. При расчете цепных темпов роста последующие показатели сравниваются с показателями предыдущих периодов. Методика расчета: значение каждого показателя последующего года необходимо разделить на значение показателя предыдущего года и умножить на 100.
Ассортимент продукции – это перечень разновидности продукции одного и того же наименования по видам, типам, маркам
идругим признакам с указанием количества по каждому из них. Различают ширину (количество наименований продукции) и глубину ассортимента продукции (количество видов изделий на одно наименование продукции).
При анализе ассортимента произведенной продукции оценивается выполнение плана, которое определяется путем деления общего фактического выпуска продукции, зачтенного в выполнение плана по ассортименту, на общий плановый выпуск продукции
иумножением на 100. Продукция, изготовленная сверх плана и не предусмотренная планом, не засчитывается в выполнение плана по ассортименту.
Причины недовыполнения плана по ассортименту могут быть как внешние, так и внутренние. К внешним относятся:
–изменение спроса на отдельные виды продукции;
–неудовлетворительное состояние материально-технического обеспечения;
–несвоевременный ввод в действие производственных мощностей организации по не зависящим от нее причинам.
Внутренние причины:
–недостатки в организации производства;
–плохое техническое состояние оборудования, простои, аварии;
20